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Introduction

Dans lacception la plus courante, le terme Audit correspond aux concepts de contrle, vrification et supervision. Le but des investigations men dans le cadre dun audit consiste tirer une conclusion globale. ette conclusion doit permettre de se faire une ide tr!s s"nt#ti$ue des $ualits exiges de lob%et audit & cet ob%et est conforme ce $uon attend de lui ou il ne lest pas, et sil est conforme peut 'tre doit on formuler $uel$ues rserves ponctuelles ce propos. De ce fait, lAudit peut 'tre dfini comme lexamen criti$ue en vue de formuler une opinion sur le fonctionnement de l()se. L*audit, exerc par un auditeur, est un processus s"stmati$ue, indpendant et document permettant de recueillir des informations ob%ectives pour dterminer dans $uelle mesure les lments du s"st!me cible satisfont aux exigences des rfrentiels du domaine concern. +l s*attac#e notamment dtecter les anomalies et les ris$ues dans les organismes et secteurs d*activit $u*il examine. Auditer une entreprise, un service, cest couter les diffrents acteurs pour comprendre et faire comprendre le s"st!me en place ou mettre en place.

I. La bote outils de lauditeur :


,our accomplir ses travaux, lauditeur utilise diffrents outils sa disposition. La bonne utilisation de ses outils lui permet datteindre ses ob%ectifs avec une plus grande rapidit et une plus grande efficacit. -n distingue & . . . . Les outils de collecte de linformation Les outils descriptifs Les outils de diagnostic Les tec#ni$ues de validation

1. les outils de collecte de linformation : Les outils de collecte de linformation les plus utiliss, tout au long de la mission /pendant les trois p#ases et surtout lintrim et le final0 sont les suivants & . . Lentretien daudit Lobservation p#"si$ue

Les $uestionnaires

Lentretien daudit et outil est souvent celui $ui est le plus difficile conduire et celui pour le$uel un dbutant nest souvent pas prpar. est pour$uoi la prparation est importante. +l se dcompose lui.m'me en trois p#ases & . . . La prparation onduite de lentretien Apr!s lentretien La prparation

1.1.1 . .

(lle se dcompose en trois parties & ,rendre rende2.vous & ceci permet de sassurer de la disponibilit de linterlocuteur. +l est prfrable de prvoir une #eure de dbut et destimer la dure de lentretien. onna3tre son interlocuteur & dans la mesure du possible, lauditeur essaiera de savoir $ui il a faire do4 il collectera les informations pertinentes sur la personne dans le contexte professionnel. . ,rparer son su%et et ses outils & pour cela, lauditeur doit avoir lu et compris lensemble des lments inclus dans le dossier permanent se rapportant au su%et dont il doit discuter avec son interlocuteur. +l est indispensable pour c#a$ue entretien davoir fix au pralable les ob%ectifs $ue lon sou#aite atteindre. 5ans prparer un $uestionnaire dtaill, lauditeur doit prvoir un guide dentretien. 1.1.2 . . Conduite de lentretien :

La prise de note de lentretien est primordiale. (lle a deux avantages & 6alentir si ncessaire le flux dinformation onserver trace du droulement de lentretien et des points essentiels

,endant lentretien, lauditeur peut varier la forme des $uestions & . . . 7uestions ouvertes ou fermes 7uestions alternatives 7uestions suggestives

1.1.3

Aprs lentretien

Lauditeur doit immdiatement apr!s lentretien formaliser ses notes et exploiter ce $ui peut l'tre. 9rop souvent, lorganisation de lauditeur et les rende2.vous successifs ne lui permettent pas de consacrer le temps ncessaire la formalisation tout de suite apr!s lentretien. lentretien. 1.2 Lobser ation directe et lobser ation p!"si#ue Lentretien nest pas suffisant pour bien comprendre les procdures tudies. +l faut voir les documents et les liens entre eux. +l peut 'tre intressant, la fin dun entretien dans le $uel une procdure a t dcrite, dessa"er de rsumer sa compr#ension en demandant linterlocuteur de prendre un exemple et den suivre le c#eminement. ela a deux avantages & . . 5apercevoir si dans les explications une partie de la procdure a t omise 5assurer de la bonne compr#ension de lensemble ela pour cons$uence de faire perdre une grande partie de lintr't de

