Fiscalité de l’entreprise marocaine Pr. M.

EL AGY

FISCALITÉ DE L’ENTREPRISE
MAROCAINE

OPTION :
MANAGEMENT À L’INTERNATIONAL

Semestre 5

Pr. Majda EL AGY

2020 - 2021
 CHAPITRE 2 : L’IMPÔT SUR LES SOCIETES -IS-

1. DÉFINITIONS : SOCIÉTÉ ET IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS

 La société peut se définir, selon le code civil, comme étant "un contrat par lequel deux ou
plusieurs personnes mettent en commun leurs biens (sommes d'argent, voitures, immeubles,
etc.) ou leur travail ou tous les deux à la fois, en vue de partager le bénéfice qui pourra en
résulter".

 L'Impôt sur les Sociétés est mis en application au Maroc depuis le 21 Janvier 1987. Il est
venu pour se substituer l’Impôt sur les Bénéfices Professionnels qui imposait auparavant sans
distinction les bénéfices des personnes physiques et morales.

L'IS est un impôt direct qui frappe l'ensemble des bénéfices des sociétés, des établissements
publics et autres personnes morales.

2. CHAMP D’APPLICATION (IS)

L’IS intéresse les bénéfices des entreprises constituées sous forme des sociétés de capitaux : SA,
SARL, SCA qui exercent des activités lucratives sur le territoire marocain, quelle que soit leur
nationalité.

2.1. Personnes obligatoirement imposables

 Les sociétés de capitaux sont imposables à l’IS quels que soient leur forme et leur objet.

 Tous les établissements publics qui se livrent à une exploitation ou à des opérations à
caractère lucratif (OCP, ANP).

 Les autres personnes morales (club, association, coopérative..) à condition qu’ils se

livrent à des activités lucratives.

Précision : Les sociétés, associations, établissements publics et autres personnes morales

passibles de l'impôt sur les sociétés sont appelés "sociétés" dans la loi relative à l’IS.

2.2. Personnes imposables par option

Sont imposable à l’IS par option les formes de sociétés qui se trouvent dans le champ
d’application de l’IR, telles que :

 Les Sociétés en Nom Collectif (SNC)

 Les Sociétés en Commandite Simple (SCS)

L’option (irrévocable) est ouverte à ces sociétés à condition qu’elles ne comprennent que des
personnes physiques.
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2.3. Territorialité de l’IS

Les sociétés, qu'elles aient ou non leur siège au Maroc sont soumises à l’IS en raison des
bénéfices réalisés au Maroc.
Les sociétés n'ayant pas leur siège au Maroc, appelées sociétés étrangères, sont, en outre,
imposables en raison des produits bruts qu'elles perçoivent en contrepartie de travaux qu'elles
exécutent ou de services qu'elles rendent.

2.4. Personnes exonérées

On peut distinguer :
 Les exonérations et impositions aux taux réduits permanentes
 Les exonérations et impositions aux taux réduits temporaires

Les exonérations permanentes

Les personnes totalement exonérés de l’IS sont :
 Les associations et les organismes légalement assimilés à but non lucratif
 La ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires
 La Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer
 La Fondation Mohamed V pour la solidarité pour l’ensemble de ses
activités
Les exonérations  La Fondation Mohamed VI de promotion des œuvres sociales de
et impositions aux l’éducation et de la formation
taux réduits  Les coopératives et leurs unions légalement constituées …
permanentes
Exonération suivie d’imposition permanente aux taux réduits
Bénéficiant d’une exonération totale pendant 5 ans, suivis de l’application d’un
taux d’imposition réduit :

 Taux réduit 15% : les entreprises installées dans les zones d’accélération
industrielle ;
 Taux réduit 15% : Les entreprises ayant le statut Casablanca Finance City ;
 Taux réduit 20% : Les entreprises hôtelières.
Imposition temporaire au taux réduit
Sont imposables au taux de 20% pendant les 5 premiers exercices suivant la date
de début de leur exploitation :
Les exonérations  Les entreprises artisanales dont la production est le résultat d'un travail
et impositions aux essentiellement manuel ;
taux réduits  Les établissements privés d’enseignement ou de formation professionnelle.
temporaires
Imposition permanente au taux réduit
Bénéficient d’une imposition permanente au taux de 20% :
 Les entreprises exportatrices de biens ou de services ;
 Les entreprises minières exportatrices à compter de l'exercice au cours
duquel la première opération d'exportation a été réalisée.

