Traitement des Charges et des produits en Fiscalités
Eléments
1. L’appréciation fiscale des produits
I-produits d’exploitation
Chiffre d’affaire HT
Services
Travaux immobiliers
Redevances des brevets, marques
Variation du stock
Vente de produit finis, montant
encaissé mais non livré
Le stock final sous-évalué
Les immobilisations produites par
l’entreprise pour elle même
Les subventions d’exploitation
(suit la provision) – encaissement
Les subventions d’investissement
Loyer reçu
Jetons de présence reçus
Tantièmes spéciaux
Transport facturé
Avances reçus sur commandes
non livrés
Arrhes perçus
Les reprises d’exploitation et
transferts de charge
Autres produits d’exploitation
II-produits financiers
Produits de titres de participation
Dividendes
Bonis de liquidation
Intérêts statutaires
Tantièmes ordinaires reçus
Les gains de changes
Produits d’obligation, de bons de
caisse et autres revenus assimilés
sous forme de coupons reçus
Les écarts de conversion
Les intérêts reçus.
Les intérêts sur compte courant
Commentaires Obs
Si la marchandise est livrée (facturé ou non). Imposable
S’elle est non livrée. Non imposable
Rendus. Imposable
Réalisés. Imposable
Un produit accessoire imposable. Imposable
Evaluation à leur couts de revient sauf si le cours du Imposable
jour est inférieur au cout de revient on construit une
provision.
Les produits sont vendus et encaissés mais toujours en Non imposable
stocks donc Non imposable.
Les stocks doivent être évalués à leur cout de production.
- Si une charge de fabrication a été omise, donc le résultat a été
minoré donc il faut la réintégrer.
- Si ce stock a été évalué par erreur au prix de vente donc la marge
bénéficiaire doit être soustraire du résultat dons à déduire.
Elles doivent être inscrites à leurs couts réels, Imposable Imposable
car elles accroissent des éléments d’actif immobilisé.
Elles permettent de compenser l’insuffisance du prix de Imposable
vente imposé par l’Etat ou des collectivités locales.
Terrain (amortissable d’un coup) autre (selon durée) Imposable
Il constitue une rentrée d’argent à l’entreprise et il n’a Imposable
pas été imposé dans le CA.
EL
La société personne morale peut être désignée membre Imposable
du conseil d’administration d’une autre société, elle peut Imposable
percevoir une rémunération en sa qualité
S.
.d’administrateur, ces rémunérations sont imposables.
Ce sont des produits accessoires imposables.
Produit accessoire imposable Imposable
Il s’agit d’une dette envers les clients et non des ventes à Non Imposable
rattacher à l’exercice en créditant le compte 4421 :
avances et acomptes reçus sur commandes en cours.
Garanties à consolider comme des dépôts et Non Imposable
cautionnements reçus et non comme un produit
Imposable
Imposable
Ils ne sont pas imposables car ils bénéficient d’un Non Imposable
abattement de 100% pour éviter la double imposition.
(S’ils sont reçus de l’étranger, il faut vérifier
l’existence des conventions fiscales voire appliquer
les stipulations desdites conventions).
Il s’agit d’un produit financier exceptionnel. Imposable
Ces revenus sont différents à les dividendes, ils sont Imposable
imposables par leurs montants bruts.
Ils représentent des gains de change. Ils sont imposables
car ils augmentent les créances et diminuent les dettes.
Imposable
• Actif  RAS (aucun retraitement).
• Passif  A réintégrer ECP(n) et déduire ECP(n-1).
Produit financier imposable. Imposable
Produit financier imposable. Imposable
 Les intérêts reçus sur prêts
accordés au personnel
Les intérêts créditeurs
Les escomptes obtenus
Les reprises financières
RRR obtenus sur achat de
l’exercice
III-produits non courants
Le prix de cession d’immobilisation La plus-value est imposable.
Imposable
Imposables pour leurs montants bruts, la taxe sur les
produits à revenus fixe (TPPRF) retenue à la source par
les banques est considérée comme une avance sur l’IS,
TPPRF à
donc on réintègre la TPPRF (non libératoire)
réintégrer
Exemple :
- Intérêts reçus= 71400
- TPPRF= (71400/0.80) * 20 % = 17850
Produit financier imposable Imposable
Imposable
Ce sont des produits relatif à l’achat de l’exercice Imposable
donc sont imposables
Imposable

Les subventions d’équilibre Produits non courants imposables Imposable

Prime gagné par l’entreprise Produit exceptionnel imposable Imposable
Les subventions d’investissement Produits non courants imposables car elles sont inscrites Imposable
en tant que ressources parmi les capitaux propres
assimilés au passif du bilan
Les indemnités reçus Ils sont considérés comme une recette Imposable
Les dégrèvements Sur impôts déductibles (taxe urbaine) Imposable
Sur impôts non déductibles (IS / IR (si comptabilisé) / Non Imposable
TVA)
Les reprises sur provision Les reprises ne doivent pas être imposées pour éviter la Non Imposable
EL
forfaitaires double taxation
Rentrée sur créances soldées Après avoir soldé la créance Imposable
2. L’appréciation fiscale des charges
les conditions générales pour l’admission à la déduction :
S.