,ar ailleurs, lobservation directe est une source dinformation tr!s productive. Lauditeur $ui observe attentivement soul!ve souvent des probl!mes $ui ne sont pas connus, ou $ui ne peuvent 'tre dduits de lanal"se de linformation crite. Louverture desprit, la communication, le respect des subordonns: sont autant dindicateurs sur le climat de lunit vrifie. Lobservation est aussi une source ric#e dexemples spcifi$ues $ui sont utiles lillustration des conclusions gnrales. 9outefois, lobservation p#"si$ue prsente des limites & . . (lle nest pas tou%ours possible & par exemple lors$ue lactivit de lentreprise est la construction de pipeline au fond de locan A partir dune observation p#"si$ue ou directe il nest pas possible de gnraliser

1.3 Le #uestionnaire Dans certains cas lauditeur utilise des $uestionnaires. +l existe dailleurs souvent des $uestionnaires standardiss. -n distingue diffrents t"pes de $uestionnaires & . . . 7uestionnaire ouvert ou ferm 7uestionnaire c#oix multiples 7uestionnaire de contrle interne ;

7uel$ue soit le t"pe de $uestionnaire utilis, lauditeur doit adapter loutil lentreprise, au secteur et de garder le recul ncessaire. Le $uestionnaire doit guider lentretien et surtout ne pas emprisonner lauditeur et son interlocuteur. 2. Les outils descriptifs : -n distingue $uatre catgories $ui gnralement se compl!tent. Les or$ani$rammes La collecte des organigrammes de lentreprise par lauditeur est importante afin de pouvoir comprendre les responsabilits respectives du personnel. Lauditeur est tr!s souvent amen mettre %our les organigrammes ou ra%outer ses propres commentaires sur les responsabilits relles. (n effet, tr!s souvent, pour des raisons lies la gestion des ressources #umaines de lentreprise, il peut exister des diffrences non ngligeables entre lorganigramme officiel et les responsabilits relles. Lauditeur peut ainsi comprendre $uels sont ses interlocuteurs pour traiter dune procdure. Le narratif Lavantage du narratif est $uil est la porte de tous /les auteurs et les lecteurs0. 9outefois, il est gnralement difficile exploiter du fait de lourdeur et du man$ue de rigueur. Dcrire une procdure laide dun narratif ne permet pas de dcrire rigoureusement le processus. +l est donc souvent plus %udicieux dutiliser des diagrammes aux$uels on a%oute des narratifs.

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-n distingue cin$ tapes, $ui suivent le droulement c#ronologi$ue= elles peuvent servir de canevas pour construire un rsum. %ituation Initiale &%I' : la situation est $uilibre, c*est dire $u*elle n*a aucune raison d*voluer. ette situation peut 'tre ngative ou positive & $uand elle est ngative, on la consid!re comme $uilibre car les personnages ne semblent pas pr'ts ragir contre elle $uand elle est positive, tout va bien et rien ne %ustifie $u*elle volue. (clenc!ement de l)action : lors$ue la 5+ est positive, c*est l*apparition d*un probl!me, d*une difficult, d*un man$ue $ue lauditeur c#erc#e rsoudre lors$ue la 5+ est ngative, c*est ce $ui pousse lauditeur dcider d*agir contre le probl!me $ui les opprime. ette tape est aussi appele >*odification> ou >+lment perturbateur> Action : c*est ce $ue lauditeur entreprenne pour faire dispara3tre le probl!me, la difficult, le man$ue $u*il combatte. L*action comporte en gnral plusieurs p#ases /tapes intermdiaires ou >pripties>0 %olution:le probl!me, la difficult >dispara3t>, le man$ue >est combl> & il /elle0 est rsolu/e0. ette tape est aussi appele >6solution> ou >6etour l*$uilibre> %ituation ,inale&la situation est $uilibre comme la 5ituation +nitiale, mais il " a eu des transformations. 5ouvent, la 5ituation ?inale n*est pas totalement positive & le probl!me $ui a disparu a laiss la place un nouveau probl!me, $ui peut 'tre un >rsidu> du probl!me initial. ela permet d*enc#a3ner une nouvelle s$uence, construite autour du probl!me $u*il reste rsoudre. Les dia$rammes Le diagramme est un descriptif normalis dun circuit dinformation. +l sagit dun outil de & . . . @isualisation 5"nt#!se et de concision ,rcision et outil est utilis pour accro3tre la compr#ension dun processus. 9r!s souvent les cabinets ont dvelopp des s"mboles standardiss et une mt#ode spcifi$ue dlaboration de ces diagrammes. +l est prfrable $ue lauditeur %oigne en annexe un exemplaire de c#acun des documents rfrencs dans le diagramme dtaill.