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2.5. Personnes hors champ d’application de l’IS

Sont exclus de l’impôt sur les sociétés :

 les sociétés en nom collectif et des sociétés en commandite simple constituées au Maroc
et ne comprenant que des personnes physiques ainsi que des associations en participation,
sauf dans le cas où ces sociétés et associations optent pour l'imposition à l'impôt sur les
sociétés.
 les sociétés de fait ne comprenant que des personnes physiques ;
 les groupements d’intérêt économique ;
 les sociétés à objet immobilier, quelle que soit leur forme, dont le capital est divisé en
parts sociales ou actions nominatives :

 Actif est constitué soit d'une unité de logement occupée par les membres de la
société, soit d'un terrain destiné à cette fin ;
 Lorsqu'elles ont pour seul objet l'acquisition ou la construction, en leur nom,
d'immeubles collectifs ou d'ensembles immobiliers.

3. BASE IMPOSABLE : LE RÉSULTAT FISCAL

Le résultat fiscal est le résultat sur lequel doit poser le calcul de l’IS. Il est déterminé à partir du
résultat comptable de l’exercice.

Le résultat fiscal est donc le résultat déterminé conformément à la réglementation fiscale, en

apportant des rectifications, par des réintégrations et des déductions opérées au niveau du tableau
de passage du résultat comptable au résultat fiscal.

Certains éléments doivent être rectifiés parce que :

Certains éléments de produits comptabilisés sont exonérés totalement ou partiellement.

Exemple : dividende reçus. Ces produits doivent être déduits du résultat comptable. On les
appelle des déductions.

Le résultat comptable avant impôt est déterminé comme suit :

Résultat comptable = Total produits – Total Charges

Le passage du résultat comptable au résultat fiscal :

Résultat comptable
+ Réintégrations (charges non déductibles)
–Déductions (produits exonérés)
=Résultat fiscal

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3.1. Les produits imposables

Les produits imposables sont classés en cinq (5) grandes rubriques :

 Les produits d’exploitation
 Les produits financiers
 Les produits non courants
 Les subventions et dons reçus

3.1.1. Les produits d’exploitation

Sont constitués par :

 Le chiffre d’affaires comprenant les recettes et les créances acquises se rapportant aux
produits livrés, aux services rendus et aux travaux immobiliers réalisés;
 La variation des stocks de produits ;
 Les produits accessoires comprenant les revenus des locations ou de transport, les
redevances des produits, marques ou licence …;
 Les immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même ;
 Les subventions d’exploitation ;
 Les reprises d’exploitation et transferts de charges1.

3.1.2. Les produits financiers

Sont imposables :

 Les produits des titres de participation et autres titres immobilisés. Ces produits
bénéficient d’un abattement de 100% au niveau de la société bénéficiaire ;
 Les gains de change ;
 Les intérêts courus et autres produits financiers. Les intérêts subissent une retenu à la
source de 20% non libératoire de l’IS ;
 Les écarts de conversion passif ;
 Les reprises financières et les transferts de charges.

3.1.3. Les produits non courants

Comprennent
 Les produits de cession d’immobilisations ;
 Les subventions d’investissement ou d’équilibre ;
 Les autres produits non courants ;
 Les reprises non courantes et les transferts de charges.

1
La reprise est une technique comptable permettant de reprendre la provision ou l'amortissement antérieurement
constaté. Les reprises d'exploitation permettent, de constater les diminutions des amortissements et provisions se
rattachant aux : immobilisations en non-valeurs ; immobilisations incorporelles ; immobilisations corporelles ;
risques et charges ; dépréciation de l'actif circulant.
Transferts de charges : C’est une technique comptable qui permet de modifier l’imputation initiale d’une charge.
Il s’agit généralement de charges à transférer soit à un compte de bilan soit à un autre compte de charges. Le transfert
de charge est ainsi utilisé pour annuler la première écriture comptable passée de manière provisoire.
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3.1.4. Les subventions et dons reçus

Les subventions et les dons reçus de l’État, des collectivités locales et des tiers sont considérés
comme étant des produits imposables.

3.2. Les charges déductibles

On distingue trois catégories

 Les charges d’exploitation
 Les charges financière
 Les charges non courantes

Conditions de déductibilité des charges

Pour qu’elles soient déductibles fiscalement, ils doivent remplir certaines conditions :
 Se rattacher à l’exploitation de la société ;
 Être constatées en comptabilité ;
 Avoir été engagée au cours de l’exercice ;
 Se traduire par une diminution de l’actif net.

