Document de Base - Vip Alger

:Séminaire
Guide Pratique
de l’Audit Interne
Alger, 20-21-22 Février 2006
Par Mohamed NAAÏMA 1

Guide Pratique de
l’Audit Interne
1ère Journée

1- Cadre de Référence Professionnelle
de l'Audit Interne
)Professional Practices Framework(

Introduction
Vocabulaire
Audit : Interne
Audio, Audire = Écouter Par opposition à Externe

Introduction
L'Audit Interne reconnu en tant que discipline

professionnelle depuis plus de 50 ans,
s'est officiellement organisé aux USA
en 1941 avec la création de The Institute
of Internal Auditors (IIA).
L'IIA est une organisation mondiale
présente dans plus de 120 pays
et regroupant plus de
70 000 membres en 2000.
Ayant pour devise le progrès pour le partage.
Les objectifs de l ’IIA comportent :
• L’établissement de la certification professionnelle
• Une assistance au developpement global de la
profession
• Représenter et promouvoir l ’AI à travers le monde
• Faciliter le partage de l ’information de façon
approprié
Introduction
En France l ’Audit Interne n ’est apparue

que vers les années 60, encore marquée
par ses origines de contrôle comptable.
Ce n ’est qu ’à partir des années 70 que

l ’originalité et spécificités de la fonction
de l ’AI ont commencé à se dégager et à
se préciser.

Introduction
En Tunisie et devant la volonté affichée par

l ’administration (Circulaire du 01/03/78 )
et par l ’ATAI (Association Tunisienne des Auditeurs Interne)
pour promouvoir l ’Audit interne, force est de
constater l ’introduction progressive (mais lente)
dans les entreprises tunisiennes et ce, due
notamment à certaines difficultés d ’ordre
conceptuel et matériel.
L ’efficacité de l ’AI dans les entreprises

Tunisiennes reste considérablement liée
à l ’existence des conditions favorables
à son exercice et à son développement.
Introduction
Caractéristiques :
Fonction nouvelle et évolutive
Fonction universelle : s ’applique à toutes

les entreprises et à toutes les fonctions sans
aucune exception
Fonction périodique (Ponctuelle et discontinue)
Champs d ’applications

Introduction
Champs d ’Applications de l ’Audit
Audit Interne
Entreprise X Audits Opérationnels Audit Externe
Régularité Conformité Efficacité Management Audit financière et comptable
Achats
Exploration/Production
Comptabilité
Trésorerie
*
Entretien
Ventes
Sécurité
Informatique
Juridique
Ressources Humaines
Etc ...
* Complémentarité entre l ’AuditPar

interne et l ’Audit Externe
Mohamed NAAÏMA 9
Définition, Mission et Positionnement
Définition de l ’Audit Interne :

Définition officielle IIA 2000 (Version anglaise) :
Internal auditing ’s new definition
« Internal auditing is independent, objective

assurance and consulting activity designed to
add value and improve an organisation operations.
It helps an organisation accomplish its

objectives by bringing a systematic, disciplined
approach to evaluate and improve the
effectiveness of risk management, control and
governance processes. »


Version française (Traduction de l ’IFACI)
« L’Audit Interne est une activité indépendante
et objective qui donne à une organisation une
assurance sur le degré de maîtrise des opérations,
lui apporte ses conseils pour les améliorer et
contribue à créer de la valeur ajoutée (VA).
Il aide cette organisation à atteindre ses

objectives en évaluant par approche systématique
et méthodique, ses processus de management
des risques, de contrôle et de gouvernement
d ’entreprise et en faisant des propositions pour
renforcer son efficacité. »

Définition pour les pétroliers
« L ’Audit Interne c ’est comme l ’odeur

du gaz : c ’est rarement agréable mais
cela peut parfois éviter l ’explosion. »

La nouvelle définition de l ’AI :
Préserver l ’indépendance
Devenir une autorité reconnue
Donne une assurance sur le degré

de maîtrise
Remplir une mission de conseil

Mission et objectifs de l ’Audit Interne :
La finalité de l ’AI est la maîtrise des activités

en examinant, appréciant et évaluant
l ’efficacité et la pertinence du SCI et faire
toute proposition pour l ’améliorer.
Elle est assurée par du personnel qualifié

s ’appuyant sur une méthodologie rigoureuse
et une déontologie stricte dans le respect des
normes du métier.

