

II. Les règles d’assiette

1
 II. Les règles d’assiette

 Le calcul de la TVA met en œuvre des règles qui se
résument dans les paramètres suivants:

 Le fait générateur de la TVA;

Le taux de la TVA;

Les règles d’assiette de la TVA.

2
 II. Les règles d’assiette

A - Fait générateur (Article 95)
Le fait générateur s’entend de
l’événement qui rend la TVA exigible ,
autrement dit , c’est l’événement qui donne
naissance à une dette de l’entreprise vis-à-vis
du trésor public en matière de TVA.
3
 II. Les règles d’assiette

Selon le fait générateur , il importe de distinguer
entre deux régimes d’imposition :

Régime de Régime des

l’encaissement débits

4
 II. Les règles d’assiette

Régime de l’encaissement

- C’est le régime de droit commun en vigueur au Maroc et qui

est adopté par défaut par toute entreprise n’ayant pas formulé de

demande d’option pour le régimes des débits.

- Dans le régime de l’encaissement , le fait générateur de la tva

est constitué par « l’encaissement totale ou partiel du prix des

marchandises, des travaux ou des services ».

5
 II. Les règles d’assiette

Les contribuables placés sous le régime de
l’encaissement et qui optent pour le régime des débits, sont
tenus de joindre à leur déclaration la liste des clients
débiteurs éventuels et d’acquitter la taxe y afférente dans les
trente (30) jours qui suivent la date d’envoi de la déclaration
au service local des impôts dont ils relèvent.

6
 II. Les règles d’assiette

Régime des débits
Les contribuables qui en font la déclaration avant le 1er
janvier ou dans les trente (30) jours qui suivent la date du
début de leur activité, sont autorisés à acquitter la taxe
d’après le débit, lequel coïncide avec la facturation ou
l’inscription en comptabilité de la créance. Cependant, les
encaissements partiels et les livraisons effectuées avant
l’établissement du débit sont taxables.

7
 II. Les règles d’assiette

 Cas particuliers
La livraison à soi-même: Le fait générateur est constitué
par l’achèvement des travaux dans le cas des biens
immobiliers ( bâtiments , unités de fabrication…) et la
livraison effective du bien , lorsqu’il s’agit de biens
mobiliers.
L’importation: Le fait générateur est constitué par le
dédouanement des produits importés.
8
 II. Les règles d’assiette

B. La base imposable (Article 96)

C.A imposable

Prix des marchandises

Frais , droits et taxes
, des travaux ou
sauf la TVA
services

9
 II. Les règles d’assiette

La base imposable comprend en particulier:

Les frais relatifs aux ventes qui s’incombent normalement au

vendeur, lorsqu’ils sont facturés à l’acheteur. Il s’agit:

 les frais de transport;

 Les frais d’emballages, pour les cas d’emballages perdus;

 les intérêts pour règlement à terme;

 Les droits et taxes autres que TVA : droits de douane, taxes

10
spéciales.
 II. Les règles d’assiette

Application:

 Les éléments de la facture adressée par l’entreprise SOCOP à un
client sont les suivants : Prix catalogue : 187.000 ; Remise accordée :
2%; Frais de transport : 2.800 ; Frais d’installation : 3.500; Emballages
perdus : 600 ; Intérêts pour paiement à terme : 8.900 ; Reprise d’une
ancienne machine :35.000.

La base d’imposition à la TVA ?

11
 II. Les règles d’assiette
C- Taux de la TVA

Il est proposé, à compter du 1er janvier 2016 :

1- Application du taux de 20% aux opérations de transport

ferroviaire de voyageurs et de marchandises au lieu de 14%

2- Application du taux de 10% dans le cadre des contrats

«Mourabaha» et «Ijara Mountahia Bitamlik» .

3- Harmonisation du taux de TVA à l’importation de l’orge et du

maïs à 10 % .

