Comptabilité des sociétés

- Chapitre 3-
LA REPARTITION DES BENEFICES DANS LA SOCIETE
ANONYME
(AFFECTATION DE RESULTAT)

Professeur : Omar KHARBOUCH

Introduction
• Le conseil d’administration d’une société anonyme établit, à la fin de chaque
exercice comptable, le livre des inventaires et les documents de synthèse tels
que : bilan, C. P. C., E. S. G., T. F. …….
• Ces documents, certifiés par le commissaire aux comptes, doivent faire
ressortir, entre autres informations le montant net du résultat social. Ils seront,
par la suite, présentés aux actionnaires lors de la réunion de l’assemblée
générale, qui statuera sur le projet de répartition du bénéfice net social
proposé par le conseil d’administration.
• Cette affectation concerne, généralement, les actionnaires (dividendes), les
porteurs de parts de fondateurs, les différentes réserves et ce dans le respect
absolu des statuts et de la loi en vigueur.
Les modalités de répartition du bénéfice net de l’exercice
 Les comptes à utiliser
Lors de l’affectation du résultat , le plan comptable marocain à prévu une liste des
comptes
• Classe 1:
•1140 Réserve légale •1181 Résultat net en instance
•1151 Réserves statutaires ou d’affectation (SC)
contractuelles •1169 Résultat net en instance
•1152 Réserves facultatives d’affectation (SD)
•1155 Réserves réglementées •1191 Résultat net de l’exercice (
SC)
•1161 Report à nouveau (SC) •1199 Résultat net de l’exercice
•1169 Report à nouveau (SD) (SD)
• Classe 4: • Classe 5:
• 4465 Associés – dividendes à payer • 5141 Banque
Modalités juridiques

La société est un contrat entre deux ou plusieurs personnes en vue de

partager le bénéfice qui pourra en résulter. La liquidation des bénéfices
et les pertes doit être faite d’après le bilan à la fin de chaque exercice
comptable ou année sociale.

Quand le capital social a subi une diminution suit à la réalisation des

pertes et à défaut des réductions de capital, toute répartition des
bénéfices est interdite jusqu’à reconstitution totale de capital social.
Modalités juridiques

D’après l’article 330 de la loi 17/95 le bénéfice distribuable est

constitué de :

•(+) Bénéfice net de l’exercice.

•(+) Bénéfice net reportés des exercices antérieurs.
•(–) Report à nouveau (solde débiteur).
•(–) Réserves.
Bénéfice non distribué :

Les réserves :

Les réserves sont, en principe, des bénéfices affectés durablement à

l’entreprise jusqu’à décision contraire des oranges compétents.

Bénéfice non distribué
La réserve légale
• C’est la fraction des bénéfices nets qui doit, en vertu de la loi, être affectée à un fonds de

réserve. Elle est constituée par une dotation annuelle de 5% prélevée sur le bénéfice net à

répartir.

• Elle cesse d’être obligatoire lorsque son montant devient égal à 10% du capital social.

(Article 329, 1er et 2ème alinéa SA)

• Et selon l’article 1038, le vingtième des bénéfices nets acquis à la fin de chaque exercice

doit être prélevé, avant tout partage, et sert à constituer un fonds de réserve, jusqu'à

concurrence du cinquième du capitale.

Bénéfice non distribué :
Les autres réserves :

Les réserves statutaires ou contractuelles : Ces réserves sont constituées en vertu de

dispositions statutaires ou contractuelles, qui en précisent les modalités de constitution.

La dotation aux réserves statutaires ou contractuelles s’impose avant toute distribution de

dividende. (Article 279, 4ème alinéa SA)

Bénéfice non distribué :
Les autres réserves

-Réserves facultatives : Ce sont des réserves dont la constitution et l’utilisation

peuvent être librement décidées par l’A.G.O.

-Réserves réglementées : Ce sont des réserves, autres que la réserve légale,

constituées en vertu de dispositions légales dans l’intention de bénéficier des

dispositions fiscales favorables.

Bénéfice non distribué :
Le report à nouveau

Il représente une partie du bénéfice généralement faible et dont

l’affectation a été reportée par l’AGO jusqu’à la prochaine assemblée. Il

révèle un caractère temporaire puisque, l’année suivante, il doit être

ajouté au bénéfice de l‘exercice pour être réparti. Il peut être déficitaire.