Les Normes Professionnelles de l’Audit Interne
Objet et utilité
1- Définir d ’une façon universelle les principes

de base de l ’AI (unité des objectifs et de la méthode)
2- Fournir un cadre de référence aux auditeurs

internes
3- Définir des critères d ’appréciations et

d ’organisation de l ’AI
4- Donner une autorité aux auditeurs
5- La réponse à tout
Les Normes Professionnelles de l’Audit Interne
Structure
P 8 SKS-CCCKP Professional Profeciency Competence et consience

professionnelle
Performance of audit Execution de travail
P 4 PECF
work d ’audit
Management of internal Gestion de la direction

M 6 PPPP-EQ Audit
Audit Departement
Independence and Independance et
I 2 OO objectivity objectivité
S 5 CARES Scope of work Etendue des travaux
Plusieurs interprétations:
SIAS ’s (Interprétation IIA)
Doctrine
La Déontologie de l’Audit Interne
Le Code de Déontologie
Quatre principes fondamentaux :
Intégrité
Objectivité
Confidentialité
Compétence

La Déontologie de l’Audit Interne
Les Dix Règles de Conduite
Honnêteté, objectivité, diligence

Loyauté v.i.s de l ’employeur
Type d ’activités déshonorantes
Conflits d ’intérêt
Cadeaux
Compétence
Respect des normes
Utilisation des informations
Révélation des faits importants
amélioration des compétences

Conditions de Réussite et d’Efficacité
de l’Audit Interne
La conviction et la place accordée par la DG à la fonction
Le respect des normes professionnelles pour la pratique de

l ’AI
La promulgation et l ’adoption d ’une charte d ’Audit interne
L ’affectation d ’hommes ayant le profil et les qualités

professionnelles requises
L ’adhésion totale du staff et des responsables

opérationnels à l ’implantation et au développement de l ’AI

La Charte de l’Audit Interne
La charte de l ’audit fixe les règles du jeu et les

modalités de fonctionnement de l ’audit au sein du
l ’entreprise :
 Qui décide un audit ?
 Qui peut effectuer un Audit ?
 Droits et obligations de l ’Auditeur

. Obligations : Organisation des missions
Déontologie professionnelle
. Droits : Étendue illimitée des contrôles
 Droits et obligations de l ’Audité

. Obligations : Communication des informations
Réponses aux questions de l ’audit
. Droits : Validation des conclusions et recommandations
Validation préalable à la diffusion du rapport
 Plan d ’actions Par Mohamed NAAÏMA 20

L'Audit Interne et -2
Autres Structures
Internes et Externes

 Audit Interne et Contrôle Interne

 Audit Interne et Inspection

 Audit Interne et Organisation

 Audit Interne et Contrôle
de Gestion

Contrôle de
Audit Interne
Gestion
Les ressemblances :
- Universalité
- Pas de pouvoir de décision
- Fonctions nouvelles
- Rattachement hiérarchique
réservant l ’indépendance et
l ’autonomie
Veiller au maintien
Les différences : Mieux maîtriser les activités par un des grands équilibres de
diagnostic des dispositifs du CI
- Objectifs l ’entreprise (SI)
(Procédures et systèmes)
Mission tout au long de l ’année Périodicité du reporting et des
- Périodicité définies en fonction du risque résultats de l ’entreprise
Méthodologie spécifique Méthode s ’appuyant sur les

- Méthode informations des opérationnelles
prévision et réalisation
largement analytiques
et détectives