12
 II. Les règles d’assiette

Les taux de la TVA actuellement en vigueur sont les suivants :
Taux normal : Fixé à 20% pour les biens et services non soumis
aux taux réduits et non exonérés .

Taux réduits : est un taux de la taxe sur la valeur ajoutée qui, par
exception, fait l'objet d'une réduction par rapport au taux normal , on cite :

 7%

 10%

 14%
13
 II. Les règles d’assiette
• Le taux normal 20 % ( Article 98 du CGI): Il s'applique à toutes les opérations imposables,
sauf celles pour lesquelles un autre taux ci-dessous, est expressivement prévu par la loi ou
qui sont exonérées.
• Exemples:
– Huile de palme (10% avant 2020)
– L’importation de viande et de poisson destiné aux établissements de restauration ( LF 2020)
– Le scarificateur et les tarières ( LF 2020)
– Moteurs destinés aux bateaux de pêche ( LF 2020)
– Opérations de transport ferroviaire ( LF 2016)
– Le péage dû pour emprunter les autoroutes (Soumis à 10% avant 2015)
– Raisins secs et figues sèches (Exo. avant 2014)
– Le sel et le riz cuisiné ( 10% avant 2014)
– Engins et filets de pêche (Exo. avant 2014)
– Acquisitions effectuées par l’Université Al Akhawayn (Exo. avant 2014)
– Véhicules utilitaires (Soumis à 14% avant 2014)
– Les opérations de crédit-bail (Leasing)
– Les opérations réalisées par les entreprises de travaux immobiliers
– Margarines et graisses alimentaires (Soumises à 14% avant 2014)
14
 II. Les règles d’assiette

• Le taux réduit 14 % ( Article 99 du CGI): : Il s'applique à toutes les opérations

imposables, sauf celles pour lesquelles un autre taux ci-dessous, est expressivement
prévu par la loi ou qui sont exonérées.
a) avec droit à déduction :
• Exemples:
• L’énergie électrique
• Le beurre à l’exclusion du beurre de fabrication artisanale
• Les opérations de transport de voyageurs et de marchandises à l’exclusion
des opérations de transport ferroviaire
b) Sans droit à déduction : Les prestations de services rendues par tout agent
courtier d’assurances à raison de contrats apportés par lui à une entreprise
d’assurances

15
 II. Les règles d’assiette
• Le taux réduit 10 % avec droit à déduction ( Article 99 du CGI): Il s'applique à toutes les
opérations imposables, sauf celles pour lesquelles un autre taux ci-dessous, est expressivement
prévu par la loi ou qui sont exonérées.
• Exemples:
• Billets d'entrée aux musées, cinéma et théâtre (20 % avant 2020)
• Prestations fournies par les exploitations de cafés théâtre (20 % avant 2020)
• Restauration fournie par l’entreprise à son personnel salarié (Exo. avant 2014)
• L’importation de l’Orge et du Maïs ( LF 2016)
• Les chauffe-eaux solaires
• Le sel de cuisine, le riz usiné
• Les huiles fluides alimentaires à l’exclusion de l’huile de palme
• Les pâtes alimentaires
• Aliments destinés à l’alimentation du bétail (7% avant 2014)
• Le gaz de pétrole et autres hydrocarbures
• Les opérations de banque et de crédit
• Les opérations de financement réalisées dans le cadre des contrats « Mourabaha »,
«Salam», « Ijara Montahia Bitamlik »
• Les opérations effectuées dans le cadre de leur profession, par les personnes visées à
l’article 89 du CGI: avocat, interprète, notaire, architecte,
topographe……………………..