Dune faBon gnrale, certaines r!gles doivent 'tre respectes pour la bonne lisibilit des diagrammes & . . . . 5ubdiviser les diagrammes si la procdure est complexe. +l est important de ne pas vouloir inclure trop dlments dans le diagramme 6especter la c#ronologie des oprations et ne pas #siter mettre en vidence les documents en attente. Ce pas laisser de documents sans source ou sans destinataire Dtiliser une colonne commentaires $ui permet de ne pas surc#arger le diagramme lui. m'me Dans la mesure du possible, il convient de confirmer lensemble du diagramme avec linterlocuteur. (n effet, cela est une bonne faBon pour lauditeur de sassurer de la bonne compr#ension de la procdure. 5i le diagramme a t prpar prcdemment, le diagramme peut 'tre un excellent guide dentretien pour mettre en vidence les diffrentes modifications ralises dont linterlocuteur ne pense peut 'tre pas aborder car pour lui il sagit dune modification ancienne. @oir lexemple en annexe Les $rilles de sparation des t-c!es e document compl!te totalement les autres outils descriptifs. (n effet, il permet de visualiser les diffrentes tEc#es et fonctions ralises pour c#a$ue procdure. Cature ?onctions 6ception 9ranscription 6appro ?act)G 6appro ?act)G6 @rification facture omptabilisatio n -rdonnancemen t (tablissement du c#!$ue 5ignature du c#!$ue (nvoi du c#!$ue 6esp. courrier A H 6esp. ac#ats G omptable Festionnair e D Directeur ( H H H H ( A ? A H H H H H Con ralis

- & -prationnelle

& ontrle

( & (nregistrement

A & Autorisation

? & ?inanci!re

3. .utils de prise de connaissance et de dia$nostic Les outils de prise de connaissance sont surtout utiliss dans la p#ase de prparation et permettent de & . . 5ituer lactivit, son contexte, son volution (valuer les en%eux et les ris$ues & Apprcier les seuils de signification (tablir les comparaisons dans le temps et dans lespace 6eprer les tendances, les variations anormales

Les tec#ni$ues utilises sont les suivantes & . . . . . Dcomposition de linformation 6ec#erc#e dindices Dtilisation des ratios danal"se financi!re (xamen anal"ti$ue ontrle de vraisemblance

Les outils de diagnostic sont surtout utiliss dans la p#ase prliminaire et permettent dvaluer le contrle interne et les ris$ues de contrle. +l sagit tr!s souvent de $uestionnaire de contrles internes structurs par section des tats financiers ou par c"cle dactivit de lentreprise. +ls prennent en compte les ob%ectifs du contrle interne savoir & . . . . ,rotection du patrimoine de lentreprise 7ualit de linformation et en particulier de linformation financi!re Amlioration des performances Application des instructions du groupe ou de la direction

,our c#a$ue ob%ectif, il sagit de rpondre des $uestions prtablies $ui explicitent les principaux contrles $ue devrait comporter la procdure pour permettre de raliser les ob%ectifs spcifi$ues. es $uestions prtablies doivent pouvoir servir de guide lauditeur, mais ne sont %amais ex#austives. +l permet lauditeur de & . 5assurer de la $ualit de lvaluation du s"st!me car il sert de guide mais aussi de document de s"nt#!se

. . .

