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Gestion et comptabilit :

Allez acheter un plan de compte.

Bibliographie :
Eric Dumalande, Comptabilit gnrale, enseignement suprieur, Ne pas hsiter se faire faire des fiches sur les fonctions de calcul et les ajustements comptables.

Table des matires


Gestion et comptabilit :.......................................................................................................................1 Bibliographie :.................................................................................................................................1 Chapitre 1 : La notion d'inventaire :................................................................................................2 1 : L'inventaire :..........................................................................................................................2 2 : Les diffrentes phases de l'inventaire :..................................................................................2 Les oprations effectuer :.........................................................................................................3 Chapitre 2 : Les stocks :...................................................................................................................5 1 : Comptabilisation des stocks physiques :................................................................................6 Enregistrement des stocks de matire premire et marchandises :........................................6 Enregistrement des stocks de produits finis et en-cours :......................................................6 2 : Dprciation de stocks :.........................................................................................................7 Enregistrement des provisions :.............................................................................................7 Chapitre 3 : Les ajustement des charges et produits :......................................................................9 1 : Introduction aux diffrentes rgularisations :........................................................................9 2 : Les rgularisations relatives aux produits :..........................................................................10 2.1 : Les charges constates d'avance :.................................................................................10 2.2 : Les charges payer :....................................................................................................11 3 : Les rgularisations relatives aux produits :..........................................................................12 3.1 : Les produits constats d'avance :.................................................................................12 3.4 : Les produits recevoir :...............................................................................................13 4 : Rgularisation des Rabais, Remises, Ristournes :...............................................................13 4.1 : Pour mes avoirs qui nous sont dus par nos fournisseurs mais pas encore reus (charge inverse ou ngative = produit) :..........................................................................................13 4.2 : Pour les avoir que nous devons nos clients mais dont la facture n'est pas tablie (produit invers ou ngatif = charge) :.................................................................................14 Chapitre 4 : Amortissement des immobilisations :........................................................................16 1 : Les amortissements principe :...........................................................................................16 2 : Les immobilisations amortissables et non amortissables :..................................................17 Les immobilisations amortissables :.....................................................................................17 3 : Plan d'amortissement et comptabilisation des amortissements :..........................................18 3.1 : Le plan d'amortissement :.............................................................................................18 3.2 : Traduction comptable de l'amortissement :..................................................................19 4 : Les diffrents modes de calcul des amortissements :..........................................................20 4.1 : Amortissement linaire : le cas gnral :......................................................................20

4.2 : L'amortissement non linaire : critre physique d'utilisation :.....................................21 4.3 : Amortissement des composants :.................................................................................23 5 : Amortissement fiscal et amortissement drogatoire :..........................................................23 5.1 : Amortissement fiscal :..................................................................................................23 5.1.1 : Dure d'amortissement :.......................................................................................23 5.1.2 : Montant amortissable :.........................................................................................24 5.1.3 : Rythme d'amortissement :....................................................................................24 5.1.3.1 : Modalits de calcul du mode linaire :.........................................................24 5.1.3.2 : Modalits de calcul du mode dgressif :.......................................................24 Chapitre 5 : Les autres dprciations :..........................................................................................27 1 : Introduction aux dprciations :...........................................................................................27 A : Dfinition :......................................................................................................................27 B : Les diffrentes sortes de dprciation :..........................................................................27 C : Principe :.........................................................................................................................28 2 : Dprciation des lments d'actifs immobiliss :................................................................28 A : Dprciations des immobilisations non amortissables corporelles ou incorporelles :.. .29 B : dprciation des immobilisations immobiliss (dj amortis) :.....................................31 C : Dprciation des immobilisations financires immobilises :.......................................32 3 : Dprciation des lments d'actifs circulants :....................................................................35 A : Les crances clients:.......................................................................................................35 1 : Crances dont le recouvrement parat incertain :.......................................................35 2 : Les crances dj douteuses :.....................................................................................35 3 : Les cranciers irrcouvrables :...................................................................................35 B : Les stocks :.....................................................................................................................37 4 : Provision pour risques des charges :....................................................................................37 A : Provisions par risque, comptes 151 :..............................................................................37 B : Provisions pour charges, comptes 153 158 :................................................................37 3 : Cession des immobilisations financires :...........................................................................42 3.1 : Enregistrement des titres de participation et autres titres :...........................................44 3.2 : Enregistrement des TIAP :...........................................................................................44 Chapitre 7 : L'impt sur les socits et les comptes annuels :......................................................47

Chapitre 1 : La notion d'inventaire : 1 : L'inventaire :


La vie de l'entreprise est dcoupe en exercices comptables (voir principe comptable). Lors des fins d'exercice, il est fait obligation toutes les entreprises de procder un inventaire physique et un inventaire des lments d'actifs et de passif. Cela permet de faire le point une fois par an sur l'tat des finances et du patrimoine de l'entreprise. Article L123-12 du code de commerce. PCG article 410-8

2 : Les diffrentes phases de l'inventaire :


inventaire des lments du patrimoine ;

critures d'ajustement des comptes ; criture de regroupement d'inventaire pour dterminer le rsultat ; tablissement de documents de synthse (compte de rsultat, bilan et annexes). Le tout reprsente les travaux d'inventaire. Les deux critures reprsentent les critures d'inventaire. Il n'y a pas d'critures pour les documents de synthse car il n'y a pas eu d'entre ni de sorties, seulement un placement diffrent.

Les oprations effectuer :


Balance avec inventaire Inventaire physique Ecritures d'inventaire Balance aprs inventaire Comptes annuels Clture des comptes La balance avant inventaire : La balance est un tableau qui rcapitule les sommes et les soldes de tous les comptes du grand livre, ce qui permet de vrifier qu'aucune erreur de report n'a t commise dans la procdure de comptabilisation. Elle reprend tous les comptes avec leurs mouvements et leurs soldes. N des comptes Date de l'opration / Libell de l'opration / Libell des comptes DEBIT CREDIT Solde dbiteur Solde crditeur

Liste des comptes par ordre chronologique TOTAL

Le journal : Ce document a pour objet l'enregistrement chronologique des oprations de l'entreprise sous forme d'critures en partie double. Il faudra enregistrer au journal toutes les oprations d'inventaire pour ajuster les comptes.

N des comptes

Date de l'opration / Libell de l'opration / Libell des comptes 31/12/N Ecritures d'inventaire

DEBIT

CREDIT

La balance aprs inventaire : Elle permettra partir des soldes des compte d'obtenir les documents de synthse.

N des comptes

Date de l'opration / Libell de l'opration / Libell des comptes

DEBIT

CREDIT

Solde dbiteur Solde crditeur

Liste des comptes par ordre chronologique TOTAL Les documents de synthse : Ils constituent la principale source d'information comptable. Ils comprennent le compte de rsultat, le bilan et les annexes. Ils doivent tre prsents pour chaque exercice pour l'information au tiers et pour donner des information l'entreprise sur son volution et sa situation. Le compte de rsultat : C'est un document qui rcapitule les comptes de charges et produits, il permet d'expliquer le rsultat. Il regroupe toutes les oprations relatives l'activit de l'entreprise pour la dure d'un exercice comptable, sans qu'il soit tenu compte de leur date de paiement et d'encaissement. Ces oprations sous appeles charges et produits. Voir Compte de rsultat de base. Ce document permet de dterminer le rsultat de l'entreprise. PRODUITS CHARGES = RSULTAT pour l'exercice n. Si produits > charges alors bnfices. Si produits < charges alors perte. Le compte de rsultat se remet zro chaque anne.

==> Schma d'un compte de rsultat au 31/12/N. Le bilan : Il correspond l'inventaire de la situation patrimoniale une date donne. Article L123-13 Article L123-15 Il regroupe la situation de l'entreprise une date donne. On le qualifie souvent comme tant la photo de l'entreprise un instant T. Le bilan s'tablit chaque exercice. Il y a les actifs (emplois) et les passifs (les ressources). Ce sont des lments de patrimoine de l'entreprise exclusivement. On intgre le rsultat de l'entreprise au bilan (provenant du compte de rsultat). Bilan au 31/12/N ACTIF Libell Brut Amortissem NET ents et provisions Libell PASSIF TOTAL

ACTIF IMMOBILISE immobilisations incorporelles immobilisations corporelles immobilisations financires ACTIF CIRCULANT stocks DISPONIBILITES charges constates d'avance

CAPITAUX PROPRES capital rserves rsultat provisions rglementes provisions pour risques et charges DETTES emprunt dettes fournisseurs DISPONIBILITES produits constats d'avance

Clture des comptes : Il conviendra de clore l'exercice ou la priode comptable et de solder les diffrents comptes utiliss lors de cette priode comptable.

Chapitre 2 : Les stocks :


A la date d'entre du patrimoine dans l'entreprise, les stocks et les en-cours ont t comptabiliss pour leur montant brut qui correspond : soit au cot d'acquisition (pour matires premires et marchandises) ; soit au cot de production (pour produits finis et en-cours).

