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5ème journée
Sont considérés comme revenus fonciers, lorsqu’ils n’entrent pas dans la catégorie des revenus
professionnels :
ü sous réserve des exclusions prévues par la loi, la valeur locative des immeubles et
constructions que les propriétaires mettent gratuitement à la disposition de tiers;
ü les indemnités d’éviction versées aux occupants des biens immeubles par les propriétaires
desdits biens.
Sont considérés comme profits fonciers, les profits constatés ou réalisés à l’occasion notamment :
ü Le montant des revenus fonciers annuels bruts imposables qui n’excède pas 30 000 MAD.
Le bénéfice du seuil exonéré n’est pas cumulable avec l’exonération dont a bénéficié le
contribuable au titre d’autres revenus;
ü le profit réalisé par toute personne qui effectue dans l’année civile des cessions d’immeubles
dont la valeur totale n’excède pas 140.000 MAD ;
ü le profit réalisé sur la cession d’un immeuble ou partie d’immeuble occupé à titre
d’habitation principale depuis au moins 6 ans au jour de ladite cession, par son
propriétaire ou par les membres des sociétés à objet immobilier réputées fiscalement
transparentes.
Cette exonération est également accordée au terrain sur lequel est édifiée la construction dans la limite de 5
fois la superficie couverte.
ü sont également exonérées les opérations de cession des biens immeubles destinés à
l’habitation principale, qui interviennent avant l’expiration du délai de 6 ans précité,
peuvent bénéficier de l’exonération du profit foncier, sous réserve du respect de certaines
conditions suivantes (LF 2020):
Ø le contribuable s’engage à réinvestir le prix de cession dans l’acquisition d'un immeuble destiné à
son habitation principale dans un délai ne dépassant pas 6 mois;
Ø le contribuable ne peut bénéficier de cette exonération qu’une seule fois;
Ø le prix de cession de l’immeuble précité ne doit pas excéder 4 000 000 de dirhams;
Ø le montant de l’IR afférent au profit résultant de la cession de l’immeuble destiné à l’habitation
principale, qui aurait dû être payé, devra être conservé auprès du notaire ou payé de manière
spontanée avec possibilité de restitution en cas de respect des conditions précitées.
ü le profit réalisé sur la cession de droits indivis d’immeubles agricoles, situés à l’extérieur des
périmètres urbains entre cohéritiers.
ü le profit réalisé à l’occasion de la cession du logement social prévu à l’article 92-I-28° du CGI,
occupé par son propriétaire à titre d’habitation principale depuis au moins 4 ans au jour de ladite
cession;
ü les cessions à titre gratuit (donations) portant sur les biens précités effectuées entre ascendants
et descendants et entre époux, frères et sœurs, entre la personne assurant la Kafala et
l’enfant pris en charge, et les donations revenant aux associations reconnues d’utilité
publique et inscrits au nom des personnes physiques (LF 2020).
b) Base imposable
(-) Il est diminué des charges supportées par le propriétaire pour le compte des
locataires.
b) Base imposable
Ø La LF 2019 a institué une retenue à la source selon deux taux spécifiques libératoires,
applicable sur le montant brut des loyers, comme suit :
ü 10% pour les revenus dont le montant est inférieur à 120.000 DHS;
ü 15% pour les revenus dont le montant est > ou = à 120.000 DHS;
ü Exonération des revenus inférieurs à 30.000 DHS;
ü Dispense de la retenue à la source en cas d’option du propriétaire pour le
paiement spontané ;
ü Suppression de l’abattement de 40%.
Le profit net imposable est égal à la différence entre le prix de cession diminué,
le cas échéant, des frais de cession et le prix d’acquisition augmenté des frais
d’acquisition.
Ø Neutralité fiscale en matière d’IR dans le cadre d’apport d’immeubles ou des droits réels
immobiliers à l’actif d’une société
Les personnes physiques qui procèdent à l’apport de leurs biens immeubles et/ou de leurs droits
réels immobiliers à l’actif d’une société autre que les OPCI, ne sont pas soumises à l’IR au titre
des profits fonciers réalisés suite audit apport, sous réserve de la production de la déclaration
prévue à l’article 83-II du CGI dans les 60 jours qui suivent la date de l’acte par lequel
l’apport a été réalisé. Cette déclaration doit être accompagnée :
-de l’acte par lequel l’apport a été réalisé et comportant le prix d’acquisition et la valeur des
éléments apportés évaluée par un commissaire aux apports choisi parmi les personnes habilitées
à exercer les missions de commissaire aux comptes;
- d’un état faisant ressortir le lieu de situation de l’immeuble et/ou du droit réel immobilier ainsi
que le siège social, le domicile fiscal ou le principal établissement, le numéro d’inscription au RC,
l’ICE ainsi que l’IF de la société ayant bénéficié de l’apport.
Ø Neutralité fiscale en matière d’IR dans le cadre d’apport d’immeubles ou des droits réels
immobiliers à l’actif d’une société
En cas de cession totale ou partielle ou au retrait des biens immeubles ou des droits réels immobiliers
par la société bénéficiaire ou lorsque les personnes physiques cèdent les titres acquis en contrepartie
dudit apport, la situation fiscale est régularisée comme suit :
Ø Le profit foncier réalisé à la date d’inscription desdits biens immeubles et/ou droits réels
immobiliers à l'actif de la société, est soumis à l’IR au titre des profits fonciers, au nom du
contribuable ayant procédé à l’opération de l’apport susvisé, dans les conditions de droit
commun;
Ø Le profit net réalisé par les personnes physiques sur les cessions des titres acquis en contrepartie
de l’apport susvisé reste soumis à l’IR au titre des profits de capitaux mobiliers dans les
conditions de droit commun;
Ø La plus-value réalisée par la société bénéficiaire de l’apport précité, à la date de cession ou de
retrait desdits biens immeubles et/ou droits réels immobiliers, reste soumise selon le cas, soit à
l’impôt sur les sociétés ou à l’impôt sur le revenu, dans les conditions de droit commun.
