PARIS DAUPHINE TUNIS

Année universitaire 2022-2023

Cours : fiscalité
Niveau : 3eme Année Gestion
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
Horaire : 1h30

Enseignante : Zouhour KOURDA

Maître de Conférences à L’École Supérieure du Commerce

Thème n°3 : MECANISME ET CHAMP D’APPLICATION DE LA TVA

Thème n°4 : REGIME DES DEDUCTIONS

BIBLIOGRAPHIE

-AYADI Habib : « Droit fiscal ; la taxe sur la valeur ajoutée et droits de consommation »,
CERP Tunis 1996.

-EGRET Georges : « La TVA », Que sais-je ? PUF

-KOURDA ABID Zouhour : « La taxe sur la valeur ajoutée, avec exercices corrigés » Ed
IORT, 2003-2004.

PLAGNET Bernard : « La taxe sur la valeur ajoutée », collection Systèmes, LGDJ, Paris
1990.

Thèses et Mémoires

BRIGUI Hafedh : « L'introduction de la taxe sur la valeur ajoutée en Tunisie », Mémoire

DEA en droit public, Faculté de droit et des sciences politiques de Tunis, 1988

ZAKRAOUI Sghaier : «L’introduction de la taxe sur la valeur ajoutée en Tunisie »,

mémoire DEA en Droit public, Paris 1989.

Codes et documents officiels

-Précis de la taxe sur la valeur ajoutée, Direction Générale des Impôts, Publications de
l'IORT, Tunis1989.
-Notes communes de la Direction générale des impôts.
-Code des droits et des procédures fiscaux, Publications de l'IORT, Tunis 2000.
ZOUHOUR KOURDA- MAITRE DE CONFERENCES A L’ECOLE SUPERIEURE DE COMMERCE

CHAPITRE I. LE MECANISME DE LA TVA

La TVA (introduite en Tunisie en juillet 1988) impose, à chaque stade du circuit de production, la
valeur ajoutée au produit.
La TVA est un impôt indirect sur la dépense, donc payé par le consommateur final.

En pratique pour le versement des TVA collectées, l'assujetti établit au titre de chaque mois une
déclaration permettant de récapituler :
-la TVA collectée pour l'ensemble des opérations (ventes ou prestations de services réalisées
pendant cette période) ;
-la TVA déductible : taxe ayant grevé les achats de biens ou services acquis,
-la TVA due ou le crédit de TVA à reporter (si au contraire il y a un trop perçu par le fisc).

La TVA due = TVA collectée (en aval) - TVA déductible (en amont)
TVA sur les ventes - TVA ayant grevé les achats de biens et service

Exemple : un industriel achète des biens et services à 50.000 D hors taxe (HT); soit le taux de la
TVA =19%
TVA déductible = 50.000 x 19 % = 9.500D ;
Il réalise des ventes de produits finis pour 150.000 D HT par mois
TVA collectée = 150.000 x 19 % = 28.500 D
TVA à verser au fisc = 28.500 - 9500 = 19.000D
On aboutit au même résultat si on applique le taux de 19% à la valeur ajoutée :
100.000 x 19% = 19.000.D

SECTION I. LES OPERATIONS IMPOSABLES A LA TVA

La TVA touche essentiellement les activités : ce sont elles qui sont concernées par l'imposition,
plus que les personnes qui les effectuent. Le législateur a prévu 2 sortes d'opérations imposables

§1. Les opérations imposables par nature

La TVA s'applique aux affaires faites en Tunisie et revêtant le caractère industriel, artisanal,
ou relevant d'une profession libérale ainsi que les opérations commerciales autres que les
ventes, quels qu'en soient les buts, les résultats ou la personne qui les effectuent, à titre habituel
ou occasionnel.

Conditions d’imposition
1) l’existence d’une affaire : c'est-à-dire : une opération économique effectuée à titre onéreux et
dans un but lucratif entre deux personnes juridiquement distinctes et comportant pour chacune
d'elles une prestation réciproque, c'est à dire une contrepartie en espèce ou en nature, un prix.
Par conséquent sont exclues de l'imposition les opérations gratuites comme les dons, le
remboursement de sommes…La gratuité doit être sans contrepartie.
NB : la gratuité peut parfois dissimuler une vente :
Exemple : un assujetti qui vend des appareils électroménagers offre un téléviseur d’une valeur de
4000D à son comptable en contrepartie de la tenue de sa comptabilité : c’est une vente de bien
contre une vente de service : les 2 sont imposables : le vendeur : 4000x19%= 760 ;
le comptable : 4000x13% =520.

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COMMERCE
2) l’existence d’activités : industrielles, artisanales, libérales, prestations de service (opérations de
façon, de réparation, de transport de courtage, de commissions, de leasing, les opérations bancaires,
la location de main d'œuvre, la location de biens meubles ou immeubles (sous réserve des
exonérations du tableau A).

L’imposition des locations est résumée dans le tableau suivant :

locations imposables locations exonérées

-locaux d’habitation meublés (sauf quand -locaux d’habitation nus

cette location est accordée aux étudiants)
-location d'autres immeubles (à usage
commercial, administratif, professionnel, ou
des terrains non bâtis) effectuée par les
personnes physiques soumises à la TVA
selon le régime réel au titre d'une autre
activité, ainsi que par les autres assujettis
comme les sociétés.
-locaux d'habitation meublés loués aux
étudiants
-location d'autres immeubles (à usage
commercial, administratif, professionnel,
ou des terrains non bâtis) effectuée par les
collectivités locales et les personnes
physiques non soumises à la TVA selon le
régime réel au titre d'une autre activité

Exercice
Mme Alia, médecin de libre pratique assujettie à TVA, est propriétaire d’un immeuble ; elle loue :
1) l’appartement « A » meublé à des étudiants pour 500D par mois : pas de TVA ;
2) l’appartement « B » nu à la famille « F » pour 600D par mois : pas de TVA car local à usage
d’habitation ;
3) l’appartement « C » meublé à un jeune couple : 700D par mois : imposable car meublé ; TVA :
700Dx13%= 91 ;
4) l’appartement « D » à 2 architectes : 1000D : location pour usage professionnel imposable car
la propriétaire est assujettie à TVA ; TVA : 1000x13%= 130D (si elle était salarié : cette location
ne serait pas imposable).

§2. Les opérations imposables par détermination de la loi (article 1er §2)
1) Les importations
Toutes les importations sont taxables du seul fait de leur introduction sur le territoire tunisien peu
importe : le produit importé, le statut de l’importateur, l'utilisation ultérieure du bien par
l'importateur (à titre onéreux ou gratuit comme les cadeaux), que l'importateur soit commerçant ou
non,
NB : la TVA est due sur les importations même si les produits similaires locaux sont exonérés ;
exemple : les produits agricoles sont hors champ en Tunisie, mais s'ils sont importés l'opération
d'importation supporte la TVA.
Exemple : importation de pommes de terre par Monoprix pour 50.000D : la TVA est due à la
douane car ce qui est imposable c’est l’importation et non les pommes de terre (produit agricole
hors champ) : TVA à l’importation : 50.000x19%= 9.500D
Cette TVA est payée à la douane au moment de l’entrée sur le territoire tunisien ; elle ne sera pas
imposée une 2eme fois au niveau de la déclaration mensuelle ; mais sera déductible en tant
qu’achat.

