Cours Et EXERCICES TVA Version Actualisée Et Résumée

La Taxe sur la Valeur
Ajoutée (TVA)
Professeur responsable : H. BENYAMNA
Niveau : Deuxième Année
Semestre :4
Année universitaire : 2019/2020
ENCG-FES/Fiscalité de l’entreprise S4/ Professeur H. BENYAMNA 2
Partie III
La Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA)
Chapitre I) Champ d’application de la TVA
I) Territorialité de la TVA
La TVA s'applique aux opérations réalisées ou exploitées à l'intérieur du territoire
du Royaume Marocain. Les opérations sont réputées faites au Maroc :
✓ s'il s'agit d'une vente, lorsque celle-ci est réalisée aux conditions de livraison
de la marchandise au Maroc (à l’exception des Zones d’accélération
industrielle) ;
✓ s'il s'agit de toute autre opération, lorsque la prestation fournie, le service rendu,
le droit cédé ou l'objet loué sont exploités ou utilisés au Maroc.
Pour les prestations de services, le principe fondamental qui détermine leur

imposabilité à la TVA est constitué par le lieu d'utilisation et d’exploitation du
service. En principe, le lieu où le service est rendu n'est pas déterminant. Il en est de
même du lieu de résidence du prestataire ou du bénéficiaire du service.
II) Les opérations obligatoirement imposables ou par imposables option

1- Opérations obligatoirement imposables:
a. les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture de produits
extraits, fabriqués ou conditionnés ;
b. les ventes et les livraisons en l'état réalisées par :
- les commerçants grossistes ;
- les ventes et les livraisons en l'état réalisées par les commerçants dont le
chiffre d'affaires réalisé au cours de l'année précédente est supérieur ou
égal à 2 000 000 de dirhams.
c. les opérations d'installation ou de réparation;
d. les livraisons à soi-même des produits énumérés ci-dessus;
e. …etc.
2- Opérations imposables par option

L'option pour l'assujettissement à la TVA est ouverte limitativement à certaines
personnes exerçant des activités, soit exonérées par une disposition expresse de la loi,
soit situées en dehors du champ d'application de la TVA.
Ainsi, peuvent sur leur demande, prendre la qualité d'assujettis à la taxe sur la valeur
ajoutée :
1. Les commerçants et prestataires de services qui exportent directement les

produits, objets, marchandises ou services pour leur chiffre d'affaires à
l'exportation;
2. Les petits producteurs et des petits prestataires bénéficiant de l'exonération en
vertu des dispositions de l'article 91-II- 1° du CGI, c'est à dire ceux dont le
chiffre d'affaires ne dépasse pas le seuil de 500.000 dirhams par an et qui
exercent leur activité dans les conditions définies au même article ;
3. Les commerçants non assujettis, revendeurs en l'état de produits et denrées
(autres que le pain, le lait…).
Complément
❖ INTERET DE L'OPTION
→ Pour les commerçants exportateurs
L'option leur permet, soit de s'approvisionner en suspension de la TVA (régime
suspensif (voir point III suivant) soit d'obtenir le remboursement de la taxe ayant
grevé les achats de biens et services ouvrant droit à déduction.
→ Pour les petits fabricants, les petits prestataires et les revendeurs en
l'état
La position d'assujetti à la TVA leur permet de déduire la taxe ayant grevé leurs
achats de biens et services déductibles
❖ PORTÉE DE L'OPTION
L'option peut être globale ou partielle et peut porter sur tout ou partie des ventes ou
des prestations. C'est ainsi que lorsqu'un contribuable exerce deux ou plusieurs
activités exonérées ou situées en dehors du champ d'application de la taxe, l'option
peut porter sur une seule de ses activités professionnelles. De même, l'option peut
concerner une seule opération ou un seul client. Toutefois, ladite option est maintenue
pour une période d’au moins trois années consécutives.
❖ MODALITES DE L'OPTION
L'option s'exerce sur simple demande de la personne intéressée. La déclaration doit
être adressée sous pli recommandé au service local des impôts dont le contribuable
dépend. L'option devient effective dans un délai de 30 jours à compter de la date de
l'envoi de la demande et s'exerce à toute époque de l'année. Toutefois, pour les
contribuables déjà identifiés au service en tant qu’exportateurs de produits ou de
services, l’option s’exerce du seul fait d’avoir réalisé des opérations d’exportation.
❖ CONSEQUENCES DE L'OPTION
La personne qui a opté pour l'assujettissement volontaire à la TVA, est soumise à
toutes les obligations déclaratives et comptables prévues par le CGI. Bien entendu, en
cas de renonciation, le contribuable est tenu de procéder aux régularisations prévues
par la loi pour les entreprises qui cessent leur activité
III) Les exonérations à la TVA

