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Semestre : 6
Module
: Sciences Juridiques
Enseignent : Mr LAKHMIRI
Elments du cours
Introduction
Chapitre I Champs dapplication de lIS
Chapitre II Lassiette de lIS
Section
Section
Section
Section
1
2
3
4
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Introduction
Importance
La fiscalit revt une importance particulire dans un pays tel que le Maroc qui ne dispose
pas de ressources naturelles et o les charges de lEtat sont finances quasi exclusivement
par lImpt.
La pression fiscale est mesure par le rapport suivant :
Dfinition
Limpt est dfini comme un prlvement pcuniaire obligatoire effectu par voie dautorit
titre dfinitif sans contrepartie dtermine en vue de financer les charges de lEtat, des
tablissements publics et des collectivits locales
- Prlvement pcuniaire : limpt sexprime en DH, pay par la monnaie.
a) Classification traditionnelle :
Impts directs : il sagit dimpt qui touche et qui concerne directement des
lments constants ou rptitifs (Revenu) sur le plan psychologique, lide des impts directs
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sont vivement ressenties par les contribuables qui ont limpression dtre spolies (IGR,
patente).
Impts indirects : ils touchent des lments intermittents (T.V.A) ; ces impts sont
supports par les consommateurs, mais ils sont verss lEtat par les vendeurs sur le plan
psychologique, il ny a pas de rticence de contribuables ; on parle du phnomne anesthsie
fiscale, cest pour cette raison, on recourt massivement aux impts indirects, (TVA, droit de
douane, enregistrement, taux spciaux).
b) Classification moderne :
Impts sur Revenus et Impts sur dpenses :
Personnes physiques (individus) IRPP : IGR
Revenus :
IGR et IS sont des impts de synthse qui touchent la somme des revenus.
IS : impt direct de synthse qui touche la somme des revenus.
Dpense :
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annuel
20
24
36
60
+ 60
taux
0%
13%
21%
35%
44%
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1re Partie
Chapitre I
I-
II-
Sont passibles de lIS : toutes les socits quelques soient leurs formes et leurs objets ; les
tablissements publics et autres personnes morales qui ralisent des oprations caractre
lucratif.
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Dfinitions
GIE : est une entit cre par deux ou plusieurs personnes morales en vue de mettre
en uvre des moyens propres dvelopper leurs activits : les centrales dachat.
St transparente : est considre fiscalement cot nayant pas dune existence
propre, les impts sont tablis directement aux noms des associs.
Socits de fait : sont des socits constitues entre deux ou plusieurs personnes,
mais sans tablissement du contrat de socit.
Etablissement public : cest une personne morale de droit public qui bnficie dune
autonomie administrative et financire et qui gre sous un contrle de tutelle une activit
dtermine.
Socit de :
Capitaux : SA, SARL.
Personnes (institut personne) responsabilit illimite et solidaires.
Socits de capitaux
Types
de
Socit
SA
SAR
Socit
pers
Associs
Responsabilit
Ports
dassocis
Personne
Physique et
morale,
Minimum 5
Limite aux
apports
actions
Personne
Physique et
morale
Minimum 1
Personne
Physique et
morale
Minimum 2
Limite
Ports
sociales
Illimite et
solidaire
Ports
sociales
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Capital
minimum
Fait appel
lpargne
3 000 000
sinon
300 000
Direction
AS = CA + PDG
NS = Directoire
+ CS
Contrle
Commissaire
aux comptes
10 000
La grance
Commissaire
aux comptes
Si CA > 50000
Pas de
minimum
La grance
Pas de
Commissaire
aux comptes
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Chapitre II
Lassiette de lIS
Exercice
1- Rsultat = 1 240 000 -160 000 + 320 000 = 1 400 000 dh.
2- I.S = 1 400 000 x 35% = 490 000 dh.
3- R Net Comptable = 1 400 000 490 000 = 750 000 dh.