A l'inventaire, deux tapes sont ncessaires : constatation des stocks de n et annulation de ceux de n-1 ; constatation des provisions/stocks de n et annulation de n-1.

1 : Comptabilisation des stocks physiques :


Enregistrement des stocks de matires premires et marchandises :

Principe : Les stocks de fin d'anne ne sont plus des charges (consommes pendant l'anne) dont il faut les enlever des charges. Les stocks de dbut d'anne ont t consomms pendant l'anne et donc il faut les remettre en charges. Analyse de la variation de stock : 6031 n-1 I n Si dbiteur, baisse du stock Si crditeur, augmentation du stock DBIT Annulation des stocks enregistrs en n-1 6031 variation de stock matires premires 6037 variation de stock marchandises 31 stocks de matires premires 37 stocks de marchandises CRDIT

Aprs cette criture, les comptes de stocks 3. se retrouvent solds au bilan. Enregistrement des stocks de n 31 stocks de matires premires 37 stocks de marchandises 6031 variation de stocks de matires premires 6037 variation de stocks de marchandises

Aprs cette criture, les comptes 3. reprsentent la valeur exacte en magasin des stocks au 31/12/N. Le solde du compte est toujours dbiteur puisqu'il indique le droit de proprit de l'entreprise sur les stocks. La variation du stock s'analyse par l'tude du compte 603. Si dbiteur alors nous avons consomm plus de matires premires et marchandises que d'achat, mais non comptabilis dans les comptes d'achat (car sort du stock), donc rgularisation apparat au Compte de Rsultat en plus d'apparatre dans les comptes de banque. Si crditeur alors moins consomm que les achats donc stocks en plus donc valeur d'actif et non une charge. Il faut donc enlever cette fraction? Cela apparat en moins dans les comptes de charge au Compte de Rsultat.
Enregistrement des stocks de produits finis et en-cours :

Principe : Il est diffrent de celui des matires premires et des marchandises? Les stocks n-1 ont t vendus et comptabiliss en cours d'anne. Il faut donc annuler les produits enregistrs en fin

d'anne prcdente (donc au dbit). Les nouveaux stocks sont un produit car lment d'actif dont enregistrer au crdit du compte 713.

DBIT Annulation des stocks enregistrs en n-1 7133 variation des en-cours de biens 7135 variation de stock Produits finis

CRDIT 33 stocks d'en-cours 35 stocks de Produits finis

Aprs cette criture, les comptes de stocks 3. se retrouvent solds au bilan. Enregistrement des stocks de n 33 stocks d'en-cours 35 stocks de Produits finis 7133 variation des en-cours de biens 7135 variation de stock de Produits finis

Aprs cette criture, les comptes 3. reprsentent la valeur exacte en magasin des stocks au 31/12/N. Le solde du compte est toujours dbiteur puisqu'il indique le droit de proprit de l'entreprise sur les stocks. La variation du stock s'analyse par l'tude du solde du compte 713. Si dbiteur alors consommer en-cours et Produits Finis, ces consommations devraient venir augmenter les comptes de charges (mais crditeur classe 7), donc apparaissent au CR en dans les comptes de produit? Si crditeur alors moins consommer et donc stocker donc valeur d'actifs et non une charge, pour neutraliser ces charges, cela apparat en + dans les comptes de produits au CR.

2 : Dprciation de stocks :
A l'inventaire, l'valuation des stocks et productions des en-cours s'affectue en comparant le cot d'acquisition la valeur actuelle (vnale) des biens stocks. Si la valeur actuelle des stocks < au cot d'achat ou de production ==> production doit tre constate. Provisions pour dprciation des stocks et en-cours = cots d'acquisition valeur actuelle. NB : valeur vnale = prix qu'accepterait de vous verser un acqureur ventuel dans l'tat et le lieu o se trouve le bien concern.
Enregistrement des provisions :

Il faut subdiviser les comptes suivants des stocks dprcis.

DBIT Annulation des stocks enregistrs en n-1

CRDIT

39 reprise sur provision pour dprciation des stocks

7817 reprise sur provision sur stock

Aprs cette criture, les comptes de stocks 3. se retrouvent solds au bilan. Enregistrement des stocks de n 6817 provision pour dprciation des stocks 39 provision pour dprciation des stocks Aprs cette criture, les comptes 3. reprsentent la valeur exacte en magasin des stocks au 31/12/N. Le solde du compte est toujours dbiteur puisqu'il indique le droit de proprit de l'entreprise sur les stocks. Cas pratique : L'entreprise Bellet fabrique des jouets qu'elle distribue. On vous fournit les renseignements suivants concernants l'exercice N : Extrait de la balance par soldes avant inventaire : Extrait de la balance de Bellet au 31/12/N avant inventaire : N des comptes Date de l'opration Libell des comptes Libell de l'opration Solde dbiteur Solde crditeur

31 355 391

Stock de matires 31620.00 premires 79818.00 Stocks de produits finis Dprciation du stock de matires premires

500.00

Information sur les stocks : L'inventaire physique des stocks au 31 dcembre N fait apparatre : 3000 kg de matires premires valus 2.25 Euros le kg ; 6850 jouets dont le cot de production s'lve 10 Euros pice ; compte tenu de certaines dgradations subies, il semble opportun de constater une dprciation du stock de matires premires pour 10 % de sa valeur. Objectif : Faire les ajustements ncessaires au 31/12/N. Les stocks finaux sont gaux : Matires M Produits PF 3000 kgx2,25 6580 pices x 10 Total matires = 6750 Total produits = 65800

Par ailleurs, il faut procder l'ajustement de la provision pour dprciation :

` Dprciation 31/12/N Dprciation 31/12/N-1 Matires premires Produits finis 675,00 (1) 500 Ajustement Dotation 175 Reprise -

On enregistre que lorsqu'il y a une perte probable, mais jamais lorsqu'il y a un gain probable. (1) : Les enregistrements comptables sont les suivants : 31/12/N 6031 Variation des stocks de 31620,00 matires premires et fournitures Variation des stocks de 79818,00 produits - stocks de matires et fournitures - stocks de produits finis Annulation stock initial Stocks de matires et 6750,00 fournitures Stocks de produits finis 65800,00 - variation des stocks et fournitures - variation des stocks de produits Stock final Dotation aux 175 dprciations des actifs circulants Dprciation des stocks de matires premires Dotation de l'exercice

1235 310 355

31620,00 79818,00

310 355 6031 7135

6750,00 65800,00 175,00

6817 3991

175

NB : On peut aussi annuler la provision de n-1 et constater celle de n.

Chapitre 3 : Les ajustement des charges et produits : 1 : Introduction aux diffrentes rgularisations :
A la clture de l'exercice, les comptes de gestion doivent tre corrigs afin de respecter le principe d'indpendance des exercices. Selon ce principe, pour dterminer le rsultat de l'exercice, il est indispensable de retenir toutes les

charges et produits qui le concernent et seulement ceux qui concernent. Autrement dit chaque priode compte ne doit tenir compte que des charges et des produits qui la concerne. Le recours des ajustement permet de respecter le principe d'indpendance des exercice et ainsi de montrer une image fidle de l'entreprise. Plusieurs cas peuvent exister : Elements Charges payer ou RRR accordes non facturs Ce qui a t fait N Rien mais concerne N N+1 Comptabilise Ce qu'il faut rgulariser 31/12/N 1/01//N+1 Imputer la charge Enlever la charge du compte 6, du compte 6, charges ou 709 charges ou 709 Enlever la charge du compte 6, charges Imputer la charge du compte 6, charges

Charges Comptabilise constats d'avance, compte 406 Produits Rien ne concerne recevoir, ou RRR N obtenus non facturs Produits Comptabilise constats d'avance, compte 487

Rien ne concerne N+1

Comptabilise

Imputer le produit Enlever le produit du compte 7, du compte 7, produits ou 609 produits ou 609 Enlever le produit Imputer le produit du compte 7, du compte 7, produits produits

Rien ne concerne N+1

Attention, TVA pour les charges payer et les produits recevoir. Pas de TVA pour les CCA et les PCA. Ne pas hsite faire une chelle du temps afin de mieux se reprsenter les charges et produits rpartir selon les diffrents exercices comptables auxquels ils appartiennent. Deux situations peuvent amener des rgularisations : Charges Constates d'Avance : Charges comptabilises en N mais qui concernent N+1 (consommes en N+1 par exemple) Charges payer : Concerne N mais seront comptabilises en N+1 (non comptabilises en N faute de pice comptable)

2 : Les rgularisations relatives aux produits :


2.1 : Les charges constates d'avance :

Les CCA ont t enregistres au cours de l'exercice

Les charges constates d'avance correspondent des engagement d'acquisition de biens et services enregistrs durant l'exercice en cours, mais dont la livraison ou la ralisation interviendra au cours de l'exercice suivant. Ces charges ne correspondent pas l'exercice qui s'achve. A ce titre, elles doivent tre enleves des comptes de l'exercice en cours. Ainsi le rsultat sera exact. ATTENTION : La correction doit tre ralises en maintenant le Hors Taxe. Le principe est de diminuer les charges en N pour les attribuer en N+1 Dbit Obligations la clture de l'exercice 486 charges constates l'avance Diminution des charges en N Obligation l'ouverture de l'exercice (contre passation pour imputer la charge au bon exercice) Compte 6, compte de charge utilis Attribution des charges N+1
2.2 : Les charges payer :

Crdit Compte 6, comptes de charges utilises

486 charges constates d'avance

Elles correspondent des charges qui ont trouv leur origine dans l'exercice en cours mais qui n'ont pas pu tre enregistres faute de pices justificatives (il faut compter ces charges non prsentes dans la comptabilit). ATTENTION : Estimation puisque l'entreprise n'a pas de justificatifs, pour la TVA qu'il faut imputer fiscalement N alors on prend un compte d'attente.