- Ils doivent se rattacher à la gestion - Comptabilisée • Actif Net = Actif – Passif.

- Comptabilisés et appuyer par une pièce comptable • ICE doit aussi figurer sur les factures.
- Etre rattaché à leur exercice d’engagement • Le paiement en espèces ne doit pas dépasser
10000/fournisseur/jour et 100000/frs/mois
- Se traduire par une diminution de l’actif net de l’entreprise
I- les charges d’exploitation
Achat de biens corporels Ils sont rattachés à l’exercice auquel ils sont reçus Déductible
Achat de prestation de service Ils sont rattachés à l’exercice auquel ils sont rendus Déductible
Achat d’un micro-ordinateur c’est un Immobilisation, il faut le réintégrer A réintégrer
Achat de petits outillages l’outillages et matériel de bureau de faibles valeurs Déductible
peuvent être passés en charges déductibles
Achat de fournitures de bureau C’est une charge constatée d’avance pour l’exercice A réintégrer
qui n’a pas été consommées à la concerné à réintégrer
fin de l’exercice
Les emballages perdus Ils sont déductibles
Les emballages récupérables ce sont des Immobilisation, il s’agit de véritable A réintégrer
Immobilisation et non pas de charges, il faut les
réintégrer
Redevance leasing des voitures de Ils sont considérés comme un loyer donc une charge à Déductible
tourisme déduire, sauf pour les voitures de tourismes, elles
sont limitées à 60 000 DH.
Allocations d’immeubles ou de Ils sont déductibles Déductible
matériel
Les charges d’entretien et de Déductibles à condition qu’elles maintiennent les Déductible
réparation éléments en même état
Rénovation et remplacement
(A amortir sur la durée ajoutée)
Prime d’assurance
Avances versées sur commande
non reçue
Rémunération d’intermédiaires et
honoraires
Frais d’annonces et de publicité
Frais de formation professionnelle
Tenues de travail du personnel
Frais de transport et déplacement
Les cadeaux publicitaires
Les dons alloués
Impôts et taxes
Taxe professionnelle
Taxe sur véhicules de tourisme
Timbres fiscaux et droit
d’enregistrement
Pénalités, majoration et amendes
TVA récupérable
La TVA
IR
Droit de douane
Services Bancaires
La réparation est à considérer comme une A réintégrer
immobilisation, si elle augmente soit la
durée de vie de l’immobilisation soit sa
valeur soit les deux.
Au profit de la société lorsqu’elle couvre un risque dont Déductible
la réalisation entrainerait la perte d’un élément de l’actif
Une prime d’assurance vie au profit de la société : A réintégrer
fiscalement elle est considérée comme un placement et
non comme une charge pour la société. (même pas une
charge).
Au profit du personnel lorsque la prime soit intégré Déductible
aux salaires et soumis à l’IR
Au profit du personnel non intégré aux salaires A réintégrer
L’avance payée est une créance sur le fournisseur et A réintégrer
non une charge
Elles sont considérées comme des charges personnelles Déductible
Il s’agit des charges déductibles. (ils doivent être en Déductible
liaison avec le cœur de métier de l’entreprise) Déductible
Déductible
Ils doivent être engagés à l’intérêt de l’entreprise Déductible
Déductible à condition que le prix ne doit pas dépasser Déductible
100DH TTC et porte le sigle de la société.
(CONDITION)
- Dons alloués aux organismes prévus par la loi Déductible
sont intégralement déductible sans limite. (utilité
publique).
EL
Aux œuvres sociales : Excédent à
- Limitation à 2%0 du chiffre d’affaire HT. réintégrer
- Excédent à réintégrer
Exemple : dons octroyé = 40000
S.
Limite : 12850000 * 1.20) * 2%0 = 30240
Excèdent à réintégrer : 40000-30240 = 9160
Dons allouées aux autres organismes que celles cités A réintégrer
ci-dessus sont des libéralités non liés à la gestion
donc à réintégrer.
Mis à la charge de l’entreprise et se rattache à l’exercice Déductible
Patente de l’exercice Déductible
Vignettes des voitures sont des charges de l’entreprise Déductible
donc sont déductibles
les droits d’enregistrements aux mutations –transfert - Déductible
(renvoyés au bilan Ch. à rép) sont amortissables sur 5 ans.
Qui se rapportent à tous les impôts, Ne sont pas des A réintégrer
charges pour l’entreprise charge exclue de droit de
déduction
N’est pas une charge pour l’entreprise elle s’intègre au A réintégrer
cout de l’immobilisation ou de la charge concerné
TVA n’est effective, entreprise ne fait que collecter, c’est A réintégrer
une simple perceptrice, Elle n’est pas une charge de
l’entreprise, donc non déductible
IR il s’agit d’impôt personnel du salarié et non un charge A réintégrer
pour l’entreprise, l’impôt dû par le salarié et l reverse àe
l’Etat, il faut à réintégrer montant correspondant
(Avec justificatif) + amorti jointement avec
Déductible
l’immobilisation acquise.
Déductible
Importation de matières premières
Les charges salariales
Cotisation patronale de sécurité
sociale
Les indemnités de licenciement
Gratification du personnel
Honoraires versés au commissaire
aux comptes
Commission de courtage
les indemnités de rachat
Les jetons de présence et
tantièmes spéciaux
Les pertes sur créances
irrécouvrable
Provision pour dépréciation
Provision pour litige
Provision d’amandes et pénalités
Provisions pour propre assureur