2) toutes les reventes en l'état (effectuées par les concessionnaires de biens d'équipements
industriels et de travaux publics, par les commerçants grossistes en matériaux de
construction, et dans d'autres secteurs et qui approvisionnent d'autres commerçants
revendeurs.
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Exception : les grossistes en alimentation générale (sauf s'ils optent pour la TVA).

3) la présentation commerciale des produits autres qu'agricoles ou de pêche

C'est le fait de donner à un produit sa forme ou son emballage définitif sous lequel il est livré au
consommateur : conditionnement, étiquetage, l'apposition d'une marque, d'un nom.
Par conséquent ne sont pas imposables à la TVA la présentation commerciale des produits agricoles
et de pêche, même d'origine étrangère.

Exercice
Un supermarché importe de la Norvège du hareng en vrac à 20D l’unité et des éléments de toilette
en bois pour salles de bains : 32D. Pour la vente il les divise en 2 lots : le 1er lot est enroulé dans
du papier cellophane sans aucune indication : pas de présentation commerciale, pas de TVA ; le
2eme lot est mis dans une boite avec une marque :
- pour les harengs : « Harengs d’or » :
- la TVA à l’importation est due à la douane : 20x19%= 3,8 ;
- il y a présentation commerciale, mais c’est un produit de pêche : pas de TVA sur la présentation
commerciale.
- pour les éléments : «Bain du Nord » :
- la TVA à l’importation est due à la douane : 32x19%=6,08
- il y a présentation commerciale qui supporte la TVA : 32x19%=6,08

4) La vente de lots de terrains effectuée par les lotisseurs et les promoteurs immobiliers ;

5) les travaux immobiliers : construction, aménagement, démolition, assainissement, réparation,

installations électriques, sanitaires, chauffage, plomberie, ascenseurs, climatisation…

6) la vente d'immeubles ou fonds de commerce effectuée à titre professionnel.

Pour les ventes effectuées occasionnellement par des non professionnels il faut apprécier l'intention
de revendre au moment de l'achat de ces biens : si l'achat a été fait dans le seul but de revendre, il y
a TVA car le but est spéculatif.

7) les affaires portant sur la consommation sur place : cafés, restaurants, pizzerias, traiteurs…

8) Les livraisons à soi-même d'immobilisations corporelles et incorporelles par les assujettis ;

la livraison à soi-même est une opération par laquelle une personne obtient un bien ou une
prestation de services à partir de biens, d'éléments ou de moyens lui appartenant, que cette
personne fasse ou non appel à des tiers pour tout ou partie de l'élaboration du bien ou du
service.
Le but de l'imposition est d'éviter les distorsions de la concurrence que pourrait créer une
exonération de la livraison à soi-même faite par un assujetti. Ainsi une entreprise fabriquant des
climatiseurs peut prélever quelques appareils de son stock pour les poser dans ses propres locaux.
L’imposition de cette LASM a pour but de ne pas pénaliser les autres entreprises qui ne fabriquent
pas de climatiseurs et qui doivent les acheter et payer la TVA correspondante ; par ailleurs
l'imposition permet au fisc de vérifier que le bien objet de la LASM a été affecté à l’entreprise, et le
cas échéant en cas de cession par exemple, obliger l'entreprise à effectuer les reversements de TVA
déductible pour la période restante à partir de la date de la cession.
Exemples de LASM :
* l'extraction, la fabrication, la transformation de biens par l'entreprise elle- même.
* les travaux immobiliers que l'entreprise effectue pour elle-même avec son propre personnel ou par
une autre entreprise.
* l'approvisionnement par transport de marchandises.
Mais il faut distinguer les LASM imposables de celles qui ne le sont pas.

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Ainsi sont imposables : Les LASM d'immobilisations corporelles faites par les assujettis lorsque
ces immobilisations se situent dans le champ d'application de la TVA ou n'en sont pas exonérées.
En imposant les biens ou les produits affectés à une exploitation soumise à TVA et donnant lieu au
droit à déduction, cette imposition sert à faciliter éventuellement les régularisations auxquelles la
déduction initiale a donné lieu.
Cette imposition n'a pas en général d'incidence financière immédiate puisque la TVA collectée est
récupérable immédiatement : on parle d'opération blanche (sauf si la déduction est remise en
cause par certains faits comme la cession).
Ces immobilisations imposables peuvent être : les biens extraits, fabriqués, transformés, construits
par le contribuable lui-même ou en sous-traitance.
Les LASM de service ne sont pas imposables

Exercice :
Une société fabrique des radiateurs dont le prix de revient unitaire est de 200D et le prix de vente
est 280D. Elle pose 3 radiateurs dans ses propres locaux par le biais de ses employés : la main
d’œuvre est estimée 170D
- La fourniture de radiateurs est une LASM d’immobilisations : elle est imposable ;
La base imposable est le PR car elle en fabrique, mais c’est une opération blanche
TVA coll : 200x3x19% = 114
TVA ded : 200x3x19% = 114
- la main d’œuvre est une LASM de service : non imposable.

9) les ventes des produits en l'état par les commerçants détaillants qui réalisent un chiffre
d'affaires annuel global supérieur ou égal à 100.000D.
Restent exonérés de la TVA au stade du détail :
* les produits alimentaires
* les produits soumis à l'homologation administrative des prix : papier, cahiers scolaires
subventionnés, tabac, allumettes, poudre à feu, cartes à jouer, alcools, ciments, carburants (les
revendeurs de carburants sont soumis à la TVA pour les autres produits comme les huiles, filtres,
pneus...) ;
Exemple : un revendeur de pièces détachées autos réalise sa première année d’activité un chiffre
d’affaires de 70000D : il n’est pas assujetti. La 2eme année son CA = 110000D : il devient
assujetti à la TVA.

SECTION II. LES OPERATIONS NON IMPOSABLES A LA TVA

Elles sont de 3 types :
A) Les opérations hors champ d'application de la TVA
Elles ne sont pas prévues par le code comme :
-les activités agricoles
-les grossistes en alimentation générale,
-les détaillants dont le chiffre d'affaires est inférieur à 100.000 D (à l'exclusion de ceux exonérés).

B) Les opérations exonérées

Elles sont prévues par le tableau A du code figurant en annexe. Elles sont situées dans le champ
d'application de la TVA mais en sont affranchies par la loi.
- Les exonérations sont prévues pour éviter la double imposition car ces opérations sont grevées par
d’autres impôts ou taxes spéciales : opérations d'assurance et réassurance soumises à la taxe unique
sur les assurances ; fabrication et vente de produits d'orfèvrerie locale (car supportent le droit de
garantie).

Ou bien elles ont des causes diverses :

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- causes politiques : l’importation par l'Etat de matériel d'armement et équipement à caractère
militaire et défensif, l'importation de véhicules spéciaux pour la sûreté nationale,
- causes sociales : la fabrication et la vente de céréales, farine, semoule, pain ;
- causes économiques : l’importation, la fabrication et la vente de biens d'équipement destinés à
l'agriculture ;

C) Les opérations faites en suspension de la TVA (accordé par l’administration)

Les assujettis qui effectuent des opérations d'exportation ou les non assujettis qui effectuent
occasionnellement des opérations d'exportation achètent des biens et services grevés de TVA ;
comme ils ne collectent pas la TVA sur leurs ventes à l'exportation ( absence de territorialité ) ils se
trouvent devant une TVA qu'ils ne peuvent imputer, ce qui peut se répercuter sur leur prix de
vente qui risque de ne pas être compétitif sur le marché extérieur. Afin d'éviter cet
inconvénient et dans le but d'encourager les exportations, l'article 11 du code de la TVA a permis
aux personnes précitées d'acheter leurs biens et services en franchise de TVA.
Les biens ou services éligibles au régime suspensif doivent remplir deux conditions :
1) ils doivent servir à la réalisation d'opérations d'exportation ou de ventes en suspension de taxes
2) ils doivent être soumis à la TVA et donner droit à déduction.