Le principe est de d'attribuer les charges en N pour les enlever en N+1 Dbit Obligations la clture de l'exercice Compte 6, comptes de charges utilises, compte ==> Comptes 408, comptes de tiers non utiliss 44586 TVA/Facture non parvenues Attribution des charges en N Obligation l'ouverture de l'exercice (contre passation pour imputer la charge au bon exercice) 408, comptes de tiers utilis ==> Compte 44586 TVA/Factures non parvenues ==> Comptes 6, charges Crdit

Diminution des charges N+1

A la suite de ces oprations, les comptes rgularisations se trouvent solds. ATTENTION : lors de la rception de la facture l'enregistrer normalement en N+1. Particularits des intrts courus : Il s'agit des annualits enregistres en N+1 mais dont une partie des intrts concerne N. Au compte 661 ne doivent tre ports que les intrts correspondants l'exercice comptable, donc mettre les intrts correspondants N. Par exemple un prt qui concerne une anne du 1er juin 2010 au 1er juin 2011, et dont les intrts concernent dont les plans comptables de 2010 et 2011. Annualit est de 1000 (800 emprunts + 200 d'intrts). Il va falloir rembourser 400 + 100 d'intrts durant chaque priode comptable. Calculer la part pour N et la part pour N+1 (similaire de 6 mois chacune). Dbit 661 charges d'intrts Crdit ==> 1688 intrts courus

NB : Remarquer que les comptes de rgularisation ont un 8 en troisime position...

3 : Les rgularisations relatives aux produits :


Deux situations peuvent amener des rgularisation... Produits constats d'avance : Produits comptabiliss en N concernent N+1 Produits recevoir : Concernent N, comptabiliss en N+1 (non comptabiliss en N faute de pice comptable).
3.1 : Les produits constats d'avance :

Les pCA ont t enregistrs au cours de l'exercice. Les produits constats d'avance correspondent des produits perus ou comptabiliss en N avant que la livraison ait eu lieu. Ce produits ne concernent pas l'exercice qui s'achve. A ce titre, il doivent tre enlevs des comptes de l'exercice en cours. Ainsi le rsultat sera exact. ATTENTION : la correction doit tre ralises en retenant le HT.

Le principe est de diminuer les charges en N pour les attribuer en N+1 Dbit Crdit

Obligations la clture de l'exercice Comptes 7, comptes de produits utiliss Diminution des charges en N Obligation l'ouverture de l'exercice (contre passation pour imputer la charge au bon exercice) 487, produits constats d'avance Attribution des charges N+1
3.4 : Les produits recevoir :

==> 487, produits constats d'avance

==> Comptes 7, comptes de produits inutiliss

Ils correspondent des produits qui ont trouv leur origine dans l'exercice en cours mais qui n'ont pas pu tre enregistrs faute de pices justificatives. ATTENTION : estimation puisque l'entreprise n'a pas de justificatifs. Pour la TVA qu'il faut imputer fiscalement N alios on prend un compte d'attente SI et seulement SI l'exigibilit de la TVA n'a pas trouv sa source en N sinon compte de TVA normal (44571). Rappel-Exigibilit : livraison du bien ou paiement pour prestations de services.

Le principe est de d'attribuer les charges en N pour les enlever en N+1 Dbit Obligations la clture de l'exercice 418 comptes de tiers utilis ==> Comptes 7, comptes de produits utiliss ==> 44587 TVA/Facture tablir, ou 44571 TVA collecte Crdit

Attribution des charges en N Obligation l'ouverture de l'exercice (contre passation pour imputer la charge au bon exercice) Comptes 7, comptes de produits utiliss 44587 TVA/Facture tablir, ou 44571 TVA collecte ==> 418 comptes de tiers utilis

Diminution des charges N+1 A la suite de ces oprations les comptes rgularisation se trouvent solds. ATTENTION : Lors de l'dition de la facture, l'enregistrer normalement en N+1. NB : remarquer que les comptes de rgularisation on un 8 en troisime position.

4 : Rgularisation des Rabais, Remises, Ristournes :


Rappel : ces comptes possdent un 9 en troisime position et fonctionnent en sens inverse du compte de base.
4.1 : Pour mes avoirs qui nous sont dus par nos fournisseurs mais pas encore reus (charge inverse ou ngative = produit) :

Le principe est de diminuer les charges en N pour les attribuer en N+1 Dbit Obligations la clture de l'exercice 4098 RRR obtenir Attribution du produit en N Obligation l'ouverture de l'exercice (contre passation pour imputer la charge au bon exercice) 609 RRRO/Achats 44586 TVA/Factures non obtenues Diminution du produit N+1
4.2 : Pour les avoir que nous devons nos clients mais dont la facture n'est pas tablie (produit invers ou ngatif = charge) :

Crdit ==> 609 RRRO/Achats ==> 44586 TVA/Factures non parvenues

==> 408 RRR obtenir

Le principe est de diminuer les charges en N pour les attribuer en N+1 Dbit Obligations la clture de l'exercice 709 RRRA 44587 TVA/Facture tablir Diminution des charges en N Obligation l'ouverture de l'exercice (contre passation pour imputer la charge au bon exercice) 4198 RRR accorder... Attribution des charges N+1 Cas pratique : L'entreprise Bellet fabrique des jouets qu'elle distribue. On vous fournit les renseignements suivants concernants l'exercice N : 1 : L'entreprise a reu en dcembre N une livraison de matires premires d'une valeur HT de 1000 , le fournisseur enverra la facture en janvier (charge payer, mettre en N). 2 : Bellet a contract un emprunt le 1er avril N-3, l'intrt annuel sera pay le 1er avril N+1, et sera d'un montant de 600 (charge payer intrt courus, n+1). 3 : Bellet a livr des produits chez ZAE le 31/12/N (BL n215), la facture sera de 2000 HT et sera envoye au client en janvier (produit recevoir, mettre en N. Attention au compte de TVA utilis). 4 : L'entreprise a comptabilis en pay en mars N 1500 d'abonnement annuel au magazine Le Monde (comptabilisation mettre en N+1, CCA). 5 : Bellet loue un local et peroit le 1er novembre le loyer trimestriel (novembre janvier) d'un ==> 709 RRRA ==> 44587 TVA/Facture tablir ==> 4198 RRR accorder... Crdit

montant de 5600 (N+1, PCA). 6 : Le fournisseur FLOUI nous informe qu'une remise pour l'anne N nous sera accorde pour un montant de 1200 HT (RRR, comptabiliser en N). Opration n1 601 445586 4081 Matires premires 1000 TVA sur CA sur 196 factures non parvenues Fournisseur factures non parvenues Opration n2 661 1688 Charges d'intrts Intrts couris (600/12*9 mois en N) Opration n3 4181 701 44571 Clients Factures tablir Vente de produits finis Taxes sur le CA sur factures tablir Opration n4 486 6181 Charges constates d'avance Documentation gnrale (1500/12*2 mois de N+1) Opration n5 7083 487 Locations diverses Produits constats d'avance (5600/3*1 mois de N+1) Opration n6 4098 609 44586 RRR obtenir RRR obtenus sur achats TVA sur CA sur factures non parvenues 1435.2 1200.00 235.20 1866.67 1866.67 250.00 250.00 2392.00 2000.00 392.00 450 450 1196

Chapitre 4 : Amortissement des immobilisations : 1 : Les amortissements principe :


Les biens dont dispose l'entreprise pour exercer son activit figurent l'actif du bilan (classe 2), dans les comptes de l'actif immobilis en BRUT. Ces immobilisations concourent assurer la croissance de l'entreprise. Pour assurer la sincrit du bilan, le code du commerce oblige l'entreprise constater les dprciations de ces biens en fin d'exercice. CE SONT DES AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS (colonne amortissement et provisions du bilan l'actif attention, il l'est en moins). Dfinition de l'amortissement du PCG : Le mode d'amortissement est la traduction du rythme de consommation des avantages conomiques attendus de l'actif par l'entit. L'amortissement est la rpartition de la valeur amortissable d'un actif selon le rythme de consommation des avantages conomiques attendus en fonction de son utilisation probable. L'amortissement permet de corriger l'actif immobilis en constatant la perte de valeur (Cf : principe du cot historique). Les amortissements permettent de dterminer la valeur comptable du bien chaque service (Brut Amortissement et provisions = net). VALEUR COMPTABLE NETTE = valeur d'acquisition amortissements pratiqus Pour qu'un bien soit amortissable, il faut : qu'il soit inscrit l'actif du bilan (doit de proprit) ; que le perte de valeur soit irrversible. Elments Utilisation dterminable Dfinitions Lorsque l'usage attendu est limit dans le temps du fait de critres physiques (usure), technique (obsolescence)n juridique (dure de protection). Les biens dont la dure est indterminable ne sont pas amortissables (droit au bail, fonds commercial, marque, terrains et immobilisations financires). Dure relle d'utilisation du bien dans l'entreprise. L'utilisation du bien se mesure par la consommation des avantages conomiques attendus de l'actif. Elle peut tre dtermine par une unit de mesure telle que : l'unit d temps (dure d'utilisation) ou l'utilit d'oeuvre (nombre de pices produites, ).