Le rsultat comptable est dtermin partir du rsultat fiscal sous rserve de
rectification extra comptable
IS = RF x taux (35%) Avec RF = Produits - Charges
Section1
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Les charges dductibles sont celles qui affectent le rsultat de lexercice au cours duquel
elles ont t engages quelque soit la date de paiement (le principe dautonomie des
exercices).
Le principe dautonomie
La vie de lEntreprise est dcoupe, fractionne en priodes annuelles appeles exercices
afin de dterminer le rsultat dune faon exacte, il faut que chaque exercice supporte
toutes ses charges qui lui reviennent et bnficie de ts les produits qui lui incombent.
1- Les achats :
1-Les achats doivent tre comptabilises pendant lexercice partir de leur rception mme
si la facture na pas t reue et le prix na pas t pay la fin de lexercice.
2- Les entreprises qui importent les produits sont autorises comptabiliser le cot rel
des importations en incluant dans le prix dachat, les frais accessoires dachat (transport,
Frte, assurance, droit de douane, frais transit, frais portuaire)
Cas N 1
La Socit S a ralis en 2005un bnfice comptable avant impt
Les produits comptabiliss et non imposables slvent
Parmi les achats comptabiliss, les lments suivants sont soumis
votre apprciation :
1- Marchandises reues non encore payes la fin de lexercice :
2- Avances sur Marchandises non encore reues la fin de lexercice :
3- Emballages non rcuprables (perdus) :
4- Emballages rcuprables :
5- Marchandises reues, factures non parvenues :
6- Fournitures de bureau dont 30% non encore consomme :
7- Importation des matires premires :
8- Droit de douane sur importation des matires premires :
9- Droit de douane sur M de matriel de production :
10- Achat dun micro-ordinateur pour les besoins du bureau :
11- Achat de petits outillages :
TAF
Corrig
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240 000
40 000
120 000
10 000
15 000
25 000
30 000
10 000
50 000
20 000
40 000
6 000
150
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Rintgratio
ns
240 000
40 000
--------
1- Marchandises reues : il sagit effectivement dune charge de lex, et donc il ne faut faire
aucune rectification.
2- Avance Marchandises non reues : il ne sagit pas de CND, parce que la rception de Mses
na pas eu lieu, en outre, sur le plan juridique, il sagit dune crance, donc lment actif et
non pas une charge. + 10 000
3- Emballages perdus : achat dductible, pas de redressement.
4- Emballages rcuprables : ce sont des Immobilisation, il sagit de vritable Immobilisation
et non pas de charges, il faut les rintgrer. + 25 000
5- Mses R et NF : critre de rattachement est la rception et non la facturation, donc il
sagit dune charge, pas de rectification.
6- F de bureau : ce qui importe cest la consommation et non lachat, il faut donc rintgrer
3000 qui constitue une charge de lex suivant + 30 000
7- M des MP : dductible, pas de rectification.
8- DD/M MP : MP dductibles, donc DD dductibles.
9- DD/M M.O : ces DD ne constituent pas charges dductibles, parce quils sont aberrants
(relatifs) Immobilisation, il faut les rintgrer. + 40 000
10- Achat micro : cest un Immobilisation, il faut le rintgrer
+ 60 000
11- Petits outillages : pour des raisons pratiques, loutillages et matriel de bureau de faibles
valeurs peuvent tre passs en charges dductibles.
Les rmunrations directes et indirectes sont admises en dduction des rsultats dans la
mesure o elles correspondent un travail effectif, elles ne sont pas excessives en gard (%)
au travail rendu.
B) Rmunration du personnel
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2- Supplments de rmunration :
- les primes : caractre obligatoire.
- gratifications : caractre facultatif.
- les indemnits : contre partie, remboursements des frais dj engages par salaris ;
elles sont relles ou forfaitaires.
- des avantages en argent : payer une partie ou en totalit les frais des loyers, voiture,
lectricit
- des avantages en nature : logement de fonctionnement ou voitures de services
3- Les charges patronales de scurit sociale retraite :
a)- cotisation patronale obligatoire de s.s : A.M.O (assurance maladie obligatoire
b)- cotisation patronale de retraite, dassurance maladie, assurance vie.
