Chapitre 1 
: L’impôt sur le revenu : principes
L’impôt sur le revenu désigne l’impôt annuel unique qui frappe le revenu net global des personnes physiques.
Les revenus imposables
L’IR est constitué des :
 Les revenus fonciers (loyer...)
 Les bénéfices industriels et
commerciaux (BIC)
 Rémunération de certains
dirigeants et gérants de
sociétés
 Bénéfices agricoles (BA)
 Traitements et salaires (TS)
 Bénéfices non commerciaux
(BNC) (médecin, expert-
comptable, greffiers…)
 Revenus des capitaux mobiliers
(RCM)
 Plus-values de cession des
particuliers
L’IR est :
 Un impôt direct
 Il est déterminé annuellement
à partir des déclarations des
contribuables. L’année de
référence est l’année civile.
 Il est général et global :
concerne tous les revenus
 Il est progressif : taux
d’imposition important quand
les revenus sont élevés
 Il est personnel : il tient compte
de la situation personnelle et
familiale du contribuable
Champ d’application de l’IR
La territorialité de l’IR
Article 4A du CGI  Article 6 du CGI  :
Domicile fiscal en FRANCE
IR sur l’ensemble de leurs revenus sauf convention internationale contraire
venant supprimer la double imposition
Domicile fiscal en France si le contribuable a au moins 1 critères :
 A son foyer en France (lieu de la résidence habituelle et permanent)
 A son lieu de séjour principal (+ de 183 jours/an)
 Exerce en France son activité professionnelle (sauf si accessoire)
 A en France le centre de ses intérêts économiques (principaux
investissements, le siège de ses affaires, d’où il administre ses biens,
majorité de ses revenus).
Pas domicile fiscal en FRANCE
IR uniquement sur leurs revenus de source française (= revenu de l’activité
professionnelle, revenu des immeubles, revenu de capitaux mobiliers, revenu
d’établissement situé en France (retraite, rentre viagère).
Pour les personnes qui n’ont pas en France leur domicile fiscal et qui sont
passibles de l’IR uniquement sur leurs revenus de source française :
 Elles sont imposées dans les conditions de droit commun (barème
progressif) sans que le taux d’imposition ne puisse être inférieur à
20% du revenu net imposable
 Si pays de l’UE ou Etat ayant conclu avec la France une convention
d’assistance administrative et si son taux d’imposition moyen
mondial < à 20%, le contribuable peut appliquer un taux de 20%
 Certains de leurs revenus supportent une retenue à la source
prélevée par le débiteur
Pour l’IR, la France comprend les DOM mais pas les TOM (Polynésie française,
Nouvelle Calédonie, Wallis et Futuna, Saint Pierre et Miquelon…).
Les personnes imposables
L’imposition à l’IR est établie sur l’ensemble des revenus
des membres d’un même foyer fiscal.
Le foyer fiscal est composé :
 Du contribuable lui-même
 Son conjoint marié / pacsé
 Enfants célibataires de moins de 18 ans ou
infirmes quel que soit l’âge
 Enfants majeurs de moins de 21 ans et même
moins de 25 ans s’ils sont étudiants  si l’enfant
est marié, pacsé ou chargé de famille le
rattachement ne donne pas droit à des parts
supplémentaires mais à un abattement sur le
revenu brut global de 5 947 € par personne à
charge.
 Personnes majeures (ascendant ou non) titulaires
d’une carte d’invalidité et vivant sous le même toit
Transparence certaines sociétés :
L’IR frappe les personnes physiques regroupées en foyer
fiscal.
 Les sociétés ne sont jamais soumises à l’IR mais
certaines sont transparentes fiscalement ce qui implique
que les bénéfices réalisés par la société directement
imposés chez les associés en proportion de leur part dans
le capital social.
Si les associés sont des personnes physiques, ce sera donc
à l’IR.
C’est le cas : SNC (BIC), Société Civile Immobilière (Revenu
foncier), les SA, SAS et SARL qui ont opté à l’IR, Société
Civile Professionnelle (BNC), l’Exploitation Agricole à
Responsabilité Limitée (BA)…
 Transparence de certaines sociétés
Sous forme d’entreprise individuelle
(Pas de patrimoine distinct de l’entreprise =
l’entreprise et son « propriétaire ne font
qu’un)
Les bénéfices réalisés sont soumis à
l’IR dans la catégorie correspondante
(BIC, BNC, BA)
Sous forme sociétaire
(Création d’une personne morale
distincte des « propriétaires » de
l’entreprise)
Si l’entreprise n’est pas Si l’entreprise est transparente
transparente
Elle n’est pas imposée à l’IS, ce
Ses bénéfices sont imposés à l’IS sont les « propriétaires » qui
seront imposés directement à
l’IR dans la catégorie
correspondante (BIC, BNC, BA)
 La base d’imposition