Mesure de l'utilisation

C'est un choix de l'entreprise au niveau comptable pour que son bilan soit le plus sincre possible. Valeur amortissable Valeur brute sous dduction, le cas chant, de sa valeur rsiduelle. La rpartition de la valeur amortissable de l'immobilisation s'effectue selon le rythme de consommation des avantages conomiques attendus de l'actif de l'entreprise. Montant, dduction faite des cots de sortie attendus, que l'entreprise obtiendrait de la cession du prix de l'actif sur le march la fin de son utilisation : Valeur rsiduelle = prix de cession cots de sortie. Elle doit tre dtermine lors de l'entre de l'actif dans le patrimoine. Elle n'est prise en compte dans la valeur amortissable que si elle est la fois significative et mesurable.

Valeur rsiduelle

2 : Les immobilisations amortissables et non amortissables :


Les immobilisations amortissables :

IMMOBILISATIONS INCORPORELLES : Les frais d'tablissement ; les frais de recherche et de dveloppement ; les droits de proprit industrielle, brevets, licences, marques ; les autres immobilisations incorporelles. NB : Les frais de recherche et d'tablissement sont des charges effectives. Toutefois, en raison de leur nature (elles bnficient plusieurs exercices), on les qualifie de ACTIF FICTIF. Ils deviennent dont amortissables (5 ans). NB : Les composants : Immobilisations dcomposables atant des lments identifiables avec une dure de vie diffrente et procurant des avantages conomiques sur un rythme diffrents. Cot d'acquisition ventil par composants : structure : partie non dcompose (carcasse d'un bus) ; les composants de 1re catgorie (lments principaux destines tre remplacs, par exemple les siges d'un bus) ; sur option 2me catgorie (dpenses futures de gros entretien, par exemple le moteur d'un bus).

Chaque composant est comptabiliss dans un sous-compte du compte principal. Lors du renouvellement des composants sur valeur diffrente alors la valeur de l'immobilisation est modifie. Les composants significatifs sont ceux de plus de 500 Euros ou 15 % du prix de revient total (1 % pour les immeubles) et dure d'amortissement soit <80 % de l'immobilisation ou > 12 mois).

IMMOBILISATIONS CORPORELLES : toutes les immobilisations corporelles sont amortissables ; sauf les terrains (non amortissables car peuvent prendre de la valeur) l'exception des gisements (amortissables car puisables). Les immobilisations non amortissables : droit au bail , fond de commerce ; terrains ; immobilisations financires.

3 : Plan d'amortissement et comptabilisation des amortissements :


3.1 : Le plan d'amortissement :

Le plan d'amortissement est la traduction comptable de la rpartition de la valeur amortissable d'un actif selon le rythme de consommation des avantages conomiques attendus en fonction de son utilisation probable. Il se fait l'achat du bien. Elments du plan d'amortissement : la valeur amortissable : valeur brute valeur rsiduelle (valeur du bien si cession ) la fin de son utilisation, en fonction du march). Attention, si une immobilisation est dcompose en lments, il est ncessaire de prsenter un plan d'amortissement par composants identifis (obligation du PCG) ; la dure d'utilisation du bien : Elle est dfinie par l'organisation ; le mode d'amortissement : il traduit le rythme de consommation des avantages conomiques attendus. La consommation peut tre : linaire : fonction du temps ; non linaire : fonction de donnes techniques (nombre de km parcourus, nombre de pices fabriques, ) ; point de dpart de l'amortissement : Date donne : proratiser la premire annuit su date diffrente de la date de dbut d'exercice. On commence l'amortissement lors de la mise en service du bien. (On retient 12 mois de 30 jours soit 360 jours par an.) ATTENTION cela ne concerne que l'amortissement en mode linaire. Plan d'amortissement Exercice Base amortissable Amortissement VCN (2)

Annuit N N+1 N+2 N+3 Exemple : Machine N1254 Prix achat : 10000 Valeur rsiduelle : 1000 Base amortissable :9000 Mode d'amortissement : linaire Exercice N N+1 N+2 Base amortissable 9000 9000 9000 3000 3000 3000

Cumul

Mise en service 1/01/N Dure d'utilisation : 3 ans Taux d'amortissement : 33 1/3

Amortissement Annuit 3000 6000 9000 Cumul 6000 3000

VCN (2)

0 (VNC toujours = 0 la fin de la dure d'utilisation)

(2) : une part de la base buse inscrite au bilan et non de la base amortissable.
3.2 : Traduction comptable de l'amortissement :

Comptabilisation : N de compte 6811 Intitul du compte Dbit Crdit Dotation aux Dotation/an amortissements 28... Amortissement des immobilisations

Dotation/an

Incidence sur le bilan : le cumul des amortissements se soustrait la valeur brute de l'immobilisation. ACTIF Actif immobilis BRUT Valeur brute Amortissements Cumul des amortissements Net Brut - Amortissements

Attention : L'amortissement n'a aucune incidence sur la trsorerie. C'est une constatation d'une perte fictive.

4 : Les diffrents modes de calcul des amortissements :


4.1 : Amortissement linaire : le cas gnral :

Les problmes de calcul qui se posent se situent deux niveaux : valeur rsiduelle ( enlever du cot d'achat = prix d'achat + frais de mise en service, en base de calcul) et date de mise en service et non date d'achat (prorata temporis en dbut et fin sur 360 jours). Nb : Pour les logiciels (date d'acquisition). Si cr par l'entreprise (date d'achvement). Calcul du taux : taux = 100/nombre d'annes d'utilisation suppose. Chiffres arrondis l'euro le plus proche. Exemple 1 : Une entreprise de location de matriel de bricolage a acquis le 1/01/N auprs d'un fabricant d'une pelleteuse pour 12000 HT. L'amortissement est linaire sur 4 ans. La valeur rsiduelle sera de 2000 euros.

Machine N1254 Valeur au bilan : 12000 Valeur rsiduelle : 2000 Base amortissable :10000 Mode d'amortissement : linaire Exercice N N+1 N+2 N+3 Base amortissable 10000 10000 10000 10000 2500 2500 2500 2500 Amortissement Annuit 2500 5000 7500 10000 Cumul 9500 7000 4500 2000 VCN (2) Mise en service 1/01/N Dure d'utilisation : 4 ans Taux d'amortissement : 25 %

Ecriture comptable au 31/12/N Dbit : 681 ........... 2500 Crdit : 28154 ............. 2500 Exemple 2 : linaire et mise en service en cours d'exercice : Une entreprise de fabrication de bouteille a acquis et mis en service le 20/06/N auprs d'un fabricant une machine pour 36 000 HT. L'amortissement est linaire sur 3 ans.

Machine N1254 Valeur au bilan : 36 000 Valeur rsiduelle : 0 Base amortissable :36 000 Mode d'amortissement : linaire Exercice N Base amortissable 36000 Amortissement Annuit 36000*33.33 % / 360*190(1) = 6333 12000 12000 6333 Cumul 29667 VCN (2) Mise en service 20/06/N Dure d'utilisation : 3 ans Taux d'amortissement : 33.33 % (100 % / nb annes utilisation)

N+1 N+2 N+3

36000 36000 36000

18333 30333

17667 5776

36000*33.33 % / 36000 0 360*170 = 5667 (1): 190 = nombre de jours entre la date de mise en service et celle de fin d'exercice. Ecriture comptable au 31/12/N : Dbit : 681 ........... 6333 Crdit : 28154 ............. 6333
4.2 : L'amortissement non linaire : critre physique d'utilisation :

L'utilisation d'un bien peut tre mesure en annes (linaire) mais aussi elle peut dpendre de donnes physiques (km, nombre d'heures d'utilisation, ). L'amortissement sera alors calcul selon les quantits exprimes chaque anne. Le problme de calcul qui se pose un niveau : valeur rsiduelle ( enlever du cot d'achat = prix d'achat + frais de mise en service, en base de calcul). Par contre un avantage : pas de prorata temporis. Exemple 1 : Critres physiques d'utilisation (km) : Une entreprise de fabrication de jouets a acquis le 01/01/N auprs d'un fabricant un vhicule de tourisme pour 80000 TTC. L'amortissement est non linaire et bas sur le nombre de kilomtres sur 3 ans. Attention, la TVA n'est pas rcuprable sur les vhicules de tourisme. N : 10000 km N+1 : 15000 km N+2 : 12000 km Il faut calculer le total des units physiques pour l'ensemble de la vie du bien = 40000 km.

