Description :

Avant de procder l'enregistrement des oprations de constitution, le stagiaire

doit :
1. Dfinir et mettre en vidence les particularits du contrat des socits
2. Prsenter les conditions juridiques de constitution de chaque forme de socit
3. Savoir le fonctionnement de chaque forme de socit
4. Savoir dterminer les droits d'enregistrement et timbres
Avant dapprendre rpartir les bnfices (B), le stagiaire doit :
5. Connatre les articles des statuts relatifs la rpartition des bnfices
6. Connatre la loi en vigueur sur la rpartition des bnfices
7. Savoir calculer la retenue la source sur les produits des actions et assimils
Avant de procder la comptabilisation des oprations de modification du capital
(C), le stagiaire doit :
8. Savoir les raisons d'augmentation et de rduction du capital
9. Savoir les modalits juridiques
10. Matriser les mthodes d'valuation des titres
11. Evaluer les titres de la socit
Avant dapprendre l'enregistrement des oprations de liquidation et de
dissolution (D), le stagiaire doit :
12. Dterminer les raisons de liquidation
13. Savoir les modalits juridiques de liquidation

La comptabilit des socits est l'ensemble des traitements comptables rgissant

les oprations spcifiques aux socits. Elle fait partie intgrante de la
comptabilit gnrale. En effet, les traitements de la comptabilit des socits
utilisent les mmes supports que ceux de la comptabilit gnrale Les principales
oprations que l'on rencontre dans tous types de socits sont les suivantes:
- Oprations de constitution (1er chapitre)
- Oprations de rpartition des bnfices (2me chapitre)
- Oprations de modification du capital (3me chapitre)

- Oprations de dissolution et liquidation. (4me chapitre)

Il est souligner que d'autres aspects de la comptabilit des socits tels que
l'emprunt obligataire, la fusion, la consolidationetc. seront traits dans les
prochains travaux.
Avant de rentrer dans le vif du sujet, il nous parat ncessaire de rappeler
certaines gnralits et notions de base sur les socits au Maroc.
La comptabilit doit constater les promesses dapports en capital faites par les
associs, la ralisation de ces promesses ainsi que les frais de constitution quon
a prsent dans laspect juridique et quon va expliciter dans laspect fiscal.
1. Promesses dapports : Ce sont des promesses faites par les associs en vue de
mettre en commun certains biens constituant les apports. Du point de vue
comptable, ces biens peuvent prendre les formes suivantes :
- Apports en numraire ou en espce ;
- Apports en nature : immeuble, stocks de marchandise,... etc.
- Apports en industrie : lassoci apporte son travail, ses comptences ou ses
connaissances. Ce type dapport est difficilement valuable et ne fait jamais
partie du capital de la socit. Il est mme strictement interdit aux associs de la
socit anonyme et nest possible pour ceux de la SARL que sil est li lapport
du fonds de commerce ou dexploitation artisanale (cest le seul cas o il peut
tre rmunr par des parts sociales). En fait, il est interdit aux associs dont la
responsabilit est limite aux apports car ils sont appels affranchir les pertes
ventuelles concurrence de leurs apports, alors quun apport en industrie na
pas une valeur pcuniaire.
N.B: lorsque le nombre dassocis est rduit, on spcifie leurs noms au niveau
des apports dans le cas des SNC et des SARL et on spcifie leurs noms et leurs
catgories au niveau des apports et du capital dans le cas des socits en
commandite.
2. Libration des apports : Il sagit de la ralisation des apports promis par les
associs. Elle peut tre soit totale, dans ce cas les associs apportent
immdiatement la totalit des biens promis, soit partielle et dans ce cas les
associs ralisent une partie de leurs promesses, le reste tant ultrieurement
apport.
- La libration doit tre immdiate ou intgrale pour les apports en nature quel
que soit le type de socit et intgrale aussi pour les SARL quel que soit le type
dapports.
- Seuls les apports en numraire peuvent tre partiellement librs, le reste tant
apport dans un dlai de trois ans maximum pour les SA et sans prcision de
dlais pour les SNC.