Le revenu net imposable Cas des déficits

Pour chaque revenu catégoriel, on va d’abord calculer le revenu net catégoriel : Parfois un des membres du foyer fiscal peut réaliser dans l’une des catégories de
revenu un déficit (déficits fonciers, industriels et commerciaux, agricoles, non
Revenu brut Revenu net commerciaux)
catégoriel catégoriel
En priorité, ce déficit doit être imputé sur les revenus de la même catégorie des
Charges déductibles et autres membres du foyer.
abattements
L’éventuel reliquat pourra être imputé sur le revenu global et ce pendant un délai de
Puis 6 ans maximum sous réserves de limites :
Revenu net  Les déficits fonciers qui ne proviennent pas des intérêts d’emprunt sont
Somme des revenus nets déductibles du revenu brut global dans la limite de 10 700€. L’excédent non
imposable
catégoriels (salaires, BIC, imputé peut l’être sur le revenu brut global des 6 années suivantes.
BNC…) du foyer fiscal  Les déficits industriels et commerciaux ou non commerciaux générés par une
activité non professionnelle ne peuvent être imputés sur le revenu brut
= global.
Charges déductibles et
Revenu brut global abattements

Le fait générateur
Le fait générateur est la date de mise à disposition du revenu (date à laquelle le contribuable a eu la possibilité de prélever le revenu (remise chèque, mise à disposition
sur un compte bancaire, compte courant d’associés…)).

La liquidation de l’impôt

Calcul du nombre de parts N et de Q Calcul de l’impôt par part l 2017 Calcul de l’impôt brut
Situation Nombre de personnes à charge Fraction du revenu net Taux L’impôt brut est égal à : l x N
0 1 2 3 4 imposable (pour une part) d’imposition (nombre de part)
Couple marié/ pacsé 2 2,5 3 4 5 Jusqu’à 10 064 € 0%
Célibataire, divorcé, 1 2 2,5 3,5 4,5 De 10 064 € à 27 794 € 14%
séparé (+ vivant seul) De 27 794 € à 74 517€ 30%
De 74 517 € à 157 806 € 41%
Plus de 157 806 € 45%
Revenu net imposable Impôt l correspondant à une part : Q x taux d’imposition
Le quotient familial = Soit Q=R/N
Nombre de parts
(Q-deb tranche)*taux
Si personne invalide à 80% → 0,5 en plus

Chapitre 2 : Traitements et salaires

Champ d’application

Revenus imposables Revenus exonérés

 Prestations sociales de famille :
Somme perçue en cours de contrat Somme perçue en fin de contrat allocations familiales, logement,
Ce sont les revenus perçus en qualité de salarié ainsi que les rémunérations En fin de contrat, le salarié perçoit différentes rentrée scolaire…
assimilées au salaire. indemnités dont l’imposition dépend de leur  Prime d’activité, salaires des
nature : apprentis et gratifications de stage
Il s’agit donc : dans la limite du SMIC annuel
 Salaire  Indemnité compensatrice de préavis, de CP,  Salaires des étudiants/lycéens de –
 Commissions, pourboires, rémunération des artistes de spectacles, des RTT, non concurrence, de précarité : de 26 ans dans la limite de 3 fois le
journalistes, VRP, apprentis, travailleurs à domicile imposables SMIC (4564€)
 Sommes versées à certains dirigeants : président du CA, DG, membres du  Indemnité de licenciement > au montant légal  Participation des salariés : Exonéré
directoire, gérants minoritaires ou non associés de SARL ou conventionnelle : une partie pourra être d’IR à condition que cette
 Pensions de retraite et rentes viagères exonérées, le solde restant étant imposé participation soit bloquée pendant 5
 Indemnité de licenciement légal ou ans.
Seront ainsi aussi imposables : conventionnelle  exonérée  Indemnité de licenciement légale ou
 Indemnités de chômage, de sécurité sociale conventionnelle 
 Allocations pour frais d’emploi  Revenus ds apprentis, primes
 Les primes de toute nature d’activité et gratifications de stage
 Les avantages en nature : fourniture par l’employeur de biens ou services dans la limite du SMIC annuel
gratuits ou à un prix inférieur à la valeur réelle. C’est l’administration
fiscale qui en donne l’évaluation :
 Repas : 4,85 € / repas
 Logement : dépend du niveau de rémunération du salarié et du nombre
de pièces
 Véhicule de fonction : 9% du cout d’achat TTC (6% si le véhicule a plus de
5 ans)

 Abattement de 10% pour les salaires + pensions retraites etc.


Revenu brut catégoriel – Charges déductibles et abattements = REVENU NET CATEGORIEL
Les cotisations sociales
 Légalement obligatoires : déductibles en totalité
 Conventionnellement obligatoires : déductibles
dans la limite de 8% (retraite) ou 2% (prévoyance)
de 8 fois le PASS
 Facultatives : en principe non déductibles
 CSG : déductible à hauteur de 6,8% (9,2% imposé).
 La CRDS est non déductible (0,5%).
Du revenu brut au revenu net de la catégorie
Les charges déductibles Les abattements
Abattement de 10% sur
montant des pensions et
Les frais professionnels retraites avec un minimum
Deux régimes possibles de 389 €.
 Déduction forfaitaire : 10% du salaire brut après déduction des cotisations
déductibles
 Déduction des frais réels : (on tient compte de tous les frais engagés). Les frais réels
déductibles sont relativement nombreux). Il s’agit :
 Frais de transport domicile-travail (frais réellement engagés ou barème en
kg)
 Frais vestimentaires spécifiques
 Frais de déménagement/ double résidence
 Frais de formation/documentation
 Dépenses pour avoir diplôme
 Cotisations syndicales (si on opte pour le régime réel, on a un crédit
d’impôt de 66% de la cotisation)
 Frais de repas – valeur d’un repas pris à la maison (4,85€)
 Chapitre 3 : les ReCM

