Thème 3 : L'impôt sur les sociétés ( l'IS)

1. Introduction à l'IS
2. Dispositions générales ( champ d'application et territorialité de l'IS )
3. Détermination de la base imposable
4. Déclarations, calcul et recouvrement de l’IS

1. Introdution à l'impôt sur les sociétés

L'impôt sur les sociétés est un impôt direct et déclaratif qui s'applique à l'ensemble des bénéfices et des revenus des sociétés qui entrent
Il est établi sur la base du résultat réalisé au cours d'un exercice comptable.

IBP ( impôt sur les bénéfices professionnels ) 1987 l'impôt sur les sociétés

*Les sociétés soumises à l'IS déclarent et payent spontanément

*Les sociétés disposent d'une personnalité fiscale indépendant

2. Dispositions générales
2.1 champ d'application de l'IS
Les personnes imposables
L’impôt sur les sociétés (IS) est appliqué soit de manière obligatoire, soit de manière optionnelle, soit
sous le régime de l’exonération.
a- Les personnes obligatoirement imposables à l’IS (l’Article 2-I du CGI)
b- Les personnes optionnellement imposables à l’IS (CGI (Art.2-II) )
c- Les personnes exclues du champ d’application ( Article 3 du CGI )
d- Les personnes exonérées de l’IS (Articles 6 et 7 du CGI) Exonération totale et permanente [Art. 6 – I – A]
Exonérations suivies de l’imposition permanente au taux réduit [A

Parmi les autres modes d’exonération on trouve (voir Art.6 du CGI):

 Imposition permanente au taux réduit
 Exonérations suivies de l’imposition temporaire au taux réduit
 Exonérations temporaires
 Imposition temporaire au taux réduit
2.2 territorialité de l'IS
Les sociétés, qu'elles aient ou non un siège au Maroc, sont imposables à raison de l'ensemble des
produits, bénéfices et revenus :
**se rapportant aux biens qu'elles possèdent, à l’activité qu'elles exercent et aux opérations
lucratives qu'elles réalisent au Maroc, même à titre occasionnel ;
**dont le droit d’imposition est attribué au Maroc en vertu des conventions tendant à éviter la
double imposition en matière d’impôts sur le revenu.

3. Détermination de la base imposable ( assiette )

2.1 Définitions

Le résultat fiscal, qui représente la base de l’IS, est déterminé en appliquant les règles fiscales qui sont
théoriquement indépendantes des règles comptables, ce qui fait que le résultat fiscal soit, généralement,
différent du résultat comptable, c’est-à-dire de celui qui figure sur les documents de synthèse de
l’entreprise (CPC et bilan).
Cependant, le résultat fiscal peut être obtenu à partir du résultat comptable en introduisant les
rectifications fiscales opportunes.
 Résultat comptable produits comptables – charges comptables

Résultat fiscal produits imposables – charges déductibles

2.1 Détermination du résultat fiscal à partir du résultat comptable

*certains produits comptabilisés mais qui ne sont pas imposables (ou qui sont exonérés) soit
totalement, soit partiellement (exemple: les dividendes reçus ne sont pas des produits imposables).
* certaines charges comptabilisées mais qui ne sont pas admises fiscalement soit totalement, soit
partiellement (exemple: les pénalités ne sont pas admises fiscalement).

 Les produits non imposables sont appelés: déductions

 Les charges non déductibles sont appelées: réintégrations

Exemple

Une entreprise a dégagé un résultat comptable avant impôt composé des éléments suivants (les
montants sont exprimés en Dh):
Les produits: tous imposables sauf P2.
 P1: 8 000
 P2: 6 000 (il s’agit de dividendes exonérés fiscalement)
 P3: 10 000
 P4: 30 000
Les charges: Toutes déductibles sauf C3.
 C1: 2 000
 C2: 3 000
 C3: 7 000 (il s’agit de pénalités non déductibles fiscalement )