- Les actionnaires des SA doivent librer au moins le quart de leurs apports en

numraire lors de la constitution.
3. Comptes utiliser : La constitution suit la mme logique comptable quelle que
soit la catgorie de la socit, lexception de quelques particularits. Les
comptes utiliser sont alors :
- 34610 : Associ, compte dapport en socit en numraire
- 34611 : Associ, compte dapport en socit en nature
- 1111 : Capital social
- 1119 : Actionnaires, capital souscrit, non appel et non vers
- 3462 : Actionnaires, capital souscrit, appel et non vers

ASPECT FISCAL : Toute constitution de socit entrane la perception de droits

denregistrement dont le taux varie en fonction de la valeur et la nature des
apports en capital. Sur le plan fiscal, ces apports peuvent prendre les formes
suivantes :
- Apports titre pur et simple : ce sont des apports rmunrs par des parts
sociales ou actions ou uniquement par linscription dans les statuts de la socit.
Ils peuvent tre sous forme dargent, de marchandises, de crances, de clients,
de meubles de bureau, de matriel, dimmeubles, ou de fonds commercial.
- Apports titre onreux : ce sont des apports grevs de dettes prises en charge
par la socit cre ;
- Apports mixtes : ce sont des apports dont une partie est titre pur et simple et
lautre partie est titre onreux ;
Le Droit d'enregistrement a pour effet d'assurer la conservation des actes et de
donner date certaine l'gard des tiers, aux conventions sous seing priv qui en
font l'objet. Il est codifi par le dcret n 2-58-1151 du 24 dcembre 1958 dont le
livre premier est abrog par la L.F n 48-03 pour l'anne budgtaire 2004
promulgue par le dahir n 1-03-308 du 31 dcembre 2003. Les droits
denregistrement applicables la formation du capital sont calculs selon les
catgories dapports prcits.
2- Les apports titre onreux : Ces apports sont imposs aux droits de mutation
suivant la nature des biens apports. En cas dapports grevs de passif, les droits
de mutation payer dpendent de limputation donne ce passif dans les
statuts de la socit, il est intressant dimputer le passif, pris en charge par la
socit, sur les apports imposs aux taux les plus faibles dans lordre suivant :
- Les marchandises et les crances . 1 %
- Les meubles et objets mobiliers .. 3,50 %

- Le fond commercial en gnral, les immeubles 5 %

- Les autres fonds commerciaux (Htel, restaurants, cinma etc.) .. 10 %
3- Apports mixtes : Ces apports sont considrs comme effectus titre onreux
en proportion du passif repris par la socit cre et supportent les droits de
mutation correspondants, le reste est considr comme effectu titre pur et
simple.

Constitution de la SA : La constitution de la SA suit la mme logique comptable

prcdente lexception de quelques particularits comme la libration partielle
des apports en numraire qui peut provoquer des versements anticips ou des
retards et dfaillances des actionnaires, puis le grand nombre de ces derniers qui
exclue la spcification des noms des apporteurs et enfin le dpt obligatoire des
fonds qui conduit ventuellement introduire un compte de tiers dans le schma
des critures (notaire).
2-1 Versements anticips : Les statuts peuvent prvoir la possibilit pour les
actionnaires de librer leurs titres par anticipation. Cela peut seffectuer lors de la
constitution ou lors des appels ultrieurs. Le versement anticip est considr
comme une dette de la socit envers lactionnaire. Il est enregistr dans le
compte : 4468 Autres comptes dassocis crditeurs.
2-2 Retard et dfaillance : La socit peut, aprs un certain dlai suivant son
appel, faire vendre les actions des dfaillants (ceux qui n'ont pas libr leurs
parts de capital) en bourse si les titres sont cots ou lenchre publique si les
titres ne sont pas cots. Lactionnaire dfaillant supporte les frais relatifs la
vente ainsi que les frais de retard et de correspondance et reste dbiteur de la
diffrence entre le montant de la vente et les diffrents frais engags. La
dfaillance se comptabilise dans le compte : 3468 Autres comptes dassocis
dbiteurs.