Voiture n... Valeur au bilan : 80000 Mise en service 1/01/N

Valeur rsiduelle : 0 Base amortissable :80000 Mode d'amortissement : non linaire (km) Exercice N N+1 N+2 Base amortissable 80000 10000 10000

Dure d'utilisation : 3 ans Taux d'amortissement : /

Amortissement Annuit Cumul 80000/40000*100 20000 00 = 20000 80000/40000*150 50000 00 = 30000 80000/40000*150 80000 00 = 30000

VCN (2) 60000 30000 0

Ecriture comptable au 31/12/N Dbit : 681 ........... 20 000 Crdit : 28154 ............. 20 000 Exemple 2 : Critres physiques d'utilisation (nbre d'heure) avec valeur rsiduelle : La socit ABC a acquis le 10/03/N auprs d'un fabricant une tour pour 60000 HT. L'amortissement est non linaire et bas sur le nombre d'heures machine sur 4 ans. Valeur rsiduelle 3000 euros. N : 5000 h N+1 : 10000 h N+2 : 8000 h N+3 : 7000 h Il faut calculer le total des units physiques pour l'ensemble de la vie du bien = 30 000 h. Machine N... Valeur au bilan : 60000 Valeur rsiduelle : 3000 Base amortissable : 57000 Mode d'amortissement : non linaire (heure) Exercice N N+1 N+2 N+3 Base amortissable 57000 10000 10000 10000 Amortissement Annuit 57000/30000*500 9500 0 = 9500 57000/30000*100 28500 00 = 19000 57000/30000*800 43700 0 = 15200 57000/30000*700 57000 Cumul 50500 31500 16300 3000 VCN (2) Mise en service 1/03/N Dure d'utilisation : 4 ans Taux d'amortissement : /

0 = 13300 Ecriture comptable au 31/12/N Dbit : 681 ........... 9500 Crdit : 28155 ............. 9500
4.3 : Amortissement des composants :

Chaque lment fait l'objet d'un plan d'amortissement spcifique. En comptabilit : chaque composant est amorti selon sa propre dure et avec la mthode adapte. En fiscalit : le composant peut tre amorti sur la dure d'usage su admis par le fisc et la structure et les composants peuvent bnficier du mode dgressif. = AMORTISSEMENT DROGATOIRE.

5 : Amortissement fiscal et amortissement drogatoire :


5.1 : Amortissement fiscal :

Les rgles fiscales diffrent sur trois points par rapport aux rgles comptables (dure d'amortissement, montant amortissable et rythme d'amortissement). COMPTABILIT Base d'amortissement Valeur brute valeur rsiduelle Dure d'amortissement Dure d'utilisation Choisi par l'entreprise : au rythme de consommation des avantages conomiques
5.1.1 : Dure d'amortissement :

FISCALIT Valeur brute Dure d'usage dans la profession Mode d'amortissement Linaire ou dgressif sous certaines conditions

Prconisations de l'administration fiscale : Biens amortissables Btiments administratifs et commerciaux Btiments industriels Matriel et outillages industriels Matriel de transport Mobilier Matriel de bureau et informatique Agencements et installations Dure de vie 20 50 ans 20 ans 5 10 ans 4 5 ans 10 ans 5 ans 10 20 ans

La fiscalit admet une dure d'usage alors que l'entreprise choisit la dure qui lui convient et celle qui correspond l'utilisation qui est fate du bien. Gnralement, la dure d'usage est plus courte que la dure d'utilisation. Il convient donc d'enregistrer une charge exceptionnelle en plus de l'amortissement comptable. Cette charge supplmentaire est appele amortissement drogatoire.
5.1.2 : Montant amortissable :

La valeur rsiduelle n'est pas prise en compte pour dterminer la base amortissable fiscale. L'amortissement fiscal sera donc suprieur l'amortissement comptable. Il convient donc d'enregistrer une charge exceptionnelle en plus de l'amortissement comptable. Cette charge exceptionnelle est appele amortissement drogatoire.
5.1.3 : Rythme d'amortissement :

Fiscalement deux modes de calcul sont autorits pour les amortissements (le linaire et le dgressif). Aujourd'hui beaucoup d'entreprises retiennent le systme linaire pour viter trop de divergences avec l'administration fiscale. Attention le systme dgressif ne peut plus tre appliqu en comptabilit. Si une entreprises a des divergences entre le systme choisit en comptabilit et le systme fiscal alors il convient donc d'enregistrer une charge exceptionnelle en plus de l'amortissement comptable.
5.1.3.1 : Modalits de calcul du mode linaire :

(idem vu que prcdemment) sauf prcisions apportes plus haut.


5.1.3.2 : Modalits de calcul du mode dgressif :

Base de calcul dgressive gale : la valeur d'origine pour la premire annuit , la valeur nette comptable (VNC) du bien la clture de l'exercice prcdent pour les autres annuits. La VNC est obtenue par la diffrence entre la valeur d'origine et les amortissements cumuls (somme des annuits). Taux dgressif (T %) : T % = Taux linaire x Coefficient On calcule le taux par des coefficients lis au nombre d'annes. 3 4 ans 5 6 ans 1.25 1,75 x taux linaire = taux dgressif

+ 6 ans

2.25

On applique le taux dgressif tant qu'il est suprieur au taux linaire. Amortissement sur 3 ans Anne N N+1 N+2 N+3 25 33 1/3 33 1/3 33 1/3 Taux linaire Taux dgressif 31.25 31.25 31.25 31.25 31.25 33 1/3 33 1/3 33 1/3 Taux utilis

Exemple d'amortissement fiscal : 18/04/N-3 achat pour 10 000 avec amortissement sur 5 ans Amortissement sur 5 ans Anne N-3 N-2 N-1 N N+1 20 25 33 1/3 50 50 Taux linaire 35 35 35 35 35 Taux dgressif 35 35 35 50 50 Taux utilis

Exercice N-3 N-2 N-1 N N+1

Base amortissable 10000 7375 4793.75 3115.94 1557.97 2625 2581.25 1677.81 1557.97 1557.97

Amortissement Annuit 2625 5206.25 6884.06 8442.03 10000 Cumul

VCN (2) 7375 (colonne 1 colonne 2) 4793.75 3115.94 1557.97 0

10000X35% = 3500 si achat au 01/01/N-3 Mais achat au 15/04/N-3 donc PRORATA TEMPORIS au premier jour du mois de l'acquisition = 9 mois = 3500/(12x9) 12 = nombre de mois dans l'anne et 9 = nombre de mois restants avant la fin de l'exercice comptable (d'ici la fin de l'anne, en prenant comme point de repre le premier jour du mois). Exercice : Amortissement comptable : 15000 , le 4/12/N, amortissement sur 4 ans selon critres. N = 1000 pices

N+1 = 2500 pices N+2 = 2000 pices N+3 = 2000 pices Exercice N N+1 N+2 N+3 Base amortissable 15000 15000 15000 15000 2000 5000 4000 4000 Amortissement Annuit 2000 7000 11000 15000 Cumul 13000 8000 4000 0 VCN (2)

Tableau d'amortissement drogatoires Amortissement fiscal 390.93 4869.79 4869.79 4869.79 Amortissement comptable 2000 5000 4000 4000 869.79 868.79 X-Y = 0 Dotation 6872 (dotation professionnelle rglemente) 145 (amortissement drogatoire). Reprise 145 (amortissement drogatoire) 7872 (reprise professionnelle rglemente). Matriaux industriels au 31/12/N : Numro des comptes 681 28154 145 7872 Matriaux industriels au 31/12/N+2 : Numro des comptes 681 28154 6872 145 130.21 130.25 1609.37 1609.37 Dotation (cpt classe 6) Reprise (cpt classe 7) 1609.07 130.21

Dbit 2000

Crdit 2000 Amortissements comptables N Amortissement drogatoires N

Dbit 4000

Crdit 4000 Amortissements comptables N+2 Amortissement drogatoires N+2

Exercice : Socit Triceps, 01/01/N, acquisition d'une tour pour 100 000 HT. L'amortissement est linaire sur 5 ans (comptabilit choisie par l'entreprise) alors que la dure d'usage (fiscalit) est de 4 ans. Calculer les critures N.