Champ d’application
Revenus imposables Revenus exonérés
 Les produits des placements à revenu variable : dividendes (ou jetons de  Les produits des placements exonérés : Livret A, LDD, PEE, PEA, PEL…
présences), des actions et parts sociales distribués par les personnes
morales à l’IS Remarque : lorsque la société est transparente fiscalement, le versement de
 Les produits des placements à revenu fixe : dividendes ne donne pas lieu à une imposition aux RCM.
 Revenus des obligations et titres d’emprunt négociables
 Revenus des créances, dépôts, cautionnements et comptes courants
(y compris « compte courant d’associé »)
 Revenus des fonds d’Etat
 Revenus des bons de caisse
 Intérêts
Modalités d’imposition
Les produits des placements à revenu variable Les produits des placements à revenu fixe
Le prélèvement à la source non libératoire : (2013) : Mêmes modalités que les produits des placements à revenu variable
 Un montant égal à 21% du dividende brut versé est prélevé à titre d’acompte
sur le revenu. Sous réserve des points suivants  :
 Abattement de 40% qui s’applique après la déduction des frais (ne s’applique pas
aux jetons de présence)  Ils ne bénéficient pas de l’abattement de 40%
 Le prélèvement à la source non libératoire est de 24%
Exception : n’y sont pas soumis les foyers fiscaux dont le revenu fiscal de l’avant
dernière année est inférieur à 50 000€ (célibataire) ou 75000€ (couple) à condition
d’en faire la demande.
Depuis le 1er janvier 2018, les RCM sont soumis de plein droit aux prélèvements forfaitaires uniques (PFU) de 12,8% auxquels s’ajouteront 17,2% de prélèvements sociaux
soit un PFU global de 30%, calculés sur le revenu brut versé. Ce prélèvement est effectué à la source c’est à dire par l’organisme payeur, au moment du versement du
revenu. Il s’agit d’un prélèvement forfaitaire non libératoire (PFNL). Néanmoins, au moment de la déclaration des revenus, le contribuable pourra opter (globalement, pour
l’ensemble des RCM et des plus-values) pour une imposition au barème progressif de l’IR. Dans ce cas, le PFNL viendra s’imputer sur le montant total de l’impôt dû.

Remarque: En cas d’option, le contribuable pourra déduire les dépenses effectuées en vu de l’acquisition et la conservation de ses revenus (ex: frais de garde de titres),
mais surtout un abattement de 40% applicable uniquement pour les produits de placements à revenu variable.
 Chapitre 9 : Les rémunérations des dirigeants de sociétés
Champ d’application
Il est nécessaire de distinguer la rémunération des dirigeants de société de personnes (SNC, société civile...) et celle aux dirigeants de sociétés de capitaux (SA,SARL, SAS..)

Les dirigeants des sociétés de personnes
Elles sont transparentes fiscalement
Les bénéficies sont imposés chez les associés de la société dans la
catégorie de revenus correspondante (BIC, BNC, BA)
proportionnellement à leur part sociale.
Si le gérant associé perçoit une rémunération elle sera assimilée à des
bénéfices et donc imposables dans les BIC, BNC, BA.
Les dirigeants des sociétés de capitaux
 Dans les SA
 Les jetons de présence « spéciaux » sont imposés dans la catégorie des traitements et
salaires.
Les jetons de présence « spéciaux » sont des rémunérations versées aux administrateurs en leur
qualité supplémentaire de dirigeants statutaires ou de dirigeants salariés.
Le président, le DG, membres du directoire (5 personnes) sont imposés dans la catégorie des
traitements et salaires selon les mêmes modalités. Tous les membres conseil d’administration et
du conseil de surveillance sont eux en revanche imposés dans la catégorie des RCM (jetons de
présence).
 Dans les SAS
La rémunération des dirigeants de la SAS est imposée dans les traitements et salaires
 Dans les SARL
 Gérant minoritaire (moins de 50% des droits de vote  catégorie des traitements et
salaires
 Gérant majoritaire  imposée dans cette catégorie appelée « rémunération des
dirigeants », article 62 du CGI

Modalités d’imposition
Identiques à celles des traitements et salaires
 Chapitre 4 : les revenus fonciers
Champ d’application

Revenus imposables Personnes imposables

Il s’agit des revenus : - Personnes physiques
 Tirés des locations des immeubles bâtis (maisons, bureaux, immeubles - Associés personnes physiques de sociétés civiles immobilières car la SCI est
commerciaux…) transparente fiscalement : ce sont donc les associés qui sont imposés
 Tirés des locations des immeubles non bâtis (terrains, mines, carrières, directement dans la catégorie de RF.
étang…)
Remarques : les revenus tirés des locations meublées à usage d’habitation sont imposés
dans la catégorie des BIC.