Exercice : déterminer la nature des opérations suivantes : imposables par nature (IN), par
détermination de la loi (IL), exonérées (Ex) ou hors champ (HC).

1) vente par un assujetti de marchandises :

2) réparation de climatiseur faite par une société assujettie :
3) vente de farine lactée prévue au tableau A du code de la TVA :
4) rémunération d’un fonctionnaire :
5) Vente par un agriculteur de sa production :
6) consultation donnée par un avocat :
7) location d’un appartement nu à usage d’habitation par Mme K :
8) location d’un appartement meublé à des étudiants :
9) livraison à soi-même d’immobilisation :
10) location d’une villa meublée :

SECTION III. LES PERSONNES IMPOSABLES OU ASSUJETTIES

§.1 Les assujettis obligatoires

A) Personnes physiques ou morales qui réalisent les opérations imposables ;

B) Personnes physiques ou morales qui mentionnent la TVA sur leurs factures de bonne ou de
mauvaise foi ; mais elles n’ont pas le droit à la TVA déductible et ne transfèrent pas ce droit à leur
client.
Exemple : un agriculteur vend sa production de tomates à revendeur pour 5000D : il facture la
TVA : 5000x19%= 950D. Bien que l’opération soit hors champ, du seul fait de sa facturation, la
TVA doit être versée au fisc, et le client ne peut pas déduire la TVA.

C) Entreprises dépendantes d'autres entreprises assujetties

Le terme "dépendance" veut dire que directement ou par personnes interposées :
* cette autre entreprise assujettie exerce en fait le pouvoir de décision
* ou possède une part prépondérante dans le capital,
* ou possède la majorité absolue dans les assemblées générales d'associés ou d'actionnaires,

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Sont réputées personnes interposées : le propriétaire, les gérants et administrateurs, les directeurs et
employés salariés de l'entreprise dirigeante, le père et la mère, enfants et descendants, conjoint du
propriétaire, des gérants, des administrateurs ou directeurs de l'entreprise subordonnée.

D) Les entrepositaires et les marchands en gros de boissons alcoolisées, de vins et de bières.

§2. Les assujettis volontaires ou sur option

1) intérêt de l'option pour l'entreprise :
-elle ouvre la faculté de récupérer la TVA qui a grevé les éléments constitutifs du prix de revient
des produits et services ; elle évite ainsi la rupture dans la chaîne des déductions et permet d'éviter
la rémanence (présence d'impôt dans le prix) ;
-elle permet de vendre en suspension de TVA à des entreprises bénéficiant d'avantages fiscaux ;
-elle permet aux entreprises exportatrices d'exporter en détaxe et de se faire rembourser en cas de
crédit non imputé, de s'approvisionner en suspension de TVA et de payer moins de
TVA à l'importation (puisqu’il n'y aura pas de majoration de 25 %) ;
2) intérêt de l'option pour les clients de l'entreprise dans la mesure où ils sont eux-mêmes
assujettis :
- ils se voient facturer la TVA et peuvent la déduire : il y a donc encouragement des rapports
économiques.

A) Les activités visées par l'option

1) L’option est obligatoirement globale pour :

a) toute personne physique ou morale dont l'activité se situe hors du champ d'application de
la TVA ; ce sont les exceptions des opérations imposables par détermination de la loi.
Exemples d'optant : les agriculteurs, les grossistes en alimentation générale (les détaillants en
alimentation générale étant exonérés, sauf si l'option est partielle) ; les détaillants dont le chiffre
d'affaires est inférieur à 100.000D (à l'exclusion de ceux exonérés), la présentation commerciale de
produits agricoles ; la vente d'immeubles à titre non professionnel.
b) les personnes physiques soumises au régime forfaitaire
Le régime forfaitaire inclut à la fois le forfait d'IRPP et de TVA ; en optant pour la TVA, ces
personnes vont être soumises automatiquement au régime réel de l'IRPP et de la TVA.
L’intérêt de l’option pour les forfaitaires : ils ne supportent plus la majoration de 25% à
l’importation.

2) L’option peut être globale ou partielle pour :

1) personnes réalisant des opérations exonérées mais destinées exclusivement à l'exportation
Mais si ces opérations exonérées sont réalisées localement, l’option globale est impossible, mais
uniquement partielle pour les opérations locales.

2) les personnes qui approvisionnent des personnes assujetties à la TVA en produits et

services exonérés de la TVA, l'option pouvant être soit totale, soit partielle.

B) Le mécanisme de l'option
L'assujettissement volontaire à la TVA nécessite certaines formalités et conditions qui, une fois
remplies, donnent droit à un crédit de TVA pour le nouvel assujetti appelé « crédit de départ ».

1) les formalités préalables à l'option

a) l'option est demandée auprès du service de contrôle des impôts dont dépend l'activité. Elle peut
être demandée à toute période de l’année mais elle prend effet au 1er jour du mois suivant celui au
cours duquel elle est acceptée par le service du contrôle compétent.
b) la durée : elle couvre obligatoirement une période expirant le 31-12 de la 4éme année suivant
celle au cours de laquelle elle a pris effet ; elle est renouvelable par tacite reconduction par période
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de 4 ans sauf dénonciation déposée 3 mois avant l’expiration de chaque période : c'est à dire le 30
septembre au plus tard.

Exemple 1 : une entreprise spécialisée dans la fabrication du matériel de forage et de sondage a

conclu un marché pour l'exportation en 1999. Ces produits étant exonérés de la TVA, l'entreprise
peut opter partiellement pour la TVA au titre des ventes destinées à l’exportation. (Avant 1999, le
marché local étant exonéré et l'option à la TVA devant être globale, il était impossible d'opter pour
la TVA pour les ventes à l’exportation).

Exemple 2 : supposons que la même entreprise ait conclu des contrats en 1999 pour
approvisionner en matériel de forage et de sondage des hôtels assujettis à la TVA. L'entreprise peut
opter partiellement pour la TVA concernant ses ventes avec les hôtels assujettis, ses ventes locales
restant exonérées.

Exemple 3 : un commerçant détaillant en produits alimentaires non assujetti approvisionne un

hôtel assujetti : il pourra opter pour la qualité d'assujetti partiel à la TVA au titre de ses ventes de
produits alimentaires avec l'hôtel assujetti uniquement le reste de ses ventes restant exonérées.

SECTION VI. LA TERRITORIALITE DE LA TVA

La territorialité de la TVA signifie que l'affaire est réputée faite en Tunisie. Le critère de la
territorialité diffère selon que les opérations sont des ventes ou des prestations de services.
§1. Pour les ventes en Tunisie
La TVA est due dès que la livraison de la marchandise intervient en Tunisie.
L'article 3 du code prévoit trois situations où l'affaire est réputée faite en Tunisie :

A) quand la vente est réalisée aux conditions de la livraison de la marchandise en Tunisie,

lorsque le bien est mis à la disposition de l'acquéreur ou même par simple échange de
consentement.