4- Les frais de formation de personnel : cours, stage, bourse dtude, similaire, cours du soir
au Maroc ou ltranger.
5- Les tenues de travail, les frais de pharmacie
En principe, tous les impts et les taxes sont dductibles sauf exception :
1- Impts dductibles
- Patente : impt du par les professionnels, industriels, artisans, profession librales ...etc.
(exonration faite pendant 5ans en cas de cration de socits).
- Taxes urbaine : concernant les immeubles.
- Taxes ddilit : pour ramassage des ordures.
- Taxes de voirie : pour ce qui utilise les voies publiques, exemple : caf, restaurant
- Vignettes automobiles.
- Droit denregistrement : relatif certains actes, exemple : terrain, btiments, mais ils
peuvent tre amortissables sur 5ans
- Droit de timbres.
- Droit de douanes : sauf sil sagit DD/immobilisation.
- IS : dividendes, rserves
- Amendes, pnalits fiscales, et majorations de retard : tous ces lments ne sont pas
dductibles.
Cas N 2
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120 000
100 000
90 000
60 000
24 000
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36 000
150 000
32 500
5 000
60 000
1 200
700
1 000
400
TAF
Corrig
+
120 000
100 000
24 000
36 000
5 000
1 200
700
1000
400
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Ce poste comprend un ensemble disparate (htrogne) des droits gnraux quil convient
dtude et danalyse sous un angle fiscal :
1- Les loyers
- Les charges locatives, des locaux professionnels, des locaux affects aux logements des
personnels constituent des charges dductibles la concurrence ( hauteur) de la fraction
chue au cours de lexercice.
- Les loyers davance verss titre de garantie doivent figurer lactif Immobilisation
(compte : dpt et cautionnement), ils ne constituent pas des charges dductibles.
2- Redevances crdit-bail
- Ces frais sont dductibles sils sont destins pour maintenir en ltat les Immobilisation de
lentreprise.
- Ils ne seront pas dductibles sils prolongent la dure probable dutilisation.
- Il est admis que loutillage de faible valeur soit port en charges dductibles.
- Il ya lieu de comprendre parmi des charges dductibles dans lexercice, les primes
dassurance payes en vue de garantir les risques courus par le personnel de lentreprise et
par ses divers lments dactif (incendie, responsabilit civile)
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- Les primes dassurance sur la vie ne sont dductibles que si elles sont contractes en profit
des personnels et non au profit de la socit, dans ce dernier cas, les primes dassurance vie
sont assimiles des placements de fond (actif et non des charges).
- Les cadeaux publicitaires distribus gratuitement sont dductibles sous rserve des deux
conditions suivantes : 1- leur valeur unitaire TTC ne doit pas dpasser 100 Dhs
- ils doivent porter le nom et le sigle de la socit.
- Sinon rintgrer la totalit
8- Les dons
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Il sagit dune partie des bnfices nets distribuables affects aux membres du conseil
(administrateurs) les tantimes ordinaires sont interdits depuis 2001 par la nouvelle loi sur la
socit, donc fiscalement ils sont non dductibles.
c) Tantimes spciaux
Ils sont verss aux membres du conseil dadministration pour des missions accomplies dont
lintrt de la socit. Ils sont fiscalement dductibles.
Cas N 3
1234567891011121314-
15-
150 000
6 000
12 000
20 000
80
9 000
20 000
15 000
5 000
TAF
- Prciser le sort fiscal des charges suivantes en justifiant brivement vos lments de
rponse ?
Corrig
1- Le loyer des locaux professionnels est une charge dductible.
2- Le Loyer vers davance titre de garantie est une crance long terme et non une
charge : rintgrer
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3- IGR salariaux sont retenus la source au niveau du salaire , lentreprise joue rle
dintermdiaire Tiers payeur pour viter lencombrement du service fiscal (mesure de
simplification, mesure pratique, ignorance), il sagit dimpt personnel du salari et non
une charge pour lentreprise, limpt d par le salari et le reverse lEtat, il faut
rintgrer montant correspondant
4- Cotisations patronales A.M, il sagit dune charge dductible, rintgrer.