Bénéfice non distribué :

Le report à nouveau

Le PCM a prévu le compte « report à nouveau » au crédit duquel sont enregistrés les bénéfices

n’ayant pas reçu d’affectation particulière. Ces bénéfices seront portés en augmentation du

bénéfice distribuable de l’exercice suivant. Le report à nouveau peut donc être :

- Soit créditeur: il correspond alors à des bénéfices en attente d’affectation ,

- Soit débiteur: il correspond alors à des pertes constatées au titre d’exercice antérieur
• Comptablement les bénéfices sont affectés par l ’A G O :

•En totalité ou en partie aux réserves ;

•Aux actionnaires sous forme de dividende ;
•À l’exercice suivant sous forme de report à nouveau.
Bénéfice distribué (Dividendes)

Bénéfice distribuable = bénéfice net de l’exercice - pertes antérieures –

réserves + RAN antérieur

Dividende globale = superdividende ⊕ Intérêt statutaire

Bénéfice distribué (Dividendes)
Dividendes bruts

• Le dividende constitue la rémunération des actionnaires. Il est composé de :

- L’intérêt statutaire (premier dividende) : les statuts fixent le pourcentage d’un intérêt

fixe à verser aux actionnaires en rémunération de leurs apports. Cet intérêt est calculé sur

le montant des actions libérées et non amorties. Si une libération ou un amortissement ont

eu lieu en cours de l’exercice, l’intérêt statutaire sera calculé prorata-temporis (de la date

de jouissance jusqu’à la fin de l’exercice)

Bénéfice distribué (Dividendes)
Dividendes bruts

-Le superdividende : lorsque le montant du bénéfice le permet, l’AGO, peut décider

d’octroyer à tous les actionnaires une autre fraction appelée superdividende ou second
dividende. Ce dernier n’est jamais calculé prorata temporis et bénéficie à toutes les
actions qu’elles soient partiellement libérées ou totalement libérées ou totalement
amorties.

Donc :
Dividende brut = premier dividende + superdividende
Bénéfice distribué (Dividendes)

Remarque :

S’il existe des actions jouissant des droits prioritaires ou

d’avantage particulier, la loi précise que l’AGO doit
déterminer en 1er lieu la part à attribuer à ces action avant le
1er dividende et le superdividende.
Bénéfice distribué (Dividendes)
Dividendes nets

La société distributrice doit retenir à la source sur les dividendes bruts, la taxe

sur le produit des actions, parts sociales et revenus assimilés (T.P.A) au taux de

15%.
 Le projet d’affectation : Mode de présentation

Résultat net de l’exercice

-Report à nouveau débiteur
Résultat à répartir
Réserve légale 5% du RN à la limite de 10%
du capital social
Intérêt statutaire
Capital libéré x taux d’intérêt statutaire
Réserve statutaire
Décidée dans le projet d’affectation
Réserve facultative
Décidée dans le projet d’affectation
Autres réserves
Décidée dans le projet d’affectation
Superdividende
Pour toutes les actions
Report à nouveau
Bénéfice non distribué
Comptabilisation avec Report à nouveau (SD)

1191 Résultat net d’exercice X

1169 Report a nouveau (SD) X
1140 Réserves légales X
1151 Reserves statutaires X
1152 Réserves facultatives X
Etat Impôts, taxes et assimilés
4452 X
( Retenue à la source)
4465 Associés – Dividendes à payer X
1161 Report à nouveau (SC) X
Suivant decision de l’AG
Comptabilisation avec Report à nouveau (SC)

1191 Résultat net d’exercice X

1161 Report a nouveau (SC) X
1140 Réserves légales X
1151 Reserves statutaires X
1152 Réserves facultatives X
Etat Impôts, taxes et assimilés
4452 X
( Retenue à la source)
4465 Associés – Dividendes à payer X
1161 Report à nouveau (SC) X
Suivant decision de l’AG
Comptabilisation du paiement du dividende
Affectation des pertes
Exercice 1 : Cas d’actions ordinaires partiellement libérées

Une S.A est constituée par émission de 15 000 actions de valeur nominale de
200dh.
- 10 000 actions d'apport (apports en nature).
- 5 000 actions de numéraire libérées de moitié.

Le bénéfice après impôt de l'exercice 2018 s'élève à 280 000 DH.