16
 II. Les règles d’assiette
* Le taux super réduit de 7 % avec droit à déduction ( Article 99 du CGI): : Sont soumis au taux
7%
* L'eau livrée aux réseaux de distribution publique ainsi que les prestations
d’assainissement fournies aux abonnés par les organismes chargés de
l’assainissement* Les produits de large consommation tels que les huiles fluides
alimentaires
• La location de compteurs d'eau et d'électricité
• Les produits pharmaceutiques, les matières premières et les produits entrant
intégralement ou pour une partie de leurs éléments dans la composition des produits
pharmaceutiques
• Les emballages non récupérables des produits pharmaceutiques ainsi que les produits
et matières entrant dans leur fabrication
• Les fournitures scolaires, les produits et matières entrant dans leur composition
• Les conserves de sardines
• Le savon de ménage
• Le lait en poudre
• La voiture automobile de tourisme dite "voiture économique" et tous les produits et
matières entrant dans sa fabrication ainsi que les prestations de montage de ladite
voiture économique.

17
 Les taux spécifiques de la TVA

La loi des finances 2020 a supprimé la TVA spécifique s’appliquant aux:

- livraisons et ventes autrement qu'à consommer sur place, portant sur les vins
et les boissons alcoolisées (tarif: 100 DH par hectolitre).

- livraisons et ventes de tous ouvrages ou articles, autres que les outils,

composés en tout ou en partie d'or, de platine ou d'argent (tarif: 5 DH par
gramme d'or et de platine et 0,10 DH par gramme d'argent).

Cette TVA spécifique a été intégrée au niveau de la taxe intérieure de

consommation (TIC) applicable aux vins et boissons alcoolisées et au niveau
des droits d’essai applicables aux ouvrages de platine, d’or ou d’argent.

18
 II. Les règles d’assiette
D. Plafonnement du montant des charges déductibles dont le règlement peut être
effectué en espèce à 5.000 DHS par jour et par fournisseur (LF 2019):
-Avant la LF 2016, l’article 11-II du CGI prévoyait que ne sont déductibles du résultat
fiscal qu’à concurrence de 50% de leur montant, les dépenses afférentes aux charges
dont le montant facturé est égal ou supérieur à dix mille (10.000) dirhams et dont le
règlement n’est pas justifié par chèque barré non endossable, effet de commerce, moyen
magnétique de paiement, virement bancaire, procédé électronique
- A compter du 1er janvier 2016, la TVA n’est déductible que dans la limite de dix mille
(10.000) DHS TTC des achats, travaux ou prestations de services par jour et par
fournisseur et ce, dans la limite de cent mille (100.000) DHS TTC desdits achats par
mois et par fournisseur.
-A compter du 1er janvier 2019, la TVA n’est déductible que dans la limite de cinq mille
(5.000) DHS TTC des achats, travaux ou prestations de services par jour et par
fournisseur et ce, dans la limite de cent mille (50.000) DHS TTC desdits achats par mois
et par fournisseur.

19
 Plafonnement du montant des charges déductibles dont le règlement peut
être effectué en espèce à 5000 DHS par jour et par fournisseur

Cas d’illustration
Soit une entreprise ayant effectué auprès de l’un de ses fournisseurs, des achats de
marchandises au cours du 1er trimestre 2019. Les montants de ces achats taxables au
taux de 20% sont réglés en espèces au cours du 1er trimestre 2019 comme suit :
Janvier 2019 En DHS
-Le 3/1/2019:(2000+1800+3500+2200)= ……………………….. 9 500
- Le 5/1/2019 :(1200+1875+2380+1500)=………………………... 6 955
- Le 8/1/2019: (5 000 + 3 200 + 1 800) =..........................................10 000
- Le 10/1/2019: (6500 + 2300 + 1000) = ………………………… 9 800
- Le 12/1/2019 : (4250 + 2750 + 3000) = ……………………………10 000
- Le 14/1/2019 : (5100 + 1000 + 3900) = …………………………… 10 000
- Le 18/1/2019: (2750 + 2900 + 3100) = …………………………… 8 750
- Le 20/1/2019: (5450 + 1250 + 2100) =…………………………….. 8 800
- Le 22/1/2019: (5500+1250+1800+1300)= ……………………… …9 850
- Le 25/1/2019 : (4500 + 2000 + 1650) = ……………………………. 8 150
- Le 29/1/2019 : (3550+2000+1100+1950)=………………………… ..8 600
- Le 31/1/2019 : (5000 + 2500 + 2200) = …………………………….. 9 700
Total = 110 105
20
 Plafonnement du montant des charges déductibles dont le règlement peut
être effectué en espèce à 5.000 DHS par jour et par fournisseur