Amliorer lefficacit de la vrification, en aidant identifier les points de contrles essentiels ,ermettre facilement la revue de lvaluation des procdures par le responsable de mission Amliorer les services rendus par lauditeur aux dirigeants de lentreprise, en mettant en vidence les faiblesses de contrle interne

/. Les tec!ni#ues de alidation +l en existe de multiples $ui permettent dobtenir une assurance raisonnable de la validit des informations fournies. Contr0les arit!mti#ues et aluations es contrles consistent vrifier non seulement les additions, multiplications mais aussi les reports. Gien $ue les s"st!mes de lentreprise soient souvent automatiss, des erreurs ne sont pas totalement exclues. Au contraire, dans la mesure o4 le personnel de lentreprise sappuie sur les s"st!mes, certains lments $ui antrieurement taient contrls et recontrls avant laudit ne le sont plus. +l sagit galement, sans toutefois tout recalculer dans le dtail, de faire des estimations sur les calculs des coKts de revient, les amortissements, la rotation des stocLs etc. (nfin, il est ncessaire de prati$uer des rapproc#ements ou m'me des reconstitutions. Contr0les des documents Lauditeur doit essa"er de rec#erc#er les preuves afin de valider les soldes des comptes. Dans cette rec#erc#e, il doit donner la prfrence aux documents en provenance des tiers. (n effet, la force probante des informations est croissante suivant ce sc#ma & . . . . . +nformations verbales (xamen de documents internes (xamen dun document manant dun tiers onfirmation directe dun tiers -bservation p#"si$ue

Le contrle des documents inclut galement les contrles de s$uence, la transcription, la concordance. (nfin, lauditeur doit 'tre particuli!rement vigilant sur les anomalies et enfin sassurer $ue la piste daudit est respecte. M

Confirmation des tiers omme nous lavons vu dans le paragrap#e prcdent, une des tec#ni$ues $ui a la plus grande force est la confirmation directe des tiers. Les principaux concerns sont & . . . . . . . . Les fournisseurs Les clients Les ban$ues Les avocats: Dne position une date donne Les oprations dune priode Les litiges en cours Les signatures autorises: es demandes peuvent 'tre fermes ou ouvertes. ,ar exemple, il est possible de demander un client le montant dK lentreprise une date donne en prcisant le montant figurant dans la balance client de lentreprise audite. +nversement, lors dune demande ouverte, le montant nest pas prcis. Dune faBon gnrale, les demandes de confirmation demandes aux clients sont fermes, celles aux fournisseurs et aux ban$ues sont ouvertes. (n effet, le ris$ue existant sur les comptes clients est gnralement un ris$ue de survaluation. -r, un client ragira immdiatement sil saperBoit $ue lentreprise audite sattend recevoir un montant suprieur. est le cas inverse pour les fournisseurs. Ainsi, lauditeur dispose de nombreux outils $uil doit adapter au contexte prcis dans le $uel il op!re. II 1 23emple &Ac!ats' Dune faBon gnrale, en mati!re dac#ats de biens, lauditeur doit sassurer $ue & Les ac#ats rpondent un besoin = +ls sont faits au meilleur rapport $ualit) prix et au moment opportun = Les rceptions sont contrles au niveau des $uantits et de la $ualit =

Les demandes de confirmation sont &

Lenregistrement comptable en stocLs se fait dans la bonne priode /en particulier lors$uil " a dcalage entre rception des ac#ats et rception des factures0 = Les enregistrements comptables de la facture et de son paiement sont corrects.

(n mati!re dac#ats de services, une des difficults est lie la date de rception et de consommation du service. (n effet, limputation en c#arges ou en c#arges comptabilises davance lactif a un impact direct sur le rsultat de la priode. Dans laudit des ac#ats, lauditeur doit vrifier ce $ui appara3t dans les comptes mais aussi et surtout ce $ui ne figure pas dans les comptes, car il sagit l de c#arges et de dettes non comptabilises. est pour$uoi lensemble des p#ases est particuli!rement important dans ce c"cle. 14 La p!ase de prparation Lors de la p#ase de prparation, lauditeur prend connaissance des lments lui permettant de comprendre la fonction. 1.1 Les montants concerns +l nest pas rare $ue lentreprise ait plusieurs procdures selon le t"pe dac#ats de biens et )ou services. ,ar ailleurs, certains ac#ats posent des probl!mes particuliers, cest le cas par exemple des prestations dites intellectuelles pour les$uelles les probl!mes %uridi$ues sont importants. Lexamen des comptes dac#ats de biens et services dans la balance gnrale permet lauditeur de classifier les ac#ats et ne sintresser ventuellement $uaux ac#ats significatifs. 1.2 Len ironnement e3terne ela est particuli!rement important lors$uil sagit de mati!res premi!res et de produits cots sur des marc#s. ,ar ailleurs, il peut exister des contraintes rglementaires, lgislatives ou fiscales, dont lauditeur doit tenir compte des ses travaux et son valuation des ris$ues. (nfin, la structure du marc# peut avoir une incidence non ngligeable sur les ris$ues in#rents et volutifs.