2eme CHAPITRE : LA REPARTITION DES BENEFICES

I- DEFINITION DE CONCEPTS
1- La rserve lgale : La rserve lgale est destine donner plus de garantie
aux cranciers de la socit. Elle est obligatoire dans toutes les catgories de
socits et gale 5% du bnfice net de lexercice diminu, le cas chant, des
pertes antrieures. Elle cesse dtre obligatoire lorsquelle atteint 10% du capital
social libr ou non des SA, SARL et SCA. Quant aux S.N.C et S.C.S, elle cesse
dtre obligatoire lorsquelle atteint 20% du capital social.
2- Les autres rserves : Les statuts prvoient gnralement la constitution
dautres rserves telles que les rserves statutaires et facultatives. Ces rserves
sont destines constituer et dvelopper les fonds de roulement de la socit,
accrotre ses immobilisations et faire face des pertes ventuelles.

3- Le report nouveau : Il est prvu par les statuts ou dfaut par lassemble
gnrale des associs et permet de reporter sur le rsultat de lexercice suivant
un solde trs minime du bnfice (report nouveau crditeur) ou den dduire
toute perte ventuelle.
4- Les dividendes : Cest la part des bnfices distribus aux dtenteurs
dactions. Ils comprennent :
Le premier dividende ou lintrt statutaire : il reprsente lintrt calcul sur le
montant libr et non rembours des actions ;
Le superdividende : il reprsente la somme supplmentaire attribue
lensemble des actionnaires de faon galitaire selon le nombre de titres
possds quils soient librs en totalit ou partiellement.

3me CHAPITRE : LA MODIFICATION DU CAPITAL DES SOCIETES

I- LAUGMENTATION DU CAPITAL : Laugmentation du capital est une technique
qui permet aux entreprises dacqurir du capital avec une rmunration
immdiate. Augmenter le capital est une dcision qui incombe lassemble
gnrale extraordinaire. En effet, le montant du capital social est inscrit dans les
statuts et toute variation de ce capital constitue une modification des statuts.
Laugmentation du capital peut prendre plusieurs formes :
- Augmentation de capital par apports nouveaux : Lorsque la socit projette
daccrotre son activit, elle augmente ses moyens financiers par des apports en
espces, ou ses moyens dexploitation par des apports en nature.
- Augmentation de capital par incorporation des rserves : La socit peut
dcider dincorporer au capital des rserves quelle juge abondantes. Cette forme
ne traduit pas un changement des moyens daction de la socit. Son avantage
rside dans la scurisation des cranciers du fait de la stabilit du capital par
rapport aux rserves qui peuvent toujours tre distribues.
- Augmentation de capital par la compensation de dettes : La trsorerie dune
socit tant gne, elle propose ses cranciers de leur remettre des parts de
capital en contrepartie de leur crance. Par consquent, les dettes de la socit
sont annules avec la souscription du capital par les cranciers. Laugmentation
du capital social par les apports nouveaux en numraire et / ou en nature donne
lieu au paiement des droits denregistrement qui sont calculs de la mme faon
que ceux pays lors de la formation du capital social variant selon quil sagit
dapports purs et simples ou titre onreux avec un minimum de perception de
1.000,00 dh. Si lopration est effectue par incorporation de rserves, elle est
passible de droit dapport de 0,50 % avec un minimum de perception de 1.000,0
Dhs.
N.B : Les apports ayant dj support des droits dapport lors de leur formation
ne donnent pas lieu la perception de droits denregistrement.

