Fiscalité de l’entreprise

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Master: FACG
Pr LAAMRANI EL IDRISSI Safae
Année universitaire: 2022 – 2023
2 Plan du cours

 Chapitre 1: La taxe sur la valeur ajoutée

 Chapitre 2 : L’impôt sur les sociétés

 Chapitre 3 : L’impôt sur les revenus

3 Le système fiscal marocain

 En 2012, les recettes fiscales et douanières s’élèvent à 194 milliards de

dirhams.
 La recette fiscale et douanière constitue le poste de recettes le plus
important pour couvrir les dépenses de l’Etat.
 Les impôts indirects représentent une part prépondérante avec 60% de
TVA collectée dans le total.
 La fiscalité marocaine est un domaine en perpétuelle réforme, ainsi, à
chaque loi de finance, des nouveautés sont introduites.
 Le système fiscale est largement utilisé par l’autorité gouvernementale
comme levier économique d’incitation à l’investissement.
4 Le système fiscal marocain

 Certains secteurs bénéficient d’une fiscalité allégée ou sont exonérés.

 La plupart des impôts supposent une initiative de déclaration de la part
des assujettis, tandis que d’autres, plus simples à cerner, sont prélevés à la
source.
 Le fait que le système soit déclaratif met l’administration en situation de
suspicion permanente vis-à-vis du contribuable.
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Chapitre 1:
La taxe sur la valeur ajoutée
(TVA)
6 Définition

La taxe sur la valeur ajoutée est une taxe sur le chiffre d’affaires, qui
s’applique aux:
▪ Opérations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de
l’exercice d’une profession libérale, accomplies au Maroc;
▪ Opérations d’importation;
▪ Opérations visées par l’article 89 du CGI, effectuées par les personnes
autres que l’Etat non-entrepreneur, agissant, à titre habituel ou occasionnel
quels que soient leur statut juridique, la forme ou la nature de leur
intervention.
7 Champ d’application
I. La territorialité de la TVA

Selon les dispositions de l’article 88 du CGI, une opération est réputée faite au
Maroc si:
▪ Il s’agit d’une vente, lorsque celle-ci est réalisée aux conditions de livraison
de marchandises au Maroc;
▪ Il s’agit de toute autre opération, lorsque la prestation fournie, le service
rendu, le droit cédé ou l’objet loué sont exploités ou utilisés au Maroc.
8 Champ d’application
II. Les opérations obligatoirement imposables
Selon les dispositions de l’article 89 du CGI, sont soumis à taxe sur la valeur
ajoutée :
▪ Les ventes et les livraisons par les fabricants et les entrepreneurs de
manufacture de produits extraits, fabriqués ou conditionnés par eux ou à
travers un travail à façon
▪ Les opérations de vente et de livraison réalisées par:
▪ Les commerçants grossistes;
▪ Les commerçants dont le chiffre d’affaires taxable réalisé au cours de l’année
précédente est égal ou supérieur à 2 millions de dirhams;
▪ Les travaux immobiliers, les opérations de lotissement et de promotion
immobilière;
▪ Les livraisons à soi-même.
9 Champ d’application
II. Les opérations obligatoirement imposables
▪ Les ventes et les livraisons en l’état de produits importés réalisées par les
commerçants importateurs;
▪ Les opérations d’installation ou de pose, de réparation ou de façon;
▪ Les opérations d’échange ainsi que de cessions de marchandises et de
bien mobiliers d’occasion corrélatives à une vente de fonds de commerce
effectuées par les assujettis;
▪ Les opérations d’hébergement et/ou de vente de denrées ou de boissons
à consommer sur place;
▪ Les locations portant sur les locaux meublés ou garnis et les locaux qui sont
équipés pour un usage professionnel ainsi que les locaux se trouvant dans
les complexes commerciaux y compris les éléments incorporels du fonds de
commerce;
10 Champ d’application
II. Les opérations obligatoirement imposables
▪ Les opérations de transport, de magasinage, de courtage, les louages de
choses ou services, les cessions et les concessions d’exploitation de brevets,
de droits ou de marques et d’une manière générale toute prestation de
service;
▪ Les opérations de banque et de crédit et les commissions de change;
▪ Les opérations effectuées, dans le cadre de leur profession, par les
personnes physiques ou morales, quel que soit le chiffre d’affaires réalisé,
au titre des professions de:
▪ Avocat, interprète, notaire, adel, huissier de justice;
▪ Architecte, métreur-vérificateur, géomètre, topographe, arpenteur, ingénieur,
conseil, expert en toute matière et comptable agréé;
▪ Vétérinaire.
11 Champ d’application
Il faut entendre par entrepreneurs de manufacture et fabricants:
a) Les personnes qui, habituellement ou occasionnellement, à titre principal
ou à titre accessoire, fabriquent les produits, les extraient, les transforment,
en modifiant l’état ou procède à des manipulations, tels qu’assemblage,
assortiment, coupage, montage, morcellement ou présentation
commerciale, que ces opérations comportent ou non l’emploi d’autres
matières et que les produits obtenus soient ou non vendus à leur marque
ou à leur nom;
b) Les personnes qui font effectuer par des tiers les mêmes opérations:
o Soit en fournissant à un fabricant ou à un façonnier tout ou partie du matériel ou
des matières premières nécessaires à l’élaboration de produits;
o Soit en leur imposant des techniques résultant de brevets, dessins, marques,
plans, procédés ou formules dont elles ont la jouissance;
12 Champ d’application
Il faut entendre par commerçants revendeurs en l’état:
a) Les grossistes inscrits à la taxe professionnelle en tant que marchands en
gros;
b) Les détaillants revendeurs.