B) pour une marchandise destinée à l'exportation : il y a livraison quand la déclaration

d'exportation du vendeur n'a pas été déposée à son nom : c'est-à-dire qu’il y a livraison entre
le propriétaire du bien (ou vendeur) et l'exportateur. Au contraire si les marchandises sont exportées
sans intermédiaire il n'y a pas de livraison et donc pas de TVA.

C) pour une marchandise importée : quand elle est livrée à une personne autre que celle dont
le numéro d'identification en douane a été utilisé pour le dédouanement.
Si la marchandise importée reste chez l'importateur : il n'y a pas de livraison, donc pas de TVA ;
Mais si la marchandise importée est livrée à une autre personne : il y a livraison et donc TVA.

§2. Pour les affaires autres que les ventes

Il y a territorialité et donc imposition quand le service rendu, le droit cédé ou l'objet loué sont
utilisés ou exploités en Tunisie. C'est le lieu de l'utilisation ou de l'exploitation du service qui
détermine son imposition.

SECTION VII. LES REGLES D'ASSIETTE

§1. Le fait générateur de la TVA

Le fait générateur c'est l’événement, le fait juridique ou matériel qui donne naissance à la dette
fiscale, qui rend la taxe redevable et donne le droit à l'administration fiscale de la réclamer.

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Le fait générateur est important :
1) pour l'assujetti lui-même : le fait générateur concrétise les obligations de l'assujetti pour une
période d'imposition
2) pour son client : la taxe qui lui a été facturée par le fournisseur ne devient déductible que si le fait
générateur de cette taxe est intervenu.
3) en cas de changement de la législation, le fait générateur sert à déterminer le taux applicable.

§2. Les différents faits générateurs

Le tableau suivant permet de systématiser les différents faits générateurs :

Opérations imposables Fait générateur

1/ importations
2/ Ventes de meubles ou
de marchandises
3/vente d’immeubles et
échanges
4/ Prestation de services
5/ LASM de biens
6/ a) travaux immobiliers
b) pour le compte de l'Etat,
CPL, EPA
7) marchés conclus avec
l’Etat, CPL et EPA
dédouanement de la marchandise
- livraison de la marchandise
le FG est différé jusqu’à la réalisation de la condition
suspensive ; les avances ou acomptes ne sont pas taxables
- acte qui constate l'opération ou le transfert de propriété
- réalisation du service même avant le prix ou
- encaissement du prix ou acomptes quand le prix est
antérieur au service rendu.
- la première utilisation du bien
a) exécution totale ou partielle des travaux ou
décomptes provisoires, mémoires ou factures
b) encaissement du prix ou acomptes pour les entreprises de
travaux publics et bâtiments effectuant des travaux pour le
compte de l'État, CPL, EPA
encaissement du prix ou acomptes pour :
-les opérations effectuées par les tiers dans le
cadre des marchés de fournitures ou de services réalisés pour
le compte de l’État, CPL et établissements publics.
- les marchés réalisés pour le compte des entreprises publiques

Exercice : déterminer le FG et la TVA des opérations suivantes effectuées au cours du mois

d’octobre 2017 taux 19% pour les ventes, 13% pour les services

1/ importation et dédouanement d’une marchandise de 10.000D ;

2/ventes de marchandises : la livraison aura lieu le mois suivant ;

3/ vente d’un immeuble : l’acheteur a versé une avance de 50%, le reste lors de la signature du
contrat en novembre 2019 ;

4/ réparation effectuée par une société pour un montant de 600D ; le paiement en novembre 2019 ;

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5/ pose d’un climatiseur dans les locaux d’une société qui en fabrique ; la mise en marche se fera
en juin 2019 ;

6/ construction d’un pont par « SGT » pour 2 milliards de dinars ; un décompte provisoire de
500.000D a été présenté à l’État en octobre 2019 ;

7/ une société de travaux publics a encaissé une avance de 350.000D pour la construction d’une
piscine municipale ;

8/ 6000D avance encaissée par un expert-comptable sur un audit bancaire de 70.000D à réaliser
en octobre 2019 ;

9/ rédaction d’un contrat par un avocat pour le compte d’un client qui paye une avance de 300D et
le reste lors de la remise du contrat : 1000D ;

10/ exportation de chaussures en Lybie pour 200.000D. Le client donne une avance de 50%.

§3. L'assiette de la TVA ou la base imposable

A) Les éléments inclus dans la base imposable

1) le prix hors taxe des marchandises, travaux, services ou la valeur des biens remis en paiement ;

2) les frais commerciaux réellement à la charge du vendeur comme par exemple : primes pour
rapidité d’exécution, rémunérations d’intermédiaires, frais de transport non facturés distinctement,

3) les frais financiers : frais d'assurance incombant au fournisseur, intérêts pour paiement à terme
ou pour paiement différé,

4) les droits et taxes considérés comme un élément du prix et incombant normalement au vendeur
comme : droits de douane, droits de consommation, taxes parafiscales

B) Les éléments exclus de la base imposable

1) les réductions de prix comme par exemple : escompte, remises, rabais, ristournes justifiés à
condition de faire l'objet d'une note d'avoir ou d’une facture rectificative ; ceci entraîne une
diminution de la TVA collectée pour le vendeur et de la TVA déductible pour l’acheteur ;

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2) frais et encaissements qui ne sont pas la contrepartie d'une opération imposable et normalement
à la charge de l'acheteur comme :
- les intérêts sur achats payés par l'acheteur à un organisme financier qui paye le vendeur ;
-les intérêts moratoires,
-les frais de transport facturés distinctement
- les indemnités de résiliation d'un contrat présentant caractère de dommages et intérêts.

3) les subventions d'équipement (servent à acquérir des biens et services, à financer un

investissement, les subventions d’équilibre (pour combler un déficit), les subventions d’exploitation
(pour maintenir le prix d'un produit à un niveau inférieur au prix de revient réel, en cas de
réglementation de prix),

4) la TVA,

5) la consignation des emballages, même s'ils ne sont pas restitués ; la consignation constitue une
formule de contrat de prêt d'usage qui est gratuit ; ce n'est pas une affaire au sens de l'article 1er du
code de la TVA et n'est donc pas imposable.
Même en cas de non restitution de l'emballage consigné, l'opération ne constitue pas une vente et
n'est pas non plus imposable (l’emballage non restitué n'a bénéficié d'aucune déduction lors de son
achat).
Au contraire les emballages destinés à la location donnent droit à déduction et font l'objet de
régularisation en cas de cession ou de non-retour.

Exercice sur l'assiette de la TVA

L'entreprise " l'Automobile " vend des véhicules neufs. M .X a commandé une voiture aux
conditions suivantes :
- prix figurant sur catalogue : 54.000 D
- remise 5 % : 54.000x5%= - 2.700
- auto radio : 660 D
- climatisation : 1.800 D
-carte grise : 200 D
- vignette : 150 D
-intérêts pour paiement différé : 1.700 D
- reprise de l'ancien véhicule : 10.000 D
le taux de la TVA = 18 % et les prix HT

Travail à faire : établir la facture correspondante :

- prix net après remise 54.000 - 5% = 51.300

- auto radio = 660
- climatisation = 1800
- intérêts = 1.7 00 (sont un élément du prix)
Total HT = 55.460
TVA = 55.460 x 19% = 10.537,4

Facture nette :
prix voiture total HT : 55.460
+ TVA sur la base imposable : 10.537,4,
+ carte grise : 200
+ vignette : 150

On en déduit la reprise de l'ancien véhicule : - 10.000

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COMMERCE
Net à payer = 56.347,4

§4. Les assiettes spéciales

1) pour la vente de titres de transport :

a) si la vente de titres de transport vers l'étranger émis par une compagnie ou une agence
rémunérée par des commissions ;
La base imposable est égale à 6% du prix du billet (taux de la TVA = 19 %)
Exemple : un billet Tunis - Istanbul est vendu par une agence ou une compagnie pour 1.000D
La base imposable = 1.000 x 6% = 60D
TVA = 60 x 19% = 11,400 prix du billet TTC = 1.011,400.

b) en cas de vol intérieur

-si le billet est émis par une compagnie : l'assiette est constituée par la valeur globale du billet
(taux de la TVA= 7%)
- si le billet est émis par une agence : l'assiette est constituée par la commission (taux de la TVA
= 19%)
-en cas d'émission d'un billet mixte : la portion de la commission perçue au titre de la partie du vol
intérieur est soumise totalement à la TVA (note commune du 2/7/1988).