1. SOCIETES DE PERSONNES : Dans ce type de socits, il existe le caractre

intuitu personae des associs. De ce fait, laccord des associs est important en
cas daugmentation du capital. Nanmoins, linexistence de titres ngociables
rend le mcanisme daugmentation simple.
A- Aspect juridique :
- Socit en nom collectif : La dcision daugmentation du capital doit tre prise
lunanimit sauf si les statuts stipulent autrement.
- Socit en commandite simple : la modification des statuts ncessite
lunanimit des commandits et la majorit en nombre et en capital des
commanditaires.
- Socit responsabilit limite : Les dcisions de modification des statuts sont
prises la majorit des associs dtenant les du capital quand il sagit
daugmentation de capital par apports nouveaux. Quand il sagit de capitalisation
de rserves, la moiti des parts sociales suffit.
B- Aspect comptable :
a- Augmentation de capital par apports nouveaux : Laugmentation du capital est
enregistre de la mme manire quune constitution en deux phases : La
promesse des apports puis la ralisation de ces apports. Deux cas de figure
peuvent se prsenter :
1er cas : Les anciens associs sont seuls souscripteurs dans la mme proportion
que leur part de capital. Les parts sociales peuvent tre mises au pair ou bien
leur valeur nominale peut tre augmente
2me cas : De nouveaux associs souhaitent souscrire au capital. Ils auront
automatiquement un droit sur les rserves. Ce qui va rduire la valeur des parts
des anciens associs. Pour que ces derniers ne soient pas lss, on peut procder
de deux manires diffrentes :
1er procd : Emission des nouvelles parts la valeur des anciennes compte
tenu des rserves.
2me procd : Cration dun droit prfrentiel de souscription (DPS) rserv aux
anciens associs.

A- LA REDUCTION DU CAPITAL
1- Aspect comptable : Une socit peut tre conduite rduire son capital pour
deux raisons:
a- Pour annuler des pertes antrieures, trop lourdes pour que l'on puisse esprer
pouvoir les compenser avec des bnfices ultrieurs : Il peut arriver que la
socit rduise son capital pour amortir des pertes et procder ensuite une
augmentation de capital; elle assainit sa situation afin d'inciter de nouveaux

actionnaires entrer dans la socit. Cette manire de rechercher un

assainissement financier est souvent appele par les praticiens "le procd de
l'accordon"
b- Pour rembourser une partie des apports lorsque le capital est trop important :
Si la socit dispose de fonds inemploys, les bnfices sont produits par les
seuls fonds employs mais sont rpartis entre tous les associs. Ainsi, dans une
socit anonyme, les dividendes par action risquent alors d'tre trop faibles et
une baisse du cours de l'action peut en rsulter. Ce cas de rduction est
pratiquement assez rare.
1-1 Annulation des pertes: En pratique, cette opration se traduit par:
- Soit par une diminution de la valeur nominale de tous les titres d'un mme
montant avec l'change des titres mais sans descendre au-dessous du minimum
lgal ;
- Soit par une rduction du nombre de titres en annulant une fraction des titres
dtenus par chaque associ.
En comptabilit, il suffit de dbiter le compte du capital et en contre partie
crditer le compte du report nouveau dbiteur du montant de la perte
enregistre.
B- AMORTISSEMENT DU CAPITAL : Il s'agit d'une opration qui ne se pratique
gure que dans la socit anonyme. C'est une opration par laquelle une socit
rembourse le capital aux actionnaires et le reconstitue par un prlvement sur
les bnfices distribuables ou sur une rserve ( l'exclusion de la rserve lgale
et de la rserve statutaire) de manire maintenir la garantie de ses cranciers.
Par consquent, les actions rembourses sont changes contre d'autres titres
appels "actions de jouissance" laquelle reste attachs le droit de vote dans les
assembles, le droit au superdividende dans les rpartitions de bnfices et le
droit aux rserves et aux plus values de liquidation en cas de dissolution de la
socit. Les critures d'amortissement sont constates comme suit:
- Le remboursement du capital comme dans le cas d'une rduction de capital.
- Sa reconstitution par une rserve quivalente.

4 EME CHAPITRE : LA DISSOLUTION DES SOCIETES

I- ASPECT JURIDIQUE ET FISCAL:
1. CAUSES DE LA DISSOLUTION:
a- Causes communes toutes les socits:
Dissolution statutaire lorsque le contrat de la socit arrive son terme
Dissolution du fait de la ralisation de l'objet de la socit