On entend par entrepreneurs de travaux immobiliers, les personnes qui édifient

des ouvrages immobiliers au profit de tiers;

On entend par lotisseurs, les personnes qui procèdent à des travaux

d’aménagement ou de viabilisation de terrains à bâtir;

On entend par promoteurs immobiliers, les personnes qui procèdent ou font

procéder à l’édification d’un ou plusieurs immeubles destinés à la vente ou à
la location, y compris les constructions inachevées.
13 Champ d’application
III. Les opérations imposables par option
Selon les dispositions de l’article 90 du CGI, peuvent sur leur demande,
prendre la qualité d’assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée:
1. Les commerçants et les prestataires de services qui exportent directement
les produits, objets, marchandises ou services pour leur chiffre d’affaires à
l’exportation;
2. Les petits fabricants et les petits propriétaires qui réalisent un chiffre
d’affaires annuel égal ou inférieur à 500.000 dirhams;
3. Les revendeurs en l’état de produits, autre que les produits exonérés.
14 Champ d’application
IV. Les exonérations
A. Exonérations sans droit à déduction
Sont exonérées de la taxe sur la valeur ajoutée:
o Les ventes, autrement qu’à consommer sur place, portant sur:
o Le pain, le couscous, les semoules et les farines servant à l’alimentation humaine
ainsi que les céréales servant à la fabrication de ces farines et les levures utilisées
dans la panification.
Par pain, on doit entendre le produits qui ne renferme pas d’autres matières
que la farine, la levure, l’eau et le sel, à l’exclusion des biscottes, bretzels,
biscuits et autres produits similaires;
o Le lait;
L’exonération s’applique aux laits et crèmes de lait frais conservés ou non,
concentrés ou non, sucrés ou non, aux laits spéciaux pour nourrissons, ainsi
que le beure de fabrication artisanale non conditionné, à l’exclusion des
autres produits dérivés du lait;
15 Champ d’application
IV. Les exonérations
A. Exonérations sans droit à déduction
o Le sucre brut, on doit entendre le sucre de betterave, de canne et les
sucres analogues;
o Les dattes conditionnées produites au Maroc;
o Les produits de la pêche à l’état frais, congelés, entiers ou découpés;
o La viande fraîche ou congelée;
o L’huile d’olive et les sous-produits de la trituration des olives fabriqués par
les unités artisanales;
o Les ventes portant sur les bougies et paraffines entrant dans leur
fabrication, à l’exclusion de celles à usage décoratif et des paraffines
utilisées dans leur fabrication; Le crin végétal; Les tapis d’origine artisanale
de production locale;
16 Champ d’application
IV. Les exonérations
A. Exonérations sans droit à déduction

o Les ventes portant sur les pompes à eau qui fonctionnent à l’énergie solaire
ou à toute autre énergie renouvelable utilisée dans le secteur agricole; les
panneaux photovoltaïques; les chauffe-eaux solaires.