Le cumul de la réserve légale au 31-12-2018 avant répartition des bénéfices
est de 90 000.
Les statuts prévoient un taux d’intérêt statutaire de 5%.
L'A.G.O du 01-05-2019 décide de constituer une réserve facultative de 50 000
DH et de distribuer tout le bénéfice.
 Solution
Élément Calculs Montant
 Solution
Élément Calculs Montant
Exercice 2
Une société anonyme au capital de 500.000 Dhs soit 5.000 Action de 100 Dhs libéré en totalité :
•Mr X : 2.500 Actions
•Mr Y : 1.000 Actions
•Autres : 1.500 Actions
Du bilan au 31-12-N on extrait :
•Capital Social (31-12-N) : 500.000 Dhs
•Réserve légale : 25.000 Dhs
•Réserve facultative : 5.200 Dhs
•Bénéfice Net de l’exercice : 68.000 Dhs.
Les statuts prévoient la répartition des bénéfices nets comme suite :
• Affectation d’une partie de bénéfice à concurrence de plafond autorisé à une réserve légale.
• Attribution d’un intérêt de 6% pour rémunérer les actions libérées.
• Dotation de toute somme jugée utile à un compte de réserve facultative et report à nouveau.
• Le reliquat est distribué aux actionnaires au prorata des actions détenues.
Le : 10-06-(N+1), l’AG décide d’affecter 8.200 Dhs à la réserve facultative et de reporter à
nouveau 1.400. Dividende global par action est de 11 Dhs/action.
T.A.F : Répartition des bénéfices.
 Solution
Selon le corps de l’exercice :
Réserve facultative : Décision de l’AG : 8.200 Dhs.
Report à nouveau : Décision de l’AG : 1.400 Dhs.
Répartition d’un bénéfice de 68.000 Dhs
.
1ère étape : 2ème étape :
• Réserve légale : •le calcule de la Dividende global :
Bénéfice (N) x 5% = 68.000 x 5% = 3.400 Dividende global = 5.000 Actions x 11 Dhs =
Dhs. 55.000 Dhs.
Le plafond : 500.000 x 10% = 50.000 • Retenue à la source (TPA : Taxe sur
Dhs. Produits des Actions) :
(RL = 25.000 + 3.400 < 50.000 Dhs) TPA = 55.000 x 15% = 8.250 Dhs.
• Calcul - intérêt statutaire : • le calcule du Dividende Net :
Intérêt statutaire = 500.000 x 4/4 x 6% = Dividende Net = 55.000 – 8.250 = 46.750 Dhs.
30.000 Dhs
Solution
- Somme à répartir au prorata est de 46.750 Dhs :

Mr X = (46.750 x 2.500)/5.000 = 23.375 Dhs.

Mr Y = (46.750 x 1.000)/5.000 = 9.350 Dhs.

Autres = (46.750 x 1.500)/5.000 = 14.025 Dhs.

• Superdividende :

Superdividende = Dividende Global – Intérêt statutaire

= 55.000 – 30.000 = 25.000 Dhs.

