IMPOT SUR LE REVENU

Mai 2020

Animateur:
M. ISSAM EL MAGUIRI
Expert Comptable DPLE
 Plan du cours

1. Champ d’application de l’Impôt sur le Revenu (IR)

2. Notion du revenu global
3. Fiscalité des revenus professionnels
4. Fiscalité des revenus agricoles
5. Fiscalité des revenus salariaux
6. Fiscalité des revenus et profits fonciers
7. Fiscalité des revenus et profits de capitaux mobiliers
8. Règles de vérification en matière d’IR

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4. Fiscalité des revenus agricoles

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 4- Fiscalité des revenus agricoles

a) Champ d’application et exonérations

b) Base imposable et règles d’imposition
c) Obligations déclaratives, liquidation et recouvrement
d) Règles de prescription
e) Sanctions
f) Cas pratiques

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 4- Fiscalité des revenus agricoles

a) Champ d’application et exonérations

§ Sont considérés comme revenus agricoles, les bénéfices réalisés

par un agriculteur et/ou éleveur et provenant de toute activité
inhérente à l’exploitation d’un cycle de production végétale et/ou
animale dont les produits sont destinés à l’alimentation humaine et/ou
animale, ainsi que des activités de traitement desdits produits à
l’exception des activités de transformation réalisées par des moyens
industriels.

§ Sont également considérés comme revenus agricoles, les revenus tels

que visés ci-dessus, réalisés par un agrégateur, lui-même agriculteur
et/ou éleveur, dans le cadre de projets d’agrégation tels que prévus par
la loi n°04-12 promulguée par le dahir n°1-12-15 du 27 chaabane 1433
(17 juillet 2012) relative à l’agrégation agricole.

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 4- Fiscalité des revenus agricoles

a) Champ d’application et exonérations

q Exonération totale permanente

Au profit des sociétés agricoles soumises à l’IS et les personnes physiques (IR)
qui réalisent un chiffre d’affaires inférieur à 5 millions de dirhams au
titre de leur revenus agricoles.

Date d’effet: L’exonération permanente s’applique aux exercices ouverts à

compter du 01/01/2014.

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 4- Fiscalité des revenus agricoles
a) Champ d’application et exonérations

Impôt Régime d’imposition

• Exonération totale des exploitants ayant un CA< 5000 000 DH.
IS • Imposition au taux réduit de 17,5% pendant 5 ans.
• Imposition selon le barème normal d’IS au-delà de cette période précitée.
• Exonération totale des exploitants ayant un CA< 5000 000 DH.
IR • Imposition au taux spécifique de 20% non libératoire pendant 5 ans.
• Imposition selon le barème d’IR au-delà de cette période précitée
Après la LF 2020

Impôt Régime d’imposition

• Exonération totale des exploitants ayant un CA< 5000 000 Dhs
IS • Imposition permanente au barème avec un taux marginal de 20%
• Exonération totale des exploitants ayant un CA< 5000 000 Dhs
IR • Imposition permanente au taux spécifique de 20% non libératoire

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 4- Fiscalité des revenus agricoles

a) Champ d’application et exonérations

q Exonération permanente au taux réduit

Les exploitants agricoles imposables bénéficient de l’imposition au taux

spécifique de 20% si le chiffre d’affaires est égal ou supérieur à 5 000 000
MAD.

q Réduction d’impôt

Les exploitants agricoles imposables bénéficient d’une réduction d’impôt égale au

montant de l’impôt correspondant au montant de leur prise de participation
dans le capital des JEINT, à condition que les titres reçus en contrepartie
de cette participation soient inscrits dans un compte de l’actif immobilisé.

Cette réduction est appliquée sur le montant de l’impôt sur le revenu dû au titre
de l'exercice au cours duquel a eu lieu ladite prise de participation.
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 4- Fiscalité des revenus agricoles

Exemple illustratif (1/2):

Un entreprise individuelle constituée depuis une quinzaine d’années, spécialisée

dans l’agriculture, a souscrit au titre de l’exercice 2020 une déclaration au titre des
revenus agricoles comme suit.

