Université internationale de Rabat

RBS : Master FEA 2

Fiscalité des entreprises

Zaïa MIMOUN

Année universitaire 2023-2024

 L’entreprise et l’impôt
 L’entreprise : unité de production
Elle est définie comme « une unité économique, juridiquement
autonome dont la fonction principale est de produire des biens et des
services pour le marché ».
Elles sont différentes par la nature de leurs activités, par la taille, elles
sont locales ou internationales…
Elles ont toutes des obligations envers l’Etat : payer l’impôt.
 L’impôt : contribution de tous aux charges publiques
 une prestation pécuniaire
 un prélèvement obligatoire
 à titre définitif
 sans contrepartie directe
  Les impôts à la charge des
entreprises :

 La Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

 L’impôt sur les sociétés (IS)
Plan du  L’impôt sur le revenu (IR)
cours  Droits d’enregistrement et droits de timbre
 Les taxes locales

 L’optimisation fiscale
 Par nature d’impôt

 L’impôt sur la dépense : TVA

 L’impôt sur les bénéfices ou les revenus :
 L’impôt sur les sociétés : IS
 L’impôt sur le revenu : IR
 Les Droits d’enregistrement et de timbre (sur contrats et les actes)
 Les taxes locales perçues au profit du budget des collectivités
locales :
 Taxe professionnelle
 Taxe de services communaux
 Première partie

La TVA
(Taxe sur la Valeur Ajoutée)
 La Taxe sur la valeur Ajoutée :
Plan

DÉTERMINATION
CHAMP LES TAUX DE LA
DE LA BASE
D’APPLICATION TVA
IMPOSABLE

DROIT À
MODES DE
DÉDUCTION ET À OBLIGATIONS DES
DÉCLARATION ET
REMBOURSEMEN ASSUJETTIS
DE PAIEMENT
T DE LA TVA

6
 Généralités : les principes
7
Premier principe
 Impôt à paiements fractionnés
permet une transparence tout
au long des stades de
production et du circuit de
distribution.
Deuxième principe
 Imposition dans le pays où la
consommation a lieu selon le
principe de destination => pas
de double taxation et place sur
le même pied d’égalité le
produit local et le produit
importé.
 Généralités : Les mécanismes de la TVA
8

L’entreprise assujettie :
 Elle applique la TVA sur les opérations réalisées avec ses clients (TVA collectée) ;
 Elle peut déduire la TVA supportée sur ses achats, charges (TVA déductible,
récupérable) ;
 Elle verse la différence au Trésor lorsque la TVA collectée > à la TVA déductible.
 Lorsque la TVA collectée < à la TVA déductible, il y a un crédit de TVA au profit
de l’entreprise.

 Ce crédit est imputé(déduit) sur les TVA des déclarations de chiffre d’affaires
suivantes (cas général) ou fait l’objet d’un remboursement par les services des
impôts, si la loi le prévoit et sur demande (cas des exportateurs.)
 Les mécanismes de la TVA
9

Entreprise assujettie

Collecte auprès de ses clients la TVA Déduit la TVA facturée par ses
facturée sur ses ventes : fournisseurs sur ses achats :

TVA collectée TVA déductible

Reverse au Receveur de l’Administration Fiscale :

La TVA collectée – la TVA déductible
 Le Champ d’application
10
de la TVA

Opérations entrant dans

le champ d’application 0pérations soumises à la TVA

---------------
Opérations exonérées de la TVA :
- sans droit à déduction ,
- ou avec droit à déduction
---------------------------

Opérations situées hors

champ
 Champ d’application : Territorialité
11

La règle de territorialité précise les critères à retenir pour qu’une

opération soit soumise ou non sur le territoire national.
1-La TVA s’applique aux opérations effectuées au Maroc :
 pour une vente, lorsqu’elle est réalisée dans les conditions de
livraison de la marchandise au Maroc ;

 Pour toute autre opération, lorsque la prestation fournie, le

service rendu ou le droit cédé sont exploités ou utilisés au
Maroc ;
2-La TVA s’applique aux importations.
  Activités hors champ de la TVA
12