 Audit Interne et Audit Externe

Les 7 différences Audit Interne Audit Externe
Statut Appartient au personnel de PS juridiquement
l’entreprise indépendant
Bénéficiaire La DG Les actionnaires
Objectif Apprécier la bonne maîtrise Certification des états
des activités (dispositif du CI) Financiers
Champ d ’application Toutes les fonctions de Toutes les fonctions et
l’entreprise dans toutes leurs les SI qui participent à la
dimensions détermination des résultats
Prévention de la fraude Toute fraude  sa forme Toute fraude susceptible
d’avoir une incidence sur
les résultats
Indépendance Assortie de restrictions : Juridique et statutaire :
n’est pas de même nature profession libérale
Périodicité En permanence dans Intermittente
l’entreprise
 Audit Interne et Audit Qualité

 Audit Interne et Audit Corps de
Contrôle de l’Etat

Organisation et Fonctionnement -3
de la Direction Audit
Interne

Eléments pour l’Organisation de la Fonction
Audit Interne
• Organigramme
• Fiches de fonction
• Normes d’Audit
• Code de déontologie
• La charte de l’Audit
• Réglementations internes et textes officiels
• Réglementations internes et textes officiels
• Moyens d’actions de l’Audit
• Les différents types d’Audit et leurs extensions
Conditions et Organisation de
Réalisation de l’Audit Interne
• Le Planning de déroulement de l’action

d’Audit
• Conditions de réalisation de l’Audit interne
• Organisation administrative de l’Audit
interne

4- Le Manuel
d'Audit Interne

Objectifs et Préalables d’Elaboration d’un
Manuel d’Audit Interne
• Définitions et objectifs du manuel

• Etapes d’élaboration
• Phases préconisées
• Critères de conception
• Manuel par fonction
• Contenu du manuel
• Conditions d’application

Ateliers de
Travaux Pratiques
)Séance de l’Après Midi(

Guide Pratique de
l’Audit Interne
2ème Journée

5- Cadre de Référence
du Contrôle Interne

Le Contrôle Interne
Maîtrise des
activités
CI : Internal Control
Actualité Idées forces
Définition et objectifs Spécificité du CI en AI
Composantes du CI Dispositif du CI

Actualité
La complexité des activités
La complexité des réglementations
La mondialisation
les scandales (Enron, wordcom, Arthur

Anderson, Vivendi et les autres …)

Définition de l ’OECF (1977) :
Ordre des Experts Comptables
Français)
« Le CI est l ’ensemble des sécurités contribuant à

la maîtrise de l ’entreprise. Il a pour but d ’un côté
d ’assurer la protection, la sauvegarde du patrimoine
et la qualité de l ’information, de l ’autre l ’application
des instructions de la direction et de favoriser
l ’amélioration des performances. Il se manifeste par
l ’organisation, les méthodes et les procédures de
chacune des activités de l ’entreprise pour maintenir
la pérennité de celle-ci. »

Définition du COSO :
Committee of Sponsor Organisations
of the Treadway Commission (Sept. 92)
« Le CI est un processus mis en œuvre

par le CA, les dirigeants et le personnel
d ’une organisation destinée à fournir
une assurance raisonnable quant à la
réalisation des objectifs. »

Définition du COCO :
Criteria of Control Committee (Nov. 95)
« Éléments de l ’organisation (incluant

systèmes, procédures, culture, structures
et tâches) qui mis ensemble aident à
atteindre les objectifs »

Définition de l ’IFACI :
« L ’ensemble des moyens structurels

(politique, organisation et procédures)
ayant pour objectifs la maîtrise des
activités. »

Objectifs du Contrôle Interne
Objectif Général Objectifs Permanents

Continuité de l ’entreprise dans le cadre
de la réalisation des buts poursuivis
Sécurité des actifs
« Le CI est le processus par lequel

la DG et les différents niveaux de Respect des instructions de
management, obtiennent une la Direction
assurance raisonnable que leurs
objectifs soient atteints »
Qualité des informations
Alain MARCILHACY
Ancien Président de l ’IFAC
Optimisation des ressources

C ’est le socle sur lequel
s’appuie la maîtrise des
La norme 350 :
opérations d ’une entité Réalisation des objectifs fixés
Composantes du contrôle Interne
PILOTAGE
CO
M
M
UN
IC
N AC LE AT
IO
TI VIT RÔ IO
AT
ES T N
DE N
RM
CO
ATIO ION
FO
INFO UNICAT
N
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M
M
R
COM
LE
R Ô
ENV
IR NT
ONN
EM CO
ENT DE