Ø Neutralité fiscale en matière d’IR en cas d’apport d’immeubles à l’actif d’un OPCI
Les personnes physiques qui procèdent à l’apport de leurs biens immeubles à l’actif immobilisé d’un
OPCI, ne sont pas soumises à l’IR au titre des profits fonciers réalisés suite audit apport, sous réserve
du respect des conditions suivantes.
En cas de respect des conditions précitées, le contribuable bénéficie d’une réduction de 50% en matière
d’IR au titre des profits fonciers lors de la cession partielle ou totale des titres
Échéances à retenir:
Taux d’imposition:
d) Règles de prescription
e) Sanctions
Ø Sanctions d’assiette
Délai ≤ 30J 5%
Revenus et profits 20% 20% ou 30%
fonciers Délai > 30J 15%
e) Sanctions
Ø Sanctions de recouvrement
Sanctions de recouvrement
5% Délai ≤ 30J 5% 1er mois
Revenus et profits fonciers
10% (*) Délai > 30J 5% 1er mois + 0,5% les MS
f) Cas pratiques
Des travaux d’embellissement d’un montant de 20 000 DHS ont été pris en charge par le
locataire.
§ Exemple 2:
-Le montant des revenus fonciers imposables : 12 000 x 2 ……….…...24 000 DHS
Ces revenus sont exonérés de l’IR conformément aux dispositions de l’article 63-I
du CGI.
-La société X n’est pas tenue d’opérer la retenue à la source au titre du loyer versé, dans la mesure
où ce dernier est inférieur au seuil exonéré ;
-La société Y doit opérer la retenue à la source au titre du loyer mensuel acquitté et verser le
montant correspondant avant l’expiration du mois suivant celui au cours duquel la retenue a été
opérée. Soit un montant mensuel de 500 DHS (60 000 x 10% /12);
-Le loyer de l’appartement donné en location à un particulier est exonéré de l’IR étant donné que
le montant dudit revenu est inférieur au seuil exonéré.
Calcul de l’impôt dû :
A cet effet, ledit contribuable est tenu de souscrire la déclaration annuelle des revenus fonciers
prévue à l’article 82 ter et payer spontanément le reliquat l’impôt dû.
Calcul de l’impôt dû :
A cet effet, ledit contribuable est tenu de souscrire la déclaration annuelle des revenus fonciers
prévue à l’article 82 ter et payer spontanément le reliquat l’impôt dû.
Le montant ainsi calculé doit être versé par la société précitée à l’administration fiscale avant
l’expiration du mois suivant celui au cours duquel ladite retenue a été opérée. Ainsi, la
société en question est tenue de souscrire la déclaration prévue à l’article 154 bis du CGI avant le
1er mars de l’année 2020.
Toutefois, lorsque ledit contribuable opte pour le paiement spontané de l’impôt afférent audit
revenu, il est tenu de souscrire, la déclaration annuelle des revenus fonciers prévue à l’article 82 ter
du CGI et de verser spontanément à l’administration fiscale, le montant de l’impôt ainsi calculé
pour les années postérieures à l’année de l’option.
Dans ce cas, le contribuable concerné doit s’acquitter du montant de l’IR dû soit 22 500 DHS
avant le 1er mars de l’année 2020.
Le dépôt de la déclaration et le paiement de l’IR correspondant étant effectués hors délai, cela
donner lieu à l’application :
Total des droits dus : 6 000 + 900 + 600 + 300 + 60………………………….7 860 DHS
L’entreprise "Y" a souscrit la déclaration des revenus fonciers, soumis à l’impôt sur le revenu par
voie de retenue à la source, au titre de loyers versés en 2019, comme suit :
-Le montant brut imposable des loyers est détaillé comme suit :
Dans le cas où la société « Y » verse les deux loyers au même propriétaire, le montant de la retenue
à la source à déclarer par la société Y :
§ Exemple 6: (suite)
Dans le cas où le même propriétaire reçoit les loyers précités de deux sociétés distinctes, le
montant de la retenue à la source à déclarer distinctement par les deux sociétés se présente
comme il suit :
-Montant cumulé des revenus fonciers imposables: (100 000 + 200 000) ..300 000 DHS
-Calcul de l’impôt dû : (3000 000 x 15%)………………………………….....45 000 DHS
-Reliquat de l’impôt dû à verser: (45 000 – 40 000)……………………….….5 000 DHS
A cet effet, ledit contribuable est tenu de souscrire, en guise de régularisation de sa situation, la
déclaration annuelle des revenus fonciers prévue à l’article 82 ter.
L’entreprise "Z" a procédé, le 25 octobre 2019, au versement de l’IR retenu à la source au titre des
revenus fonciers versés le mois d’Avril 2019 aux propriétaires des magasins qu’elle loue pour
l’exercice de son activité comme suit :
-Le montant brut imposable des loyers est détaillé comme suit :
(60 000 x 10%) + (100 000 x 10%) + (150 000 x 15%) = 38 500 DHS
§ Exemple 7: (Suite)
Le paiement de l’IR retenu étant effectué hors délai, cette infraction donne lieu à l’application :
*Pour le premier mois de retard (juin) : (38 500 x 5 %)…………………………1 925 DHS
*Pour les quatre autres mois de retard (juillet à octobre) : (38 500 x (0,5% x 4)…...770 DHS