Provision pour garanties données
aux clients
Provision pour charge du
personnel
Provision pour gratification du Cette gratification est justifiée par un engagement
personnel
Provision pour indemnité de
licenciement
Provisions réglementées
La VNA de l’immobilisation cédée
Importation de matières premières sont déductibles Déductible
Les salaires sont déductibles à leur montant brut à Déductible
condition que ses salaires soient versés en contrepartie
d’un travail et qu’ils ne soient pas exagérés.
La rémunération d’un salarié n’exerçant aucune A réintégrer
fonction : c’est une charge non liée à la gestion donc à
réintégrer
Cotisation du personnel en activité : une charge Déductible
déductible
Cotisation du salarié sans fonction : à réintégrer A réintégrer
Dans la limite du plafond calculé par la législation Déductible
Déductible
Déductible
Une charge déductible
Déductible
Elle doit être considérée comme une valeur origine de A réintégrer
l’immobilisation concernée et non comme une charge
Rémunération alloués aux membres du conseil Déductible
d’administration d’une société.
Ils sont admis à la déduction fiscale lorsque l’entreprise Déductible
tente une action judiciaire contre son client et tout
abondant de créance entrainant une perte pour
l’entreprise sera refusée en déduction fiscale
- Les immobilisations non amortissables Déductible
- Les stocks
- Titres et valeurs de placement
- Dépréciation des créances qui doivent être
suivies par une action intentée en justice contre
EL
les clients concernés.
Ils sont déductibles qui se rapportent à des risques ou Déductible
des charges déductibles (pour la provision créances
S.
clients deux conditions s’imposent : poursuivre le
client en justice et individualiser la provision)
Ils ne sont pas considérés comme une charge parce A réintégrer
qu’ils se rapportent à des charges non déductibles
Ils ne sont pas considérés comme une charge et la loi A réintégrer
n’autorise pas la constitution de ce type de provision. A réintégrer
- Provision pour congé car les charges du A réintégrer
personnel ont un caractère de charges annuelles
et ne peuvent pas être provisionnés
- Provision pour fond de retraite ne sont pas
déductibles
Déductible
formel, écrit et pris par l’entreprise avant la date
d’inventaire.
Elle est déductible selon le montant fixé par la loi et qui Déductible
se rapportent à des licenciements déjà prononcé avant la
clôture de l’exercice
- Pour logement du personnel dans la limite de 3% Déductible
du bénéfice fiscal avant impôt
- Pour reconstruction des gisements, ces
provisions sont autorisées aux entreprises
minières
C’est une charge déductible Déductible
Les dotations aux amortissements
Terrain  Non amortissable.
Amortissement des immobilisation CONDITION  la valeur ne doit pas
acquises en espece
II- les charges financières
Dividendes versés aux associés
Les charges financières dues à des Les intérêts payés sont déductibles si l’emprunt ; figure
tiers autres que les associés
Intérêts sur avances en compte
courants d’associés.
(pour la limite de capital, on
ne raisonne pas par part du
capital de la personne qui a
avancé)
Les taux normaux selon le mode linéaire : Excédent à
- 4% et 5% pour les immeubles en dur réintégrer
- 10% pour les immeubles légers
- 10% pour le mobilier, les aménagements, les
agencements et les installations
- 15% pour le matériel informatique
- 20% à 25% pour le matériel de transport
- 30% pour l’outillage de faible valeur
les coefficients de pondération fiscale selon le mode
dégressif :
- 1.5 pour la durée entre 3 et 4 ans
- 2 pour la durée entre 5 et 6 ans
- 3 pour la durée est supérieure à 6 ans
Exemple :
- Un matériel informatique amorti selon le mode
dégressif :
•Dotation d’amortissement = 45000
•Valeur d’origine : 120000
•Date d’acquisition 01/04/N
•Durée probable d’utilisation : 6 ans et 8 mois
- Dotation comptabilisé : 45000
- Dotation acceptée fiscalement :
120000 * (100/6ans et 8 mois * coefficient 3)% * 9/12
= 120000 * 45% * 9/12 = 40500
- Excédent à réintégrer : 45000 – 40500 = 4500
- Une machine amortie selon le mode constant:
•Dotation d’amortissement = 40000
•Valeur d’origine : 300000
EL
•Date d’acquisition 01/04/N-1
•Taux : 10%
- Dotation comptabilisé : 40000
S.
- Dotation acceptée fiscalement :
= 300000 * 10% = 30000
- Excédent à réintégrer : 40000 – 30000 = 10000
*pour les voitures de tourisme, si le montant
d’acquisition dépasse 300000 on prend 300000.
Non
dépasser 10000/fournisseur/ jour déductible
Ils affectent le résultat antérieur et non une charge donc Non déductible
à réintégrer
Déductible
au bilan de l’entreprise et souscrit pour les besoins de
l’entreprise
Exemple :
- Intérêts versés aux associées : 67500
- Le capital : 450.000
- Avance faite par l’associé : 900.000 à la date du
01/04/2010
La différence
- Le taux max des intérêts déductibles servis aux
Non déductible
associés : 3%
• Si le capital est entièrement non libéré donc
on réintègre l’intérêt versé.
• Sinon le capital est entièrement libéré :
 Si Avance > capital : on prend le
 montant du capital
450.000*3% * 9/12 = 10125
La différence on le réintègre : 67500-10125 = 57375