Régime d’imposition :

Régime du micro foncier Régime réel normal

 S’applique de plein droit si les revenus fonciers bruts
< 15 000 € (possible d’opter au régime du réel normal)
 Les revenus bruts sont alors portés directement sur la
déclaration d’ensemble des revenus (2042) sur
lesquels l’administration fiscale appliquera un
abattement de 30%
- Le revenu net catégoriel = revenu brut foncier encaissé – charges déductibles
- Revenu brut foncier = les loyers encaissés dans l’année + les dépenses incombant normalement au
bailleur que celui-ci aurait mis à la charge des locataires.
Modalités :
En pratique, cela concerne les baux commerciaux. En revanche dans ce revenu brut foncier, ne sont pas
imposables les dépôts de garantie ainsi que les remboursements de charges locatives récupérables.
→Les charges ci-dessous effectivement payées dans l’année sont déductibles  :
- Les frais d’administration et de gestion, exemple: les provisions pour charge de co-propriété,
rémunération des gardes et concierge, agence de location, avocat, frais de déplacement, communication
- Assurance (pour assurer le bien),dépenses de réparation et d’entretien (qu’il faut distinguer des dépenses
de construction, de reconstruction et d’agrandissement);
- Les taxes foncières;
- Les intérêts d’emprunts pour l’acquisition de ce bien;
- Les charges récupérables non récupérées (en revanche les charges récupérables et récupérées auprès du
locataire ne sont pas déductibles puisque leur remboursement par le locataire n’a pas été imposé)

Traitement du déficit foncier

Cf. Principes/ II. La base d’imposition / Cas des déficits
 Chapitre 6  : les BNC

Champ d’application

Les opérations imposables Les personnes imposables

Sont considérés comme des BNC les bénéfices des professions libérales
2 types de professions libérales  :
- Professions libérales réglementées : médecin, expert-comptable, avocat, notaire…
- Professions libérales non règlementées : l’activité n’est pas relative au commerce,
à l’industrie, à l’artisanat, ou à l’agriculture.
- Personnes physiques qui ont une activité libérale
- Associés personnes physiques de sociétés qui exercent une activité
libérale et qui sont transparentes fiscalement (Société Civile
Professionnelle).

Régime d’imposition

Le régime du « micro BNC Le régime de la déclaration contrôlée

Est applicable de plein droit aux entreprises dont le CA < 70 000€ et qui sont en
franchise de TVA (mais option pour le régime réel possible)
L’entrepreneur a le choix entre deux modalités d’imposition   :
- Montant brut des recettes – abattement de 34% (avec un minimum de 305 €)
= revenu net catégoriel qui viendra s’ajouter au revenu brut global
- Versement libératoire de l’IR pour un montant égal à 2,2% du montant des
recettes (régime de l’auto entrepreneur)
Le même type de versement libératoire existe pour les cotisations sociales, il est
de 22% des recettes brutes. Pour bénéficier de ce régime, il faut que le revenu
fiscal de référence de N-2 ne doit pas dépasser certains seuils.
C’est le régime de droit commun
Le revenu net catégoriel est déterminé à partir d’une comptabilité de caisse :
recettes encaissées – dépenses payées au cours de l’année civile.
Concernant les charges déductibles, il s’agit des charges engagées pour l’exercice
de l’activité (loyer, charges de personnels, amortissement des biens…).
Le revenu net catégoriel obtenu est majoré de 25% sauf si le contribuable a
adhéré à une association de gestion agréée.
En plus de la déclaration de l’ensemble des revenus qui reprend le BNC, il faudra
joindre un ensemble d’imprimés complémentaires (tableau d’amortissement) qui
viendront expliquer comment on est arrivé au BNC.
 Chapitre 8 : les bénéfices agricoles
Champ d’application

Opérations imposables Personnes imposables

Y sont imposables, les revenus tirés de  : - Personnes physiques qui tirent des revenus
 Culture agricoles
 Élevage - Associés personnes physiques des sociétés qui
 Exploitation forestière exercent une activité agricole et qui sont
 Activités équestres transparentes fiscalement (EARL, GAEC…)
 Les activités de prolongement de l’acte de production agricole (activités de transformation, de
conditionnement et de commercialisation de produits agricoles)

Les revenus commerciaux accessoires sont également imposés dans les BA à condition qu’ils ne dépassent pas 30% du
CA agricole de 50 000€ (moyenne des 3 derniers exercices)
Les revenus issus de la production photovoltaïque ou éolienne sont également imposés dans les BA à condition qu’ils ne
dépassent pas 50% du CA agricole et 100 000€.
Modalités d’imposition

Régime micro agricole  Régime réel normal  Régime réel simplifié 

CA < 82 800€ CA entre 82 800€ et 352 000€ CA > 352 000

Le revenu net catégoriel = moyenne des recettes
des 3 dernières années – abattement de 87%
(minimum 305€)
Le contribuable doit déclarer les recettes de l’année
mais également les recettes des 2 dernières années
et c’est l’administration qui appliquera l’abattement
si les conditions sont remplies .
Le revenu net catégoriel = produits – charges Le revenu net catégoriel = produits – charges déductibles des BA
déductibles des BA
Les agriculteurs ont droit à un crédit d’impôt de 3500€ pour
Comme les BIC et les BNC, si l’agriculteur n’est promouvoir l’agriculture biologique, à condition de faire 40% de CA
pas adhérant à une association de gestion dans l’agriculture biologique.
agrée=> le revenu net catégoriel sera majoré de
25%
 Chapitre 7 : les BIC
Champ d’application
Les bénéfices réalisés par les personnes physiques commerçants, industriels, et artisans sont imposés dans la catégorie des BIC.