2) pour les ventes d'immeubles ou de fonds de commerce

L’assiette est constituée par la différence entre le prix de vente et le prix d’achat, tous frais, droits et
taxes inclus à l'exclusion de la TVA.

3) pour les LASM imposables,

a) l'assiette est constituée en principe par le prix de vente pratiqué pour les biens similaires,
b) ou par le prix de revient déterminé au moment de l'exigibilité de la taxe, autrement dit lors du fait
générateur ;

4) en cas de disparition injustifiée de biens ou de marchandises

L’assiette est constituée par le prix de revient ;
Mais si la disparition est justifiée comme en cas de vol déclaré, ou de destruction de biens constatée
par huissier notaire, il n'y aura pas de TVA car le bien a réellement disparu de l'actif de l’entreprise.

5) pour l'échange de marchandises ou de biens taxables

Il est imposable pour les deux échangistes qui sont considérés comme effectuant une vente chacun
de leur côté ;
-si les biens échangés sont d'égale valeur, l'assiette est constituée par la valeur des biens livrés en
contrepartie de ceux reçus ; le prix à prendre en considération est celui facturé à un autre client ou
par un concurrent ; en fait les deux échangistes vont payer la même TVA ;
-si les biens sont d'inégale valeur, l'échange dégage une soulte : l'assiette est constituée par le prix,
majoré de la soulte pour l'assujetti qui la reçoit ;

Exemple : un fabriquant « A » échange un climatiseur au prix de 3.000 D contre une chaudière

fabriquée par B coûtant 5 000 D.
A facture à B : prix du climatiseur 3 000 + soulte 2 000 = 5 000 x 19% = 950D
B facture à A : prix de la chaudière : 5000 x 19% = 950D

Lorsque l'échange porte sur un bien neuf en contrepartie d'un bien usagé l'assiette est constituée :
- pour la personne qui a reçu le bien usagé, par la valeur de ce bien augmentée de la soulte encaissée
; à défaut de connaître la valeur du bien neuf, la valeur la plus élevée est retenue ;
-pour celui qui a reçu le bien neuf, par la valeur réelle du bien usagé.

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6) les ventes réalisées entre entreprises dépendantes

Quand une entreprise vendeuse et une entreprise acheteuse qui n’est pas assujetties ont dans la
dépendance l'une de l’autre, la TVA due par la première est assise non sur la valeur des livraisons
qu'elle effectue à la deuxième, mais sur le prix de vente pratiqué par cette dernière.
Toutefois cette disposition ne s'applique pas en ce qui concerne les produits livrés par quantités
importantes et habituelles à des tiers au même prix que celui consenti entre elles par les entreprises
dépendantes.
Ces dispositions sont également applicables, même en l'absence de lien de dépendance lorsque
l'assujetti n'apporte pas la preuve qu'il a agi dans l'intérêt de son entreprise.

7) pour les ventes réalisées par des assujettis portant sur des produits acquis auprès de
non assujettis
L’assiette est constituée par la différence entre le prix de vente et le prix d’achat.
C'est la valeur ajoutée du vendeur qui est imposée.

8) les ventes réalisées par des assujettis à des non assujettis

Les assujettis à la TVA (producteurs ou grossistes) sont tenus de facturer la TVA relative aux
ventes à des non assujettis sur une assiette majorée de 25%.
Exemple : un grossiste vend à un particulier pour 1500D et pour un détaillant non assujetti pour
8000D ; dans les 2 cas l'assiette sera majorée :
1500 x 1,25 x 19% =
8000 x 1,25 x 19% =

Personnes ne supportant pas la majoration

L’Etat, les EPA, les CPL, les EPIC et autres organismes assimilés sur le plan fiscal à l'Etat.
Opérations non concernées par la majoration :
- produits alimentaires, médicaments, produits pharmaceutiques et produits homologués.

Exercices
1) soit un détaillant en pièces détachées assujetti à la TVA qui importe des pièces détachées pour
10.000 D HT qu’il revend:
-pour 5.000 D HT à des particuliers
- pour 2400 D HT à des commerçants détaillants assujettis
- pour 3600 D HT à des commerçants détaillants non assujettis
Du fait qu'il approvisionne d'autres commerçants, il est considéré sur le plan fiscal comme
grossiste d’où la majoration de 25% aux particuliers et aux détaillants non assujettis.
-TVA due sur assiette normale (détaillants assujettis) car les ventes à un assujetti ne sont pas
majorées 2400 x 19% =
-TVA due sur assiette majorée (non assujettis + particuliers) (3600+5000) x1,25 x19%=

2) un fabricant de téléviseurs vend à un commerçant détaillant assujetti 5 appareils pour un

montant de 5 000D HTVA (19%) ;
TVA due = 5000 x 19% = 950D
son PV TTC = 5.500D

Le détaillant vend ces téléviseurs à des particuliers avec une marge bénéficiaire de 20% (étant
détaillant, il ne majore pas l'assiette de la TVA), son PV unitaire = 1000D
marge de 20% : 1000 x 20% = 200D ; PV HTVA =1000 + 200 = 1200 D
TVA = 1200 x 19% = 228
PV TTC = 1200 + 228 = 1.428 D.

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3) un grossiste en électroménager vend des réfrigérateurs à un commerçant détaillant non assujetti
pour un montant de 10.000D HTVA ; (taux : 19%)
TVA due sur une base majorée car il s'agit d'une vente d'assujetti à un non assujetti :
10 000 x 19% x 1,25 =2.375
PV TTC = 10.000 + 2.375 =12.375

9) pour les ventes réalisées par des commerçants détaillants assujettis

Voir liquidation particulière ;

10) à l'importation
L’assiette est constituée par :
a) la valeur en douane, tous droits et taxes inclus à l'exclusion de la TVA pour l'importation réalisée
par un assujetti, l’État, les collectivités publiques locales et les établissements publics à caractère
administratif ;
b) la valeur en douane, tous droits et taxes inclus à l'exclusion de la TVA majorée de 25% pour
l'importation réalisée par un non assujetti ou un forfaitaire ;
c) la valeur en douane, tous droits et taxes inclus à l'exclusion de la TVA au titre d'une liste de
produits fixée par décret et ce quel que soit l’importateur.