R.comptable 42000
R.fiscal 43000

4. Déclarations, calcul et recouvrement de l'IS

4.1 Déclarations fiscales
Les obligations déclaratives incluent (attention : liste non exhaustive):
Déclaration du résultat fiscal et du chiffre d’affaires [Art. 20 du CGI]
Déclaration d’existence [Art. 148 du CGI]
Déclaration de transfert de siège social ou changement de domicile fiscal [Art. 149 du CGI]
Déclaration de cessation, fusion, scission ou transformation de la société [Art. 150 du CGI]

4.2 Les taux de l’IS [Art. 19 du CGI]

Taux normal 50000
Les barèmes applicables pour 2018, 2019 et 2020 sont les suivants :
lToutefois, est appliqué le taux de 20% pour la tranche du bénéfice net supérieur à 1 000 000 Dh pour certaines activités.
lPour les sociétés exerçant une activité industrielle, à l’exclusion celles dont le bénéfice net est égal ou supérieur à cent mi
(100 000 000) de dirhams, le taux du barème de 31% est ramené à 28%. ( après l'exonérartion de 5 ans )
Pour les activités offshoring, le taux plafond est de 20% à partir de la 5 année d'exonération
Taux spécifiques
8,75 % :
 pour les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones franches d’exportation, durant les
vingt (20) exercices consécutifs suivant le cinquième exercice d’exonération totale;
 pour les sociétés de service ayant le statut «Casablanca Finance City», au-delà de la période de
cinq (5) exercices d’exonération.
10% :
 pour les sièges régionaux ou internationaux ayant le statut «Casablanca Finance City» et les
bureaux de représentation des sociétés non résidentes ayant ce statut à compter du premier
exercice d’octroi dudit statut;

Taux de l’impôt retenu à la source [Art. 19-IV]

4.3 Calcul de l'IS théorique

Exemple

L'Entreprise NAZAR SA a réalisé un résultat comptable de 1 500 000 Dh. L'analyse des produits et des charges a permis de
9000 de dividendes enregistrées comme produit
10000 Dhs sous forme d'amendes fiscales enregistrés comme charge

TAF
Calculer l'IS théorique exigible au titre de l'exerice 2020 ( ATTENTION l'IS ne sera payé que pendant 2021 )
Solution

IS théorique = Résultat fiscal x taux de l'IS

Résultat fiscal 1501000

IS théorique 325310

4.4 recouvrement de l'IS

4.4. Détermination de l'IS exigible

Détermination de l'IS théorique :

Resultat fiscal x taux de l'IS

Détermination de la cotisation minimale :

CM= max( assiette x taux CM ; 3000 )

Détermination de l'IS exigible :

IS exigible -du- = max( IS théorique; CM )
 Détermination de l'IS exigible :
IS exigible -du- = max( IS théorique; CM )

4.4.1 Détermination de la CM

Détermination de la cotisation minimale :

CM= max( assiette x taux CM ; 3000 )

Assiette
Chiffre d'affaires lié aux produits, services rendus..
Produits accessoires
Produits financiers
subventions d'exploitation
Autres produits d'exploitatoin
subventions d'équilibre
Autres produits non courants

Remarque: Les dividendes et les plus-values de cession ne sont pas pris en considération pour le calcul de la cotisation minimale.
Taux CM
La loi de finance de 2020 a fixé le taux de la cotisation minimale à 0,5%. En 2019 ce taux était de 0,75% , alors qu'en 2018 ce taux était de 0,5%.
Ce taux est de 0,25% pour les sociétés commerciales au titre des ventes de certains produits (produits pétroliers, gaz, beurre, huile, sucre, farine, eau, électricité).
La loi de finance de 2019 a inclus les médicaments dans cette liste de produits.
Toutefois, le montant de la CM ne peut être inférieur à 3.000 dh.