Commerçants Les commerçants

- Accomplissent des actes de commerces
- En font leur profession habituelle
- En leur nom et pour leur compte.
Exclut : le salarié, l’agent commercial, le PDG, le gérant de SARL.

Sont également reconnus commerçants, les associés personnes physiques des sociétés commerciales qui sont transparentes fiscalement (SNC, SARL de
famille…).
- Actes de commerce par nature : les achats et les reventes de biens en l’état ou après transformation, les opérations de transport, de banque et
d’assurance, les contrats de courtage ou de commission.
- Actes de commerce par accessoire : actes qui par nature devraient être civils, mais qui par accessoire deviennent des actes de commerce parce
qu’ils sont accomplis par le commerçant en liaison avec son activité commerciale.
- Actes de commerce par la forme : il s’agit d’actes de commerce qui quel que soit l’auteur sont toujours commerciaux à raison de leur forme ou
de leur objet et ce qu’elle que soit la personne qui les accomplisse (lettre de change et actes des sociétés commerciales par la forme).
Modalités d’imposition
Il existe 3 régimes d’imposition :
- Régime de la micro-entreprise ou « micro BIC » : il s’applique de plein droit lorsque le CA est inférieur à 170 000€ (pour les activités de vente) ou CA inférieur à 70 000€
(pour les services)
• Montant brut des recettes – abattement de 71% (ventes) ou 50% (PS)= revenu net catégoriel qui viendra s’ajouter au revenu brut global
• Option possible au versement libératoire de l’IR pour un montant égal à 1% (vente) et 1,7% (PS). Condition : revenu fiscal de N-2 ne doit pas être supérieur à un certain
seuil. Le même type de versement libératoire existe pour les cotisations sociales : 13,1% (vente) et 22% (PS).
- Régime du réel simplifié : qui s’applique entre 170 000€ et 789 000€ pour les ventes ou entre 70 000€ et 238 000€ pour les PS.
- Régime réel normal : au-delà de 789 000€ pour les ventes ou 238 000€ pour les PS. Le revenu net catégoriel obtenu sera majoré de 25% sauf si le contribuable a adhéré à
une association de gestion agréée.
 Chapitre 5 : les plus-values des particuliers
Champ d’application
Il s’agit principalement de l’imposition des plus-values réalisées à l’occasion de la cession d’un bien immobilier (bâtis ou non bâtis) ou de droits sociaux par une personne
physique dans le cadre de la gestion de son patrimoine privé.

Régime d’imposition

Plus-values sur cession d’un bien immobilier
 La plus-value est imposable à un taux spécifique de 19%
 Biens exonérés :
- La résidence principale (quand on vend sa résidence principale)
- Les biens ayant fait l’objet d’une expropriation
- Cession inférieure à 15 000€
- Les biens immobiliers qui sont détenus depuis plus de 22 ans
 Les plus-values de cession de titres à prépondérance immobilières sont
aussi soumises à ce régime
Plus-values sur cession de droit sociaux
 Principe
Imposés : Les plus-values réalisées à l’occasion de cession de titres de sociétés
(actions ou parts sociales, obligations, titres d’OPCVM, …) soumises à l’IS ou de
sociétés de personnes dans lesquelles le cédant n’est pas associé actif
Calcul de la plus-value brute = prix de cession (déduction faite des éventuels frais
de vente) – prix d’acquisition (majoré des éventuels frais d’acquisition)

Plus-value imposable : Calcul de la plus-value nette = plus-value brute – moins-value

Calcul de la plus-value brute =
Prix de cession – Frais supportés à l’occasion de la vente (diagnostic immobilier,
frais d’agence) – prix d’acquisition -
Frais d’actes, droits de mutation, frais d’acquisition pour leur montant réel ou
forfait = à 7,5% du prix d’acquisition
Dépenses de construction, agrandissement, rénovation… pour leur montant réel ou
forfait 15% si la détention est > 5ans
Calcule de la plus-value imposable =
Plus-value brute – Abattement pour une durée de détention : 6% par année de
détention entre la 6ème et 21ème 4% a 22ème année de détention révolue (soit une
exonération totale de la plus-value au bout de 22ans)
Pour les cessions réalisées à compter du 1er janvier 2018, ces plus-values nettes
sont soumises de plein droit au PFU c’est-à-dire 12,8% d’IR et 17,2% de
prélèvement sociaux (soit 30% en tout).
Il existe un abattement fixe de 500 000€ pour les dirigeants de PME soumises à l’IS
prenant leur retraite sous les 3 conditions suivantes :
• Au cours des 5 dernières années qui précèdent la cession, le cédant doit avoir
exercé des fonctions de dirigeant et avoir détenu au moins 25% des droits de
vote de la société
• Il doit partir en retraite dans les 24 mois suivant ou précédant la cession
• La cession doit porter sur la totalité des droits de vote ou au moins 50% s’il
détient plus de 50%