Exercice 3
Les capitaux propres d’une SA au 31-12-N :
• • Capital Social (4.000 Actions) : 400.000 Dhs.
• • Réserve légale : 38.000 Dhs.
• • Autres réserves : 64.000 Dhs.
• • Report à nouveau : - 1.000 Dhs.
• • Résultat de l’exercice : 59.000 Dhs.
• Le capital est libéré de ¾.
L’AG à décider Le 24-05-(N+1) la répartition de bénéfice compte tenu des obligations suivantes
• Constitution d’une réserve légale.
• Fixer 6% pour rémunérer les capitaux.
• Une dotation de 5.000 Dhs à la réserve facultative.
•L’AG propose de distribuer d’un dividende global de 12 Dhs/Action.
Le sur plus et après dotation éventuelle à un fonds de réserve jugé utile par l’AG est à attribuer
aux actions un titre de superdividende et éventuellement un report à nouveau.
T.A.F :
1. Répartir le bénéfice.
2. Comptabiliser la répartition.
 Solution
• Bénéfice distribuable = 59.000 – 1.000 = 58.000 Dhs.
(-1.000 ; Report à nouveau débiteur).
1ère Etape :
Réserve légale :
•RL = 58.000 x 5% = 2.900 Dhs.
•Le solde du compte devient : RL = 38.000 + 2.900 = 40.900 Dhs
•40.900 Dhs dépasse le 10% du C.S (400.000 x 10% = 40.000 Dhs).
Donc : le réserve légal à retenir est de :
• RL = 2.000 Dhs.
Intérêt statutaire :
• 400.000 x ¾ x 6% = 18.000 Dhs.
Réserve facultative :
• Décision de l’AG : 5.000 Dhs.
Report à nouveau :
-A déterminer
2ème Etape :
Dividende global :
• Dividende global = 12 x 4.000 = 48.000 Dhs.
Dividende Net :
•Dividende net = 48.000 x 0,85 = 40.800 Dhs.
•(Dividende Net = 48.000 – (48.000 x 15%) = 40.800 Dhs).
•Etat, retenue à la source : 48.000 – 43.200 = 7.200 Dhs.
•Or : Dividende globale = superdividende + Intérêt statutaire
• Superdividende :
• Superdividende = Dividende global – Intérêt statutaire.
= 48.000 – 18.000= 30.000 Dhs.
• Le calcul du Report à nouveau :
Superdividende = Bénéfice Net – 1ère Etape.
30.000 = 58.000 – (2.000 + 18.000 + 5.000 + R).
Avec : R : Report à nouveau.
Donc : Report à nouveau = 3.000 Dhs.
Journal des Ecritures Comptables
10-06-N+1
1191 Résultat net d’exercice 58 000
1140 Réserves légales 2000
1152 Réserves facultatives 5000
Etat Impôts, taxes et assimilés
4452 7200
( Retenue à la source)
4465 Actionnaires – Dividendes à payer 40 800
1161 Report à nouveau (SC) 3000
Repartition du benefice de l’exercice N
Exercice
Une société anonyme PRIMAB, SA au capital de 4 200 000 DH divisé en 42 000
actions d’une valeur nominale de 100 l’action, libéré de ¾ seulement, vous
présente un extrait du passif de son bilan :
• Résultat net de l’exercice 2018 : 1 200 000
• Réserves légales : 80 000
• Report à nouveau ( Solde débiteur 2017): 75 000
La société décide en 15 juin 2019 de distribuer le bénéfice net de l’exercice
2018 dans l’ordre figurant à l’article 20 des statuts et conformément aux
décisions de l’assemblée générale des associés (AGO) tenue à la même date.
Selon l’article 20 des statuts de la société :
I- sur le bénéfice net, il est prélevé:
• Dotation à la réserve légale conformément à la loi
• Le premier dividende d’un taux de 4% sur le capital libéré et non
amorti
II- Sur le reliquat, les sommes que l’AGO décide d’affecter
• Une réserve facultative qui sera fixée par l’AGO.
• Une réserve spéciale qui sera également fixée par l’AGO à la moitié
de la réserve facultative.
• Une réserve statutaire de 6% sur le bénéfice net conformément aux
clauses des statuts.
III- sur le solde, après remise de l’ancien report à nouveau, débiteur ou créditeur,
il est attribué aux actionnaires un superdividende à fixer, aussi par l’AGO

IV- Le reste, s’il en existe, est reporté à nouveau;

L’AGO du 15 juin 2019 a décidé de :

• Doter la réserve légale conformément à la loi.
• Doter la réserve facultative de 100 000 DH
• Doter la réserve spéciale de 50 000 DH
• Doter le superdividende de 15 DH par action au premier dividende.
TAF:
1. Présenter le tableau de répartition
2. Passer les écritures comptables sachant que :
La retenue à la source sur les bénéfices distribués est de 15%
Le net des dividendes est versé aux comptes des associés le 15 Juillet 2019
par virement bancaire N°cf12536
La retenue à la source est payée à la perception le 30/07/2019 par chèque
N°250
Solution
Élément Calculs Montant
Élément Calculs Montant
Élément Calculs Montant
 2- Ecritures comptables

15/06/2019
1191 Résultat net d’exercice 75 000
Report à nouveau solde
1169 75 000
débiteur
Virement Report à nouveau 2017
 15/06/2019
1191 Résultat net d’exercice 1 125 000
1140 Réserves légales 56 250
Réserves statutaires ou
1151 56 565
contractuelles
11521 Réserves facultatives 100 000
11522 Réserves spéciales 50 000
1161 Report à nouveau 2018 106 185
Etat Impôts, taxes et assimilés
4452 ( Retenue à la source) (126 000+ 113 400
630 000 = 756 000(A) x 15%
Associés – Dividendes à payer
4465 642 600
A x 85%
Répartition des bénéfices
 15/07/2019
Associés – Dividendes à payer : A x
4465 642 600
85%
5141 Banque 642 600
Virement des dividendes aux associés : N°cf12536

30/07/2019
4452 Etat Impôts, taxes et assimilés 113 400
5141 Banque 113 400
Versement de la retenue à la source : Ordre de Virement 252
Exercice
1191 Résultat net d’exercice 159 300
1169 Report a nouveau (SD) 5300
1140 Réserves légales 7700
11521 Réserves facultatives 30 000
1161 Report à nouveau (SC) 3800
Etat Impôts, taxes et assimilés
4452 16875
( Retenue à la source)
Associés – Dividendes à payer
4465 95625
A x 85%
Répartition des bénéfices