5- Cotisations salariales S.S, mme rponse que IGR, lment la charge des salaris et
non de lentreprise, rintgrer.
6- Redevances leasing sont assimiles fiscalement des loyers, donc cest une charge
dductible.
7- Indemnit de rachat est Immobilisation actif et non une charge (rcupr par
amortissement), rintgrer.
8- Petits outillages, pour des raisons pratiques, il sagit dune charge dductible.
9- Rnovation dun camion, cette rnovation a pour objet daugmenter la dure de vie du
camion concern, il faut donc la porter en Immobilisation et non une charge,
rintgrer.
10- Rparation dune camionnette, cette rparation a pour objet de maintenir en ltat
Immobilisation concern, il sagit dune charge dductible.
11- Prime dassurance A.T (prorata temporis)
Charge comptabilise - charge dductible en 2005 = 12 000 - 3 000 = rintgrer 9000
dhs.
12- Primes dassurance vie contractes au profit de la socit sont assimiles fiscalement
des placements des fonds quil faudrait le porter en actif et non une charge,
rintgrer.
13- Frais de rception client tranger ou reprsentation est une charge engage dans
lintrt de la socit, cest une charge dductible.
14- Cadeaux clients
* 200 stylos de sigle Socit valeur unitaire = 80 dh < 100 dh, charge dductible.
* 9 postes radio portant sigle de la Socit valeur globale = 9 000 dh, la condition
relative au prix dachat TTC nest pas remplie (1000 dh > 100 dh), rintgrer valeur
globale 9 000.
15- Dons
en
argent
de
40 000
dh
verss
aux
organismes
suivants :
* 20 000 dh pour la fac de droit casa, il sagit dun don octroy un tablissement public
qui assure une mission denseignement, de ce fait, charge dductible sans aucune
limitation.
* Oeuvre sociale,
Charge comptabilise - charge dductible (5 850 000 x 0,002) = 15 000 - 11 700
rintgrer 3 300
Il sagit du 2me catgorie de dons, il faut rintgrer surplus par rapport au plafond soi
3300
* Equipe de foot du quartier 3me catgorie de dons rintgrer quelque soit le
montant.
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10 - Transports et dplacements
Cas N 4
Exercice1
La St A a un capital social de 1M dh intgralement libr en 2005.
Les intrts servis aux associs est relatif au compte courant (c/c) 144 000 dh.
Ces intrts rmunrent :
- Mt avance en c/c
1 200 000.
- Taux pratiqu (servi) 12 %.
- Taux rglementaire 6 %.
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TAF
Corrig
Mthode indirecte :
Mt comptabilis (comptabilis) = 144 000
- Mt dductible
- 60 000
Mt rintgrer
84 000
Mthode directe :
a)- Mt rintgrer du fait de la limitation (1 200 000 1 000 000)
Relative au Mt des c/c
200 000 x 12%
b)- Mt rintgrer du fait du taux
1 000 000 x (12% - 6%)
Mt rintgrer
24 000
= 60 000
84 000
Exercice2
La St B a un capital social de 1M dh intgralement libr.
- Mt compte courant (c/c) au 31-12-04
500 000 dh.
- Avance faite le 01-01-05
1 000.
- Retrait effectu par les associs le 01-05-05
600 000.
- Avance faite le 01-09-05
900 000.
- Aucun mouvement jusqu' 31-12-05
- Taux pratiqu (servi) 10 %.
- Taux rglementaire 6 %.