Calcul du montant de l’impôt sur la plus-value =

Plus-value imposable X 19%
Remarque : en cas de moins-value, aucune imputation n’est possible
 Taxe sur les plus-values immobilières élevées :
Une surtaxe est appliquée aux plus-values d’un montant imposable, après
abattement pour une durée de détention, supérieure à 50 000€ (sauf terrains à
bâtir et les résidences principales)
 Obligation déclarative et paiement :
La cession d’un bien immobilier étant obligatoirement constatée par un acte
notarié, c’est le notaire qui déclare et paie l’impôt exigible, pour le compte du
vendeur
Cependant il est possible d’opter au barème progressif de l’IR en distinguant 2 cas
possibles :
• Si la cession concerne des titres acquis après le 1er janvier 2018, le contribuable
peut uniquement bénéficier de l’éventuel abattement fixe de 500 000€
• Si la cession concerne des titres acquis avant le 1er janvier 2018, le cédant peut
bénéficier
- d’un abattement proportionnel pour durée de détention qui est égal à
50% si c’est supérieur à 2 ans et 65% si c’est supérieur à 8 ans.
- Un abattement renforcé à la condition qu’il s’agisse d’une PME créée
depuis moins de 10 ans au moment de l’acquisition des parts. Qui est
égal à 50% si la détention est entre 1 et 4 ans ; 65% entre 4 et 8 ans ;
85% au-delà de 8 ans.
 Chapitre 10  : l’impôt sur le revenu : la liquidation, la déclaration et le paiement de l’IR
Revenus catégoriels au revenu brut global
C’est le revenu net imposable du foyer fiscal qui est soumis au barème progressif de l’IR.
Revenu net imposable = Revenu brut global (Somme (1) des revenus nets (2) catégoriels
(salaires, BIC, BNC) du foyer fiscal) - Charges déductibles et abattements
 Revenu brut global au revenu net imposable
Les charges déductibles du revenu brut global Les abattements
Les pensions alimentaires : aux ascendants dans le besoin, aux enfants mineurs de  Abattements pour le contribuable âgé de plus de 65ans ou invalide : 2416€ ou
parents divorcés, aux enfants majeurs célibataires ou mariés sans ressources, ex-conjoint. 1208€
Les frais d’accueil des personnes âgées de plus de 75 ans.  Abattements pour enfants marié, pacsé ou chargé de famille, majeur, rattaché
6,8% de la CSG payée sur les revenus du patrimoine et de placements qui sont soumis au foyer : 5 947€
au barème progressif de l’IR.
Revenu net imposable = Revenu brut global - Charges déductibles et abattements

La liquidation de l’impôt
• On détermine le quotient familial= Revenu net imposable/ nombre de parts soit Q= R/N
• On calcule ensuite l’impôt I correspondant à une part: Q x taux d’imposition
• L’impôt brut est ensuite égal à I x N
L’impôt brut à l’impôt net

Impôt brut
+
Plafonnement du quotient familial
-
Décote
-
Réductions d’impôts
+
Impôts sur les revenus et plus-value soumis à un taux forfaitaire (Plus-value de cessions immobilières soumises au taux de 19%, à compter du 1er janvier 2018: plus-values de
cessions mobilières et revenus des capitaux mobiliers soumis au PFU)
-
Crédits d’impôts
+
Plafonnement des avantages fiscaux
=
Impôt net

 Le plafonnement du quotient familial  La décote

L’avantage en impôt (brut) procuré par chaque demi-part s’ajoutant à une part Si l’impôt brut (après plafonnement de Q) ne dépasse pas :
(personne seul) ou à deux parts (mariés) ne peut excéder 1567€. - 1611€ pour un célibataire
 - 2653 € pour un couple
Ainsi, à revenu égal, un couple avec deux enfants paiera au maximum 3134€ de moins
qu’un couple sans enfants. On applique une décote égale à :
1208– (0,75 x Impôt brut) pour un célibataire

1990 – (0,75 x Impôts brut) pour un couple

Lorsque le revenu fiscal de référence est inférieur à un certain seuil, une réduction
supplémentaire comprise entre 0 et 20% est appliquée sur l’impôt après décote.

 Réductions d’impôts et crédits d’impôts

 Réductions d’impôts

-Dons aux associations d’aide aux personnes en difficultés (75% du don avec un plafonnement = 531€) ou aux organismes d’intérêts général ou reconnue d’utilité
publique (66% du don et plafond = 20% du revenu imposable)

-Frais d’emplois d’un salarié à domicile (50% des sommes versées)

-Frais de scolarisation des enfants (61€= collégien, 153€ = lycée, 183€ = étudiants)

-Souscriptions à des parts de PME ou de FCP innovation (18% des versements)

-Réduction d’impôts relatifs à l’investissement locatif (actuellement c’est le dispositif PINEL)

 Crédits d’impôts

-Frais de garde d’enfants de – de 6ans (50% des dépenses)

-Dépenses transition énergétique (30% des dépenses)

-Cotisations syndicales pour les salariés n’ayant pas opté pour les frais réel (66% des versements)

-Frais d’emploi d’un salarié à domicile (50% des sommes versées)

 Plafonnement

Crédits d’impôts (sauf cotisations syndicales) + réductions d’impôts (souscription de parts de PME/FCPI et pour frais d’emploi d’un salarié à domicile) = plafonnés
globalement à 10 000€
  La contribution exceptionnelle sur les hauts revenus

Célibataire = 3% sur la fraction du revenu fiscal de référence comprise entre 250 001 et 500 000€ et 4% sur la fraction comprise entre 500 001 et 1 000 000€

Pour un couple = seuils doublés

La déclaration des revenus :

• Les modalités

On déclare en N+1 (fin mai), les revenus de N. A partir de 2019, tous les contribuables doivent déclarer leurs revenus par voie électronique.