Tableau d'amortissement drogatoires Anne N N+1 N+2 N+3 N+4 Amortissement fiscal 25000 25000 25000 25000 20000 X-Y=0 Matriaux industriels au 31/12/N : Numro des comptes 681 28154 6872 145 Matriaux industriels au 31/12/N : Numro des comptes 681 28154 145 7872 20000 2000 5000 5000 Amortissement comptable Dotation (cpt classe 6) 5000 5000 5000 5000 20000 Reprise (cpt classe 7)

Dbit 20000

Crdit 20000 Amortissements comptables N, N+1, N+2, N+3 Amortissement drogatoires N, N+1, N+2, N+3

Dbit 20000

Crdit 2000 Amortissements comptables N+4 Amortissement drogatoires N+4

Chapitre 5 : Les autres dprciations : 1 : Introduction aux dprciations :


A : Dfinition :

Dans un souci de pratiquer une gestion prudente et de donner une image fidle de la situation patrimoniale de l'entreprise, la clture de l'exercice, il est ncessaire de procder la correction des valeurs patrimoniales au moyen d'une technique diffrente de celle de l'amortissement pour dprciation. La constatation comptable d'une dprciation de valeur d'un lment d'actif ou d'une augmentation du passif exige plus ou moins long terme (provisions pour risques et charges), prcise quant sa nature, mais incertaine quant sa prvisibles ,que des vnement survenus pendant l'exercice ou en cours rendent prvisibles la date de l'tablissement de la situation. CNC (Conseil National de la Comptabilit)
B : Les diffrentes sortes de dprciation :

Dprciation des lments d'actif immobiliss : dprciations pour immobilisations non amortissables concernant les terrains et les fonds de commerce et le immobilisations financires ; dprciations pour immobilisations amortissables. Dprciations des lments d'actifs circulant : dprciations pour les Valeurs Mobilires de Placement ; dprciation pour les crances clients ; dprciation pour les stocks. Provisions pour risques et charges : provisions pour risques et charges.
C : Principe :

En raison du caractre rversible de la dprciation, des ajustements peuvent tre ncessaires d'un exercice l'autre : augmentation du risque augmentation de la dprciation existante (dotation) ; diminution du risque = rduction de la dprciation existante ; disparition du risque = annulation de la dprciation existante (reprise totale). Dprciation : 68 dbit ; .9.. crdit (9 en deuxime position)

Les dotations DBIT 68 (diminue le rsultat) CRDIT .9... comptes d'actif avec un 9 en deuxime position

Les reprises DBIT .9... comptes d'actif avec un 9 en deuxime position CRDIT 78 (augmente le rsultat)

BILAN N : Postes d'actifs Biens Brut Valeur d'origine HT Amortissement ou provision Constatation de la dprciation Net Valeur en fin d'exercice

ATTENTION ! SI CESSION DES LMENTS D'ACTIFS ALORS PENSER ANNULER LA DPRCIATION (s'il y a lieu) !

2 : Dprciation des lments d'actifs immobiliss :


la clture de l'exercice comptable, la valeur d'inventaire doit correspondre sa valeur actuelle. Si la valeur actuelle ne correspond pas la valeur nette comptable alors il faut ajuster (car VNC sur prvisions et valeur actuelle sur le rel). Une mthodologie de vrification des pertes de valeur doit tre mise ne place lors de la clture de

l'exercice pour dterminer la dprciation qu'il faut constater ou reprendre : si valeur actuelle (vnale ou d'usage) < valeur comptable = provisions pour dprciations ; si valeur actuelle (vnale ou d'usage) > valeur comptable = aucune criture. Cf principe de prudence. Valeur vnale (value ne fonction de critres sur la valeur du march). Valeur d'usage (flux de trsorerie attendus actualiss normes internationales et non actualiss normes franaises). Attention la valeur la plus forte est retenue ! DONC dprciation Si et seulement SI VA < VNC ! Donc si perte probable, application du principe de prudence.
A : Dprciations des immobilisations non amortissables corporelles ou incorporelles :

Ces dprciations s'appliquent des immobilisations non amortissables : les terrains et les fonds de commerce (terrains + btiments + marque + clients + ...) par exemple. SI on constate que : Valeur des immobilisations l'inventaire < valeur d'acquisition Alors il faut provisionner, on ajustera cette dprciation chaque anne en regardant la valeur d'acquisition/ la valeur de l'inventaire. SI anne suivante valeur l'inventaire > valeur d'acquisition = annulation dprciation SI anne suivante valeur l'inventaire < valeur d'acquisition = on regarde s'il faut augmenter la dprciation ou la diminuer. DBIT Dotation (cration ou augmentation de la dprciation) 681 Dotation au apprciations ==> 2907 dprciation fonds de commerce ==> 2911 dprciation pour terrains Reprise sur provisions (annulation de la provision ou diminution de la provision) 2907 dp. Fonds de commerce 2911 dp. Pour terrains ==> 781 reprise sur apprciations Exemple : Dprciation des terrains : La socit DLOM est propritaire de deux terrains : CRDIT

Terrain A : Acquis il y a 15 ans pour 18 000 euros. Aujourd'hui, en se rfrant au prix du mtre carr, le terrain pourrait tre cd pour 85 000 euros (le prix du mtre carr est rest stable pendant 14 ans). Terrain B : Acquis il y a 3 ans pour 50 000 euros. Depuis deux ans le terrain perd de la valeur. La valeur estime est de 40 000 euros en n-2, 35 000 euros en n-1 et 55 000 euros au 31/12/n 1 : Passez les critures ncessaires en n-2, n-1 et n. 2 : Retrouvez la valeur brute, la valeur nette comptable et la valeur actuelle des terrain en n-2, n-1 et n. TERRAIN A Valeur brute N-2 Valeur actuelle Dprciations antrieures Besoin dprciation Dprciation enregistrer VNC = valeur brute - dprciations N-1 Valeur actuelle Dprciations antrieures Besoin dprciation Dprciation enregistrer VNC = valeur brute - dprciations N Valeur actuelle Dprciations antrieures Besoin dprciation Dprciation enregistrer 0 0 18000 18000 0 0 50000 (15000 - 10000) 35000 (50000 - 15000) 35000 10000 15000 0 18000 18000 18000 0 0 10000 40000 50000 40000 0 10000 TERRAIN B

85000 85000 0 0 Aucune mais annuler la dprciation antrieure de 15000 18000 50000 (pas d'apprciation car principe de prudence) 55000 15000 0

VNC = valeur brute - dprciations

Compte Dbit 6811

Compte Crdit Date 31/12/N-2 Dot aux apprciations immobilises incorporelles 2911 Dprciations terrains

Libell

Montant D 10000

Montant C

10000

B : dprciation des immobilisations immobiliss (dj amortis) :

Ces dprciations ne s'appliquent pas des immobilisations amortissables dont la valeur actuelle ne correspond pas la VNC (lorsque VA < VNC). SI on constate que : Valeur actuelle l'inventaire < valeur nette comptable Alors il faut provisionner. On ajustera cette dprciation chaque anne en regardant la VNC par rapport la VA. Si anne suivante VNC > VA = annulation dprciation Si anne suivante VNC < VA = on regarde s'il faut augmenter la dprciation ou la diminuer

DBIT Dotation (cration ou augmentation de la dprciation) 681 Dotation au apprciations

CRDIT

==> 291 dprciation immobilisations corporelles Reprise sur provisions (annulation de la provision ou diminution de la provision)

2911 dprciation immobilisations corporelles ==> 781 reprise sur dprciations Attention si vente du bien = annulation de la dprciation ! Il reste cependant deux problmes rsoudre : 1 : problme fiscal : la fiscalit depuis 2006 n'admet plus la dductibilit de dprciations calcules sur la base de la valeur d'usage mais les normes internationales oui. Donc si on utilise la valeur d'usage il faudra transfrer l dprciation en compte d'amortissement. Enregistrer normalement les amortissements puis ventuellement la dprciation puis mettre le montant de la dprciation en passant l'criture suivante 6871 281. 2 : problme du tableau d'amortissement : attention la dprciation vient diminuer la VNC, mais la VNC sert de base au calcul des amortissements alors il faudra changer le tableau d'amortissement pour les exercices suivants. Machine 10000 le 10/01/N-2 Amortissement linaire sur 5 ans. Dotation aux amortissements (prvue) N-2 N-2 N N+1 N+2 2000 2000 2000 2000 2000 Dotation aux amortissement (ralise) 2000 2000 2000 1500 1500 VNC (prvue) VNC (ralise)

8000 6000 4000 2000 0

8000 6000 3000 1500 0

Sortie d'une nouvelle machine du constructeur en N ACTIF en N BRUT MA 10000 A&D 6000 1000 NET 3000 (VA) PASSIF en N

C : Dprciation des immobilisations financires immobilises :

On parle des immobilisations financires donc des titres enregistrs en classe 2. On constate une moins value latente si valeur actuelle < valeur comptable. Alors constatation de la dprciation.` Pas de compensation entre titres de socits diffrentes. Si les titres sont conservs pendant plusieurs annes alors (ajustement : annulation, augmentation ou

reprise de la dprciation). Rappel : il existe plusieurs titres : certains sont affects en immobilisation 2 (pour dtenir un pouvoir sur une autre entreprise ou investissement Long Terme), d'autres en Valeur Mobilires de Placement, compte 503 en trsorerie, (pour spculer Court Terme). Tous les titres peuvent tre soumis dprciation.