§ Chiffre d’affaires :………….……………………………………...….6 000 000 DH

§ Revenus agricoles imposables :……………………………………….1 500 000 DH

Par ailleurs, elle a souscrit pendant le même exercice au capital d’une jeune entreprise
innovante en nouvelles technologies pour un montant en numéraire de 150 000 DHS.

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 4- Fiscalité des revenus agricoles

Exemple illustratif (2/2):

§Calcul de l’IR:

§Revenus agricoles imposables:………………………………………...…..1 500 000

§IR : 1 500 000 x 20%………………………………………………..……... 300 000

§Calcul du montant de la réduction de l’impot:

300 000 * (150 000 / 1 500 000) = …………………………….30 000

Remarque: le montant de la réduction d’impôt ne doit pas dépasser 30% du montant de

l’impôt dû au titre de l’exercice de prise de participation.

§Plafond de la réduction: 300 000 *30%……………………………..........90 000

§Imputation de la réduction d’impôt: 3000 0000 – 30 000………………270 000
§Montant de l’IR net exigible:………………………………………...…270 000

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b) Base d’imposition et règles d’imposition

= = > 2 régimes, selon le cas, :

ü Régime forfaitaire
ü Régime du résultat net réel (RNR)

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 4- Fiscalité des revenus agricoles

b) Base d’imposition et règles d’imposition

Le Régime du forfait

Le bénéfice forfaitaire annuel de chaque exploitation comprend:

1. le bénéfice afférent aux terres de culture et aux plantations

régulières;
&
1. le bénéfice afférent aux arbres fruitiers et forestiers en
plantation irrégulière.

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 4- Fiscalité des revenus agricoles

b) Base d’imposition et règles d’imposition

Le Régime du forfait

Le bénéfice forfaitaire par hectare ou par essence et par pied est

Fixé annuellement dans chaque préfecture ou province sur
proposition de l'administration fiscale, par une commission
dite commission locale communale.

Ce bénéfice est fixé distinctement par commune et,

éventuellement, dans chaque commune par catégorie de terre.

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 4- Fiscalité des revenus agricoles

b) Base d’imposition et règles d’imposition

Le Régime du forfait

Les pertes de récolte sur pied par suite de gelée, grêle, inondation,
incendie, invasion acridienne, sécheresse et autres événements
extraordinaires sont prises en considération pour la détermination
du bénéfice forfaitaire des exploitations.

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 4- Fiscalité des revenus agricoles

b) Base d’imposition et règles d’imposition

Le Régime du résultat net réel (RNR) :

L'option pour le régime du résultat net réel doit être formulée

par le contribuable à l'inspecteur des impôts du lieu de
situation de son exploitation.

Cette option est valable pour l'année en cours et les deux

années suivantes. Elle se renouvelle ensuite par tacite
reconduction sauf dénonciation par le contribuable.

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 4- Fiscalité des revenus agricoles

b) Base d’imposition et règles d’imposition

Le Régime du résultat net réel (RNR) :

Ce régime est obligatoire pour:

-les exploitants individuels et les copropriétaires dans

l'indivision, dont le chiffre d'affaires annuel afférent à
l'activité agricole définie au est supérieur à 2 MMAD.

-les sociétés ne relevant pas de l'impôt sur les sociétés.