• Modalités de paiement

Depuis le 1er janvier 2019, le recouvrement se fait par prélèvement à la source pour la quasi-totalité des revenus. Pour les traitements salaires, pensions de retraite et
revenus de remplacement, l’impôt est prélevé à la source par le tiers qui verse le revenu —> exemple: caisse de retraite pour retraite, organisme de SS pour les revenus de
remplacement… en fonction d’un taux calculé et transmit par l’administration fiscal.
Pour les revenus des indépendants ( BIC, BA, BNC), les revenus fonciers, l’impôt sur le revenu fera l’objet d’acompte calculé (par l’administration) d’après le montant des
derniers revenus imposés et connu—> acomptes payés mensuellement ou trimestriellement.
RCM—> sont déjà au prélèvement à la source (PFNL), sont soumis de plein droit à une retenue à la source de 12,8%
Plus-value immobilière—> donne lieu à un paiement de l’impôt prélevé par le notaire au moment de la cession
Plus-value de droits sociaux —> ne donne pas lieu à un prélèvement à la source, elles sont déclarées et soumises au PFU l’année suivant la cession

L’intérêt majeur du prélèvement à la source est de collecter l’impôt en temps réel c’est à dire au moment du versement des revenus imposables. Jusqu’en 2018, comme
l’impôt était prélevé avec 1 an de retard, les contribuables qui voyaient leurs revenus baisser devait attendre 1 an avant que leur impôt baisse.

Chapitre 11 : Contribution et prélèvement sociaux

Définition
Il s’agit de la CSG (contribution sociale généralisé) + CRDS (contributions au remboursement de la dette sociale) + PS (prélèvement social)
Malgré leur utilisation à des fins sociales, ces prélèvements constituent un impôt et non pas une cotisation sociale.
Champ d’application
Sur les revenus d’activité : CRDS + CSG s’appliquent aux personnes domiciliées en France et affiliées à un régime obligatoire français d’assurance-maladie

Revenu des salariés Revenu des non-salariés Revenu de remplacement

Y compris les revenus des PEE, indemnités de rupture
de contrat non soumises à l’IR mais qui seront
soumises aux prélèvement sociaux, participation des
salariés
Taux :
 9,2% pour la CSG (dont 6,8% déductibles de
l’IR)
 0,5% pour la CRDS sont appliqués à 98,25%
de la rémunération brute
Principalement les BIC (professionnels), BNC
(professionnels), BA
Ce sont les mêmes taux et ils s’appliquent au revenu
net catégoriel auquel on rajoute les cotisations
sociales obligatoires.
Ces prélèvements sociaux sont prélevés à la source par
les URSSAF (acompte contemporain): il s’agit en fait
d’acomptes (acomptes contemporains) calculés sur les
dernières revenus connus.
Exonérés de la CSG et CRDS : les minimas sociaux
(RSA, minimum vieillesse…), les revenus des jeunes
(les apprentis, salaires, bourses)
Soumis en principe : les allocations chômage,
retraite, indemnité de sécurité sociale, maladie
Indemnités chômages et invalidités : exonérées si les
revenus du foyer sont faibles
APL et les prestations familiales : exonérées que de
CSG

Elles sont prélevées par l’employeur ou établissements
payeurs.
Du fait de l’existence d’une CSG non déductible (2,4%)
et de la CRDS non déductible en totalité, sur le bulletin
de salaire, le total « à payer » dans l’année est
inférieur au total « imposable ».
Les contribuables peuvent déduire de leur revenu Taux :
catégoriel la CSG déductible qu’ils ont effectivement  6,8% pour la CSG (dont 3,8% déductibles de
payée l’année précédente l’IR)
 0,5% pour la CRDS sont appliqués au revenu
brut

Pour les pensions de retraite et d’invalidité :