Certaines opérations de production, de distribution ou de prestation de services, bien
que situées dans le champ d'application de la TVA ou effectuées par des personnes
légalement assujetties, en sont expressément exonérées en vertu des articles 91, 92 et
94 du CGI.
Les raisons de l’exonération ?
Les exonérations en matière de TVA trouvent leur justification principalement dans
des considérations d’ordre :
✓ Social :L’objectif de l’exonération serait d’aider les personnes démunies ou
celles ayant des charges dépassant leur pouvoir d’achat. En effet, la loi
organique de la TVA fait bénéficier certains produits de grande importance
d’une réduction sur le prix d’achat obtenue par la suppression de la TVA sur
l’opération. Exemple : exonérer les produits de large consommation (lait,
farine….)
✓ Economique : Le législateur vise à encourager l’activité de certains secteurs de
l’économie. Exemples :l’exportation, la pêche…etc.
✓ Culturel : si l’Etat a exonéré les œuvres culturelles de la TVA, cette
exonération vise à développer l’action culturelle.
Exemples: Les journaux, les publications, les livres, les travaux de
composition, d’impression et de livraison y afférents, la musique imprimée
ainsi que les CD-ROM reproduisant les publications et les livres sont exonérés.
Les opérations exonérées peuvent être classées en trois catégories :

exonération sans droit à déduction ;
exonération avec droit à déduction ;
Régime suspensif.
1)Exonération sans droit à déduction

Elle oblige l’assujetti à vendre en hors taxe et à acheter ses inputs avec TVA sans
pouvoir pour autant la récupérer. Il s’agit de (La liste ci-dessous est non exhaustive) :
a- La vente du : Pain, Lait, Dattes conditionnées produites au Maroc, Sucre Brut ,
Huile d’olive…Etc.
b- Des ventes et prestations réalisées par les petits fabricants et les petits
prestataires réalisant un chiffre d'affaires annuel ≤500.000 DH;
c- Des opérations effectuées par les compagnies d’assurance
d- Des opérations de transport international;
e- ….Etc
2) Exonération avec droit à déduction:

L’exonération avec droit à déduction signifie que le redevable, malgré qu’il vend sans
TVA, a le droit de récupérer TVA payée lors de ses achats par le biais de la déduction
ou du remboursement. Il s’agit principalement:
a- Les opérations d'exportation (après l’option pour l’assujettissement) ;
b- La vente des engrais ;
c- La vente du matériel destinés à usage exclusivement agricole (tracteurs,
pompes, moissonneuse batteuse, ramasseuses presses…etc) ;
d- Les médicaments anticancéreux, les médicaments antiviraux et les médicaments
destinés au traitement du diabète, de l’asthme, des maladies cardio-
vasculaires…
e- …etc
3) Le régime suspensif
Ce régime a pour objet d'éviter de faire payer la taxe que le bénéficiaire aurait dû
normalement régler à l'occasion de ses achats taxables de biens et services. Il vise par
le biais de la détaxation au niveau même de l'approvisionnement à encourager certains
secteurs de l'économie.
Au Maroc, le bénéfice dudit régime est limité aux seules entreprises exportatrices
des produits et services. Ainsi, ces entreprises peuvent, à leur demande, être autorisées
à recevoir en suspension de la TVA, les marchandises, matières premières et
emballages irrécupérables, nécessaires aux opérations d’exportations.
CHAPITRE II
Les règles d’assiette de la TVA
I- Le fait générateur de la TVA :

Le fait générateur signifie l’événement qui entraîne l’exigibilité de la TVA au profit
de l’Etat.
En général, le fait générateur de la TVA prend naissance soit suite à l’encaissement
des sommes dues ou suite à la simple facturation au client. D’où la distinction entre
deux régimes (Art 95 du CGI) :
✓ Le régime de l’encaissement;
✓ Le régime des débits.
1- Le régime d’encaissement:
C’est un régime de droit commun. Selon le régime d’encaissement, la déclaration de la
TVA exigible doit être faite après le règlement du client (encaissement) quelle que soit
la date de facturation. Cela veut dire que pour le redevable ayant opté pour ce régime,
la TVA devient exigible dès l’encaissement de la vente, de la livraison, ou de la

prestation.
Il s’agit donc de toutes les sommes réellement perçues au titre des opérations
imposables à la TVA, quelle que soit leur nature (Prix de marchandises vendues,
avances acomptes, arrhes, règlement des factures antérieures…).
Ne sont donc pris en considération que les montants effectivement réglés par les
clients au comptant sous formes d’espèces ou de chèques honorés et figurant sur les
relevés bancaires de l’entreprise pour les opérations réglés à terme ou payable par
effets de commerce. L’entreprise n’est tenue de déclarer la TVA correspondante qu’à
l’expiration du terme et l’encaissement effectif des sommes dues. Lorsqu’ une traite
est remise à l’escompte avant sa date d’échéance, l’entreprise n’est tenue de déclarer la
TVA correspondante qu’à l’échéance.
Notons que pour la livraison à soi-même, le fait générateur est constitué par la
livraison des produits.
2- Le régime des débits

Selon ce régime, la déclaration de la TVA exigible doit être faite dès la constatation
de la créance sur le client quel que soit le mode de règlement. En effet, les
entreprises ayant opté pour le régime des débits doivent déclarer la TVA sur toutes
leurs ventes imposables, qu’elles soient réglées instantanément par les clients ou ayant
fait l’objet d’un règlement à terme. Autrement dit, dans le cas où l’assujetti opterait
pour le régime de la facturation, toutes les factures deviennent déclarables qu’elles
aient été encaissées ou non. Toutefois si l’encaissement précède la facturation, le
montant encaissé devient taxable.
Remarque
Les régimes de l’encaissement et des débits concernent exclusivement la TVA sur

les ventes (TVA Facturée). Pour la TVA récupérable (sur charges et sur les
immobilisations), le montant payé ne peut être déduit de la TVA facturée qu’après
le paiement effectif de la charge ou de l’immobilisation.
II) Détermination de la base imposable
La base de taxation est constituée par le chiffre d'affaires imposable qui comprend le
prix des marchandises, des travaux ou des services et les recettes accessoires qui s'y
rapportent. En effet, la base imposable se compose de tous les éléments facturés au
client à savoir:
Le chiffre d’affaires est constitué à titre d’exemple pour les ventes:
✓ Du montant des ventes facturé au client diminué le cas échéant des

réductions commerciales ou financières accordées (remises, rabais,
ristournes ou escompte) ;
✓ Des frais de transport facturés au client;
✓ Du prix des emballages non récupérables facturés …
CHAPITRE III
La liquidation de la TVA
I) Les taux de la TVA