3.2.1. Les charges d’exploitation

 Les achats revendus de marchandises ;

 Les achats consommés de matières et fournitures ;
 Les autres charges externes supportées pour les besoins de l’exploitation y compris les
cadeaux publicitaires d’une valeur maximale de 100 dh TTC et portant la raison sociale, le nom,
le sigle ou la marque des produits qu’elle fabrique. Ces cadeaux doivent être distribués aux
clients de la société.
 Les dons en argent ou en nature octroyés :

 Aux associations reconnues d'utilité publique ;

 A l’Université Al Akhawayne d’Ifrane ;
 A la ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires ;
 A la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer ;
 Aux œuvres sociales des entreprises publiques ou privées dans la limite de 2‰ du chiffre
d’affaires HT du donateur…
 Les impôts et taxes

Les impôts et taxes admis en déduction sont ceux mis à la charge de la société, y compris la taxe
urbaine, la patente…

Ne sont pas déductibles en matière d’impôt sur les sociétés :

 L’IS lui –même
 Les acomptes provisionnels
 La cotisation minimale
 Impôt retenus à la source

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 Les charges de personnel

Les rémunérations des dirigeants sont déductibles à condition qu’ils effectuent un travail effectif
rendu dans l’intérêt de l’exploitation.
Les salaires ne correspondant pas à un travail effectif ne sont pas déductibles.
Exemple des charges déductibles : l’aide au logement, les indemnités de représentation et les
autres avantages en argent et en nature accordés aux employés.

 Les dotations d’exploitation

Elles se composent :
 des dotations aux amortissements
 des dotations aux provisions

Dotations aux amortissements

L’amortissement est la constatation comptable de la perte de valeur des immobilisations se
dépréciant avec le temps et l'usage.

Éléments amortissables

Les éléments susceptibles de faire l'objet d'un amortissement déductible pour la détermination du
résultat fiscal, sont les éléments en non valeurs ainsi que les éléments incorporels et corporels
figurant à l'actif de la société et se dépréciant par l'usage ou par le temps.

Les conditions requises pour que les amortissements soient déductibles sont les suivantes :

 Les biens à amortir doivent appartenir à la société et figurer à son actif immobilisé ;
 Les amortissements y afférents doivent avoir été constatés régulièrement en comptabilité ;
 L’annuité concernant un exercice donné non constatée en comptabilité ne peut être
déduite du résultat dudit exercice et des exercices suivants ;
 Le taux d'amortissement du coût d'acquisition des véhicules de transport de personnes ne
peut être inférieur à 20% par an et la valeur totale fiscalement déductible, répartie sur cinq
(5) ans à parts égales, ne peut être supérieure à trois cent mille (300.000 dh TTC) par
véhicule, taxe sur la valeur ajoutée comprise.

La limitation de cette déduction ne s'applique pas aux :

 Véhicules utilisés pour le transport public ;

 Véhicules de transport collectif du personnel de l’entreprise ou de transport scolaire ;
 Véhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location des voitures affectés
conformément à leur objet ;
 Ambulances.

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Dotations aux provisions

La provision est la constatation en comptabilité soit de la dépréciation d'un ou plusieurs éléments

de l'actif non amortissables, soit d'une charge ou d'une perte non encore réalisée et que des
événements en cours rendent probable.

 Conditions de déductibilité fiscale des provisions :

Sur le plan comptable, le principe de prudence permet à la société de constituer des provisions
pour des risques éventuels ou probables (Exemples : provisions pour garanties, provisions pour
créances douteuses).

Sur le plan fiscal, la déductibilité des provisions est toujours liée à des événements réels survenus
au cours de l'exercice. Ces événements rendent la charge ou la perte probable et d'un montant
susceptible d'une évaluation approximative.

Pour qu’une provision soit fiscalement déductible, elle doit répondre à certaines conditions de
fond et de forme :

 Couvrir une perte ou une charge déductible

 La perte ou la charge soit nettement précisé (individualisée)
 La perte ou la charge soit probable et non seulement éventuelle

Si le risque probable ne se réalise pas la société doit régulariser les provisions en les réintégrant
totalement ou partiellement au résultat fiscal.