On peut récapituler les différentes assiettes selon le tableau suivant :

OPERATIONS BASE IMPOSABLE

1) a) ventes de titres de transport vers l’étranger par une
agence ou une compagnie
b) en cas de vol intérieur par une compagnie
c) en cas de vol intérieur par une agence
2) ventes d'immeubles ou de fonds de commerce
3) LASM
4) disparition injustifiée
5) a) échanges de marchandises ou de biens
taxables d'égale valeur
b) biens d'inégale valeur
c) vente d'un bien neuf et reprise d'un
bien usagé
6) a) entreprise dépendante d'une entreprise dont le siège
est hors de Tunisie
b) ventes d'une entreprise à une autre non
assujettie et dépendantes l'une de l'autre
a) 6% du montant brut (taux 19%)
b) montant du billet (taux 7%),
c) la commission (taux 19%)
PV - PA (tous frais, droits, taxes inclus)
a) PV pratiqué pour les biens similaires, ou le
PR au moment de l'exigibilité de la TVA
Le PR
a) valeur des biens pour les 2 échangistes
b) valeur du bien + soulte pour celui qui la
reçoit
c) valeur réelle du bien vendu sans tenir
compte du bien usagé acquis
a) assiette comme en régime intérieur (art.6)
b) PV pratiqué par l'acheteuse, sauf pour les
produits livrés en quantités importantes et
habituelles à des tiers au même prix que celui
consenti entre elles par ces entreprises
dépendantes (assiette = PV de la vendeuse)

c) PV de l'acheteuse
c) en l’absence de lien de dépendance, si l'assujetti
ne prouve pas qu'il a agi dans l'intérêt de son entreprise
7) ventes par des commerçants assujettis de produits acquis PV- PA
auprès des forfaitaires
8) ventes réalisées par des assujettis à des non assujettis PV majoré de 25% (ou majoration du taux)
(ex : grossistes à revendeurs) sauf détaillants à condition qu'ils
n'approvisionnent pas d'autres revendeurs
9) ventes par des commerçants détaillants voir liquidation spéciale
assujettis dont le CA>100 000D
10) importation réalisée par un non assujetti valeur en douane TTC + 25%
ou un forfaitaire

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Exemple
Une entreprise de bâtiment a conclu avec l'Etat un marché de construction pour 5 millions
de dinars HTVA ;
la société encaisse un premier acompte égal à 1.500.000 D
TVA due sur l'acompte : 1.500.000 D x 19% = 285.000 D
L’ordonnateur doit émettre 2 ordonnances :
-la première au profit du fournisseur pour le prix HTVA majoré de la retenue de 25% sur la
TVA : 1.500.000 + (285.000 x 25%) = 1.571.250 D
-la deuxième au profit du trésorier général de Tunisie au titre de la retenue à la source de la
TVA : 285.000 x 25% = 71.250D dont certificat de retenue est délivré à l'intéressé ;
La TVA retenue à la source est déductible de la TVA collectée.

SECTION VI. LA LIQUIDATION DE LA TVA (calculer la TVA)

A) Les 3 taux
Ils s'appliquent à une base hors TVA.
- le taux de 7% (taux minoré) : fabrication et vente de chauffe-eau solaires,
- le taux de 13% : il touche entre autres :
- les opérations portant sur les produits, activités et services
- les activités touristiques et de restauration, services rendus par les activités libérales
- le taux de 19% : il frappe les produits qui en plus de la TVA supportent le droit de
consommation comme : café, thé, bières, vins, liqueurs, marbres, diamants, parapluies,

B) Liquidation de la TVA due par les détaillants dont le CA excède 100.000D

a) pour les factures individuelles : la liquidation a lieu sur le chiffre d'affaires mensuel
provenant de ces ventes.
b) pour les factures globales : la liquidation se fait sur une assiette résultant de l'application
de pourcentages au chiffre d’affaires mensuel relatif aux ventes pour lesquelles ces factures
globales ont été émises. Ce pourcentage est déterminé selon le rapport suivant :
Achats mensuels soumis à l'un des taux X 100
Montant global des achats mensuels

.on applique ce pourcentage au montant des ventes relatives au taux en question : on trouve
un chiffre d’affaires TTC
.la TVA est alors déterminée ainsi :
TVA = chiffre d'affaires TTC x 100 x taux de TVA
100+taux de TVA
Exemple
Un commerçant détaillant en électroménager réalise un chiffre d'affaires annuel global
pour 2019 égal à 300.000D, par conséquent il est soumis à la TVA.
Au mois de juillet 2019 il effectue les opérations suivantes :
- achats de réfrigérateurs pour 4000D H TVA : taux TVA = 19 % ; TVA = 760 D
- achats de téléviseurs pour 8000 D HTVA : taux = 13% ; TVA = 1.040 D
- ventes pour lesquelles il a établi des factures individuelles s’élevant à 10.000 D
dont : 3000 D au taux de 19% et 7000 D au taux 13%
- ventes pour lesquelles il a établi des factures globales dont le montant s'élève à
15.000D TTC.

La liquidation de la TVA due pour juillet 2019 s’effectue ainsi :

1) ventes pour lesquelles des factures individuelles ont été établies à l'occasion de chaque
vente

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3000 x 19 % = 570 D
7000 x 13 % = 910 D
2) ventes pour lesquelles des factures globales ont été émises
il faut calculer la TVA due correspondant à chaque taux
a) pour 19% :
- % des ventes soumises à 19 % : 4000 x 100 = 33,33 %
4000 + 8000
- montant des ventes soumises à la TVA à 19% = 15.000 TTC x 33,33 % = 4999,5 D TTC
- TVA due au taux de 19% = 4999,5 x 100 x 19% = 798,239
100 + 19
b) pour 13% :
- % des ventes soumises à 12% : 8000 x 100 = 66,67 %
8000+4000
- montant des ventes soumises à TVA à 13 % = 15.000 TTC x 66,67 % = 10.000,5 TTC
- TVA due au taux de 12% = 10.000,5 x 100 x 13% =1.150,5
100 + 13

Total de TVA due pour juillet 1999 :

570 + 910 + 798,239+ 1.150,5 =

C) Liquidation sur une base majorée

La TVA est liquidée sur une base majorée de 25% pour les ventes réalisées par un assujetti
à un non assujetti. Cette mesure est destinée à établir un équilibre entre les assujettis qui
payent la TVA et les non assujettis qui ne la payent pas et qui voient ainsi leurs achats
majorés de 25% ce qui peut les inciter à opter pour la TVA.
Cette majoration de l'assiette revient à majorer le taux et s'analyse en réalité comme la
création de taux nouveaux.
Exemple : un assujetti vend des biens à un non assujetti pour un montant de 15 000 D ; le
taux de la TVA est de 19 % ;
la vente subit une majoration de 25% : (15 000 x 1,25) x 19% =
ou bien on majore le taux : (19% x 1,25) x 15 000 =

CHAPITRE II. LE REGIME DES DEDUCTIONS

En pratique la TVA est payée sur l'ensemble des opérations réalisées au cours d'une même
période. Les déclarations de TVA mentionnent les débits (sur les ventes) et les crédits (sur
les achats) et donnent lieu :
- à paiement si la TVA collectée est supérieure à la TVA déductible
- à report de crédit si la TVA déductible est supérieure à la TVA collectée.
TVA due = TVA collectée - (TVA déductible + TVA retenue à la source).

SECTION I. LE MECANISME DE LA DEDUCTION

§1. Les conditions de fond

1) l'entreprise déductrice doit réaliser des opérations soumises à la TVA selon le
régime réel (sont exclus les forfaitaires),
2) l’entreprise déductrice doit être propriétaire du bien,
3) Les biens ou services acquis doivent être nécessaires à l'exploitation
Le caractère nécessaire dépend de la nature du bien et de son utilité.
4) l'exigibilité doit être intervenue chez le fournisseur
Le droit à déduction prend naissance chez le client quand la taxe facturée par le fournisseur
est devenue exigible.