Le taux normal de 20%: il s’applique à toutes les opérations imposables, sauf
celles pour lesquelles un autre taux ci-dessous est prévu par la loi.
Le taux de 7% :
❖ 7% avec droit à déduction: Les produits concernés par l'application de ce
taux sont des produits réputés de "première nécessité". Ce dit taux s’applique
au ventes et les livraisons portant sur :
→ Produits alimentaires :
Produits destinés à l'alimentation humaine :
Huiles fluides alimentaires à l'exception de l'huile d'olive
exonérée ;
Aliments composés pour enfants ;
...Etc ;
Produits destinés à l'alimentation animale les aliments destinés à
l’alimentation de bétail ;
→ Les produits pharmaceutiques, les matières premières et les produits
entrant intégralement ou pour une partie de leurs éléments dans la
composition des produits pharmaceutiques ;
→ Fournitures scolaires: Entrent dans cette catégorie en général tous les
articles à usage courant chez l'écolier ou l'étudiant ;
→ Eau : l'eau livrée aux réseaux de distribution publique ;
→ …ETC.
Le taux de 10% avec droit à déduction: Il s’applique entre autres aux :
→ opérations de vente de denrées ou de boissons à consommer sur place
réalisées dans les restaurants ;
→ opérations de crédit, professions libérales, restauration, opérations de
location d’immeuble à usage d’hôtels…
→ ventes de certains aliments tels que le riz usiné ;
→ Gaz, pétrole…etc.
Le taux de 14% avec droit à déduction: le beurre, le transport, l’énergie
électrique (Liste non exhaustives);
Le taux de 14% sans droit à déduction: Les prestations de services rendues
par tout agent démarcheur ou courtier d’assurances à raison de contrats apportés
par lui à une entreprise d’assurances.
II) Le régime des déductions en matière de TVA
1) Le principe de déduction :
Le mécanisme des déductions constitue la caractéristique essentielle de la TVA. Le

principe de déduction est simple : la TVA récupérable réglée aux fournisseurs en
amont sur les achats est déduite de la TVA facturée aux clients en aval sur les ventes.
C'est cette imputation "taxe de taxe" qui est appelée déduction.
➢ Si le solde est positif, il y a lieu de le régler au Trésor public un mois après le
mois ou le trimestre considéré
➢ Si le solde est négatif, il est reporté au mois ou trimestre suivant où il est déduit
en même temps que la TVA récupérable de cette période.
2) Les conditions d’exercice du droit de déduction
L’exercice du droit à déduction est subordonné à la réalisation d’un certain nombre de

conditions : de forme et de fond.
2-1) Conditions de forme

✓ La TVA doit figurer sur un document justificatif : la facture doit comprendre :
la désignation de la marchandise ou du service, le Prix unitaire hors TVA
facturée, les modalités de paiement, le numéro d’identification du fournisseur,
le nom, prénom ou raison sociale de l’acheteur.
✓ Le paiement de la taxe : seul le paiement effectif donne le droit à l’entreprise de
récupérer la taxe payée en amont à ses fournisseurs.
2-2) Conditions de fond :
✓ Les biens doivent être la propriété de l’entreprise ;
✓ Les biens doivent être nécessaires à l’exploitation ;
✓ Les biens concourent à la réalisation d’une opération taxable ;
✓ La TVA ne doit pas faire l’objet d’une interdiction expresse du droit à
déduction par la loi.
3-Régime des biens amortissables
Les biens susceptibles d'amortissement éligibles au droit à déduction :
• doivent être inscrits dans un compte d'immobilisation.

• les biens immeubles ( Bâtiments, constructions…)doivent être conservés
pendant une période de 10 années suivant leur date d'acquisition
A défaut de conservation du bien déductible pendant le délai précité, la déduction
initialement opérée donne lieu à la régularisation : càd le reversement de la TVA.
(Voir au chapitre IV la régularisation de la tva des biens immeubles).
4-Opérations exclues du droit à déduction
N'ouvre pas droit à déduction, la taxe ayant grevé :

• les biens, produits, matières et services non utilisés pour les besoins de
l'exploitation ;
• les immeubles et locaux non liés à l'exploitation ;
• les véhicules de transport de personnes, à l'exclusion de ceux utilisés pour les
besoins du transport public ou du transport collectif du personnel des
entreprises ;
• les produits pétroliers non utilisés comme combustibles,
• les frais de mission, de réception ou de représentation ;
• …etc.
5- Le cas des assujettis partiels à la TVA : Le prorata de déduction