 Sinon Avance < capital : on prend le

montant de l’avance.

Les escomptes de règlement Ils sont déductibles Déductible

Les pertes de changes Résultent les fluctuations des monnaies étrangères Déductible
Les dotations aux provisions pour Ils sont déductibles Déductible
dépréciations des titres de
participation

II- les charges Non courantes

Les charges non courantes
Pénalités sur le marché
 Déductible.
Pertes irrécouvrables/créances
Rappel d’impôts
Paiement en espèce
La limite est de 5 000 DH TTC / fournisseur / jour  5000/1.2 = 4 166.66 DH HT
A condition qu’elles soient liées à l’exercice de Déductible
l’activité de l’entreprise.
Les majorations, amendes et pénalités de toute nature de Non déductible
toute nature appliquée pour infraction à des dispositions
légales ou réglementaires.
Les charges relatives aux infractions du code de travail, Non déductible
de la route, au contrôle des prix, aux dispositions
fiscales et à toutes les autres réglementations à respecter
par obligation
A condition de justifier la perte, par un jugement ou un
avis de liquidation. Déductible
Non déductible
EL
S.

La limite mensuelle est de 50 000 TTC / fournisseur  500 000/1.2 = 41 666, HT

 En cas de chèque ou effet impayés, il est possible de recevoir le paiement en espèce au-delà de la limite

RF = RC + Réintégrations – Déduction – Δ ECP – Déficit

Les dotations aux amortissements

Taux d’amortissement généralement admis
Immeuble pour habitation 4% 25 ans
Immeuble industriel 5% 20 ans
Constructions légères 10% 10 ans
Matériel et agencements 10%- 15% 10 ans – 6 ans et 8 mois
Gros matériel informatique 10% - 20% 10 ans- 5 ans
Matériel informatique 20%- 25% 5 ans – 4 ans
Mobiliers 20% 5 ans
Logiciels 20% 5 ans
Matériel roulant 20% -25% 5 ans – 4 ans

Les dotations aux provisions

EL
S.

 Déficit hors amortissement : report limité dans 4 ans.

 Déficit lié à l’amortissement : indéfiniment reportable.

Base de la cotisation minimale :

+Chiffre d’affaire HT
+Produits accessoires
+ Produits financiers
+ Subventions, primes et dons reçus (rapportés à l’exercice ou ils étaient perçus, sauf pour la subvention
d’investissement qui est répartie selon la durée de l’élément subventionné.
+ Produits non courants (Dégrèvement d’impôt déductibles)

En d’autres termes, on exclut des produits les reprises, la variation du stock et les produits de cession des
immobilisations.