TAF
Corrig
Mthode de comptabilit :
dbit
Solde de dpart
1-1-05 versement
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crdit
1 000 000
solde
500 000
1 500 000
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1-5-05 retrait
1-9-05 versement
600 000
900 000
1 800 000
900 000
Mthode indirecte :
- Intrt comptabilis (comptabilis) :
1-1-05 au 1-5-05 : 1.5 x 10 x 4/12
= 50 000
1-5-05 au 1-9-05 : 900 000 x 10 x 4/12 = 30 000
1-9-05 au 31-12-05 : 1.8 x 10 x 4/12
= 60 000
Total des intrts (Intrts comptabiliss)
140 000
= 58 000
- Intrt rintgrer :
Mt comptabilis = 140 000
- Mt dductible
- 58 000
Mt rintgrer
82 000
6- Amortissements et Provisions
A- Les amortissements
Ils peuvent tre dfinis par leurs diverses fonctions :
1-
Les amortissements ont pour objet de constater les dprciations subies par les
Immobilisation du fait de l'usure de l'obsolescence.
Les dotations aux amortissements constituent des charges non dcaissables donc des
lments d'autofinancement qui vont servir le moment venu renouveler les Immobilisation
uses.
2-
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a) Base damortissement :
la base damortissement est constitue par le prix de revient, on prend en considration le prix
de revient hors taxe, lorsque la TVA sur Immobilisation est dductible, par contre, il faut
tenir compte des prix de revient TTC, lorsque la TVA nest pas dductible (voiture du
tourisme).
Remarque
Les amortissements fiscalement dductibles relatifs aux voitures de tourisme sont
calculs sur une base maximum TTC de 200 000 dh.
Exemple
En 01-01-05 La St S a achet des voitures BMW 600 000 dh HT, TVA 20% non
dductible.
1- calculer dotations comptables des amortissements, dterminer le plafond ?
2- calculer le montant fiscalement dductible ?
3- calculer le montant rintgrer ?
-Amortissement comptables : PR TTC x taux (taux damortissement = 20%) : 720 000 x 20%
= 144 000
-Amortissement fiscalement dductible : 200 000 x 20% = 40 000
-Montant des Amortissements rintgrer :
104 000
b) Taux damortissement
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b)-Amortissement dgressif
Exemple
1 Bus = 1Mdh
(50 + 10) = 60
(60 + 12) = 72
St B : n
50M x 40% = 20
n + 1
(50-20+20) x 40% = 20
(50 + 20) = 70
(70 + 12) = 90
4- Lamortissement dgressif
Annuit = Base x taux = VNA x taux major avec VNA ou VNC = VO At.
L'Annuit dgressive est obtenue en multipliant la VNA par un taux major.
Le taux de l'amortissement dgressif est gal au taux de l'amortissement constant multipli
par un coefficient fix par la loi
TAF
Dure
5
10
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Coefficient
1.5
2
3
Taux constant
20
10
Coefficient
2
3
Taux dgressif
40
30
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TAF
Camion achet le 01-01-N 100 000 HT fait l'objet d'un Amrt dgressif.
- dresser le tableau d'Amrt dgressif ?
Taux dgressif = 20% x 2 = 40%
Anne
N
Base d'Amrt
100 000
taux
40%
N+1
60 000
40%
N+2
36 000
40%
N+3
N+4
21 600
10 800
calcul
100
000X40%
60
000X40%
36
000X40%
21 600/2
10 800
Annuit
40 000
VNA
60 000
24 000
36 000
14 400
21 600
10 800
10 800
10 800
0
Cas N 5
Les donnes relatives aux Amortissements de la St "X" au cours de l'exercice 2005 se
prsentent de la faon suivante :
Elments
Mat B
Voitr de
tourisme
Mob de
Bureau
camion
Date
d'achat
01-01-00
01-01-05
Base
d'Amrt
10 000
300 000
01-01-04
20 000
Lin
10%
4 000
01-01-04
100 000
Lin
40%
40 000
40 000
TAF
Mode
d'Amrt
Lin
Lin
Taux
d'Amrt
20%
20%
Amrts
cumuls
8 500
0
Corrig
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Dotation
05
2 000
60 000
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Matriel bureau :
Montant comptabilis : 2 000
Montant dductible : 1 500 (10 000 8 500)
Montant rintgrer : 500
Telle que la somme des amortissements ne doit jamais tre suprieur la valeur d'origine.