1- Activités agricoles 2- Actes civils

pour les ventes à  location immobilières
l’état naturel (terrains nus, locaux non
effectuées par un agencés…),
agriculteur ou après
transformation dans le  cession d’un fonds de
prolongement normal commerce (marchandises
taxables)
de son activité
(fabrication de  Acquisition d’œuvres d’art
fromage, miel (taxable en cas de revente
provenant uniquement par un commerçant
de son assujetti si son CA = ou > à
exploitation…) ; 2 millions de DH) ;
 Enseignement privé…
 Opérations imposables
13
Obligatoirement imposables Imposables sur option
(art. 89) (Art.90)
Opérations de nature industrielle,  Les commerçants exportateurs de biens
commerciale, artisanale, professions ou de services pour leur CA à l’export;
libérales accomplies au Maroc ; Les revendeurs en l’état de produits
 Opérations d’importation ; autres que les produits de première
 lorsque le CA réalisé au cours de l’année nécessités (pain, semoule, farines, lait…)
est = ou > à 2.000.000 DH ; pour un CA < 2 000 000 DH ;
Les ventes et prestations effectuées par
Travaux immobiliers ;
les fabricants personnes physiques,
Les opérations de banques st de crédit ;
professions libérales (2023) dont le CA
certaines professions libérales ;
annuel est = ou < à 500 000 DH ;
 opérations d’hébergement, ventes de  location de locaux à usage commercial
denrées ; non équipés…
 locations de locaux commerciaux
équipés ;
Toutes les activités réalisées par les
fédérations sportives reconnues d’utilité
publique, ainsi que celles des sociétés
sportives…
 14 Sur biens meubles
1-Les ventes et livraisons effectuées par un entrepreneur de
manufacture qui habituellement ou occasionnellement, à titre
principal ou accessoire :

 Fabrique des produits, les extrait, les transforme ou en

modifie l’état.
 Procède à l’assemblage, à l’assortiment, au coupage, au
montage, au morcellement ou à la présentation commerciale

Ou bien

Fait effectuer par des tiers ces opérations soit en fournissant

le matériel ou des matières premières à un fabricant, soit en lui
imposant la technique
 Sur les ventes et livraisons en l’état
15 Sur biens meubles
Les commerçants => Ventes en l’état
importateurs de produits importés

Les commerçants grossistes => Inscrits à la Taxe

Professionnelle comme grossiste

Les commerçants ayant réalisé l’année

écoulée un CA total
= ou > à 2 000 000 DH => Autres commerçants
revendeurs
 Sur les biens immeubles
16

1-Les travaux immobiliers : construction, réparation transformation ou

entretien d’immeubles

2-Les travaux de lotissement : aménagement et viabilisation de terrains à

bâtir = La vente de lots de terrains viabilisés reste un acte civil et ne doit
pas être soumise à la TVA.

3-La promotion immobilière : sont réputés promoteurs, les personnes qui

sans avoir la qualité d’entrepreneurs procèdent à l’édification d’un ou de
plusieurs immeubles en vue de les vendre ou de les donner en location.
 17
Sur prestations de services
 Opérations d’installation et de réparation : installation de machines dans les
usines, remise en l’état d’un objet sans modifier ses caractéristiques….
 Les opérations d’hébergement et ou de vente de denrées ou de boissons à
consommer sur place (hébergement, consommation en tous lieux) ;
 Les location de locaux meublés, les opérations de transport, de magasinage
et de courtage, les cessions et les concessions d’exploitation de brevets, de
droits ou de marque….
 Les opérations de banque et de crédit, les commissions et intérêts perçus
au titre d’opérations de banque ou d’opérations financières constituent des
rémunérations de services rendus…
 Les professions libérales (avocats, vétérinaires architectes…) à l’exception
des professions médicales qui sont exonérées (cliniques, médecins…)
 Les opérations de bourse et des OPCVM (commissions …)
 TVA imposable sur option : Intérêt de l’option
18
Commerçants exportateurs
La possibilités soit :
 de s’approvisionner en suspension
de TVA ;
 de demander le remboursement de
la TVA sur leurs achats et biens
ouvrant droit à déduction.
Petits fabricants et
prestataires et revendeurs
en l’état
La position d’assujetti à la
TVA leur permet :
 de déduire la taxe qui a grevé
leurs achats de biens et services
déductibles ;
 de transmettre à leurs clients
assujettis le droit à déduction.
 Principales opérations exonérées
19

Sans droit à déduction (art.91) Avec droit à déduction (art.92)