 Le taux maximum des intérêts déductibles au titre des comptes courants créditeurs d’associés pour
2019 a été fixé à 2,19 %.
 Le taux maximum des intérêts déductibles au titre des comptes courants créditeurs d’associés pour
2018 a été fixé à 2,22%.
 Comptable (le calcul est individualisé) Fiscal (le calcul est regroupé).
Calcul de l’impôt sur les sociétés

IS (théorique) = Résultat fiscal net x taux

Résultat fiscal Taux
Inférieur ou égal à 300.000 DH 10%
De 300 001 à 1.000.000 17,5%
Supérieur à 1.000.000 31%
C’est un taux progressif

CM = Base de la cotisation minimale x taux

0.75% taux normale appliqué à la majorité des sociétés sauf celles énumérées par la
loi.
0.25% il est appliqué pour le calcul de la CM dont les prix dont réglementés par l’état.
6% pour les professions libérales soumises à l’IS.
Minimum de la CM est 3000 DH.

IS (exigible) = Max (IS (théorique) ; CM)

IS (A payer) = IS (exigible) – Retenues à la source – ΣAcomptes (n-1)

EL
Crédit de la cotisation minimale. (IS (exigible))
Si en N, on a un excédent CM/IS (on a payé la CM), en N+1, N+2 ou même N+3 on a le droit d’imputer
S.

ce reliquat sur le reliquat IS/CM (C’est-à-dire si l’IS dépasse la CM dans les trois années qui suivent, on
a droit à retrancher de la différence entre l’IS et la CM le crédit de la cotisation minimale
précédemment constaté).
L’imputation du crédit de la cotisation minimale cesse de s’appliquer au titre des exercices ouverts à
compter du 1er janvier 2016.

en vertu de l’article 144-I-D du C.G.I., les entreprises exportatrices bénéficient de l’exonération

totale de la cotisation minimale ( mais aussi de l’IS théorique) au titre de la période quinquennale (5
ans à compter à partir de la première opération d’exportation) suivant le début d’activité, et de
l’application, au-delà de cette période, du taux de la cotisation minimale prévu à l’article 144-I-D
précité, et qui est de :
-0,25% en ce qui concerne les opérations effectuées par les entreprises au titre des ventes
portant sur les produits pétroliers, le gaz, le beurre, l'huile, le sucre, la farine, l'eau et l'électricité. -et de
- 0,50% en ce qui concerne les opérations effectuées par les autres entreprises.

Pour l’IS théorique, il s’agit d’un taux réduit de 17.5%.

L’application concerne la partie export (CA export / CA total = prorata)

 IR SALARIAL

Salarié permanent Salarié non Salarié non

• Contrat de travail permanent permanent
(CDI/CDD) enseignants et
• Livre de paie AUTRE
etablissement
• Affiliation à la CNSS. 30% retenue (non
d'enseignement.
libératoire)
17% retenue
(libératoire) - une avance sur IR -

N.B : dans le cas d’un salarié patentable, inscrit au rôle de la taxe professionnelle (identifié
fiscalement) Auditeur, notaire …, aucune retenue à la source n’est prélevée par l’employeur.
EL
Salaire Brut (SB)

Salaire de base1 + Heures supplémentaires2 + Primes3 + Avantages + Indemnités + ...

S.

Salaire Brut Imposable (SBI)

Salaire Brut - Exonérations (Primes et Allocations)

Salaire Net Imposable | Salaire net catégoriel

Salaire Brut Imposable - Abattement4 - Déductions5

1. Salaire de base = Nombre d’heures normales x taux horaire normal. | 26 jours/ mois
2. Heures supplémentaires = Nombre d’heures normales x taux horaire supplémentaire*
* taux horaire supplémentaire = taux horaire normal x (1+taux de majoration**)
** 25% le jour, 50% la nuit (21h à 6h) ou pour les jours chômés 50% le jour et 100% la nuit.
3. la seule prime obligatoire c’est la prime d’ancienneté***.
*** 5% du salaire de base après 2 ans de service, 10% (5 ans), 15%(12 ans), 20%(20 ans) ou
25%(25 ans). – cette augmentation est non cumulative et elle est calculée sur la base du salaire
de base + heures supplémentaires.
S.
EL
EL
S.