Février 2019 En DHS

-Le 1/2/2019: (10000+1800+3500+2200)=…………………….. 17 500
- Le 9/2/2019 : (2000 + 5200 + 5000)= …………………………… 12 200
- Le 10/2/2019: (3000+8000+ 1100+5000)=……………………… 17 100
- Le 15/2/2019: (5000 +3000 +2000) = ……………………………. 10 000
- Le 20/2/2019 : (12000+4900+5000)=……………………………… 21 900
- Le 29/2/2019: (6000+1500+1000) = ……………………………… 8 500
Total = 87 200
Mars 2019
- Le 15/3/2019 :……………………………………………………………… 165 000
La déclaration du CA au titre du 1er trimestre 2019 se présente comme suit :
-CA TTC du 1/1/2019 au 31/3/2019………………………………………. 250 000
- CA HT du 1/1/2019 au 31/3/2019 …………………………………………208 334
- TVA facturée:…………………………………………………………………41 667

21
 TVA déductible :
-Achats réglés par chèque ou effet de commerce….………………… ……..19 650
- Achats réglés en espèces : (1)(8333,33+ 5.000+ 833,33).......................... 14.167
- TVA due: 41 667 - (19 650+14167)......................................... 7850
(1) : le détail des achats réglés en espèces ouvrant droit à déduction se présente comme suit:
Janvier 2019 :
Les achats par jour sont inférieurs à 5.000 DHS .
- Le 3/1/2019 :(2000+1800+3500+2200)= ……………………….. 5.000
- Le 5/1/2019:(1200+1875+2380+1500)=………………………... 5.000
- Le 8/1/2019 : (5 000 + 3 200 + 1 800) =..........................................5.000
- Le 10/1/2019 : (6500 + 2300 + 1000) = ………………………… 5.000
- Le 12/1/2019: (4250 + 2750 + 3000) = ………………………… 5.000
- Le 14/1/2019 : (5100 + 1000 + 3900) = ………………………… 5.000
- Le 18/1/2019 : (2750 + 2900 + 3100) = ………………………… 5.000
- Le 20/1/2019 : (5450 + 1250 + 2100) =……………………………5.000
- Le 22/1/2019 : (5500+1250+1800+1300)= ……………………… 5.000
- Le 25/1/2019 : (4500 + 2000 + 1650) = ………………………… 5.000
- Le 29/1/2019: (3550+2000+1100+1950)=……………………… 5.000
- Le 31/1/2019 : (5000 + 2500 + 2200) = ……………………………5.000
Total = 60.000
-Les achats par mois sont supérieurs à 50.000 DHS ;
- La TVA ouvrant droit à déduction dans la limite de 50.000 DHS par mois :
50. 000/1.20 X 20%=................................................. 8.333, 33
Février 2019 :
-Les achats par jour sont supérieurs ou égaux à 5.000 DHS ;
- Les achats par mois sont de 30.000 inférieur à 50.000 DHS ;

La TVA ouvrant droit à déduction dans la limite de 5.000 DHS par jour :
Le 1/2/2019 : 5.000
Le 9/2/2019 : 5.000
Le 10/2/2019 : 5.000
Le 15/2/2019 : 5.000
Le 20/2/2019 : 5.000
Le 29/2/2019 : 5.000
= 30.000
30.000/1.20 x 20% = ……………………………………….5.000