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 4- Fiscalité des revenus agricoles

b) Base d’imposition et règles d’imposition

Le Régime du résultat net réel (RNR) :

RNR = Produits – Charges + Charges non déductibles –

Déficits antérieurs

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 4- Fiscalité des revenus agricoles

c) Obligations déclaratives, liquidation et recouvrement

Échéances à retenir:

RNR Régime du forfait

Déclaration Au plus tard le 30 avril Avant le 1er mars
Versement de l’IR Au plus tard le 30 avril Avant le 1er mars

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 4- Fiscalité des revenus agricoles

c) Obligations déclaratives, liquidation et recouvrement

I - Déclaration des biens concernant la production

agricole
Les contribuables sont tenus de fournir à l'inspecteur des
impôts, par écrit ou verbalement, les indications relatives à
la superficie de leurs terres cultivées, aux cultures qui y sont
pratiquées et au nombre de pieds d'arbres plantés par
essence.
Un récépissé de déclaration, comportant le numéro
d'identification fiscale attribué à l'exploitation, daté du jour
du recensement et indiquant la consistance des biens
retenus pour la détermination du bénéfice forfaitaire, est
remis au contribuable.
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 4- Fiscalité des revenus agricoles
c) Obligations déclaratives, liquidation et recouvrement

II- L'exploitant à l’obligation de dresser l'inventaire de l'ensemble des

biens affectés à l'exploitation. Il dresse un bilan de départ
comportant à l'actif la valeur actuelle des biens en cause et au
passif les capitaux propres et les dettes à long ou court terme.
L'inventaire détaillé et le bilan de départ accompagnés de pièces
justificatives sont adressés à l'inspecteur des impôts du lieu dont
relè ve l'exploitation, avant l'expiration du troisiè me mois de
l'exercice comptable.
Les valeurs actuelles des biens figurant à l'actif sont déterminé es sur
la base du prix d'acquisition, diminué, dans le cas des biens
amortissables, du nombre d'annuité s normales d'amortissement
correspondant au nombre d'années et de mois écoulés entre la
date d'acquisition des biens consideŕ é s et celle de leur inscription
sur le bilan de départ.
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 4- Fiscalité des revenus agricoles

c) Obligations déclaratives, liquidation et recouvrement

III -Les exploitants relevant du régime forfaitaire et qui ont été́
imposés depuis moins de quatre ans selon le régime du résultat net
réel doivent comprendre, dans leur revenu agricole, les plus-values
réalisées sur les cessions de terres agricoles et d’elé ments de l'actif
ayant fait l'objet
La plus-value est égale à la différence entre le prix de cession et le
prix de revient diminué :
a) de l'amortissement antérieurement pratiqué sous le régime du
résultat net réel ;
b) d'un amortissement annuel, calculé pour la période d'imposition
selon le régime du forfait.

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 4- Fiscalité des revenus agricoles

c) Obligations déclaratives, liquidation et recouvrement

Taux d’imposition:

RNR ou Régime du forfait

Versement de l’IR Taux spécifique de 20% si le CA> ou = 5 MMAD

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 3- Fiscalité des revenus professionnels

d) Règles de prescription

Ø La prescription en matière d’IR est de 4 ans;

Ø Lorsque des déficits afférents à des exercices comptables prescrits ont

été imputés sur les revenus déterminés selon le RNR, au titre d’une
période non prescrite, le droit de réparer peut s'étendre aux quatre
dernières périodes d’imposition ou exercices prescrits.

Ø Toutefois, le redressement ne peut excéder, dans ce cas, le montant des

déficits sur les revenus de l’exercice non prescrit.

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 4- Fiscalité des revenus agricoles

e) Sanctions

Ø Sanctions d’assiette

Déclaration spontanée Taxation d’office Contrôle fiscal

Délai ≤ 30J 5%
Revenus agricoles 20% 20%
Délai > 30J 15%

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 4- Fiscalité des revenus agricoles

e) Sanctions

Ø Sanctions de recouvrement

Sanctions de recouvrement
5% Délai ≤ 30J 5% 1er mois
Revenus agricoles
10% Délai > 30J 5% 1er mois + 0,5% les MS

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 4- Fiscalité des revenus agricoles

f) Cas pratiques

1° année CEC 2019 - 2020 // M. EL MAGUIRI Issam 26

Très bon courage !
A votre succès…

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