o Les opérations portant sur:

o Les ventes des ouvrages en métaux précieux fabriqués au Maroc;
o Les ventes de timbres fiscaux, papiers et impressions timbrés, émis par l’Etat;
o Les prestations réalisées par les entreprises d’assurances et de réassurance, qui
relèvent de la taxe sur les contrats d’assurances prévue par le CGI.
17 Champ d’application
IV. Les exonérations
A. Exonérations sans droit à déduction

o Les opérations de ventes portant sur:

o Les journaux, les publications, les livres, les travaux de composition, d’impression
et de livraison y afférents, la musique imprimée ainsi que les CD-ROM
reproduisant les publications et les livres.
L’exonération s’applique également aux ventes de déchets provenant de
l’impression des journaux, publications et livres.
Le produit de la publicité n’est pas compris dans l’exonération;
o Les papiers destinés à l’impression des journaux et publications périodiques ainsi
qu’à l’édition, lorsqu’ils sont dirigés, sur une imprimerie;
o Les films documentaires ou éducatifs
18 Champ d’application
IV. Les exonérations
A. Exonérations sans droit à déduction

o Les opérations d’exploitation des douches publiques, de Hammams et

fours traditionnels;
o Les ventes et prestations de services, effectuées par les fabricants et
prestataires, personnes physiques, dont le chiffre d’affaires annuel est
inférieur ou égal à 500.000 Dirhams.
o Les opérations réalisées par les coopératives et leurs unions légalement
constituées dont les statuts, le fonctionnement et les opérations sont
reconnus conformes à la législation et à la réglementation en vigueur
régissant la catégorie à laquelle elles appartiennent. (cette exonération est
accordée dans les conditions prévues par l’article 93 – II du CGI)
19 Champ d’application
IV. Les exonérations
A. Exonérations sans droit à déduction

o Les prestations fournies par les associations à but non lucratif reconnues
d’utilité publique, les sociétés mutualistes ainsi que les institutions sociales
des salariés constituées et fonctionnant conformément aux dispositions du
Dahir n° 1-57-187 du 24 joumada II 1383 (12/11/1963) portant statut de la
mutualité, tel qu’il a été modifié ou complété.
Toutefois, l’exonération ne s’applique pas aux opérations à caractère
commercial, industriel ou de prestations de services réalisées par les
organismes précités;
o L’ensemble des activités et opérations réalisées par les fédérations sportives
reconnues d’utilité publique, ainsi que les sociétés sportives constituées
conformément aux dispositions de la loi n° 30 – 09 relative à l’éducation
physique et aux sports précitée.
20 Champ d’application
IV. Les exonérations
A. Exonérations sans droit à déduction

o Les opérations portant sur:

o L’escompte, le réescompte et les intérêts de valeurs de l’Etat et des titres
d’emprunt garantis par lui ainsi que les diverses commissions allouées pour le
placement des mêmes valeurs;
o Les opérations et les intérêts afférents aux avances et aux prêts consentis à l’Etat
par les organismes autorisés à cet effet. L’exonération s’applique à tous les
stades des opérations aboutissant à la réalisation des avances et des prêts et à
la mobilisation des effets créés en représentation de ces prêts;
o Les intérêts des prêts accordés par les établissements de crédit et organismes
assimilés aux étudiants de l’enseignement privé ou de la formation
professionnelle et destinés à financer leurs études;
21 Champ d’application
IV. Les exonérations
A. Exonérations sans droit à déduction

o Les opérations portant sur: (suite)

o Les prestations de services afférentes à la restauration, au transport et aux loisirs
scolaires fournies par les établissement de l’enseignement privé au profit des
élèves et des étudiants qui sont inscrits dans lesdits établissement et y poursuivent
leurs études;
o Les produits provenant des opération de titrisation pour l’émission des certificats
de sukuk par les Fonds de Placement Collectif en Titrisation, conformément aux
dispositions de la loi n° 33-06 relative à la titrisation des actifs, lorsque l’Etat est
initiateur, ainsi que les différentes commissions qui sont liées à l’émission précitée,
en vertu des dispositions de la loi précitée.
22 Champ d’application
IV. Les exonérations
A. Exonérations sans droit à déduction

o Les opérations portant sur:

o Les prestations fournies par les médecins, médecins-dentistes, masseurs
kinésithérapeutes, orthoptistes, orthophonistes, infirmiers, herboristes, sage-
femmes, exploitants de clinique, maisons de santé ou de traitement et
exploitants de laboratoires d’analyses médicales;
o Les ventes portant sur les appareillage spécialisés destinés exclusivement aux
handicapés et sur les implants cochléaires. Il en est de même des opérations de
contrôle de la vue effectuées au profit des déficients visuels par des associations
reconnues d’utilité publique;
o Les opérations de crédit effectuées par les associations de micro-crédit
régies par la loi n° 18-87, au profit de leur clientèle.
23 Champ d’application
IV. Les exonérations
A. Exonérations sans droit à déduction

o Les opérations nécessaires à la réalisation du programme de travaux objet

des associations d’usagers des eaux agricoles régies par la loi n° 84-02
précitée.