APPLICATION ( Détermination de l'IS exigible )

La société «NAZAR SA», imposée à l’IS au taux normal, a réalisé au cours de l’exercice 2020 un résultat
comptable avant impôt de 2,5 millions de dirhams (Mdh). On précise aussi qu’au cours de cet exercice :
 Les produits non imposables : 400.000 dh ( déductions )
 Les charges non déductibles : 800.000 dh ( réintégrations )
La base de calcul de la CM est composée de :
 Chiffre d’affaires : 20 Mdh
 Produits accessoires : 6 Mdh
 Produits financiers (ils n’incluent pas de dividendes): 5 Mdh
 Dons reçus : 2 Mdh

TAF
1. Déterminer le montant de l’IS théorique et de la CM.
2. Déduire le montant de l’impôt exigible au titre de 2019.

CORRECTION
L'IS théorique 759000
RF 2900000

CM 75000

IS du 759000

4.5 Les acomptes provisionnels

L’impôt sur les sociétés donne lieu, au titre de l’exercice comptable en cours, au versement par la société de quatre (4) acomptes provisi
du montant de l’impôt dû au titre du dernier exercice clos( IS ou CM ), appelé «exercice de référence». [Art. 170 du CGI]
 759000/4 à verser avant le 31/03/2020

759000/4 à verser avant le 31/06/2020

Impôt dû 2019 (IS OU
CM) = 759 000 Dh
759000/4 à verser avant le 31/09/2020

759000/4 à verser avant le 31/12/2020

Remarque
Toutefois, le paiement du montant de la cotisation minimale doit être effectué en un seul versement
avant l’expiration du 3ème mois suivant la date d’ouverture de l’exercice comptable en cours

4.6 Les régularisations

Impôt dû 2020 > total des le reliquat est à payer spontanément avant 31/03/2021
acomptes versés 2020

Impôt dû 2020 < total des

acomptes versés 2020 Le trop versé d'impôt est imputé d'office sur les a

APPLICATION
La société «NAZAR SA», imposée à l’IS au taux normal, les éléments suivants sont tirés de la déclaration
fiscale fiscale de l'entrerprise au titre de 2020.

 Chiffre d’affaires (HT) : 720.000 Dh

 Autres produits imposables (HT) : 90.000 Dh
 Résultat fiscal net :350.000 Dh
 Montant total des acomptes versés en 2020: 36.000 Dh

TAF
1. Calculer l’IS exigible au titre de 2020
2. Régulariser la situation fiscale de la société au titre de 2020
3. Déterminer les acomptes provisionnels au titre de l’exercice 2021
CORRECTION
1.

IS théorique = Résultat fiscal x taux de l'IS

Résultat fiscal
IS théorique

CM= Max(assiette CMx taux de l'IS; 3000)

IS exigible =

2. Régularisation de la situation fiscale de la société au titre de 2020

2. Acomptes provisionnels au titre de 2021

Impôt dû 2019 = Dh
es et des revenus des sociétés qui entrent dans son champ d'application.

S déclarent et payent spontanément l'impôt établi en leur nom.

ne personnalité fiscale indépendante des associés.

et permanente [Art. 6 – I – A]
s de l’imposition permanente au taux réduit [Art. 6 – I – B]
Résultat fiscal = résultat comptable – déductions + réintégrations

80000

1- Détermination de l'assiette (base d'imposition)

 2- Liquidation de l'impot (tarif fiscal appliqué)
3- Recouvrement de l'impot (démarches conduisant au paiment de l'impot)

000 000 Dh pour certaines activités.

e net est égal ou supérieur à cent millions
après l'exonérartion de 5 ans )

aprés l'exonération de 5 ans, le taux de l'imôt est fixé pour

ces entreprises à 15 %

produits et des charges a permis de dégager les éléments suivants :

yé que pendant 2021 )

2018 ce taux était de 0,5%.
eurre, huile, sucre, farine, eau, électricité).

a société de quatre (4) acomptes provisionnels dont chacun est égal à 25%
référence». [Art. 170 du CGI]
 verser avant le 31/03/2020

verser avant le 31/06/2020

verser avant le 31/09/2020

verser avant le 31/12/2020

payer spontanément avant 31/03/2021

d'impôt est imputé d'office sur les acomptes provisionnels des exercices suivants