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- en cas de livraison de biens : pour le client le droit à déduction prend naissance à la date de
la livraison (date du fait générateur chez le fournisseur) même s'il n'y a pas paiement du prix
du bien ou de la TVA collectée par le fournisseur ; mais la déduction n'aura lieu qu'au
moment de la facturation (condition de forme) ;
- dans le cas d'une prestation de services pour laquelle l'éxigibilité intervient lors de
l’encaissement du prix, le droit à déduction prend naissance à la date des paiements ;
-si le fait générateur est constitué par la réalisation du service, la TVA est déductible quand
le fait générateur est réalisé chez le fournisseur ;

§2. Les conditions de forme

1) l'existence de facture d'achat qui doit comporter les mentions obligatoires qui sont :
-le prix hors taxe, le taux et le montant de la TVA, la date de l’opération, le matricule fiscal,
l’identification du client,
2) Les fournisseurs doivent être légalement autorisés à faire figurer cette taxe sur leurs
factures ;
Par conséquent n'ouvrent pas droit à déduction :
a) la taxe mentionnée sur une facture correspondant à une opération fictive ;
b) la taxe facturée par un non assujetti (comme l’agriculteur, qui en reste redevable) ;
c) la taxe facturée à un taux erroné : 19% au lieu de 7% : la déduction est en principe limitée
au montant qui correspondant à une liquidation sur le taux réel de 7%.

§3. Les modalités d'exercice du droit à déduction

1) la date d'exercice du droit à déduction est le mois au cours duquel ce droit a pris
naissance.
Exemple : le 17 mai un fournisseur « A « livre à un client « B » des produits avec facture
mentionnant la TVA
Chez A : l'exigibilité intervient en mai : il mentionne TVA sur la déclaration de mai et la
dépose en juin
chez B: le droit à déduction intervient en mai : il inscrit la déduction sur la déclaration de
main et la dépose en juin.

Exercice : déduction de la TVA en cas de prestation de service

un expert-comptable réalise un audit pour une société pour 5 000D. Les travaux durent du
1/1/2020 au 30/4/2020.

1er cas : la réalisation du service a lieu en avril 2000 ;

- pour l'expert : TVA collectée à payer au mois de mai : 5000x 13% = 650D
- pour la société : pas de paiement, pas de facture, pas de déduction.

2éme cas : l'expert reçoit une avance de 2000D en janvier

- pour l'expert : TVA collectée en février : 2000 x13% = 260D
-pour la société : TVA déductible en février : 260

3éme cas : l'expert reçoit 1000D chaque mois, le reliquat au mois d'avril
- pour l'expert : TVA collectée en février, mars, avril et mai : 1000 x 13 % =130D
-pour la société : TVA déductible pour les mêmes montants et pour les mêmes périodes.

Cependant ce droit à déduction n'est pas illimité dans le temps.

2) prescription du droit à déduction (art 19 et 20 du CDPF)

- 4 ans pour les omissions partielles ou erreurs :
-10 ans en cas d'impôt non déclaré.
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§4. La technique de la déduction

1) Le principe : l'imputation
L’assujetti fait la soustraction entre la TVA collectée et la TVA déductible :
- si le solde est positif, il est versé au Trésor
- si le solde est négatif, c'est un crédit de TVA qui sera imputé sur les taxes des mois ou
trimestres suivants jusqu'à épuisement sans limitation de délai.

Exercices relatifs à la TVA déductible

La société "ABC " commercialise du matériel informatique ; elle réalise les opérations
suivantes au cours du mois de mars 2020 ; calculer la TVA déductible au titre de ce mois
(taux 19%)
1) achat de meubles de bureau livrés le 10 mars ; la facture mentionne un montant de 520D
TTC,
2) réception d'une facture relative à l'achat de 2 climatiseurs livrés le 3 mars pour 2000D
l’unité, montant de la TVA = 380D ; le 2éme appareil est destiné au domicile du PDG ;
3) réception d'une livraison de marchandise pour un montant de 6000D ; la facture sera
envoyée au début du mois d'avril 2020 ;
4) réception d'une facture relative à la réparation d'une voiture de tourisme affectée au
représentant commercial : 360D, TVA : 68,4D
5) importation par la société de matériel informatique pour 25 000D ; la TVA de 4.750D a
été payée à la douane ;
6) commande de matériel pour un montant de 18 000D qui sera livré en avril ; une avance
de 4000 D a été payée ;
7) achat de fournitures de bureau ; le fournisseur qui a le statut de forfaitaire au regard de
la TVA a envoyé sa facture : montant 330D HTVA, TVA : 62,7D

Solutions
1) la TVA n'est pas mentionnée sur la facture, donc une condition de forme fait défaut : pas
de déduction ;
2) la facturation est régulière, la TVA est déductible, mais pour un seul appareil, puisque le
2éme n'est pas affecté à la société ; TVA déd =380 D ;
3) bien que le fait générateur soit intervenu en mars, la déduction n'aura lieu que le mois de
la facturation, en avril ;
4) la voiture de tourisme est exclue du droit à déduction ainsi que sa réparation en vertu de
l'article 10 du code ;
5) le fait générateur qui est le dédouanement est intervenu : la TVA acquittée par la société
à la douane ouvre droit à déduction : 4.750D
6) il s'agit d'une simple commande, le fait générateur qui est la livraison n'est pas intervenu,
donc pas de déduction même si une avance a été payée ;
7) Pas de déduction de la TVA car le forfaitaire n'est pas habilité à la facturer.

Ce principe général de la déduction souffre cependant une exception qui est la restitution.

2) Exception : la restitution
Quand une entreprise dispose d'un crédit de taxe qu'elle ne peut pas imputer, elle peut en
demander la restitution (article 32 du Code des Droits et des Procédures Fiscaux (CDPF).
L'action en restitution est introduite au moyen d'une demande écrite motivée déposée contre
récépissé auprès des services compétents de l'administration fiscale. Certaines conditions
sont exigées :
- le contribuable doit avoir déposé toutes ses déclarations relatives aux impôts échus et non
prescrits
- l'administration procède à la vérification de la situation fiscale du contribuable.
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§5. Cas des assujettis partiels

Il s'agit d'entreprises qui ne réalisent pas exclusivement des opérations ouvrant droit à
déduction comme :
-les entreprises qui fabriquent des biens d'équipements destinés à l'agriculture (exonérés) et à
l'industrie : seules les recettes provenant des ventes des biens d'équipement à usage
industriel sont imposables ;
- les entreprises qui fabriquent des bateaux de pêche (exonérés) et de plaisance
(imposables) ;
- le boulanger qui vend du pain (exonéré) et de la pâtisserie (imposable) ;
Ces assujettis ne peuvent pas opérer la déduction de la totalité de la TVA qui a grevé leurs
acquisitions de biens et services. Ainsi des règles particulières ont été édictées pour ces
assujettis suivant que la déduction concerne des biens et services affectables ou non
affectables.

- Les biens ou services sont affectables : quand il est techniquement possible de savoir à
quelle partie taxable ou non de l'activité de l’entreprise ces biens ou services sont utilisés ;
on applique la " règle de l'affectation " selon laquelle :
- la déduction est totale : pour les biens et services affectés à la partie taxable de l’activité,
- la déduction est nulle : pour les biens et services affectés à la partie exonérée.