DBIT Dotation (cration de la provision ou augmentation de la provision) 6866 Dotation au dprciations

CRDIT

==> 296 dprciation sur titres ==> 297 dprciation sur titres ==> 590 dprciation sur VMP Reprise sur provisions (annulation de la provision ou diminution de la provision) 296 dprciations sur titres 297 dprciations sur titres 590 dprciations sur VMP ==> 7866 reprises sur dprciations Attention si vente des titres = annulation de la dprciation Comment calculer la valeur actuelle des titres ? CATGORIE DE TITRES Titres de participation VALEUR ACTUELLE RETENIR Valeur d'utilit On peut la calculer de plusieurs manires : - rentabilit actuelle ou future ; - capitaux propres ; - perspectives de ralisation ; - ... Cours moyen du dernier mois voir cote officielle d'Euronext Valeur probable de ngociation Ce sont des lments objectifs : Transactions rcentes sur les mmes titres, notorit, bnfices, ...

Titres immobiliss et VMP cts Titres immobiliss et VMP non cots

TITR QUA PRIX TT Cours ES NTIT D'AC (quant moye HAT it x n du prix dernie d'acha r mois t)

Valeur Valeur Quant Baisse Dpr Dpr Ajuste proba d'utilit its de ciatio ciatio ments ble restan valeur n nNngoc tes le 31/12/ 1 iable 31/12/ N N Qt T D R

e T x pr ix un ita ire A Comp 100 te 261, Titres de partici pation 21 2100 25 30 20 100, soit 2000 pour en se basant sur la valeur d'utilit 500, soit 4500 en se basant sur la VPN Actue lle aujo urd'hu i (2 10 0 1- 0 20 ) = 1 x 10 0 (1 10 400 1 00 9) = 2 x 50 0 Le titre a 100 augment en valeur, donc on enregistre rien (principe de prudence) !

ot ep ati ris on e +

Comp 500 te 271, Titres immo biliss non cots Comp 200 te 503, VMP cotes

11

5500

///////// 9 ///////// ///////// ///////// ///////// ///////// ///////// ///////// ///////// 10 11

60 0

1600

200, soit 2000 en se basant sur le cours du dernie r mois

/// 10 /// 0 /// /// /// /// /// /// /// ///

Valeur probable ngociable : valeur laquelle on peut ngocier les titres actuellement. Les titres de participation sont achets pour possder un pouvoir dans l'entreprise mettrice. Les VMP cotes sont utilises pour spculer. On utilise la valeur d'utilit pour les titres de participation. Si on vend les titres, il n'y a plus de dprciation et donc il faut faire une reprise. Au 31/12/N DBIT CRDIT

6866 2961 2971 5303 7868

700 100 600 100 100 Attention si vente des titres = annulation de la dprciation

3 : Dprciation des lments d'actifs circulants :


A : Les crances clients:

On peut valuer le fait que les clients ne vont probablement pas payer ou payer qu'une partie de la crance. Si un client nous doit 1000 et qu' un instant t on se dit que le client ne va payer que 800 sur les 1000 , il faut dprcier la crance.
1 : Crances dont le recouvrement parat incertain :

=> Client normal => Client douteux. => Enregistrement de la dprciation.


2 : Les crances dj douteuses :

=> Ajustement de la dprciation. Si augmentation de la dprciation alors dotation ; Si baisse de la dprciation alors reprise ; Si le client paie alors pas de dprciation mais une reprise.
3 : Les cranciers irrcouvrables :

Ce sont les crances que l'on sait perdues. => Enregistrer la crance en perte. => Annuler la dprciation. ! LES DPRCIATIONS SE CALCULENT SUR LE HORS TAXE ! Clients Observa Nouvea Crance tions u client nominal douteux e TTC (oui/non ) Montant Montant Pertes Dprci Ajustem Perte restant HT probable ations N ents certaine payer s au -1 HT TTC 31/12/N % ABC Aucun NON 10000 10000 8361.2 Mo nta nt Dot rep atio rise ns s 568 /

80. 668 1000

rgleme nt cette anne BILUIT Rgleme OUI nt de 1000 LOUCK Le client NON a tout pay JEANO Le client NON ne paiera pas (pay en N 580 ) 4456 4456

00 %

8.9 6

8.9 6 577 .93 /

2889.63 20. 577 0 00 .93 % 0 0 0 3000

5600

300 / 0 200 4180.6 0

5980

5000

4180.6

2000

1 : Basculement de la crance ordinaire la crance douteuse : Au 31/12/N Action 416 clients douteux 411 BULUIT 2 : Dprciations : 3456 3456 TTC RESTANT PAYER

Action 687 clients douteux => 4911 ABC => 4911 BULUIT 4911 LOUCK 4911 JEANO 3000 2000 787

TTC RESTANT PAYER 5688,96 577,93

5000

3 : Pertes : Action 416 Pertes/Crances 44751 (annulation TVA vente) 4180,6 819,40 5000 TTC RESTANT PAYER

411 ou 416 On met ici de la TVA collecte car on annule celle que l'on a dduite lors de la vente.

Attention, on ne met une crance en perte que si on est vraiment sr de ne pas tre pay, sinon le fisc n'acceptera pas.

B : Les stocks :

=> Voir chapitre sur les stocks.

4 : Provision pour risques des charges :


! ATTENTION CES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES SONT INSCRITES AU PASSIF DU BILAN ! Ce sont des dettes potentielles que l'on va avoir. On va donc provisionner (mettre de ct) pour assurer le risque ou la charge. Ce sont des dettes probables mais dont la ralisation est incertaine.
A : Provisions par risque, comptes 151 :

Litiges, amendes et pertes de change. Ce sont des risques lis l'activit de l'entreprise.
B : Provisions pour charges, comptes 153 158 :

153

Compte li au obligations lgales contractuelles des salaris. Exemple : droit la retraite, assurance-vie, couverture mdicale, ... Compte li aux restructurations. Exemple : arrt d'une branche d'activit, d'un cycle, charges envisages pour un licenciement, la mise au rebut du matriel de l'ancien site, ... Compte de provisions pour impts. Charges lies N mais diffres dans le temps, ou plusvalues. Compte de provisions pour renouvellement. Si on a une concession de service public, alors provisions pour le remplacement des immobilisations. Compte de provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices. Ce sont des charges prvisibles sur lequel le Fisc est trs attentif. Attention pouvoir justifier toutes les oprations qui se trouvent l'intrieur. Par exemple, on doit faire des rparations tous les 5 ans, entretenir le rseau d'eau tous les 10 ans, on doit entretenir tous les annes. Il faut que ce soit li une obligation lgale ! Compte pour tous le reste qui n'a pas sa place ailleurs. viter de mettre beaucoup de choses dedans, car les Fisc n'apprcie pas. Par exemple, remise en tat d'un site.

154

155

156

157

158

1 : Cration ou augmentation de la provision :

Action 6815 ou 6865 ou 6875 15 2 : Annulation ou diminution de la provision : Action 15 7815 ou 1865 ou 7875 Exemple 1 : Cession de matriel industriel cas simple : X X

TTC RESTANT PAYER

TTC RESTANT PAYER X

Acquisition du matriel industriel pour 100 000 le 01/01/N-4 Amortissement linaire sur 5 ans (donc 20 000 par an). Cession du matriel le 01/05/N pour un montant de 25 000 HT. 2154 Matriel de transport 100 000 (N-4) => Sortie du patrimoine 100 000 (N)

2154 Matriel de transport 88333,33 (N) 20 000 (N-4) 20 000 (N-3) 20 000 (N-2) 20 000 (N-1) 8333.33 (01/01/N au 01/05/N)

=> Annulation des amortissements 681 Amortissements 8333.33 (N) =>Enregistrement dotation complmentaire 675 Valeur complte 11 666,67 (N) => Rsultat de cession 775 Cessions... 25 000 (N)

Compte de dbit 462

Compte de crdit

Date 31/05/N

Libell

Montant Dbit Montant crdit

Crations/Cess 29990 ions d'immobilisati ons 775 Produits cessions d'actifs TVA collecte 31/05/N ou 31/12/N 25000

44571

4900

681 28154

Dotation au 8333.33 amortissements Dotations amort. Matriel industriel 31/05/N ou 31/12/N 8333.33

675

Valeur 11666.67 comptable des actifs cds Dot. Amort. Matriel industriel 2154 Matriel industriel 88333.33

28154

100000

Rsultat de cession : 775 675 = 25 000 11666.67 = 13 333.33 euros de plus value. Exemple 2 : Cession de matriel industriel avec valeur rsiduelle : La socit ABC a acquis le 10/03/N auprs d'un fabriquant une tour pour 60 000 HT. L'amortissement est non linaire et bas sur le nombre d'heures machine sur 4 ans. Valeur rsiduelle 3000. Le bien est cd comme prvu fin N+3 pour un montant de 3000 HT (correspond la valeur rsiduelle). N : 5 000 h N+1 : 10 000 h N+2 : 8 000 h N+3 : 7000 h

Machine N... Valeur au bilan : 60000 Valeur rsiduelle : 3000 Mise en service 1/03/N Dure d'utilisation : 4 ans

Base amortissable : 57000 Mode d'amortissement : non linaire (heure) Exercice N N+1 N+2 N+3 Base amortissable 57000 10000 10000 10000