Ne sont pas déductibles :

 Les provisions pour garantie données aux clients

 Les provisions pour hausse des prix
 Les provisions pour investissement
 Les provisions pour pertes de change

3.2.2. Les charges financières

Sont constituées par :

 Les charges d’intérêts versées au titre des emprunts contractés par la société ;
Les charges d'intérêts comprennent : les intérêts constatés ou facturés relatifs aux sommes
avancées par les associés à la société pour les besoins de l'exploitation, à condition que :
 Le capital social soit entièrement libéré ;
 Le montant total des sommes rémunérées n’excéder pas le montant du capital social ;

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  Le taux des intérêts déductibles ne peut être supérieur à un taux fixé annuellement, par
arrêté du Ministre chargé des finances, en fonction du taux d'intérêt moyen des bons du
Trésor à six (6) mois de l'année précédente ;
 Les pertes de change : les dettes et les créances libellées en monnaies étrangères, doivent
être évaluées à la clôture de chaque exercice en fonction du dernier cours de change ;
 Les autres charges financières (exemple : escomptes accordés) ;
 Les dotations financières.

3.2.3. Les charges non courantes

Elles sont liées à la survenance de circonstances exceptionnelles. Il s’agit :

 Des valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cédées ;

 Les dotations non courantes ;
 Les autres charges non courantes : les créances devenus irrécouvrables, les pertes
résultant de vols ou d’incidence, pénalités sur marchés.

3.2.4. Déficit reportable

Le déficit d'un exercice comptable peut être déduit du bénéfice de l'exercice comptable suivant.
A défaut de bénéfice ou en cas de bénéfice insuffisant pour que la déduction puisse être opérée en
totalité ou en partie, le déficit ou le reliquat de déficit peut être déduit des bénéfices des exercices
comptables suivants jusqu'au quatrième exercice qui suit l'exercice déficitaire.

3.2.5. Les charges non déductibles

Ne sont pas déductibles du résultat fiscal :

 Les amendes, pénalités et majorations de toute nature mises à la charge des sociétés pour
infractions aux dispositions légales ou réglementaires.
 Qu'à concurrence de 50% de leur montant, les charges dont le montant est égal ou
supérieur à 10.000 dirhams et dont le règlement n'est pas justifié par chèque barré non
endossable, effet de commerce, moyen magnétique de paiement ou par virement bancaire.
 Les montants des achats, des travaux et des prestations de services non justifiés par une
facture régulière ou toute autre pièce probante.
 Les montants des achats et prestations revêtant un caractère de libéralité.

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La libéralité est l’acte par lequel une personne procure ou s’engage à procurer à autrui un bien ou
un avantage sans contrepartie.

En effet, est considérée comme libéralité toute charge engagée en dehors de l’intérêt de la société,
tels que :
• Les avances aux actionnaires sans intérêt ; l’assurance de véhicules n’appartenant pas à
l’entreprise ;
• Les cadeaux publicitaires.

Remarque : Ne sont déductibles du résultat fiscal que dans la limite de cinq mille (5000)
dirhams par jour et par fournisseur sans dépasser cinquante mille (50.000) dirhams par mois et
par fournisseur, les dépenses dont le règlement n'est pas justifié par chèque barré non endossable,
effet de commerce, moyen magnétique de paiement, virement bancaire, procédé électronique ou
par compensation avec une créance à l’égard d’une même personne, à condition que cette
compensation soit effectuée sur la base de documents dûment datés et signés par les parties
concernées et portant acceptation du principe de la compensation.

4. LIQUIDATION DE L’IMPÔT
4.1 Les taux de l’IS

La loi de finances retient trois taux appliqués au résultat fiscal net selon les tranches suivantes :

Barème progressif de l’IS retenu selon la loi de finance 2020

Résultat fiscal (dh) Taux de l’impot Somme à déduire (dh)

Inférieur ou égal à 300.000 10% 0
300.001 à 1.000.000 20% 30.000
Supérieur à 1.000.000 31% 140.000

Le taux marginal applicable aux sociétés industrielles2 dont le bénéfice net est inférieur à cent
millions de dh (100.000.000 dh) est de 28% (le taux du barème de 31% est ramené à 28%). Soit
le barème suivant:

Résultat fiscal (dh) Taux de l’impot Somme à déduire (dh)