- Les biens et services sont non affectables : quand il est impossible de déterminer la part
d'utilisation d'un bien ou d'un service à des opérations taxables ou non taxables : immeuble,
matériel utilisés pour les 2 types d’activités ; ou certaines dépenses communes engagées
pour l'ensemble de l'activité de l'entreprise (frais d'électricité...).

- Le prorata de déduction
Le prorata = recettes taxables x 100
Somme des recettes réalisées

Les recettes à retenir sont celles effectivement réalisées au cours d'une année et vise le
chiffre d'affaires réalisé suite à une affaire ; sont donc exclus :
1/ les LASM même taxées,
2/ les cessions d'éléments d’actif,
3/ les remboursements des frais (de transport),
4/ les subventions d’équipement et d'équilibre (car ne sont pas la contrepartie d'une affaire)

Ainsi doivent entrer en ligne de compte pour le calcul du pourcentage de déduction :

Au numérateur et en TTC
-les recettes soumises à la TVA en TTC
- les recettes provenant des exportations de biens et services passibles de la TVA à l'intérieur
(TVA fictive comprise)
- les recettes provenant des ventes faites en suspension de taxe (TVA fictive comprise).
- les recettes provenant des ventes de déchets.

Au dénominateur : toutes les recettes c'est à dire :

- les sommes figurant au numérateur
- les sommes provenant d'opérations exonérées (tableau A )
- les recettes provenant d'activités situées hors du champ d'application de la TVA.
- les subventions d'exploitation.

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NB : Les recettes à retenir pour le calcul du prorata comprennent les droits et taxes exigibles
y compris la TVA : et cela dans le but de favoriser les entreprises en augmentant les 2
termes du rapport et donc en augmentant le prorata (la déduction sera plus importante).

Exemple : calculer le prorata de déduction à partir des opérations suivantes (TVA : 19%
pour les ventes, 13% pour les services)
- 30000D : vente de marchandises imposables sur le marché local
- 50000D : vente de marchandises imposables à l’exportation
- 2000D : prestation de service sur le marché local
- 28000D : subvention d’exploitation
- 5400D : LASM d’immobilisation
- 11600D : vente en suspension de taxe
- 37800D : cession d’une camionnette inscrite à l’actif

Pour les immobilisations amortissables uniquement : le montant de cette déduction est

provisoire car ce prorata est calculé sur le montant des recettes de l'année précédente ;
une régularisation doit être opérée s’il y a une variation de plus ou moins 5 points entre
le prorata réel et le prorata provisoire.
La régularisation n'a pas lieu si la variation est égale ou inférieure à 5 centièmes.
- pour les biens et services : la déduction opérée selon le prorata de l'année de n -1 est
définitive
- pour les immobilisations amortissables :

- Modalités de la régularisation
La régularisation porte sur la différence (négative ou positive) constatée entre la déduction
définitive (année N) et la déduction provisoire (année N-1)
- si la variation du prorata est positive : il y a un complément de déduction à faire
- si la variation du prorata est négative : il y a un reversement de TVA
Ces régularisations doivent être opérées au plus tard le mois de janvier de l'année qui suit
celle du prorata réel.
Ces régularisations sont effectuées au mois de janvier mais elles figurent sur la déclaration
du mois de février et s'imputent sur la TVA de ce mois.

Exemple : soit une TVA grevant une immobilisation égale à 17.000D

- le prorata provisoire (N-1) = 70% et le prorata réel (N) = 80%
variation à + de 5 points d'où régularisation : 80% - 70% = 10% : c'est une variation
positive du prorata qui entraine un complément de déduction accordé à l'entreprise égal
à 17.000 x 10% = 1700 D.
- Au contraire si le prorata provisoire = 80% et le prorata réel = 70 % :
70% - 80 % = -10 % : c'est une variation négative, donc l’entreprise doit reverser 1700D
au Trésor (car la déduction initiale était exagérée).

Sont cependant exclus du droit à déduction selon l'Art 10 du code de la TVA :

1) les voitures de tourisme servant au transport de personnes ainsi que leurs pièces détachées
et services qui s'y rapportent (réparation) à 2 conditions :
- quand elles constituent des immobilisations,
- quand elles ne sont pas destinées à la revente en l’état.
Au contraire la déduction est autorisée :
- quand la voiture est l'objet de l'exploitation (les acheteurs revendeurs)
- pour les véhicules donnés en location en ce qui concerne le loueur (objet de l'exploitation
et non en ce qui concerne le preneur.
2) les produits livrés et les services rendus par les personnes qui mentionnent la TVA sur
leurs factures sans être assujettis
3) les personnes forfaitaires telles que prévues par l'article 44 du CIRPPIS.
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 ZOUHOUR KOURDA- MAITRE DE CONFERENCES A L’ECOLE SUPERIEURE DE
COMMERCE

La déduction de la TVA peut dans certains cas être remise en cause.

§6. REMISE EN CAUSE DES DEDUCTIONS

§1. Les biens constituant des immobilisations

Font l’objet de régularisation

- la cession d'un bien à titre onéreux ou gratuit y compris l'apport en société
- la disparition injustifiée d'un bien : dont la conséquence est de soustraire le bien de l'actif
de l'entreprise (.vol, distribution gratuite…)
- la cessation d'activité ou abandon de la qualité d'assujetti (option)
- changement d'affectation d'un bien : changement d'utilisation du bien (local commercial
transformé en local d’habitation),
-la variation du prorata de plus ou moins 5 points.

Par contre il n'y a pas de régularisation dans cas suivants (la déduction faite est
définitive):
- disparition justifiée du bien : sinistre, destruction volontaire prouvée par procès-verbal
d'huissier notaire,
- en cas de fusion ou transformation juridique de la société (il n'y a pas de régularisation
pour que la société bénéficiaire de l'apport ou la société transformée puisse se substituer à
l'entreprise qui a initialement acquis le bien en ce qui concerne le reste de la déduction).

§2. Technique de reversement

1/ Le point de départ : c'est la date à laquelle le bien objet de la régularisation a donné droit à
la déduction.
2/ On reverse au Trésor d'une fraction de la taxe déduite lors de l'acquisition du bien.
- pour les immeubles : le reversement est égal au montant de la déduction initiale diminué
de 1/10 par année ou fraction d'année écoulée depuis la date à laquelle le droit à
déduction est né (ou bien on multiplie par la fraction des années restantes)

Exemple : un assujetti partiel acquiert en juin 2015 un immeuble ; la TVA déductible de

8.500 D est mentionnée sur la facture d'achat. Son prorata définitif de 1990 s'établit à 30%
et la déduction initiale est égale à 2 550D.
Si le bien est cédé en août 2017, le reversement à effectuer est : 2550 x 7/10 = 1785 D

- pour les meubles : le reversement est égal au montant de la déduction initiale diminué de
1/5 par année ou fraction d'année écoulée depuis la date à laquelle le droit à déduction est
né.
Exemple : si les chiffres de l'exemple précédent concernent un bien meuble, le reversement à
effectuer serait de : 2550 x 2/5 = 1020

Les délais de dépôt des déclarations

-pour les personnes physiques : dans les 15 1ers jours de chaque mois
-pour les personnes morales : dans les 28 1ers jours
- pour les personnes effectuant occasionnellement une opération imposable : dans les 48
heures et payer immédiatement la TVA.

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