Taux d'amortissement : /

Amortissement Annuit 57000/3000*5000 9500 = 9500 57000/3000*1000 28500 0 = 19000 57000/3000*8000 43700 = 15200 57000/3000*7000 57000 = 13300 Cumul

VCN (2) 50500 31500 16300 3000

Compte de dbit 462

Compte de crdit

Date 28/02/N+3

Libell

Montant Dbit Montant crdit

Crations/Cess 3588 ions d'immobilisati ons 775 Produits cessions d'actifs TVA collecte 28/02/N+3 ou 31/12/N+3 3000

44571

3588

681 28154

Dotation au 13300 amortissements Dotations amort. Matriel industriel 28/02/N+3 ou 31/12/N+3 13300

675

Valeur 3000 comptable des actifs cds Dot. Amort. Matriel industriel 2154 Matriel industriel 57000

28154

60000

Rsultat de cession = 775 675 = 3000 3000 = 0 (bien vendu au prix fix par la valeur rsiduelle au dpart). C'est la logique de la valeur rsiduelle qui ne reprsente pas de cot pour l'entreprise et donc qui n'a aucun impact sur le rsultat. Exemple 3 : Cession de matriel industriel avec dprciation ; Une entreprise de fabrication de bouteille a acquis et mis en service le 20/06/N auprs d'un fabricant une machine pour 36 000 HT. L'amortissement est linaire pour sur 3 ans. L'entreprise en N+1 constate une dprciation sur le matriel car la valeur actuelle est de 14 000 au 31/12/N. Le matriel est cd le 31/03/N+2 pour 8000 HT.

Machine N... Valeur au bilan : 36000 Valeur rsiduelle : 0 Base amortissable : 36000 Mode d'amortissement : non linaire (heure) Exercice N Base amortissable 36000 Amortissement Annuit 36000/33.33 %*360*190 = 6333 12000 6333 Cumul 29667 VCN (2) Mise en service 20/06/N Dure d'utilisation : 3 ans Taux d'amortissement : 33.33 %

N+1

36000

18333

17667 mais 14000 si on tient compte de la dprciation 8157.57 3667 VNC provisoire 0 = VNC relle en enlevant les dprciations

N+2 N+3

14000 14000

9509.43 4490.57

27842.43 32333

Il reste 14000 partager en 360 jours NJ+2 + 170 jours N+3 = 530 jours 14000/530 = 26.42 *360 pour N+2 = 9509.43 *170 pour N3 = 4490.57 Pour le calcul de la dotation complmentaire : Dotation de la base en N+2 = 9509.43 pour 12 mois. Cession le 31/03/N+2 donc 9509.43/12*3 = 2377.36

Compte de dbit

Compte de crdit

Date 31/03/N+2

Libell

Montant Dbit Montant crdit

462

Crations/Cess 9568 ions d'immobilisati ons 775 Produits cessions d'actifs TVA collecte 31/03/N+2 ou 31/12/N+2 8000

44571

1568

681 28154

Dotation au 2377.36 amortissements Dotations amort. Matriel industriel 31/03/N+2 ou 31/12/N+2 2377.36

675

Valeur 15289.64 comptable des actifs cds Dot. Amort. Matriel industriel 2154 31/03/N+2 ou 31/12/N+2 Matriel industriel 20710.36

28154

36000

29154

Dprciation matriel industriel 7816 Reprise sur dprciations

3667

3667

(insrer la sance manquante ici)

3 : Cession des immobilisations financires :


Les immobilisations financires sont classes en trois catgories : les titres de participation 261 ; les titres de l'activit de portefeuille (TIAP) 273 ; les autres titres immobiliss 271. La valeur comptable des titres correspond leur cot d'acquisition. Si les titres cds proviennent de plusieurs lots acquis des dates diffrentes, la valeur cde est

estim : soit au CMPU (cot moyen unitaire pondr) ; soit PESP (premier entr premier sorti). Les frais de vente (commissions) sont enregistrs en charge 6271. Frais sur titres. L'enregistrement comptable est diffrent s'il s'agit des TP ou autres titres ou des TIAP. Cessions : Pour toutes immobilisations : dprciation 29 78 1 : Non amortissable : 462 775 (Prix de vente) 675 211 (Prix d'achat : Bilan) 2 : Amortissable : 462 775/44571 (Prix de vente. Ne pas oublier la dotation complmentaire par N 681 28) 675 28/2 (taux d'amortissement au 31/12/Valeur d'achat bilan) 3 : Titres : 261/171 (titres participations et autres) 675 ET 775 273/274 (TIAP) 675 OU 775 503/506 (VMP) 667 ET 767 Exemple : Quantit Achat N-2 N-1 200 100 Prix Unitaire 10.00 5.00

N 300 20.00 Cessions titre : 450 quantit. Lorsque l'on vend des titres, il faut les sortir la valeur laquelle ont les a rentr au bilan. Deux solutions (450 titres sont actuellement mis en vente sur les 600 disponibles) : PEPS : en sortir 200 10 , 100 5 et 150 20 = 8500 ; CUMP : 2000 + 500 + 6000 = 8500 /600 = 14,16 . 450 titres 14,16 = 6375 Si prix de vente = 35 462 775 = 15 750

675 271 = CMUP ou PEPS


3.1 : Enregistrement des titres de participation et autres titres :

Mthode CMUP ou PEPS, enregistrement 675 ET 7775. Enregistrement de la cession DBIT 462 crances sur cessions d'immobilisations 775 Produits des cessions d'lments d'actifs NB : Le compte 462 est un compte de tiers qui sera sold lors du rglement. Enregistrement de la sortie du patrimoine DBIT 675 Valeur comptable sur des lments d'actifs cds 261 ou 271 Titres de participation CRDIT CRDIT

Enregistrement des dprciations DBIT 2961 ou 2971 Dprciation de titres 78662 Reprise des dprciation des immobilisations financires
3.2 : Enregistrement des TIAP :

CRDIT

Mthode CMUP ou PEPS, enregistrement 675 ou 775. On enregistre la plus-value en utilisant exclusivement OU si moins-value le 675. Prix de vente = 35 * 450 = 15750 Si plus-value 775 462 775 (prix de vente) 775 273 (prix d'achat CMUP ou PEPS) SI prix de vente = 5 *450 = 2250 SI moins-value 675 462 675 (prix de vente) 675 273 (prix d'achat CPUM ou PEPS) SI PLUS VALUE :

Enregistrement de la cession DBIT 462 crances sur cessions d'immobilisations 775 Produits des cessions d'lments d'actifs Enregistrement de la sortie du patrimoine DBIT 775 Produits de cession des lments d'actifs 273 Titres de participation CRDIT CRDIT

Enregistrement de la dprciation (reprise pour le montant total) DBIT 2973 Dprciation des titres 78662 Reprise des dprciations des immobilisations financires CRDIT

SI MOINS-VALUE Voir le cours par mail ! Supplments : Cession des VMP compte 503 (la VMP correspond de la trsorerie) BILAN ACTIF Titres TIAP 2 Caisse Banque VMP 5 PASSIF

Banque SC

Avant l'enregistrement il faut savoir si l'entreprise a fait une plus-value ou une moins-value : si ProduitVente >= PrixAchat alors compte 767 produits nets / cession VMP ; si ProduitVente < PrixAchat alors compte 667 charges bettes / cession VMP.

Premire tape : Vente DBIT 465 ou crances ou sur cession de VMP ou 512 banque CRDIT

627 frais bancaires 44566 TVA/abs ==> 667 ou 767 Prix de vente Brut

Deuxime tape : Sortie des titres DBIT 667 ou 767 ==> 503 VMP Prix d'acquisition Rsultats de cession solde du compte 667 OU 767 ! Exemple 1 : Titres de participation CMUP ou PEPS : En N, la socit A cde 4950 actions la socit B un prix de 260 euros. La socit A dtenait 30 % dans le capital de la socit B = donc titres de participation. Estimation de la valeur comptable : Date Quantits acquises ACHAT N-4 N-3 N-1 VENTE Quantits vendus CMUP OU PEPS 1500 3000 450 156 198 214 TOTAL PRIX DE VENTE : 4950 * 260 = 1 287 000 CMUP Enregistrement de la cession DBIT 462 crances sur cessions d'immobilisations : 1287000 CRDIT 775 Produits des cessions d'lments d'actifs : 1287000 234000 594000 96300 924300 4950 Prix Unitaire 1213200/6300 = 192,57 953221.5 1500 3000 1800 6300 156 198 214 234000 594000 385200 1213200 CRDIT

Prix Unitaire

Tout Total

Enregistrement de la sortie du patrimoine DBIT 675 Valeur comptable des lments d'actifs cds : 953221,50 PEPS Enregistrement de la cession DBIT 462 crances sur cessions d'immobilisations : 1287000 CRDIT 775 Produits des cessions d'lments d'actifs : 1287000 CRDIT 261 Titres de participation : 953221,50

Enregistrement de la sortie du patrimoine DBIT 675 Valeur comptable des lments d'actifs cds : 924300 CRDIT 261 Titres de participation : 924300

Chapitre 7 : L'impt sur les socits et les comptes annuels :