28.26 DH / Jour
S.
EL
4. 20% x (SBI – Avantages) – à hauteur de 30 000 par an (2500 par mois).
5. CNSS = SBI * 4,48% (dans la limite de 6000 DH)
AMO = SBI * 2,26%
CIMR, CMR, Assurance (seulement la partie salariale)
Retraite complémentaire (sur un minimum de 8 ans) à hauteur de 50% du salaire net catégoriel.
Déductions financières ; (non pas le salarié lui-même – non pas au comptant)  Logement à usage
d’habitation principale - Si le salarié rembourse lui-même ses traites, l’employeur ne peut pas lui
déduire La traite ou les intérêts, mais le salarié peut demander une restitution d’IR, en Déposant son
dossier annuellement, avec des preuves à l’appui de sa demande.
EL
S.

IR Brut (Pas de majoration, 2 chiffres aprés la virgule)

IR brut = SNI * Barème6

IR Net
IR Net = IR Brut - déductions familiales7

Salaire Net
Salaire Net = Salaire brut - Cotisations - Retenues8 - IR Net
7. Les salariés ayant des charges de famille bénéficient de la déduction d’une somme égale à 30 DH par
mois et par personne à charge (épouse, enfants) dans la limite de 180 DH par mois :
• Le conjoint est une personne à charge: l’épouse, mais pour déduire la charge de famille de
EL
l’époux l’épouse doit prouver que celui-ci ne bénéficie d’aucun revenu.
• Les enfants jusqu’à l’âge de 21 ans. (même s’il travaille avec un revenu inférieur à 30000 DH /
an)
• Les enfants invalides à vie avec attestation médicale.
S.

• Plafond des déductions: 6 soit donc : 30 x 6 = 180 Dh / par mois.

8. Le salaire peut être diminué d’autres retenues dues soit à des avances, à des remboursements de prêts
ou à des décisions de tribunal :
• Les avances et acomptes récupérés : Une avance consentie à un salarié au cours d’une période est
récupérée sur son salaire à la fin de cette période.
• Les cessions de salaire : Le salarié peut de son plein gré, accepter qu’une partie de son salaire lui
soit retenue par l’employeur pour être payée directement à ses créanciers. Il s’agit alors de
cession de salaire.
• Les oppositions : Une partie du salaire peut être saisie entre les mains de l’employeur par un
créancier du salarié. Cette saisie étant pratiquée en vertu d’un jugement (saisie-arrêt).
 Cette saisie ne peut dépasser les limites fixées par la loi.

Nota-bene
Les éléments exonérés (octroyés hors salaire) de l’impôt sur le revenu :
• les indemnités alloués certains frais exposés dans l’exercice de ses fonctions: indemnités de
déplacement, de transport, de représentation…
• les indemnités légales de licenciement;
• les indemnités de déménagement;
• les indemnités pour frais de bureau;
• les indemnités pour travaux pénibles et dangereux;
• les allocations familiales et d’assistance à la famille.

L’IR sur le revenu salarial est un impôt non libératoire si la personne assujettie à d’autres revenues
(Foncier (autre que le loyer), Pro...)
 IR FONCIER | Revenu foncier (loyer)
Revenu foncier Brut = loyer + charges normalement à supporter par le propriétaire mais payés par
locataire – charges normalement à supporter par le locataire mais supportés par le propriétaire.

charges normalement à supporter par le charges normalement à supporter par le locataire

propriétaire
• les dépenses relatives aux grosses réparations
touchant au bâti (ravalement, isolation, charpente,
toiture, etc.) ;
• les dépenses de travaux attachés à la vétusté de
l’immeuble ;
• les honoraires du bailleur liés à la gestion des loyers
du bien loué ;
• les dépense courantes d’électricité, de gaz et d’eau
(communes aussi) ;
• Taxe des services communaux ;
• les dépenses relatives aux réparations courantes et à
l’entretien (peinture, appareils de chauffage, sanitaires,
etc.) : Syndic ;
• les travaux d’embellissement des locaux pour dont le
montant excède le coût du remplacement à l’identique ;

Revenu foncier Net = Revenu foncier Brut (càd pas d’abattement)

IR Brut = Revenu foncier Net * Taux spécifique

EL
Exonération 10% taux spécifique 15% taux spécifique
Revenu foncier Brut (Base Revenu foncier Brut (Base Revenu foncier Brut (Base
imposable) ≤ 30 000 DH / An imposable) ≤ 120 000 DH / An imposable) > 120 000 DH / An
S.