Dispositif du contrôle Interne
Politique
3
préalables
au CI Mission
Facteurs Règles
de Objectifs à
réussite respecter
Moyens
6 Pilotage
Dispositif
de CI
Organisation
Procédures
ParSupervision
Mohamed NAAÏMA 47
Contrôle interne :
Spécificités du CI en AI :
Organisations jeunes
Situations
Dimension culturelle intermédiaires
Organisations Complexes
Applicables à toutes
Dimension universelle les activités
Rôle du Le CI fait partie intégrante

des activités opérationnelles
Management
Le Contrôle Interne :
Idées Forces
Pas de contrôle pour le contrôle : le CI est un moyen et non une fin
en soi
Le CI est un état et non une fonction. Il ne peut donner qu ’une

assurance raisonnable que les activités sont maîtrisées
La base de l ’efficacité, c ’est l ’environnement propice au

développement d ’une culture de contrôle
Chacun est responsable de son CI : Les auditeurs internes doivent

s ’assurer de la cohérence du SCI, mais c ’est l ’encadrement qui
est le premier responsable de son bon fonctionnement.
La définition de mission gouverne l ’ensemble
Les dispositifs de CI sont en nombre fini, l ’identification des

dispositifs se fait à partir d ’une analyse de risque
L ’AI apprécie la qualité du CI et permet son amélioration

6- Les Techniques et Outils
de l'Audit Interne

Les Techniques d’Audit Interne
• Généralités sur les techniques d’Audit
• Les sondages
• Rapprochement et reconstitution
• Observation physique
• Examen analytique
• Entrevues et interviews
• Utilisation des techniques d’Audit informatisée

Les Outils d’Intervention de l’Audit interne
• Le dossier permanent
• Le dossier de mission
• Le canevas
• Le questionnaire
• Diagramme de circulation ou flowchart
• Les feuilles ou papiers de travail

Les Outils
D ’Interrogation De description
Sondages statistiques L ’observation physique
Interviews La narration
Interrogations fichiers L ’organigramme fonctionnel

informatiques
La grille d ’analyse des
Les vérifications tâches
Diagramme de circulation
Les rapprochements
(Flow chart)
(Cross control)
La piste d ’audit
Par Mohamed NAAÏMA (Audit Trial) 53
Moyens (Méthodes)
Les questionnaires La FRAP
De reconnaissance
QCI

Le Outils dans le cycle d’appréciation du contrôle interne
Connaissance du sujet Outils
Découpage
séquentiel
Identification des risques
Définition des objectifs Audité
Choix des
Programme d ’audit outils
Questionnaire
de CI Outils
Tests
FRAP
Appréciation sur le CI

La FRAP
(Feuille de Révélation et d ’Analyse des problèmes)
Mise en œuvre
Avantages
Un constat =
Une FRAP
Contribution à la
Causes qualité du CI de l ’AI
Problème
Conséquences
Instrument de
communication
Recommandations
Validation Rapidité dans l ’exécution

(Production de rapports)
Supervision Par Mohamed NAAÏMA 56
La FRAP et le Programme causes-effets d’Ishikawa
MACHINES MILIEU MONNAIE MESURE MATIERES

Relations Emmagasinage Conditionnement
Internes
Eau
Environnement Prix de revient
Sécurité écologique Quantité
Air Stocks
Aménagement Coûts Politique
Période récupération
Cheminement Financier fréquence
des matières Partenaires
Qualité
en amont, en aval Lieu
Capacité Environnement Fiabilité
externe Manutention
Température Éclairage Étalonnage
Agences Statistiques
Taux de Entretien gouvernementales Instrument
Production
Bruit Ventilation Précision Personnel
PROBLEME
QVALITE- DAC
RENTABILITE
Information disponible Mises à jour Stratégique Connaissance
Information accessible
Relation de travail
Mise à jour Formation
Documentés Planification
Compétence Rémunération
Informations à temps Opérationnelle
Adéquates Assurance
Flux Structures Satisfaction
Information traitement
Mobilisation
Organisation
Informations précise Accès Santé, sécurité
Système Direction
Disponibles
Age Reconnaissance
ource/Destination
Contrôle Renforcement
Matériel, logiciels Absentéisme
Récompense
MEMOIRE METHODES MANAGEMENT MAIN-D ’OEUVRE