Produits de première nécessité (pain, lait, les produits et prestations exportés ;
semoule, viande, bougies, poissons, Les produits placés sous le régime suspensif
dattes…) en douane ;
 Opérations de ventes portant sur les Les engrais et certains matériels à usage
journaux, livres, film doc… agricole exclusivement ;
 les prestations fournies par les Les biens d’investissement inscrit dans un
professions de santé (médecin, dentiste…); compte d’immobilisation(pour une durée de de
Les opérations d’escompte, réescompte 36 mois suivant le début d’activité) ;
garantis par l’Etat et intérêts des valeurs Les produits et équipements pour
de l’État, hémodialyse ;
Les intérêts des prêts bancaires accordés Les médicaments anticancéreux et les
aux étudiants…) ; antiviraux des hépatites B et C, la méningite,
 les crédits accordés par les associations les médicaments dont le prix fabricant HT
de micro crédit ; dépasse 588 DH, traitement de la fertilité…
Les prestations des associations à but non Biens et prestations livrés à titre de dons,
lucratif reconnues d’utilité publique ; dans le cadre de la coopération, à l’État par les
gouvernement étrangers ou organisations
internationales ;
Cessions de logements sociaux ;
Les biens acquis au Maroc par des non
résidents (détaxe)…
 Conditions d’exonération particulières
(art. 93)
1- Conditions d’exonération du logement social :
- usage d’habitation principale (4 ans); la superficie couverte est comprise
entre 50 et 80 m2 et le prix de vente n’excède pas 250.000 DH et acte
devant un notaire, Hypothèque de 1er ou 2ème rang au profit de l’Etat ;

2- Exonération des coopératives :

 lorsque leurs activités se limitent à la collecte de matières premières
auprès des adhérents et à leur commercialisation ;
 ou lorsque leur chiffre d’affaires annuel est < 10.000.000) DH HTVA ou si elles
exercent une activité de transformation de matières premières collectées
auprès de leurs adhérents ou d’intrants, à l’aide d’équipements,
matériels et autres moyens de production similaires à ceux utilisés par les
entreprises industrielles soumises à l’impôt sur les sociétés et de
commercialisation des produits qu’elles ont transformés.
20
21 Les règles d’assiette de la TVA

A- Le fait générateur (art.95)

 le régime de l’encaissement : droit commun
 le régime des débits : option

B- La base imposable (art.96)

C- Les taux : art.98 et 99
D- Les déductions (art.101 et 106)
E- Le remboursement (art.103)
 Le fait générateur :
22
le régime de droit commun
Evénement donnant naissance à la dette du redevable envers le Trésor : le régime
de l’encaissement c’est le droit commun :

 À l’intérieur, «le fait générateur est constitué par l’encaissement total ou partiel
du prix des marchandises, des travaux ou des services » ;
Dans le cas d’échange ou de compensation : il coïncide avec la livraison de la
marchandises, l’exécution des services ou des travaux (art. 95 du CGI)

 À l’importation, «le fait générateur est constitué par le dédouanement des

marchandises». C’est l’opération matérielle du dédouanement en vue de leur
mise à la consommation (art.121 du CGI)
23
La base imposable
Elle est constituée par tout ce que le contribuable encaisse ou perçoit
en contrepartie de l’opération imposable.

Les principaux éléments entrant dans la base :

Valeur de la marchandise
Frais à la charge du vendeur (transport, emballages non
récupérables)
Complément de prix (révision de prix)
Produits financiers ( intérêts en cas de vente à terme)
Recettes accessoires (ventes de déchets neufs d’industrie)
Droits et taxes (droits de douane, taxe à l’importation…)

Eléments à retrancher :
les réductions de prix (les rabais, remises et ristournes justifiés…)
La base imposable : les éléments accessoires
24

 Les frais de transport :

 vente franco de port («à domicile»), les frais de transport, même facturés
séparément, sont intégrés à la valeur du bien, et taxés au même taux de
TVA ;
 vente n’est pas franco de port, le client est tenu de payer le transport. On
peut avoir deux situations :
1- le transport est réalisé aux conditions « arrivée » et devient un élément du
coût soumis au taux de TVA du bien ;
2- le transport est réalisé aux conditions «départ». C’est un élément distinct de la
vente, soumis à la TVA au taux du transport (facture séparée).
 Les emballages :
 S’ils sont vendus, leur valeur s’ajoute au prix de la marchandises et taxés au
même taux de TVA ;
 S’ils sont récupérables, pas de TVA…
Principe : l’accessoire suit le principal
 Base imposable : cas des taxes
25