Si en matière des déductions, la situation des assujettis à la TVA sur l’ensemble de
leur chiffre d’affaires ne pose pas de problème, celle des assujettis partiels mérite une
analyse particulière. En effet, la taxe récupérable est affectée d’un prorata.
En effet, lorsqu’une entreprise exerce exclusivement une activité soumise la taxe ou

une activité exonérée avec droit a déduction ou les deux activités à la fois, la taxe
payée par elle (à l’amont) est déductible en totalité de la TVA facturée.
Par contre les entreprises effectuant simultanément des opérations taxables et des
opérations situées en dehors du champ d’application de la taxe, le montant de la taxe
déductible ou remboursable est affecté d’un prorata (pourcentage)
Donc les entreprise partiellement assujetties sont les entreprises soumises à la TVA
sur une partie de leur chiffre d’affaires dans ce cas, le droit a déduction ne peut
être que partiel.
Cette déduction partielle est calculée par l’application à la taxe ayant grevé les biens et
les services un pourcentage unique dit prorata de déduction.
a) Intérêt du prorata :
Lorsque le contribuable utilise simultanément des biens et services pour la réalisation
d'opérations imposables et d'opérations exonérées sans droit à déduction ou hors
champ, il est dans l'obligation d'appliquer la règle du prorata. La règle du prorata a
pour objet de permettre aux assujettis partiels de bénéficier de la déduction
proportionnellement au montant de leurs opérations passibles de la taxe sur la valeur
ajoutée.
b) mode de calcul du prorata :
Le pourcentage général de déduction applicable au cours d’une année civile résulte des
opérations de l’année civile précédente. Le prorata applicable à l’année 2020 par
exemple, est celui dégagé à partir des résultats de 2019 et ce quelle que soit
l’importance de la variation des données en 2020.
Ce prorata est un coefficient ou un rapport, dont les termes sont déterminés comme
suit :
❖ Le numérateur : composé de :
✓ du chiffre d’affaires(CA) Taxable ;
✓ le CA exonéré avec droit à déduction.
Remarque importante !: Ces CA doivent être entendus Taxe comprise
❖ Le dénominateur : composé de :
✓ le total figurant au numérateur
✓ le CA exonéré sans droit à déduction
✓ le CA des opérations situées en dehors du champ d’application de la Taxe.
Le prorata de déduction P est calculé ainsi :
CA imposable TTC + (CA exonéré avec droit à déduction + TVA fictive)

Numérateur + CA exonéré sans droit à déduction+ CA hors champ
COMPLEMENT :
Le taux appliqué pour le calcul de la TVA "Théorique" est le taux normal de 20%
La location des appartements sans meubles est hors champs d'application de la
TVA.
Remarques importantes :
Cas des personnes déjà assujetties
Le prorata applicable est annuel. En effet, il est déterminé par l'assujetti à la fin de
chaque année civile à partir des opérations réalisées au cours de ladite année. Ce
prorata est retenu pour le calcul de la taxe à déduire au cours de l'année suivante.
Cas des nouveaux assujettis
Les nouveaux assujettis tels que les nouvelles entreprises, la détermination d’un
prorata « provisoire » à partir de leurs prévisions d’exploitation. Ce prorata est
applicable jusqu'à la fin de l’année qui suit celle de la création d’entreprise.
Si le prorata dégagé à la fin de cette période ne marque pas une variation de 10
points par rapport au prorata provisoire, il est définitivement retenu pour la période
écoulée. Dans le cas contraire, une régularisation s’impose pour les
immobilisations. (voir chapitre IV).
Exercice 4:
Une entreprise assujettie à un taux de TVA de 20 %, a réalisé pendant l’année 2019 un
chiffre d’affaires total de 8.000.000 H.T réparti comme suit :
✓ 2.000.000 de Dhs Ventes de produits hors champ
✓ 1.500.000 de Dhs Ventes de produits exonérés sans droit à déduction
✓ 1.000.000 de Dhs Ventes de produits exonérés avec droit à déduction
✓ 3.500.000 de Dhs Ventes de produits taxables
TAF : Quelle est le prorata de déduction de la TVA pour cette entreprise
Exercice 5
Une Sté X a réalisé au titre de l’année 2019, le chiffre d’affaires suivant :
- Ventes soumises à la TVA au taux de 20% : 780.000 dhs (HT)
- Ventes des produits taxables mais destinés à l’export (exonéré) :200.000 dhs
- Ventes exonérés : 100.000 dhs
- Ventes liées à des opérations hors champs de la TVA : 50.000 dhs
TAF : Quelle est le prorata de déduction de la TVA pour cette entreprise ?
6) Les modalités d’exercice du droit de déduction
Les modalités de déduction sont au nombre de trois :
L’imputation ;
Le remboursement(ou la restitution) ;
Le transfert(ou de transmission).
6-1) L’imputation
Les assujettis opèrent globalement l’imputation de la TVA ayant effectivement grevé

leurs achats sur la TVA facturée.
→ Si le solde est positif, le montant est versé au trésor,