Support de la FRAP
ETAP
DIRECTION AUDIT INTERNE
FEUILLE DE REVELATION ET D’ANALYSE DE PROBLEME

(FRAP)
Objet :
Papier de travail N°…… FRAP N° ………
Problème :
constat:
*
Causes :
* Conséquences :
* Recommandations :
.
Etabli par … Approuvé par …… Validé avec ……
Le … Le…………… Le …………………

7- Méthodologie et
Approche d'Audit

Méthodologie et Approche d’Audit
• Méthodologie et démarche générale

d’Audit
• Approche par les risques
• Méthodes d’appréciation du système de
contrôle interne

Mission d ’AI
Phase I - Préparation
- Ordre/Lettre de mission
- Prise de connaissance ( Plan d ’approche)
- Identification de zones à risques (TFFA)
- Définition des objectifs (Rapport d ’orientation)
Phase 2 - Réalisation
- Réunion d ’ouverture (Kick of meeting)
- Programme de vérification (QCI)
- Travail sur terrain (Tests)
- Feuille de révélation et d ’analyse des programmes (FRAP)
Phase 3- Conclusion
- Synthèse : Projet de rapport
- Réunion de clôture
- Rapport et recommandation
- SuiviPar
des actionsNAAÏMA
Mohamed 61
8- Le Rapport d’Audit

Le Rapport d’Audit
• Règles générales d’un rapport d’Audit

• Normes d’un rapport d’Audit
• Forme du rapport d’Audit
• Contenu du rapport d’Audit

Ateliers de
Travaux Pratiques
)Séance de l’Après Midi(

Guide Pratique de
l’Audit Interne
3ème Journée

9- Evaluation de
la Fonction Audit

Evaluation de la Fonction Audit
• Les qualités des auditeurs

• Evaluation des performances des auditeurs
• Les indicateurs de la mesure de la fonction

Cadre de Référence de -10
l'Entreprise Risk Management
)ERM(
)Voir document annexe(

Les Nouvelles Tendances -11
de l'Audit Interne

 L’Audit Interne et le
Management de la Qualité

 L’Audit Interne et la
Corporate Gouvernance
(comité d'Audit)

 Le Nouveau Métier de
l’Auditeur Interne

:Le Métier de l’Auditeur
Efforts
Difficile - Conviction
- Exigences - Qualité
professionnelles - Amélioration
- Dimensions Adhésion
image Imprégnation 
humaines, etc ... et
Métier Auditeur - Normes Collaboration
- Reconnu Efficacité Disponibilité autour Missions
- Organismes professionnels Appréciations 
- Référentiel
des Objectifs
vitaux Missions
Frustrant Motivation Conseil 
- image morale et
- Ne décide pas matériel

 L’Audit Interne Stratégique

L’Audit Stratégique
Décision
Audit Conseil
Stratégiques Audit de management
(Risque plus élevés) Audit stratégique
st i p o r s
lo sup tion
Te
qu t
c
de nc
e
hn
Fo
os Décision
tr
gi
ca A up
l
d vers bea nne
pl ien rat it
uc structurelles
é) it
ffi un uco
u
cit ud
t
us té io
A
administratives
ur
e ou de gestion
é
(o p o
(Risques élevés)
’e
Décision opératoires Audit de
ou courantes conformité
(faibles risques) et de régularité
 Quelle Image de l’Audit
Interne?