Exemples de taxes incluses dans la base imposable :

 Droits de douane, taxes à l’importation , TIC ;

 Taxe de promotion touristique ;
 Taxe sur les opérations de lotissement et de construction ;
 Taxe de la promotion du paysage audiovisuel national
(TPPAN) : cette taxe est à la charge des abonnés au réseau
d’électricité …
 Taux (art.98 et 99)
Taux normal : 20%
14% 10% ADD
ADD Fourniture de logement et de
Le transport (20% pour restauration, exploitants de café
le transport ferroviaire), aliments destinés
l’énergie électrique …; l’alimentation de bétail
le beurre non artisanal. prestations de restauration
fournies par l’entreprise à son
personnel ; pâtes alimentaires,
SDA le sel de cuisine, le riz usiné ;
pour les prestations de huiles fluides alimentaires ;
services rendues par les opérations de banque, de crédit
agents et courtiers et de change) ; gaz de pétrole…
d’assurance sur les
certains matériels agricoles,
contrats apportés à une
filets de pêche.
société d’assurances.
Les professions libérales ne sont
plus soumises au taux de 10%,
mais à 20% depuis 2023.
7% ADD
Certains produits de
large consommation
à (sucre raffiné ou
; aggloméré, lait en
poudre, conserves de
sardines, savon en
morceaux) ; eau livrée
aux abonnés ;
produits
pharmaceutiques ;
Fournitures scolaires ;
La voiture de tourisme
« économique »
2
27
Le droit à déduction

Accordé aux assujettis qui réalisent des :

 opérations obligatoirement imposables (art.89) ;

 opérations exonérées avec droit à déduction (art. 92)
 opérations effectuées en suspension de la TVA (art. 94)
 des opérations suite à l’option à la TVA (art.90).
 Les déductions autorisées
28

Elles concernent la TVA qui a grevé les éléments du prix des :

1- biens constituant des immobilisations (meubles ou immeubles, corporels
(constructions, machines, matériels divers…) ou incorporels (brevets,
licences, marques… ;

2- biens ne constituant pas des immobilisations, comme les :

 marchandises, matières premières et consommables (eau,
combustibles…) matériels, emballages… ,
 services (charges locatives, entretien et réparation de matériel, frais
d’études, rémunération d’intermédiaire, frais financiers, de transport, de
publicité, redevances pour location de brevet…
 Les exclusions du droit à déduction
29

 Biens et services non nécessaires à l’exploitation (frais pour l’habitation du

responsable…)
 Les biens et services non utilisés pour la réalisation d’opérations soumises à
la TVA (exonérées art.91 ou hors champ) ;
 Les produits pétroliers non utilisés comme combustibles, matières
premières (sauf pour le transport collectif routier, ferroviaire et aérien…) ;
 Les véhicules de transport privé de personnes (sauf pour le transport public
ou collectif du personnel des entreprises;
 Les frais de mission et de réception et les achats ayant un caractère de
libéralité ;
 Prestations de services rendues par les agents ou courtiers d’assurance
pour les contrats apportés à l’entreprise ;
 Déduction des règlements effectués en espèces plafonnés : 5 000 DH par
jour et par fournisseur et plafond de 50 000 DH mois et par fournisseur
 Le remboursement (art.103 et 103 bis)

 Les opérations réalisées sous le bénéfice de l’exonération (art.92) ou du régime

suspensif (art.104) ;
 Cessation d’activité taxable ;
 Pour la taxe acquittée lors de l’importation ou l’acquisition locale de biens
inscrits dans un compte d’immobilisation pendant les 36 premiers mois du
début de leur activité ;
 Les entreprises de crédit-bail, pour le crédit de TVA non imputable ;

Remarque : Remboursement de la TVA sur les biens d’investissement aux

assujettis,(autres que les entreprises publics) lorsque leur déclaration présente un
crédit de TVA
 Déduction ou remboursement :
31 Calcul Du Prorata (Art.104)

Pour les assujettis partiels, le montant de la taxe déductible ou remboursable est

obtenu par application d’un prorata :

 Numérateur = montant du CATTC + CA réalisé sous le bénéfice de l’exonération +TVA

(art.92) ou de la suspension +TVA (art.94) ;

 Dénominateur = montant du CA figurant au numérateur + montant du CA des

opérations exonérées (art.91) ou situées hors champ de la TVA

Ce prorata est calculé sur les opérations réalisées au cours de l’année pour être utilisé
l’année suivante. Entreprise nouvelle : utilisation d’un prorata prévisionnel.
 Régularisation en matière de déduction
32

 Régularisation des biens immobilisés suite à variation du prorata :

article 104-II du CGI => à effectuer sur la déclaration de mars
(mensuelle ) ou celle du premier trimestre (trimestrielle)

 Régularisation : Conservation des biens immeubles immobilisés 10

ans. Si non une régularisation est opérée : elle est égale au montant
de la TVA opérée moins un dixième par année ou fraction d’année
écoulée depuis la date d’acquisition.