Déclaré mais non payé Libératoire Libératoire

IR Net = IR brut – Déductions familiales (Pour les déductions familiales : consulter partie IR salarial)

• Dans le cas général, le propriétaire doit déclarer avant le 1er avril de chaque année (local loué).
• Si le local est loué à un professionnel, ce dernier est dans l’obligation de calculer l’impôt et de le
verser au trésor dans les 30 jours qui suivent.
• Si un propriétaire loue plusieurs biens à des professionnels et le taux que chaque professionnel
applique au loyer est bien inferieur si on raisonne en terme de revenu foncier global, il est dans
l’obligation de déclarer et payer l’écart.

IR SAL & IR Revenu foncier sont libératoires, conséquemment en cas d’existence des deux, il faut
procéder au calcul de l’IR foncier (location à un non professionnel) sinon rien à faire.
 IR FONCIER | Revenu foncier (profit)

Profit foncier = Prix de cession – frais de cession justifiés1 - prix d’acquisition actualisé2 –
investissement additionnel justifiés et actualisé2 - frais financiers actualisés3

1. Si justifiés, ils sont admis sans limite, si aucun justificatif n’est présenté les frais sont admis à hauteur
de 15% du prix d’acquisition.
2. l’actualisation se fait sur la base de la grille ci-dessous :

EL
S.

3. Les frais financiers sont actualisés sur la base de la date de règlement.

Exemple : Engagement des frais de construction à 60 000, 2000 emprunté moyennant des intérêts de
3000 DH ; payable sur 3 ans (3 annuités).
 Hypothèse 1 Hypothèse 2
Investissement 60000 * taux année de l’investissement 40000 * taux année de l’investissement
1ere année 3000/3 * taux 1ere année 23000/3 * taux 1ere année
2e année 3000/3 * taux 2e année 23000/3 * taux 2e année
3e année 3000/3 * taux 3e année 23000/3 * taux 3e année

IR théorique = Profit foncier * 20%4 (Ce taux est libératoire de l’IR.)

4. Le taux est égal à 30% (s’il s’agit d’une terre agricole qui change de statut vers une terre urbaine).

Cotisation minimale = 3%*Prix de cession

IR du = Max (IR théorique, Cotisation minimale)

A payer dans les 30 jours qui suivent l’opération de cession.

• Les profits générés suite à des donations sont imposables, sauf s’il s’agit d’une donation entre
conjoints, ascendants ou descendants, œuvres privées d’assistance et de bienfaisance soumises au
contrôle de l’État; associations reconnues d’utilité publique (institutions charitables); entre frères
et sœurs ; administrations, collectivités locales et hôpitaux publics.
• Si le prix de cession < 140 000, la cession est à déclarer sans que la plus-value soit taxable.
•
Résidence principale ≥ 6 ans (4 ans pour le logement social) 5 Pas de durée minimale.6
EL
2018 et antérieurs 2019
Profit exonéré • ≤4MDH : prix de cession exonéré.
• >4MDH : CM de 3% sur le surplus au-delà
de 4MDH.
S.

Exemple : prix de cession 10 MDH

• 4MDH  Exonéré
• 6MDH*3%

5. une période maximum d’une année à compter de la date de la vacance du logement est accordée au
contribuable pour la réalisation de l’opération de cession.
6. il faut s’engager à réinvestir le produit de la vente dans l’achat d’un nouveau logement destiné à être
utilisé comme résidence principale. Le prix de vente est plafonné à 4 millions de DH. L’acquisition du
bien devra intervenir dans moins de six mois à compte de la date de vente. Le montant de la taxe sur les
profits immobiliers que le propriétaire devait payer devra être déposé chez le notaire jusqu’à
l’acquisition d’un nouveau logement. Passé ce délai, si aucun logement n’est acquis, le montant de l’IR
sur profits fonciers est reversé au Trésor. Dernière condition: ce dispositif ne peut être utilisé qu’une
seule fois dans la vie.
 IR CAPITAUX MOBILIERS
Valeur mobiliers à revenus fixes Valeur mobiliers à revenus variables
 Dépôt à vue.  Actions.
 Dépôt à terme.  Parts sociales.
 Bon de caisse.  Parts d’intérêts.
 Compte sur livret. (exonéré chez Barid Bank)  Parts de fondateur.
 Billet de trésorerie. (VN<1MDH)
 Titres de créances négociables.
 Obligations.
 Bons de trésor.
Sont des titres de créances. Sont des titres de propriété.
Qui génèrent intérêts, en plus des avantages Qui génèrent des dividendes (statutaires ou
complémentaires. superdividendes), des tantièmes (fraction du bénéfice)
ordinaires ou spéciaux, amortissement du capital,
rachat des actions ou bien des bonis de liquidation.
Pour les personnes Pour les personnes Pour les personnes Pour les personnes
physiques, c’est un revenu morales, c’est un produit physiques, c’est un revenu morales, c’est un produit
mobilier. financier. mobilier. financier.