→ S’il est négatif, il constitue un crédit de TVA qui sera en principe
reportable sur la TVA des mois ou trimestres suivant jusqu’ à l’épuisement
total, sans limitation de délai. Autrement dit, l’excédent n’ayant pas été
imputée est reporté de façon indéfinie sur les déclarations suivantes.
6-2)Le remboursement de la taxe
La loi prévoit des situations où l’excédent des taxes récupérables peut faire l’objet
d’un remboursement. C’est le cas des entreprises exonérées et bénéficiant du droit à
déduction qui se trouvent structurellement dans une situation de crédit de TVA.
Le remboursement se justifie par le fait que leur produit étant exonéré, l’entreprise ne
peut pas pratiquer son droit à déduction, dans la mesure où elle ne collecte aucune taxe
à la vente (exemple : les exportateurs)
6-3) Le transfert (ou la transmission) du droit à déduction :
Le transfert du droit de déduction est une procédure qui permet dans certains cas, au
titulaire d’un droit à déduction de le déléguer à une autre personne.Exemple : Dans le
cas de fusion, de scission ou de transformation dans la forme juridique de l’entreprise,
la taxe sur la TVA ayant grevé les valeurs d’exploitations peut être transférée à la
nouvelle entité qui en opère la déduction.
III) Les régimes de déclaration et calcul de la TVA
L’imposition des redevables à la TVA s’effectue soit sous le régime de déclaration

mensuelle, soit sous celui de la déclaration trimestrielle.
1-Modalités de déclaration
a- La déclaration mensuelle :
Sont obligatoirement imposés sous ce régime :
Les redevables dont le chiffre d’affaires taxable, hors taxe réalisé au cours
de l’année précédente atteint ou dépasse 1 000 000 DH.
Toute personne n’ayant pas d’établissement au Maroc et effectuant des
opérations taxables.
b- La déclaration trimestrielle :
Sont imposés sous le régime de la déclaration trimestrielle :
✓ Les redevables dont le chiffre d’affaires taxable hors taxe réalisé au cours
de l’année écoulée, est inférieur à 1 000 000 DH
✓ Les redevables exploitants des «établissements saisonniers », ainsi que ceux
exerçant uneactivité périodique ou effectuant des opérations occasionnelles.
✓ Les nouveaux redevables pour la période de l’année civile en cours.
2-Calcul de la TVA due
2-1) Calcul du montant de la déclaration mensuelle
Le montant de la TVA à déclarer se calcule, pour un mois donné M, de la manière

suivante :
TVA due au titre du mois M = TVA facturée au cours de M – TVA récupérable sur les
immobilisations de M –TVA récupérable sur les charges de M – Crédit* TVA de (M-1)
* si un crédit de tva existe

En général, deux cas peuvent ce présenter :

Cas 1 : Le résultat est positif :
Ici, on parle de TVA due. En effet, la TVA facturée est supérieure à la TVA
récupérable. L'entreprise doit verser le reliquat à l'Etat: elle a une dette envers l’Etat.
Cas 2 : Le résultat est négatif :
Ici, on parle de Crédit TVA. En effet, la TVA facturée est inférieure à la TVA
récupérable. L'entreprise a un crédit de TV A à reporter sur la déclaration suivante.
NB : Si la TVA facturée est égale à la TVA récupérable (cas très rare), il n'y a ni crédit
de TV A ni TV A due.
Exercice 6:
Afin d’établir la déclaration de TVA, d’une entreprise donnée ; du mois de février N,
on détient les informations suivantes:
• TVA récupérable sur charges de février N : 25.000 DH ;
• TVA récupérable sur immobilisations de février N : 30.000 DH ;
• TVA facturée durant le mois de février N: 50.000 DH ;
• TVA payée suite à la déclaration de janvier N: 15.000 DH.
TAF : Calculer la TVA du mois de février
Exercice 7 :
Pour l’établissement de la déclaration du mois de mars N de la même entreprise, les
données sont les suivantes :
• TVA récupérable sur charges de mars N : 12.000 DH ;
• TVA facturée au cours de mars N : 50.000 DH ;
• TVA récupérable sur immobilisations de mars 2000 :10.000 DH.
TAF : Calculer la TVA du mois de Mars.
CHAPITRE IV
Le paiement de la TVA
I) Le recouvrement de la TVA
1) Déclaration mensuelle :
Les contribuables imposés sous le régime de la déclaration mensuelle doivent déposer
avant le 20 de chaque mois auprès du receveur de l’administration fiscale, une
déclaration du chiffre d'affaires réalisé au cours du mois précédent et verser, en même
temps, la taxe correspondante.
Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur déclaration par procédé
électronique, ils doivent souscrire avant l’expiration de chaque mois une déclaration
du chiffre d’affaires réalisé au cours du mois précédent et verser, en même temps, la

taxe correspondante.
Les dates limites de la déclaration et de versement de TVA "Mensuelle":

Dans la déclaration mensuelle, la TVA due doit être déclarée et versée au trésor public
au plus tard le 20 du mois M+1.
2) La déclaration trimestrielle
Les contribuables imposés sous le régime de la déclaration trimestrielle doivent
déposer, avant le 20 du premier mois de chaque trimestre, auprès du receveur de
l’administration fiscale, une déclaration du chiffre d'affaires réalisé au cours du
trimestre écoulé et verser, en même temps, la taxe correspondante.
Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur déclaration par procédé
électronique, ils doivent souscrire avant l’expiration du premier mois de chaque
trimestre une déclaration du chiffre d’affaires réalisé au cours du trimestre précédent et
verser, en même temps, la taxe correspondante.
II)-Les régularisations de la TVA

Ces régularisation s’effectuent dans les cas suivants:
✓ Lorsqu’un bien immeuble cesse de concourir à l’exploitation dans une durée
inférieure à 10 ans la déduction de la TVA ayant grevé l’immobilisation opérée
initialement ;
✓ Une variation du prorata
✓ Dans d’autres cas (note d’avoir, disparition injustifiée d’une valeur
d’exploitation…)
1) Régularisations suite à la cession d’un bien immeuble :
Lorsque l’entreprise ne conserve pas le bien immeuble acquis pendant le délai légal de
10 ans, elle doit reverser au Trésor une partie de la TVA déduite initialement atténuée
par un cinquième (1/10) par année ou fraction d’année écoulée depuis la date
d’acquisition.
2) Régularisation suite à une variation du prorata:

La régularisation de la TVA suivant changement de prorata est appliquée pour les
assujettis partiels. Cette régularisation concerne exclusivement les immobilisations.
Dans le cas de l’acquisition d’une immobilisation, la déduction de la TVA pratiquée
peut être révisée lorsqu’ au cours d’une période de 5 ans suivant l’année de l’achat, le
prorata, subit une variation de plus de 5 points par rapport au prorata initial appliqué
à l’immobilisation à son acquisition. En effet, l’entreprise doit procéder dans ce cas à
des régularisations de la TVA afférente à cette immobilisation :
✓ Une variation positive supérieure à 5 points donne lieu à une déduction
complémentaire ;
✓ Une diminution de plus de 5 points donne lieu à un reversement de TVA à

l’administration fiscale
La régularisation à opérer (déduction supplémentaire ou reversement) est égale au 1/5
de la différence entre la déduction initiale et la déduction calculée sur la base du
nouveau prorata et ce sur une période de 5 années à partir de l’année suivant celle de
l’acquisition de l’immobilisation.
a- Régularisation supplémentaire d’une fraction de la TVA:

Lorsque la variation du prorata enregistre une augmentation dépassant 5%, l’entreprise
a le droit de récupérer un supplément de TVA. Cette récupération supplémentaire à
déduire sur la déclaration périodique est déterminée comme suit:
1/5 (TVA sur facture d’acquisition de l’immobilisation X variation du prorata)
Le montant de la TVA récupérée constitue une créance sur le trésor à soustraire des
TVA facturées au même titre qu’une TVA récupérable.
b- Reversement d’une fraction de la TVA initialement récupérée:

Lorsque la variation du prorata enregistre une baisse dépassant (-) 5%, l’entreprise est
tenue de reverser une partie de la TVA initialement déduite, cette fraction est calculée
comme précédemment:
1/5 (TVA sur facture d’acquisition de l’immobilisation X variation du prorata)
Le reversement représente une dette envers le trésor. Il doit être rajouté aux TVA
facturées de la période.
Remarque:
Toute régularisation suite à un changement de prorata doit intervenir au titre du mois
de janvier de chaque année, car c’est au courant de ce mois que les entreprises
déterminent le prorata réel qui devrait être appliqué.
Illustration
Une société X, a acheté en 2019, un matériel de bureau pour 20.000 HT
→ En 2019 :
TVA déduite sur ce matériel est de ; 20.000 *20%*89% = 3560dhs
→ En 2020:
Le taux de prorata en 2020, calculé sur les éléments du chiffre d’affaires de
2019, est de 75%.
Donc en 2020, le taux du prorata enregistre une baisse de 89-75=14% (donc

mois que 5%), donc il aura lieu à un reversement de Tva de :
1/5(20.000*20%*14%= 112 DH
Exercice 8
Une entreprise est assujettie partiellement à la TVA. En juin N, elle a acquis un micro-
ordinateur pour une valeur HT de: 30.000 Dh.
✓ Le prorata de déduction calculé sur la base du chiffre d’affaires de l’année N-1
s’est fixé à 72%.
✓ Le prorata de déduction calculé sur la base du chiffre d’affaires de l’année N
✓ Le prorata de déduction calculé sur la base du chiffre d’affaires l’année N+1
s’est fixé à 62%
TVA initialement déduite par l’entreprise: (30 000 × 20%) × 72% = 4 320 DH
TAF : Procéder aux régularisations nécessaires de la TVA
3) autres régularisations:
3-1) La note d’avoir:
C’est la note qu’établit le fournisseur en cas de retour de marchandises, sur cette note
d’avoir figure la TVA rendue par le fournisseur, si cette TVA a déjà fait l’objet d’une
déduction, elle doit être reversée à l’Etat.
Complément : A la suite de l’établissement d’une note d’avoir de la part du

fournisseur, si le bien est rendu au fournisseur sans être utilisé, la taxe déduite est à
reverser en totalité au Trésor.
3-2) La disparition non justifiée
Lorsque, suite à une disparition de marchandise ou de matières premières, aucune

justification valable n’est fournie par l’entreprise, il y’a lieu de reverser la TVA ayant
grevé l’achat de ces marchandises si elle a été déjà déduite par l’entreprise. C’est le
cas notamment du vol, d’incendie, du détournement au profit personnel ou d’autres
personnes. La disparition est considérée injustifiée lorsqu’elle n’est pas provoquée par
un cas de force majeure tel que : Inondation, accident de la circulation.
Au contraire, si l’entreprise justifie la disparition ou la constate par un procès-verbal,
aucune régularisation ne s’impose.
ENNONCES & SOLUTIONS TD-TVA/FSCALITE S4
Exercice 1
Un marchand revend au détail des jouets dont une partie est importée par lui et l'autre
est achetée localement. Son chiffre d'affaires réalisé est de 1.000.000DH dont 350 000
DH proviennent de la vente locale.
TAF : Quelle est la base imposable à la TVA pour ce marchand ?
Solution
En vertu des dispositions légales ledit marchand doit être assujetti pour ses ventes de
produits importés. Pour les ventes de jouets acquis localement, étant détaillant, cette
activité est exonérée de la T.V.A.
Le chiffre d'affaires à soumettre à l'impôt sera de :