 L’obligation de conservation des biens meubles immobilisés a été

supprimée en 2013, suite à l’introduction de la TVA sur la marge des
biens d’occasion.
 33Régime particulier :TVA sur la marge
(art.125 bis)

 Taxation à la TVA sur la marge des opérations de vente et de

livraison des biens d’occasion effectuées par le commerçant
revendeur dont le CA est égal ou supérieur à 2 000 000 DH

 La base d’imposition est constituée par la marge, c'est-à-dire la

différence entre le prix de vente et le prix d’achat

 Pas de droit à déduction de la TVA ayant grevé l’achat des biens

et les charges d’exploitation
34 Biens concernés

Biens acquis auprès :

 des particuliers ;
 des assujettis exerçant une activité sans droit à
déduction ;
 des utilisateurs assujettis cédant des biens
exclus du droit à déduction ;
 des non assujettis exerçant une activité hors
champ de la TVA
 des commerçants de biens d’occasion imposés
selon le régime de la marge.
35 Régime de la marge
 La base d’imposition est déterminée selon l’une des
deux méthodes suivantes :
 Opération par opération : Différence entre Prix de Vente et
Prix d’achat du bien d’occasion
 Globalisation : différence entre le montant total des ventes
et des achats des biens d’occasion réalisés au cours de la
période considérée. La base d’imposition ainsi obtenue est
considérée, TVA comprise.

 Obligation d’ordre comptable :

La Loi fait obligation aux commerçants de biens d’occasion
soumis à la TVA selon le régime de droit commun et le
régime de la marge de tenir une comptabilité séparée selon
le mode d’imposition pratiqué.

07/12/2023
 36 Modes de déclaration (art.108)
-Déclaration mensuelle :
--Les personne n’ayant pas d’établissement stable au Maroc et y effectuant
des opérations imposables ;
-Lorsque le CA taxable réalisé au cours de l’année atteint ou dépasse
1.000.000 DH.
Déclaration trimestrielle :
-Pour les redevables dont le CA taxable réalisé au cours de l’année
écoulée est inférieur à 1.000.000 DH ;
-Pour les redevables exploitant des établissements saisonniers, ceux
exerçant une activité périodique ou effectuant des opérations
occasionnelles ;
-Pour les nouveaux redevables, pour la période de l’année civile en cours
(sauf option formulée avant le 31 janvier pour la déclaration mensuelle).
 Délais de déclaration et versement de la TVA (art.110-111-155-
37 176)

 Télédéclaration et télépaiement sont obligatoires pour tous les

assujettis ;

 Avant la fin de chaque mois qui suit le mois ou le trimestre,

l’assujetti doit télédéclarer le CA réalisé au cours du mois ou du
trimestre précédent ;

 La déclaration et le paiement sont concomitants.

 38
Obligations déclaratives des assujettis

1-Déclaration d’existence dans les 30 jours suivant :

 la constitution d’une société ou de l’installation (entreprise
étrangère) ;
 le début d’activité pour les contribuables personnes physiques
(revenus professionnels)
3- Déclaration du prorata avant le 1er mars ;
4- Déclaration de cession, scission, cessation, de transformation de
la forme juridique dans les 30 jours suivant la date de
l’événement. La TVA est exigible dans le mois qui suit sauf en
cas de fusion…(continuité de l’activité par la nouvelle entité).
39 Cas : paiements fractionnés

Opérateur Producteur grossiste Semi détaillant

grossiste

Ventes H.T 4 000 000 6 000 000 8 000 000 9 500 000
 Le producteur a une TVA à récupérer de 300 000 DH. Les produits
sont au taux de 20%.
 Calculer la TVA versée par chaque opérateur et celle supportée par le
consommateur final.
 Cas : Base imposable
40