 Dissolution volontaire de tous les associs

b- Socits de personnes:
Dissolution judiciaire prononce par un jugement du tribunal
L'interdiction, le dcs, la faillite d'un associ mettant fin la socit sauf
clause statutaire prvoyant la continuation de la socit avec les associs non
touchs
c- La socit responsabilit limite:
La dissolution peut tre prononce si le nombre des associs dpasse 50 sans
qu'il y ait transformation en socit anonyme
Dissolution du fait des pertes importantes, le montant des capitaux propres
devient infrieur au capital minimal, lequel, capital n'ayant pas t reconstitu
dans le dlai d'un an
d- La socit anonyme:
La runion de toutes les actions en une seule main
Lorsque le nombre des actionnaires est rduit un nombre infrieur 5, tout
actionnaire peut demander la dissolution judiciaire
Si du fait des pertes constates en fin d'exercice dans les documents
comptables, la situation nette devient infrieure au 1/4 du capital social, les
dirigeants sont tenus dans les 3 mois qui suivent l'approbation des comptes
ayant fait apparatre cette perte, de convoquer une AGE l'effet de dcider s'il y
a lieu de prononcer la dissolution anticipe de la socit.
Si la dissolution n'est pas prononce, la socit est tenue au plus tard la clture
du 2me exercice suivant celui au cours duquel la constatation des pertes est
intervenue de rduire son capital d'un montant au moins gal celui des pertes
qui n'ont pas pu tre reconstitues concurrence d'une valeur au moins gale au
1/4 du capital social.
Dans tous les cas, la dcision adopte par l'AGE est publie dans un journal
d'annonces lgales et au bulletin officiel, dpose au greffe du tribunal et inscrite
au registre de commerce
2. LIQUIDATION DE LA SOCIETE:
a- Les oprations de liquidation : Il s'agit de la ralisation des lments d'actif de
la socit par cession des tiers et rglement des dettes. Il peut y avoir
liquidation globale par cession de l'actif et du passif un tiers ou liquidation
dtaille, lment par lment. La liquidation prcde la dissolution proprement
dite.
Les oprations de liquidation consistent :

- Faire l'inventaire des lments d'actif et de passif pour tablir le bilan

- Cder les lments d'actif pour les valeurs retenues
- Rgler le passif exigible. Si les disponibilits sont insuffisantes pour payer les
cranciers, les associs qui sont indfiniment et solidairement responsables
doivent avancer les fonds pour combler l'insuffisance de l'actif
- Prsenter le bilan aprs liquidation et avant partage
b- Les oprations de partage : Le bilan aprs liquidation peut prsenter deux
situations:
- L'actif net est suprieur au capital, dans ce cas, il y a boni de liquidation
- L'actif net est infrieur au capital, dans ce cas, il y a mali de liquidation
Les critures constateront ncessairement:
- Les droits des associs sur le capital et les rserves
- La participation des associs aux pertes
- Le partage proprement dit
Aprs ces oprations, les comptes sont gnralement solds, sauf cependant
dans le cas o certains associs restent dbiteurs ou cranciers les uns des
autres. Il suffit alors de solder leurs comptes en admettant que ces dettes et
crances perdent leur caractre social pour acqurir un caractre personnel.
N.B: Dans toute socit, la personnalit morale de la socit survit pour les
besoins de la liquidation. Cette dernire est gnralement ralise par un
liquidateur nomm cet effet.
3. DROITS DENREGISTREMENT :
- Lacte de prorogation de la socit qui ne contient ni obligation, ni transmission
de biens immeubles ou meubles est soumis un droit fixe de 1.000 Dhs.
- Lacte de dissolution de la socit sans partage est soumis un droit fixe de
200 Dhs.
- Le partage de lactif net entre les ayants-droit est soumis au droit de 1% sur
lactif net partag (hors soulte), et un droit de mutation de 5% sur la soulte.

Sommaire :
CHAPITRE PRELIMINAIRE
1ER CHAPITRE : LA CONSTITUTION DES SOCIETES
I- Aspect juridique

II- Aspect comptable

III- Aspect fiscal
2EME CHAPITRE: LA REPARTITION DES BENEFICES
I- Dfinition des concepts
II- Aspect technique
3EME CHAPITRE: LA MODIFICATION DU CAPITAL DES SOCIETES 38
I- L'augmentation du capital
1. Socits de personnes
2. Socits de capitaux
II- La rduction et l'amortissement du capital
A. La rduction du capital
B. Amortissement du capital
4EME CHAPITRE: LA DISSOLUTION DES SOCIETES
I- Aspect juridique et fiscal
II- Aspect comptable
BIBLIOGRAPHIE