(1000000- 350 000) = 650. 000 DH
Exercice 2
Un revendeur du sanitaire et de la quincaillerie importe une partie de ses produits, une
partie de ses ventes concerne du matériel agricole importé. Le chiffre d'affaires réalisé
est de l'ordre de 8000000 DH dont :
• ventes de produits importés = 3 500 000 DH
• ventes de matériel agricole importé = 500 000 DH
• ventes de produits achetés localement = 4 000 000 DH
TAF : Quel est le chiffre d'affaires à imposer pour ce commerçant ?
Solution
Le chiffre d'affaires à imposer est :
(4 000 000 + 3 500 000 ) = 7 500 000 DH
L'assiette de la taxe pour les importateurs négociateurs est constituée par toutes les
recettes afférentes à la vente des produits importés
Exercice 3
Un commerçant a réalisé, en 2018, les opérations suivantes:
• Revente à des revendeurs de produis taxables= 500 000 DH
• Reventes au détail de produits taxables= 500 000 DH
• Revente de produits exonérés = 250 000 DH
• Revente de produits hors champ=1000000 DH
C.A. total= 2 250 000 DH
Les ventes réalisées au cours du mois d'avril 2019 se répartissent comme suit :
• Ventes en gros et au détail de produits taxables= 120 000 DH
• Ventes de produits exonérés= 160 000 DH
• Ventes de produits hors champ.= 200 000 DH
C.A. total = 480 000 DH
TAF : Ce commerçant est-il assujetti à la TVA ? Si oui en quelle année et quelle est
le montant de la base imposable ?
SOLUTION
Le seuil de 2 000 000 DH de CA total étant dépassé en 2018, ce commerçant sera
désormais assujetti à la TVA en 2019.
Le chiffre d'affaires à soumettre à la taxe sera constitué uniquement des ventes de
produits taxables soit 120 000 DH.
Exercice 4:
Une entreprise assujettie à un taux de TVA de 20 %, a réalisé pendant l’année 2019
un chiffre d’affaires total de 8.000.000 H.T réparti comme suit :
✓ 2.000.000 de DH Ventes de produits hors champ
✓ 1.500.000 de DH Ventes de produits exonérés sans droit à déduction
✓ 1.000.000 de DH Ventes de produits exonérés avec droit à déduction
✓ 3.500.000 de DH Ventes de produits taxables
TAF : Quelle est le prorata de déduction de la TVA pour cette entreprise
Solution
Prorata de déduction pour l’année 2020.
3.500.000 x 1,2 + 1.000.000 x 1,2

P=
3.500.000 x 1,2 + 1.000.000 x 1,2+ + 2.000.000 + 1.500.000
• Prorata de déduction : 5.400.000 / 8.900.000 = 60,67 % Applicable en 2020

• Ce pourcentage sera appliqué aux dépenses communes relatives aussi bien aux
immobilisations qu’aux charges ;
• TVA admise en déduction: TVA facturée par le fournisseur × P
EXERCICE 5
Une Sté X a réalisé au titre de l’année 2019, le chiffre d’affaires suivant :
- Vente soumis à la TVA au taux de 20% : 780.000 DH (HT)
- Ventes des produits taxables mais destinés à l’export (exonéré) :200.000 DH
- Ventes exonérés : 100.000 DH

- Ventes et recettes en provenances des opérations hors champs de la TVA: 50.000 DH
Prorata=(780.000*1.2+200.000+(200.000*20%))/(780.000*1.2+200.000*1.2+100.000
+50.000)=0.89=89%
Donc, le taux du prorata à retenir en 2020, est 89%
Exercice 6:
Afin d’établir la déclaration de TVA, d’une entreprise donnée ; du mois de février N,
on détient les informations suivantes:
• TVA récupérable sur charges de février N : 25.000 DH ;
• TVA récupérable sur immobilisations de février N : 30.000 DH ;
• TVA facturée durant le mois de février N: 50.000 DH ;
• TVA payée suite à la déclaration de janvier N: 15.000 DH.
TAF : Calculer la TVA du mois de février :
Solution:
Comme il y a eu paiement pour le mois de janvier N, il n’y a pas de crédit TVA à
répercuter sur la déclaration de février N :
TVA à déclarer = 50.000 – (25.000 + 30.000) = - 5.000 DH<0
Il s’agit donc d’un crédit TVA à reporter sur la déclaration de mars N.
Exercice 7
Pour l’établissement de la déclaration du mois de mars N de la même entreprise, les
données sont les suivantes :
• TVA récupérable sur charges de mars N : 12.000 DH ;
• TVA facturée au cours de mars N : 50.000 DH ;
• TVA récupérable sur immobilisations de mars 2000 :10.000 DH.
TAF : Calculer la TVA du mois de Mars

Solution:
TVA à déclarer = 50.000 – (5.000 + 12.000 + 10.000) = 23.000 DH>0
Il s’agit donc d’une TVA due que l’entreprise se doit de verser au trésor au plus tard le
20 avril N.
Exercice 8
Une entreprise est assujettie partiellement à la TVA. En juin N, elle a acquis un micro-
ordinateur pour une valeur HT de: 30.000 DH.
✓ Le prorata de déduction calculé sur la base du chiffre d’affaires de l’année N-1
✓ Le prorata de déduction calculé sur la base du chiffre d’affaires de l’annéeN