Facture n°158

 Prix de la machine 300 000 DH

 Remise de 5% ?
 Frais de transport 12 000 DH
 Frais d’emballage 7 000 DH
 Frais de montage 10 000 DH

Calculer le montant la TVA

Les éléments sont HT.
41 Cas: Base imposable

 En janvier 2023 une entreprise soumise au taux de 20% a cédé

un matériel dont les termes d’achat HT sont détaillés ci-dessous :

 Prix du matériel 500 000

 Remise de 5% ?
 Frais de transport 7 000
 Frais d’emballage 5 000
 Frais de montage 12 000
 Intérêts pour règlement à terme 5 000
 42 Cas : déclaration et versement de la TVA

 Un contribuable assujetti vend des produits soumis au taux

de 20 %.
 Il a encaissé au mois de mai 2023, un chiffre d'affaires hors
taxe de 5 000 000 DH.
 Pour fabriquer ses produits, il a acheté au cours du mois de
mai 2023, des biens et services ouvrant droit à déduction et
soumis au taux de 20 % pour 4 300 000 DH HT.
Que doit-il faire ?
 Déclaration de TVA
 La société Iso a réalisé durant le mois de février les opérations suivantes :
1.Ventes en janvier pour 400 000 HT de Marchandises (20%), encaissées en février
2. Facture d’chat d’un matériel pour 300 000 TT payée en février
3.Encaissement en mars de 600 000 HT (20%) pour une livraison de janvier
4.Achat voiture pour le directeur de production, payée en février 600 000 DH
5.Règlement en février de 5 000 DH de frais de réception
6.Loyer d’un magasin de stockage payé en février d’un montant de 12 000 DH TC
7.Achat d’un véhicule utilitaire réglé en Février pour 250 000 TT
8.Paiement des frais d’entretien des voitures des dirigeants pour 6 000 DH
9.Honoraires de l’avocat de 5 000 TT payés en février
10. Quittance d’eau : 1 200 TT, quittance d’électricité 2 000TT
11.Paiement de 4 000 DH de carburant pour la voiture du directeur commercial.
 Cas : date de déclaration et de versement
44

Un assujetti a réalisé au cours du 2ème trimestre 2023, les opérations

suivantes au taux de 20%, selon le régime de l’encaissement :
 Calculer la TVA due ;
 Préciser la date de déclaration et de versement de la taxe.

Opérations HT Octobre Novembre Décembre

Ventes de biens et 130 000 100 000 160 000

services
Achats de biens et 70 000 150 000 120 000
services
45
Cas : calcul du prorata

Ventilation du CA 2022

 Chiffre d’affaires HT 5 000 000

 Ventes exonérées art.92 800 000
 Ventes art.91 500 000
 Ventes hors champ 200 000

L’entreprise assujettie a acquis une machine au prix de

600 000 DH HT en Mars 2023
Que doit faire la société ?
 La base imposable : cas de la promotion
46 immobilière

Opérations de promotion immobilière

 En cas de vente : La base imposable est constituée par le prix de

cession de l’ouvrage diminuée du prix du terrain actualisé (coefficients
de réévaluation art. 65 du CGI)

Valeur du terrain :
Prix d’acquisition du terrain
Droits d’enregistrement
Droit de la conservation foncière
Frais des intermédiaires

Ouvrage non destiné à la vente : la base imposable est constituée par

le prix de revient de la construction (ou bien application d’un barème à
la superficie couverte si le coût de production n’est pas justifié).
47 Cas : TVA sur la promotion immobilière

1- Vente globale (10 appartements)

2- ventes fractionnées

Un promoteur a vendu, en avril 2023, 5 appartements

de 100 m² au prix unitaire de 1 400 000 DH et 5 en
Juillet 2023 de 120 m² au prix unitaire de 1 600 000 DH
 Le terrain a été acheté en 2017 à 1 000 000 DH.
Remarque : L’actualisation du terrain se fait sur la base
des coefficients de réévaluation publiés chaque année
par arrêté du ministère des finances
 Que doit faire le promoteur ? (Coefficient de R :? )
 Cas TVA sur la marge

I- Détermination de la marge opération par opération :

- Achat d’un bien d’occasion chez un opérateur hors
champ de la TVA au prix de 10 000 DH
- Revente du bien à 15 000 DH

- Base imposable TTC : 15 000 – 10 000 = 5 000

- Base HT : 5 000/1,20 = 4 167
- TVA : 4 167 X 20% = 833,40