o L’ensemble des actes, activités ou opérations réalisés par l’Office National

des Œuvres Universitaires Sociales et Culturelles, créé par la loi n° 81-00
précitée.

o Les opérations réalisées par les centres de gestion de comptabilité agréés

créés par la loi n° 57-90 relative auxdits centres, pendant un délai de
quatre ans courant à compter de la date d’agrément.
24 Champ d’application
IV. Les exonérations
B. Exonérations avec droit à déduction
Sont exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée avec bénéfice du droit à
déduction:
o Les produits livrés et les prestations de services rendues à l’exportation par
les assujettis.
o Les marchandises ou objets placés sous les régimes suspensifs en douanes.
o Les engrais.
o Les matériaux destinés à usage exclusivement agricole (tracteurs,
motoculteurs, ramasseurs …)
o Les biens d’investissement à inscrire dans un compte d’immobilisation et
ouvrant droit à la déduction, acquis par les entreprises assujetties à la TVA
pendant une durée de 36 mois à compter du début de l’activité, à
l’exclusion des véhicules acquis par les agences de location de voitures.
25 Champ d’application
IV. Les exonérations
B. Exonérations avec droit à déduction
o Les autocars, les camions et les biens d’équipement y afférents à inscrire
dans un compte d’immobilisation, acquis par les entreprise de transport
international routier.
o Les biens d’équipement destinés à l’enseignement privé ou à la formation
professionnelle, à inscrire dans un compte d’immobilisation, à l’exclusion
des véhicules automobiles autres que ceux réservés au transport scolaire
collectif et aménagés spécialement à cet effet.
o Les biens d’équipement, outillages et matériels acquis par les diplômés de
la formation professionnelle.
o Les biens d’équipement, matériels et outillages acquis par les associations
à but non lucratif s’occupant des personnes handicapées, destinés à être
utilisés par lesdites associations dans le cadre de leur objet statutaire.
26 Champ d’application
IV. Les exonérations
B. Exonérations avec droit à déduction
o Les biens, matériels, marchandises et services acquis ainsi que les services
effectués par la fondation Mohamed VI de promotion des œuvres sociales
de l’éducation formation conformément aux missions qui lui sont dévolues
par la loi n° 73-00.
o Les acquisitions de biens, matériels et marchandises nécessaires à
l’accomplissement de sa mission, effectuées par la fondation Hassan II pour
la lutte contre le cancer créée par le Dahir portant loi n° 1-77-335.
o Les acquisitions de biens, matériels et marchandises effectuées par la ligue
Nationale de Lutte contre les Maladies Cardio-vasculaires dans le cadre de
sa mission prévue par le Dahir portant loi n° 1-77-334.
o Les biens d’équipement, matériel et outillages acquis par la Fondation
Cheikh Zaïd Ibn Soltan.
o Les produits et équipements pour hémodialyse.
27 Champ d’application
IV. Les exonérations
B. Exonérations avec droit à déduction
o Les médicaments anticancéreux, antiviraux des hépatites B et C, destinés
au traitement du diabète, de l’asthme, des maladies cardio-vasculaires, du
syndrome immunodéficitaire acquis et de la méningite, les vaccins les
médicaments dont la liste est fixée par un arrêté conjoint du ministre
chargé de la santé et du ministre chargé des finances et qui sont destinés
au traitement de la fertilité et au traitement de la sclérose en plaques ainsi
que les médicaments dont le prix fabricant hors taxe fixé par voie
réglementaire, dépasse 588 dirhams.
o Les biens, marchandises, travaux et prestations de services financés ou
livrés à titre de don par tout donateur national ou étranger, à l’Etat, aux
collectivités territoriales, aux établissements publics et aux associations
reconnues d’utilité publique s’occupant des conditions sociales et
sanitaires des personnes handicapées ou en situation précaire.
28 Champ d’application
IV. Les exonérations
B. Exonérations avec droit à déduction
o Les biens, marchandises, travaux et prestations de services destinés à être
livrés à titre de don aux gouvernements étrangers, par le gouvernement du
Royaume du Maroc.
o Les biens, marchandises, travaux et prestations de service financés ou livrés
à titre de don par l’Union Européenne.
o Les acquisitions de biens, matériels et marchandises effectuées par la