✓ TVA initialement déduite par l’entreprise:(30 000 × 20%) × 72% = 4 320 DH
TAF : Procéder aux régularisations nécessaires de la TVA
Solution
1ère régularisation (Janvier N+1) :

Le prorata de déduction calculé sur la base du chiffre d’affaires de l’annéeN-1 est le
prorata applicable en N. Ce prorata = 72%
Prorata applicable en N+1 : 84%
Donc la variation du prorata de N à N+1 est :
84% - 72% = 12%
Soit une augmentation de plus de 5%. Dans ce cas une régularisation de la TVA du
Micro-ordinateur initialement déduite en N est nécessaire.
Ainsi, l’entreprise a le droit à une récupération supplémentaire de TVA en N+1 de :
1/5 ((30.000 × 20%) × 12%) = 144 DH
2ème régularisations (Janvier N+2):

Variation du prorata de N+1 à N+2 est :
62% - 72% = - 10%
La variation a enregistré une baisse dépassant (-) 5%, l’entreprise doit retourner à
l’Etat une partie de la TVA calculée ainsi :
1/5 ((30.000 × 20%) × 10%) = 120 DH
3ème régularisation (Janvier N+3):

Variation du prorata = 69% - 72% = - 3%
- La variation ne dépasse pas moins 5%, l’entreprise ne procède donc à aucune
régularisation.
REMARQUE TRES IMPORTANTE : L’entreprise doit suivre les variations

du prorata, encore pour les deux autres années qui restent N+4 et N+5 et
procéder le cas échéant à des régularisations. Après la 5ème année, la TVA de
l’immobilisation en question n’est plus régularisable.

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La Taxe sur la Valeur

Chapitre I) Champ d’application de la TVA

Pour les prestations de services, le principe fondamental qui détermine leur

II) Les opérations obligatoirement imposables ou par imposables option

2- Opérations imposables par option

1. Les commerçants et prestataires de services qui exportent directement les

III) Les exonérations à la TVA

Les opérations exonérées peuvent être classées en trois catégories :

1)Exonération sans droit à déduction

2) Exonération avec droit à déduction:

I- Le fait générateur de la TVA :

la TVA devient exigible dès l’encaissement de la vente, de la livraison, ou de la

2- Le régime des débits

Les régimes de l’encaissement et des débits concernent exclusivement la TVA sur

II) Détermination de la base imposable

✓ Du montant des ventes facturé au client diminué le cas échéant des

I) Les taux de la TVA

II) Le régime des déductions en matière de TVA

Le mécanisme des déductions constitue la caractéristique essentielle de la TVA. Le

2) Les conditions d’exercice du droit de déduction

L’exercice du droit à déduction est subordonné à la réalisation d’un certain nombre de

2-1) Conditions de forme

3-Régime des biens amortissables

Les biens susceptibles d'amortissement éligibles au droit à déduction :

• doivent être inscrits dans un compte d'immobilisation.

4-Opérations exclues du droit à déduction

N'ouvre pas droit à déduction, la taxe ayant grevé :

5- Le cas des assujettis partiels à la TVA : Le prorata de déduction

En effet, lorsqu’une entreprise exerce exclusivement une activité soumise la taxe ou

Le prorata de déduction P est calculé ainsi :

CA imposable TTC + (CA exonéré avec droit à déduction + TVA fictive)

6) Les modalités d’exercice du droit de déduction

Les modalités de déduction sont au nombre de trois :

Les assujettis opèrent globalement l’imputation de la TVA ayant effectivement grevé

→ Si le solde est positif, le montant est versé au trésor,

6-2)Le remboursement de la taxe

6-3) Le transfert (ou la transmission) du droit à déduction :

III) Les régimes de déclaration et calcul de la TVA

L’imposition des redevables à la TVA s’effectue soit sous le régime de déclaration

2-Calcul de la TVA due

2-1) Calcul du montant de la déclaration mensuelle

Le montant de la TVA à déclarer se calcule, pour un mois donné M, de la manière

* si un crédit de tva existe

En général, deux cas peuvent ce présenter :

TAF : Calculer la TVA du mois de Mars.

du chiffre d’affaires réalisé au cours du mois précédent et verser, en même temps, la

Les dates limites de la déclaration et de versement de TVA "Mensuelle":

II)-Les régularisations de la TVA

2) Régularisation suite à une variation du prorata:

✓ Une diminution de plus de 5 points donne lieu à un reversement de TVA à

a- Régularisation supplémentaire d’une fraction de la TVA:

1/5 (TVA sur facture d’acquisition de l’immobilisation X variation du prorata)

b- Reversement d’une fraction de la TVA initialement récupérée:

1/5 (TVA sur facture d’acquisition de l’immobilisation X variation du prorata)

Donc en 2020, le taux du prorata enregistre une baisse de 89-75=14% (donc

Complément : A la suite de l’établissement d’une note d’avoir de la part du

3-2) La disparition non justifiée

Lorsque, suite à une disparition de marchandise ou de matières premières, aucune

ENNONCES & SOLUTIONS TD-TVA/FSCALITE S4

Le chiffre d'affaires à soumettre à l'impôt sera de :

TAF : Quel est le chiffre d'affaires à imposer pour ce commerçant ?

TAF : Quelle est le prorata de déduction de la TVA pour cette entreprise

3.500.000 x 1,2 + 1.000.000 x 1,2