AUDIT INTERNE : IMAGE?
Fonction relativement méconnue par son environnement :
confusion vocabulaire, jeunesse, diversité historique des
objectifs => explications partielles => ignorance médiatique.
Deux éléments forment la trame de cette connotation :

le métier et l ’image.
Le métier a évolué et son image doit être gérée.
L ’mage : L ’AI est mal perçu : (Policier, Huissier, …)

C ’est une fausse image, la différence des objectifs :
L ’Auditeur Interne cherche avant tout à améliorer
L ’Auditeur Interne ne cherche pas à dénoncer ni de
faire preuve de coeration
L ’Auditeur Interne s ’intéresse aux systèmes et non
au hommes
L ’Auditeur Interne a une image de contrôle mais
c ’est une image partielle à compléter par celle de consultant
AUDIT INTERNE : IMAGE ?
Changement de Méthodes
Self Audit
Self Assessment
(Auto évaluation)
Terminologie + Attitude + Finalité

(Approche client) (Dimension Humaine) (Contribution)

 La Dimension Humaine de
l’Audit Interne

Dimension
Humaine
L ’entreprise n ’est pas uniquement une

institution mains c ’est un corps social.
L ’Homme n ’est pas limité à sa dimension

rationnelle.
L ’auditeur n ’est pas vu technicien dans

un laboratoire.
La manière : l ’Audit est beaucoup plus

un art qu ’une liste des charges à faire.
Dimension
Humaine
Ethique
Communication
Bureaucratie
Motivation

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Alger, 20-21-22 Février 2006

Par Mohamed NAAÏMA 1

Par Mohamed NAAÏMA 2

Par Mohamed NAAÏMA 3

Par Mohamed NAAÏMA 4

L'Audit Interne reconnu en tant que discipline

En France l ’Audit Interne n ’est apparue

Ce n ’est qu ’à partir des années 70 que

Par Mohamed NAAÏMA 6

En Tunisie et devant la volonté affichée par

L ’efficacité de l ’AI dans les entreprises

Fonction universelle : s ’applique à toutes

Par Mohamed NAAÏMA 8

* Complémentarité entre l ’AuditPar

Définition de l ’Audit Interne :

« Internal auditing is independent, objective

It helps an organisation accomplish its

Par Mohamed NAAÏMA 10

Définition de l ’Audit Interne :

Il aide cette organisation à atteindre ses

Par Mohamed NAAÏMA 11

Définition de l ’Audit Interne :

Définition pour les pétroliers

« L ’Audit Interne c ’est comme l ’odeur

Par Mohamed NAAÏMA 12

Définition de l ’Audit Interne :

La nouvelle définition de l ’AI :

Devenir une autorité reconnue

Donne une assurance sur le degré

Remplir une mission de conseil

Par Mohamed NAAÏMA 13

Mission et objectifs de l ’Audit Interne :

La finalité de l ’AI est la maîtrise des activités

Elle est assurée par du personnel qualifié

Par Mohamed NAAÏMA 14

1- Définir d ’une façon universelle les principes

2- Fournir un cadre de référence aux auditeurs

3- Définir des critères d ’appréciations et

4- Donner une autorité aux auditeurs

P 8 SKS-CCCKP Professional Profeciency Competence et consience

Management of internal Gestion de la direction

S 5 CARES Scope of work Etendue des travaux

Quatre principes fondamentaux :

Par Mohamed NAAÏMA 17

Les Dix Règles de Conduite

Honnêteté, objectivité, diligence

Par Mohamed NAAÏMA 18

La conviction et la place accordée par la DG à la fonction

Le respect des normes professionnelles pour la pratique de

La promulgation et l ’adoption d ’une charte d ’Audit interne

L ’affectation d ’hommes ayant le profil et les qualités

L ’adhésion totale du staff et des responsables

Par Mohamed NAAÏMA 19

La charte de l ’audit fixe les règles du jeu et les

 Qui décide un audit ?

 Qui peut effectuer un Audit ?

 Droits et obligations de l ’Auditeur

 Droits et obligations de l ’Audité

 Plan d ’actions Par Mohamed NAAÏMA 20

Par Mohamed NAAÏMA 21

Par Mohamed NAAÏMA 22

Par Mohamed NAAÏMA 23