 6,6% de CSG (dont 4,2% déductible)
(augmente à 8.3% en 2019)
 0,5% de CRDS

Champ d’application
Sur les revenus Du capital : CRDS + CSG s’appliquent qu’aux personnes domiciliées en France + non-résidents pour leurs revenus fonciers et plus-values immobilières
 Champ d’application
CSG + CRDS + PS = s’appliquent à tous
les revenus du capital y compris ceux
exonérées d’IR :
-Dividendes si IR → abattement de 40%
mais ne s’applique pas pour les
prélèvements sociaux (sur 100%).
-Produits de placement à taux fixe
n’ouvrant pas droit à abattement
-Assurance-vie
-PEA → Exonéré d’IR, pas de
prélèvement social
-PEL
- plus-value (immobilières et sur droits
sociaux)
- Revenus fonciers…
Exception : Livrets A, LEP, LDD →
toujours exonérés de prélèvement
sociaux
Rq  : Les BIC et BNC non professionnel
sont considérés comme des revenus du
capital et non pas comme des revenus
d’activité.
À ne pas confondre avec l’impôt des revenus du patrimoine
Taux
CSG : 9,2% (dont 6,8% déductibles de
l’IR)
CRDS : 0,5%
PS : 7,5%
Soit un total de 17,2%
Rq  : La CSG n’est déductible que pour
les revenus soumis au barème de
l’impôt sur le revenu (CGS sur les plus-
values-immobilières pas déductible
(taux fixe de 19%). Tous les revenus
exonérés d’impôts sur le revenu pour
lesquels on paye les prélèvements
sociaux, la CSG ne sera pas déductible.
Chapitre 12 : Impôt sur le capital
Assiette Recouvrement
Taux appliqués sur le montant net Le PFNL est de 30% composé au titre de
imposable à l’IR l’IR (12,8%) et au titre du PFU (17,2%).
-Dividendes : pas abattement de 40%
-Plus-values mobilière : pas abattement Le PFNL est à la source c’est comme un
pour durée de détention acompte(on verra ce qu’on en fera
Plus-values immobilières : taux sur net l’année prochaine si on fait l’option à
imposable à l’IR (après abattement l’IR ou non. Si pas d’option, le PFNL
pour une durée de détention) mais ces devient PFU.
abattements diffèrent des abattements
de l’IR : Revenus capitaux mobiliers
-1,65% d’abattement pour chaque C’est l’établissement payeur qui le
année de détention de la 6ème à la 21ème prélève en même temps que le PFNL IR
année donc 30%.
ème
-1,60 % la 22 année
-9% par année de détention au-delà de Plus-values mobilières :
la 22ème année c’est le notaire qui les prélève en même
Soit une exonération totale au bout de temps que l’impôt de 19%.
30ans
Pour les revenus fonciers : prélèvement
à la source en même temps que celui de
l’IR et comme pour les revenus
d’activité non salarié (BIC, BNC, BA), il
s’agit d’acomptes contemporains
calculés à partir des derniers revenus
connus.
Plus-values de titres financiers :
C’est la déclaration de revenu qui
déclenche l’imposition. Il y a donc un
décalage entre le paiement et la
perception du revenu.
 L’impôt sur la fortune immobilière (IFI)
Champ d’application Assiette et calcul de Calcul de l’impôt Réduction d’impôt et Déclaration et
l’impôt plafonnement de l’IFI paiement
Personnes imposables : ne concerne que les La valeur à retenir est la Si la valeur nette La suppression de l’ISF En même temps que la
personnes physiques... valeur vénale et elle est imposable est supérieure (remplacé par l’IFI) a entraîné la déclaration d’IR : la
Territorialité : ... ayant leur domicile fiscal en estimée par le à 1 300 000 €, on suppression de la réduction « déclaration comporte
France contribuable. applique le barème ISF-PME » : elle consistait en l’estimation des biens
Biens imposables : ... tous les biens immobiliers suivant : une réduction d’ISF égale à 50 % immobiliers et des
À cette valeur vénale, on des souscriptions au capital de dettes y afférentes.
bâtis ou non bâtis détenus au 1er janvier en
déduit les dettes Une décote est appliquée PME.
France ou hors de France (sauf convention fiscale
contractées pour égale à 17 500 – 1,25 % Il est recouvert par
contraire).
l’acquisition du bien. de la valeur nette Réduction d’impôt au titre des voie de rôle
imposable dons à certains organismes : distinctement de l’IR
Détenus directement par le contribuable :
La résidence principale elle est égale à 75 % du
Sont exonérés les biens « professionnels » c’est-
bénéficie d’un abattement versement plafonnée à 50 000
à-dire ceux détenus directement ou
de 30 %. €.
indirectement et qui sont affectés :
Il s’agit d’établissements de
- Soit à l’activité de l’entreprise individuelle du
recherche ou d’enseignement
contribuable
supérieur, fondations
- Soit à l’activité d’une société dans laquelle le
reconnues d’utilité publique,
contribuable exerce son activité professionnelle
entreprises d’insertion,
fondations universitaires...
Détenus indirectement par le contribuable :
Les biens immobiliers détenus indirectement par
L’IFI est plafonné de sorte que
l’intermédiaire d’une société sont également
l’IFI + l’IR ne puissent excéder
imposables à hauteur de la fraction de leur valeur
75 % des revenus de l’année
représentative de biens immobiliers.
précédente.
Ne sont pas pris en compte :
- les biens immobiliers affectés à l’activité de
l’entreprise dont l’activité est considérée comme
« opérationnelle »
- les biens immobiliers détenus indirectement par
l’intermédiaire de sociétés opérationnelles dont
le contribuable contrôle moins de 10 % du capital

La taxe foncière ou impôt foncier

Impôt réel qui frappe le propriétaire qui, au 1er janvier de l’année d’imposition, détient des propriétés bâties ou non bâties.

Il s’agit des biens bâtis :

- construction reliée au sol et présentant le caractère de bâtiment y compris les aménagements
qui font corps avec eux
- Bien destiné à abriter des personnes (hangars, ateliers...) ou des produits (silos, réservoir,
cuves...)

Exonérations permanentes : propriétés publiques, bâtiments ruraux

Exonérations temporaires : pendant 2 ans sur toutes les constructions nouvelles ... et non bâtis = terrains

Base d’imposition et calcul :

Valeur locative cadastrale diminuée d’un abattement de 50 % (bâties) ou 20 % (non bâties) x les taux fixés par les collectivités territoriales