1O

1./ 2n ironnement interne La connaissance de lenvironnement interne permet lauditeur de comprendre le processus dac#at, depuis le mode dinitiation des commandes %us$u la prise en compte des paiements, en passant par les mt#odes comptables utilises. eci permet de mieux conna3tre c#a$ue stade du processus les acteurs. (n particulier, si les ac#ats sont dcentraliss, il est important de sassurer du moment o4 se fait la centralisation. 24La p!ase prliminaire Lors de cette p#ase et selon les conclusions de la p#ase de prparation, lauditeur anal"se lensemble des s"st!mes, mt#odes et procdures lis aux ac#ats. Les tapes examiner sont les suivantes & 1.(tablissement de lappel doffres. 8.Lancement de lappel doffres. ;.Cgociations de lappel doffres. <.(tablissement de la commande. A.5uivi des rceptions. I.9raitement des factures. J.9raitement des paiements. M.,rocessus comptable de suivi de la commande. Lensemble de ces tapes nexiste pas dans tous les cas. 5ouvent les p#ases dappels doffres sont moins formalises, les commandes sont dclanc#es en urgence, etc. enfin, tr!s souvent, les factures sont adresses au service $ui a command et la comptabilit na linformation $ue tr!s tardivement. est pour$uoi, lvaluation des procdures et du contrle interne permet lauditeur de sassurer des assertions $ui intressent particuli!rement le client telle $ue la comptabilisation plus rapide et efficace des ac#ats $ui accl!re la rcupration de la 9@A et donc une incidence immdiate sur la trsorerie. ette p#ase fait appel aux outils de collecte, aux descriptifs et ceux de diagnostic.

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A lissue de cette p#ase, lauditeur dcide sil consid!re ncessaire de faire une demande de confirmation aupr!s des fournisseurs. +l faut noter $ue, pour $ue cette demande de confirmation soit efficace, il faut $ue & .la slection des fournisseurs de fasse sur les flux dac#ats du fournisseur et non sur le solde de fin de priode. .il sagisse dune demande de confirmation ouverte c*est..dire nindi$uant pas le moment du solde. Lauditeur a%oute aussi, ce moment, son programme de travail et peut mettre en place des procdures spcifi$ues ncessaires pour sassurer de la bonne prise en compte de la sparation des exercices. 24 La p!ase finale Les contrles de lauditeur doivent permettre de sassurer $ue . . . . 9outes es c#arges de la priode sont comptabilises = (t seulement les c#arges de la priode = 9outes et seulement les dettes la clture figurent au passif pour leur montant connu ou estim= 7ue la prsentation de linformation tant dans les tats financiers $ue dans les notes sont correctes /et en particulier $uil n" a pas compensation entre les montants crditeurs et dbiteurs0. Dans cette p#ase, lauditeur fait appel lensemble des outils de validation. +l sintresse particuli!rement tous les cas particuliers tels $ue & . soldes dbiteurs = . remises et ristournes. omme indi$u prcdemment, lauditeur doit faire preuve dune bonne compr#ension de lactivit et de la rflexion pour imaginer ce $ui ne figure pas dans les comptes mais devrait " figurer.

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Conclusion

Gien $uil existe des mt#odologies et de nombreux outils la disposition de lauditeur, tout moment cest son %ugement et son professionnalisme $ui vont dterminer ltendue des travaux mettre en Puvre et superviser. (n effet, $uelle $ue soit lorganisation adopte, la responsabilit personnelle de lauditeur prvaut en derni!re anal"se. est pour$uoi tous les dveloppements tec#ni$ues et mt#odologi$ues nont pas pu, %us$u prsent, allger de faBon considrable une approc#e $ui, de lextrieur, appara3t souvent lourde, mais sav!re strictement ncessaire pour assurer la crdibilit de lensemble de lconomie et de la socit.

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