Banque Islamique de développement conformément au Dahir n° 1-77-4.
o Les biens mobiliers ou immobiliers acquis par l’Agence Baït Mal Al Qods
Acharif en application du Dahir n° 1-99-330.
o Les activités de BAM se rapportant:
o L’émission monétaire et la fabrication de billets, monnaies et autres valeurs et
documents de sécurité;
o Aux services rendus à l’Etat et de toute activité à caractère non lucratif se
rapportant à ses missions.
29 Champ d’application
IV. Les exonérations
B. Exonérations avec droit à déduction
o Les opérations de cession de logements sociaux à usage d’habitation
principale dont la superficie couverte est comprise entre 50 et 80m² et le
prix de vente n’excède pas 250.000 Dirhams, hors taxe sur valeur ajoutée.
o Les constructions de cités, résidences et campus universitaires réalisées par
les promoteurs immobiliers pendant une période maximum de 3 ans à
compter de la date d’autorisation de construire des ouvrages constitués
d’au moins 50 chambres, dont la capacité d’hébergement est au
maximum de 2 lits par chambre.
o La restauration de monuments historiques.
o Les opérations de vente, de réparation et de transformation portant sur les
bâtiments de mer.
o Les produits livrés et les prestations de services rendues aux zones
d’accélération industrielle ainsi que les opérations effectuées à l’intérieur
ou entre lesdites zones.
30 Champ d’application
IV. Les exonérations
B. Exonérations avec droit à déduction
o Les biens et services acquis ou loués par les entreprises étrangères de
productions audiovisuelles, cinématographiques et télévisuelles, à
l’occasion de tournage de films au Maroc.
o Les biens et marchandises acquis à l’intérieur par les personnes physiques
non résidentes au moment de quitter le territoire marocain et ce pour tout
achat égal ou supérieur à deux mille (2.000) dirhams taxe sur la valeur
ajoutée comprise.
o Les opérations d’acquisition des biens et services nécessaires à l’activité
des titulaires d’autorisations de reconnaissances, de permis de recherches
ou de concessionnaires d’exploitation, ainsi que leurs contractants et sous-
contractants, conformément aux dispositions de la loi n° 21-90 précitée
relative à la recherche et à l’exploitation des gisements d’hydrocarbures.
o Les opérations de construction de mosquées.
31 Champ d’application
V. Le régime suspensif
o Les entreprises exportatrices de produits peuvent, sur leur demande et dans
la limite du montant du chiffre d’affaires réalisé au cours de l’année
écoulée au titre de leurs opérations d’exportation, être autorisées à
recevoir en suspension de la TVA à l’intérieur, les marchandises, les matières
premières, les emballages irrécupérables et services nécessaires auxdites
opérations et susceptibles d’ouvrir droit à déduction et au remboursement
prévus par le CGI.
o Les entreprises exportatrices de services peuvent sur leur demande et dans
la limite du montant du chiffre d’affaires réalisé au cours de l’année
écoulée au titre de leurs opérations d’exportation, être autorisées à
recevoir en suspension de la taxe sur la valeur ajoutée à l'intérieur, les
produits et les services nécessaires auxdites opérations et susceptibles
d'ouvrir droit à déduction et au remboursement prévus par le CGI.
32 Champ d’application
VI. Le fait générateur
o Le fait générateur de la TVA est constitué par l’encaissement total ou
partiel du prix des marchandises, des travaux ou des services.

VI. Détermination de la base imposable

La base imposable est composée de:
o Le prix de vente facturé au client diminué des réductions commerciales et
financières;
o Les frais de transport forfaitaire, réalisé par les propres moyens du vendeur;
o Les emballages perdus;
o Les frais d’installation, de montage, de magasinage et de manutention;
o Assurance sur les frais d’installation
o Intérêts pour règlement à terme et les commissions et courtages.
33 Champ d’application
VIII.Déclaration de la TVA

o Si le chiffre d’affaires hors taxe sur la valeur ajoutée de l’année précédente

est supérieur ou égal à 1.000.000 Dh, l’entreprise doit déclarer la TVA
mensuellement. Sinon l’entreprise a le choix entre la déclaration mensuelle
ou trimestrielle.
34 Champ d’application
VIII.Taux de la TVA

o Le taux normal de la taxe sur la valeur ajoutée est fixé à 20%.

Taux réduits
o Taux réduits avec droit à déduction
o Taux réduits sans droit à déduction