Inférieur ou égal à 300.000 10% 0
300.001 à 1.000.000 20% 30.000
Supérieur à 1.000.000 28% 110.000

2
. Selon le CGI l’activité industrielle est définie comme étant « toute activité qui consiste à fabriquer ou à
transformer directement des biens meubles corporels moyennant des installations techniques, matériel et outillage
dont le rôle est prépondérant ».
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Le CGI prévoit les différents taux suivants :

Tableau 3 : Les taux de l’IS (CGI)

TAUX ET MONTANTS DE L’IMPÔT FORFAITAIRE
Les sociétés non résidentes adjudicataires au Maroc de marchés de
8% construction ou de montage, de travaux immobiliers ou d'installations
industrielles ou techniques qui ont opté pour l'imposition forfaitaire.
TAUX SPÉCIFIQUE DE L’IMPÔT
Il s’applique :
 aux entreprises qui exercent leurs activités dans les zones
d’accélération industrielle, au-delà de la période de cinq (5) exercices
15% d’exonération ;
 aux sociétés de service ayant le statut "Casablanca Finance City",
conformément à la législation et la règlementation en vigueur, au delà de
la période de cinq (5) exercices d’exonération.
TAUX DE L’IMPÔT RETENU À LA SOURCE
10 % du montant des produits bruts, hors taxe sur la valeur ajoutée, perçus
10%
par les personnes physiques ou morales non résidentes.
15 % du montant des produits des actions, parts sociales et revenus
15%
assimilés.
Il s’applique sur le montant, hors T.V.A., des produits de placements à
revenu fixe. Les bénéficiaires de ces revenus doivent décliner lors de
l’encaissement des dits produits :

20%  La raison sociale et l’adresse du siège social ou de l’établissement

principal ;
 Le numéro de registre du commerce et celui d’identification à
l’impôt sur les sociétés.
TAUX SPÉCIAL
Il s’applique aux établissements de crédit et organismes assimilés ; Bank
37% AL-Maghrib, la caisse de dépôt et de gestion et les sociétés d’assurance et
de réassurance.

Option : Management à l’International/ Semestre 5 Page 10

4.2. Calcul de la cotisation minimale (CM)

Le taux de l’IS appliqué au résultat fiscal détermine le montant de l’impôt dû.

Cet impôt ne peut être inférieur, pour chaque exercice, quel que soit le résultat fiscal réalisé, à
une cotisation minimale.

La base de calcul de la cotisation minimale est constituée par le montant hors taxe des produits
suivants :

 Chiffres d’affaires ;
 Produits accessoires ;
 Produits financiers ;
 Subventions et dons reçus.

Le taux de la cotisation minimale est fixé à 0,50%. Ce taux est ramené à 0,25 % pour les
opérations effectuées par les sociétés commerciales au titre des ventes portant sur : les produits
pétroliers ; le gaz ; le beurre ; l’huile ; le sucre ; la farine ; l’eau et l’électricité.

Le montant de la CM ne peut être inférieur à 3000 dh.

Les sociétés nouvellement créées sont exonérées de la CM pendant 36 premiers mois suivant la
date du début de leur exploitation.

4.3. Calcul de l’IS dû

Lors du calcul de l’IS, on procède à sa comparaison avec la CM :

 Si IS > CM, L’impôt dû est l’IS.

 Si IS< CM, L’impôt dû est la CM.
 Si IS = CM, l’impôt dû = IS=CM.

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4.4. Paiement de l’IS

Le versement de l’IS est réalisé par quatre paiements

paiements. Ces derniers sont appelés acomptes
provisionnels dont chacun est égal à 25% du montant de l’impôt dû au tit
titre
re de l’exercice
précédent, et ce avant l’expiration du 3ème, 6ème, 9ème et 12ème mois à partir du début de l’exercice

Les versements sont effectués comme suit :

4.5. Régularisations de l’IS

L’échéance du dernier acompte coïncide avec la fin de l’exerci

l’exercice.
ce. A ce niveau
niveau, on procède à des
régularisations.

Deux situations se présentent :

Lorsque : l’IS dû > Acomptes versés

La société doit verser la différence au Trésor au plus tard le 31 Mars de l’exercice suivant :

Reliquat = IS dû – somme des acomptes

Lorsque : l’IS dû < Acomptes versés

L’excédent (reliquat) sera imputé d’office sur les acomptes provisionnels suivants :

Excédent = Somme des acomptes – IS dû

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