-1re mthode : (10 000 8 500) = 1 500
-2me mthode :
Voiture de tourisme :
Montant comptabilis : 60 000
Montant dductible : 30 000 (200 000 x20% x9/12)
Montant rintgrer : 30 000
Mobilier de bureau :
Montant comptabilis : 4 000
Montant dductible : 2 000
Montant rintgrer : 2 000 (cumul = 0; il doit tre 2 000 ; le comptable a constitu la
dotation de 2000 + 2000).
Lorsque l'entreprise met de comptabiliser l'annuit ne d'Amrt, cette annuit ne peut tre
rcupre fiscalement qu' la fin de priode d'Amrt.
Camion :
Montant comptabilis : 40 000
Montant dductible : 24 000 (le comptable a pris VO et non VNA en 2me anne)
Montant rintgrer : 16 000
B- Provisions
1- Dfinition
Les provisions sont destines faire face des charges ou pertes futures que les
vnements encours de lexercice rendent probables.
Pour tre dductibles fiscalement, les provisions doivent remplir les conditions suivantes :
Les provisions doivent tenir compte des charges futures probables (80% de chance de
ralisation).
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Les provisions doivent tenir compte des charges qui trouvent leur origine dans
lexercice encours, en vertu du principe de lautonomie, on doit affecter chaque exercice
toutes les charges qui y trouvent leur origine, mme celle que les lments encours de
lexercice rendent probables.
Les provisions dductibles doivent tenir compte des charges elles mmes dductibles
(perte sur la crance est dductible, provision pour litige est dductible
les provisions
pour pnalit pour IS et pour amende sont non dductibles).
Il sagit des dettes futures probables, donc des lments passifs. (Provision pour litige est
dductible, provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices est dductible, les
provisions pour pnalit pour IS, pour amende et pour contrle fiscal sont non dductibles).
Les provisions pour constituer des fonds de retraites au profit des salaris sont non
dductibles, une socit ne peut tre son propre assureur, de ce fait les provisions pour ses
propres assurances ne sont pas dductibles.
Provisions rglementes
Au Maroc, on distingue 3 catgories de provisions rglementes :
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Section2
I- Le chiffre daffaires
Ils sont en principe imposables lexception des revenus financiers perus par la St en
sa qualit dassoci dune autre St qui bnficie de labattement de 100 % (exonration), les
revenus financiers qui bnficient de labattement de 100 % sont appels par la loi produits
de participation , ils comprennent notamment les lments suivants :
Dividendes : (revenu de titre de participation et de valeur de placement).
Boni de liquidation : (solde de liquidation : Actif de liquidation moins Passif de liquidation).
Amortissements du Capital : cest un remboursement au totalit ou partie de la valeur
nominale des actions ou parts sociales par les prlvements sur rserve, C.S restant inchang.
IV- Subventions
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Subventions dquipement : sont tales sur une priode maximale de 5ans, chaque
anne (20% 1/5) de subvention est vire au compte de produits.
Il sagit des Immobilisation qui ont t produites par lEntreprise, et utilises de faon
permanente pour ses propres besoins, cette Production immobilise est imposable.
En cas de cession des immobilisations, les plus values nettes de cession bnficient dun
rgime fiscal particulier.
On distingue ce niveau deux points :
Si la St sengage par crit rinvestir lintgralit le prix de cession, les plus values de
cession bnficient dun abattement de 100% (on ne veut pas handicaper linvestissement).
Si lentreprise ne sengage pas rinvestir le prix de cession, la plus value de cession
bnficient dabattements en fonction de la dure de dtention des immobilisations cdes.
Dure
D 2ans
2 < D 4ans
4 < D 8ans
+ 8ans
Taux dabattement
0%
25%
50%
70%
Cas N6
La socit ABC a ralis au titre de lexercice 2006, un bnfice avant impt de 245 825,40
dhs.
I) Les charges comptabilises mais non dductibles fiscalement sont 175 500 dhs.
II) VNA des Immobilisation. cdes .. 120 000 dhs.