Revenus ou produits. Profits ou plus-values.

Personnes physiques. Personnes morales. Personnes physiques. Personnes morales.
Intérêts Dividendes Intérêts Dividendes Actions Obligations Actions Obligations
IR  IR  IR  Aucune IR  Retenue 20%
EL
Retenue à Retenue à Retenue retenue à la à la source
Produit non
la source la source à la source à de 15% s’ils courant 
de 30% de 15% source condition sont cotés en Imposable.
S.

  de 20% que : bourse.

libératoire libératoire  1. La Sté
IR  Retenue
Avance bénéficiaire
communique à la source
sur IS/IR son IFC. de 20% s’ils
2. Fournir une
attestation de ne sont pas
propriété des cotés en
actions.
bourse.
La retenue à la source est à payer libératoire Libératoire.
au plus tard avant la fin du mois Profit = prix de cession – frais de cession
suivant par l’organisme préleveur. (commissions et avantages)- prix d’acquisition –
frais d’acquisition.
Dans le cas des OPCVM (Au niveau de la bourse)
hybrides (Actions/Obligations)  la part des actions
doit être supérieure à 60% pour passer au taux de
15%.
Méthode d’évaluation des sorties admise ; Coût moyen pondéré
Perte sur une catégorie est récupérable sur la même
catégorie sur 4 ans.
 IR PROFESSIONNEL
L’impôt sur le revenu professionnel est applicable au revenu généré par une activité :
• Commerciale. • Les personnes physiques.
• Industrielle. • Les Stés de personnes.
• Artisanale. Exercées par • Sté en nom collectif. Peuvent opter
• Sté en commandite simple.
• Professions Libérales. • Sté de participation.
pour l’IS.

RNR (Réel) RNS (Simplifié) BF

+ Sociétés de personnes. + Commerciales et + Commerciales et
+ Commerciales et industrielles (CA>1MDH) industrielles
industrielles (CA>2MDH) + Prestations de service (CA ≤ 1MDH)
+ Prestations de service (CA>250 000 DH) + Prestations de service
(CA>500 000 DH) (CA ≤ 250 000 DH)

REVENU NET REEL

Résultat fiscal = Résultat comptable + Réintégrations – Déductions. (Déficit reportable)

Les retraitements sont parfaitement assimilables aux retraitements de l’IS, à l’exception de :

• Le salaire reçu par le commerçant ou par l’associé principal n’est pas considéré comme une
charge salariale  à réintégrer.
EL
• Tous prélèvements effectués par l'exploitant  à réintégrer.
• Les intérêts servis à l’associé principal en contre partie des avances accordées à l’entreprise.  à
réintégrer. (Sauf les entreprises qui ont le statut de commerçant à hauteur du prorata du capital
S.

commerçants et assimilés)

REVENU NET SIMPLIFIÉ

Comptabilité de caisse = + entrées – sorties

Les retraitements sont parfaitement assimilables aux retraitements du RNS, à l’exception de :

• Aucune provision n’est admise.
• Le déficit n’est pas reportable.

RNR + RNS
CALCUL DE LA COTISATION MINIMALE
BASE: COMME
CommeL’IS l’is
• CA HT.
• Produits accessoires.
• Produits financiers.
• Subventions dons et primes reçues.
TAUX :
• 0.5% sociétés et entreprises non soumises aux prix et aux marges réglementés.
• 0.25% Sociétés commercialisant des articles si prix fixé par l’état. (Médicaments)
• 6% Professions libérales.

La CM est à déclarer et à acquitter avant début Février de l’exercice qui suit l’année clôturée. Au plus
tard le 31.01.N+1 | CM Minimale 1500 DH

La CM est imputable sur l’IR à payer au plus tard le 31-03 de l’exercice suivant l’année imposable.
31.03. N+1 : Reliquat = IR pro - CM

BENEFICE FORFAITAIRE
Calculé par l’administration fiscale.
Résultat forfaitaire= chiffre d’affaire * taux (coefficient fixé pour chaque profession : P439 du CGI 2019)

Ce résultat forfaitaire ne peut pas être inférieur à un bénéfice minimum.

Bénéfice minimum = valeur locative annuelle * coefficient (tient compte de l’emplacement, entre 0.5 et
10)
EL
A ce bénéfice s’ajoutent : les profits de cession, plus-values, indemnités, primes, subventions et dons, en tenant compte des
amortissements.

IR = Max (Résultat forfaitaire, Bénéfice minimum) * taux

S.

Sont exclues de ce régime, les professions libérales et certaines prestations de service.