Mars 2019 :
-L’achat effectué le 15/3/2019 est de 165 000 supérieurs à 5.000 DHS ;
- TVA ouvrant droit à déduction dans la limite de 5.000 DHS par jour :
5.000/1.20 x 20% =………………………………………..833,33

23
Exclusions du droit à déduction :

* Les biens, produits, matières et services non utilisés

pour les besoins de l'exploitation ;
* Les immeubles et locaux non liés à l'exploitation ;
* Les véhicules de transport de personnes, à l'exclusion
de ceux utilisés pour les besoins du transport public ou du
transport collectif du personnel des entreprises.
* Les produits pétroliers non utilisés comme
combustibles matières premières ou agents de fabrication.
* Les achats et prestations revêtant un caractère de
libéralité ;
* Les frais de mission de réception ou de représentation;
* Les opérations portant sur les assurances.
24
 Les conditions d'exercice du droit à déduction :
Les conditions de forme et de délai :

* Les conditions de forme : La T.V.A n'est déductible que dans

la mesure où elle figure d'une manière distincte sur un
document justificatif, qui peut être :
- Une facture, s'il s'agit d'un achat.
- Un document douanier, s'il s'agit d'une importation
- Une déclaration de l'entreprise s'il s'agit d'une
livraison à soi- même.

25
 Les conditions d'exercice du droit à déduction :
Les conditions de délai :

* Les conditions de délai : le droit à déduction prend naissance

avec le fait générateur de la taxe : livraison, encaissement ou
débit, selon les cas :
- T.V.A sur immobilisations : cette taxe est déductible
immédiatement.
- T.V.A sur charges :cette taxe est déductible immédiatement
à partir du 1er Janvier 2014.

Les réductions de prix (Rabais, remise, escompte), ne sont pas

imposables.

26
 Application:
•« MEGA.SA » est une société spécialisée dans la maintenance et
la commercialisation du matériel informatique.
• Les éléments fournis ci-dessous concernent l’activité de
l’entreprise au cours des mois de juin et juillet 2018.
Opération Juin Juillet
Revenu de location nue 40.000 40.000
Achats de fournitures diverses 230.000 289.000
Prestation de services ( marché local) 345.000 475.000

Frais généraux 53.300 61.100

Ventes au Maroc 1.372.000 1.450.000
Achats de composants électroniques 573.000 622.000

Ventes à l’étranger 950.000 980.000

27
- Par ailleurs, la société a procédé le 1er juin au remplacement de
son mobilier de bureau, coût total de l’opération: 227.000 dhs.
- Elle a cédé au cours du mois de juillet au prix de 60.000 dhs un
matériel acquis début de 2015 à 135.000 dhs.
- Le 15 juillet, l’entreprise a acheté une camionnette à 157.000
dhs, de même qu’une voiture de tourisme destinée à l’un des
représentants:124.000 dhs.

Travail à faire:
- Déterminer le montant de la TVA exigible au titre des mois de
juin et juillet 2018 sachant que:
-Tous les montants sont exprimés (HT);
-Les opérations sont réglées au comptant par chèque;
-L’entreprise est soumise au régime de droit commun.

28
 Corrigé

 Tva due pour le mois de juin: 

 TVA facturée (juin)
 Sur location nue: activité civile hors champ d’application de la TVA
 Sur prestation de services: 345.000 x 20%= 69.000
 Sur ventes au Maroc: 1.372.000 x 20%= 274.400
 Sur ventes à l’étranger: exonérées
Total de la TVA facturée (juin)= 343.400
 TVA récupérable (juin)
 sur achats de fournitures: 230.000 x 20%= 46.000
 Sur frais généraux: 53.300 x 20%= 10.660
 Sur achats de composants électroniques : 573.000 x 20%= 114.600
 Sur mobilier de bureau: 227.000 x 20%= 45.400
Total de la TVA récupérable (juin)= 216.660

TVA due (Juin)= 343.400 - 216.660 = 126.740

29