III) Parmi les produits figurent les lments suivants :
1- Avances Clients sur commandes non encore livres ....10 000
2- Transports facturs aux clients....20 500
3- Jetons de prsence perus..21 200
4- Intrts bancaires reus 42 000
5- Dividendes reus 15 000
6- Profit de change .............................................. 12 400
7- Subventions dexploitation.. 34 000
8- Dgrvement dun impt dductible ( patente ).15 000
9- Reprise sur des provisions non dductibles....12 000
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TAF
- Dterminez lIS de cette St en tenant compte des lments suivants ?
Remarque
La St ne compte pas rinvestir les produits de cession.
Elle dispose dun dficit reportable de 24 500.
Corrig
Rintgrati
on (+)
245 825,40
175 500
-----
10 000
------------15 000
------------12 000
56 000
30 000
0
410 825,40
Commentaires :
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Dductions
(-)
123 000
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12345678910-
R.F =
R.F imposable
R.F
Section3
I- La base de la CM
IS = RF * 35%
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La cotisation minimale
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Si le RF 0 IS = 0
La cotisation minimale est un minimum dimpt que les socits doivent payer quelque soit le
sort fiscal.
CM = Base * Taux
La base de la cotisation minimale est gale la somme des produits suivants :
CA net HT
Produits accessoires
Produits financiers (abattement sur les produits de participation)
Subventions
II- Le taux de la CM
Cas N7
Les comptes de produits de la socit X se reprsentent de la faon suivante :
-
Ventes
RRR obtenus
Produits accessoires
Variation des stocks de produits fin
Produits financiers, dont
Intrts reus
Escomptes de rglement obtenu
Dividendes
Subventions dexploitation
Production Immobilise
Produits de cession des IC
Reprises sur provisions.
15 590
90 640
300 000
420 000
250 000
90 000
60 000
100 000
120 000
700 000
395 000
30 000
TAF
- Calculer le montant de lIS d par cette socit en sachant que son rsultat fiscal
imposable est de 1200000.
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Corrig
Calcul de lIS
IS = Rsultat fiscal * 35% = 120 000 * 35% = 42 000 dh
Calcul de la CM
La base de la CM : On travaille toujours avec des montants HT.
-
150 000
120 000
-------------13 070 000
12 500 000
300 000
Le montant de la CM = 13 070 000 * 0.5% = 13 070 000 * 0.005 = 65 350 dh
LIS effectif
CM > IS 65 350 > 42 000 CM = 65 350 dh.
III- Le sort de la CM
Si la CM > IS, cest le montant de la CM qui constitue lIS exigible ou effectif ; cependant,
lexcdent de la CM par rapport lIS (dans notre cas 23 350 dh) peut tre imput sur
lexcdent de lIS par rapport la CM des 3 exercices suivants.
Exercice
CM
N
N+1
N+2
N+3
1000
500
600
650
TAF
-
IS relatif
au RFI
300
750
800
720
Excdent
CM/IS
700
-
Excdent
IS/CM
250
200
70
Corrig
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En principe lIS effectif est de 250 dh, mais la socit peut imputer une partie de
lexercice prcdent de lexcdent CM/IS en N
Le montant imputer est : 750 500 = 250
Donc lIS effectif est de 500
Reste imputer = 700 250 = 450
Pour lexercice N+2 CM < IS 600 < 800 IS effectif 800 dh
Le montant imputer est de 200
Reste imputer 450 200 = 250
Pour lexercice N+3 CM < IS 650 < 720 IS effectif 650 dh
Le montant imputer est de 720 650 = 70
Solde perdu 250 70 = 180 dh
Section4
Paiement de lIS
Le rsultat fiscal de lexercice N sera connu au 31/03/N+1, et sera pay aprs le 31/03/N+1
LEtat exige aux socits de payer lIS avant mme son calcul, en se basant sur le rsultat
de lexercice prcdent, sous forme de 4 acomptes.
-
LIS de lexercice N est pay en partie sous forme davances ou acomptes provisionnels
calculs sur la base de lIS de lexercice prcdent N-1, le solde (diffrence entre IS et le
total des acomptes) est vers au 31/03/N+1.
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