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COMPTABILITE APPROFONDIE

2016-2017
Laetitia Legalais et Vronique Rougs

1
Dossier 1
Introduction - Cycle achats / ventes

EXERCICE 1 : Questions de cours

1. Utilisateurs des comptes annuels et des comptes consolids


Quels sont les tats financiers qui composent les comptes annuels ? Quels sont les tats
financiers qui forment les comptes consolids ?
Quels sont les diffrents utilisateurs des documents comptables et leurs principales
proccupations ?
Quels sont les avantages des comptes consolids et qui intressent-ils plus particulirement ?
Quels sont les liens entre fiscalit et comptes annuels, entre fiscalit et comptes consolids ?

2. Principes comptables
Rappelez les principes d'tablissement des comptes annuels retenus par le PCG : expliquez
chaque principe en deux phrases maximum.
Citez les autres principes comptables usuels en les expliquant en deux phrases maximum.
Proposez un exemple pour chacun.

EXERCICE 2 : QCM

Cochez la ou les case(s) correspondant la bonne rponse.


Q1 Lesquelles des mentions suivantes ne sont pas obligatoires sur une facture ?
Identit du vendeur
Montant de la TVA
Date de lopration
Conditions de vente (taux d'escompte, pnalits, dlais de paiement)
Quantits de produits
Aucune rponse ne convient. (ARNC)
Q2 Quelle est la formule appliquer afin de dterminer le montant HT d'une facture partir
de son montant TTC (t tant le taux de TVA) ?
TTC (1 + t)
TTC / (1 t)
TTC / (1 + t)
TTC (1 t)
ARNC

2
Q3 Quel est le montant de la crance que dtient lentreprise E sur le client C la suite
dune vente crdit de 1 000 HT ? Le taux de TVA sur cette opration est de 20 %.
1 000
1 200
ARNC
Q4 En principe, quand a lieu la vente pour les entreprises prestataires de services ?
Lors de la commande de la prestation
Lors de la fourniture de la prestation
Lors du paiement de la prestation
ARNC
Q5 Dans quelle catgorie sont classes les crances commerciales nes de l'activit de
l'entreprise ?
Actif immobilis
Dettes
Actif circulant
ARNC
Q6 Quels lments correspondent la dfinition dun stock telle quelle est nonce par le
plan comptable gnral ?
Un actif dtenu pour tre vendu dans le cours normal de lactivit, ou en cours de
production pour une telle vente
Un actif destin tre consomm dans le processus de production ou de prestation de
services, sous forme de matires premires ou de fournitures
Un actif qui disparat au cours du cycle d'exploitation de l'entreprise
Un actif qui est toujours physiquement dans l'entreprise
ARNC
Q7 Quels items correspondent lescompte de rglement ?
Une rduction de prix accorde pour paiement anticip
Une charge pour le vendeur
Un montant directement dduit du prix par le vendeur
Une rduction de prix accorde en considration dun chiffre d'affaires lev
Une rduction accorde pour produit dfectueux
ARNC
Q8 Dans quel document de synthse et sous quelle rubrique figure le poste Avances et
acomptes reus sur commandes en cours ?
Bilan, Actif circulant
Bilan, Actif immobilis
Compte de rsultat, Charges dexploitation
Bilan, Dettes
ARNC

Q9 Quelles oprations nont aucune incidence sur le compte de rsultat ?


Lacquisition d'un vhicule pour les besoins de lentreprise
L'obtention d'un prt
Lachat d'essence pour le vhicule acquis
Les prestations de services
ARNC

3
Q10 Si le stock initial de produits finis tait de 140 et que la production stocke de la priode
est de moins 40, quelle est la valeur du stock final de produits finis ?
100
140
180
0
ARNC
Q11 Quelle opration a un impact sur la trsorerie ?
La constatation dune provision
Lamortissement dun vhicule
Laffectation dun dividende
Le versement dun dividende
ARNC
Q12 Par qui est supporte la TVA ?
Le vendeur de biens
Le prestataire de services
Le consommateur final
ARNC

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EXERCICE 3 : ALPHA

Bilan de la socit ALPHA au 31/12/N1 (en K)

ACTIF IMMOBILISE CAPITAUX PROPRES

Immobilisations incorporelles 15 000 Capital1 10 000

Immobilisations corporelles 15 000 Primes 10 000

Immobilisations financires 15 000 Rserves 12 000

Rsultat de l'exercice 2 8 000

TOTAL DE L'ACTIF IMMOBILIS 45 000 TOTAL DES CAPITAUX PROPRES 40 000

ACTIF CIRCULANT DETTES

Stocks de matires premires 6 000 Emprunts 27 000

Stocks de produits finis 8 000 Dettes fournisseurs 3 15 000

Crances clients 4 20 000 Autres dettes 3 5 3 000

Disponibilits 6 000

TOTAL DE L'ACTIF CIRCULANT 40 000 TOTAL DES DETTES 45 000

TOTAL DE L'ACTIF 85 000 TOTAL DU PASSIF 85 000

Vous disposez des informations suivantes concernant l'anne N :


o Achats d'immobilisations corporelles pays en N : 15 000 K.
o Paiement de l'annuit de lemprunt dun montant de 7 000 K (5 000 K de
remboursement et 2 000 K dintrts). Souscription dun nouvel emprunt : 12 000 K.
o Augmentation de capital en numraire : 100 000 actions au prix d'mission de 50
l'action, soit un total de 5 000 K (pay en N).6
o Achats de matires premires pour 200 000 K dont 180 000 K pays en N. Le stock
final s'tablit 5 000 K.
o Charges de personnel payes en N : 50 000 K.
o Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles pour l'anne N :
5 000 K.
o Charges externes (les 3/4 pays en N, le reste en N+1) : 8 000 K.


1
Le capital est compos de 1 000 000 actions de valeur nominale 10 .
2
Le rsultat de N1 sera port pour moiti en rserves en N. Lautre moiti sera distribue aux actionnaires.
3
Payes en N.
4
Encaisses en N.
5
IS d.
6
Lorsque le prix d'mission est suprieur la valeur nominale des actions, la valeur nominale totale est
enregistre en capital et la diffrence en prime d'mission.

5
o Impts et taxes divers : 1 000 K (pays en N).
o Ventes de N : 325 000 K dont 270 000 K encaisses en N. Le stock final de produits
finis slve 10 000 K.
o Le taux d'impt sur les socits (IS) en N est de 33,1/3 %.

1. l'aide des documents simplifis et adapts cet exercice fournis ci-aprs, dressez le
bilan, le compte de rsultat et le tableau des flux de trsorerie pour l'anne N.
2. Hypothse alternative : Que se passe-t-il si les clients ne paient que 160 000 K en N au
lieu de 270 000 K ? Prcisez les postes du bilan, du compte de rsultat et du tableau des
flux de trsorerie qui changent et calculez les nouveaux totaux de ces postes.

6
Bilan
Mouvements Alternative
Fin N-1 Fin N
Augmentation Diminution Fin N
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Immobilisations financires
Total de l'actif immobilis
Stocks de matires premires
Stocks de produits finis
Crances clients
Disponibilits
Total de l'actif circulant
Total de l'actif
Capital
Primes
Rserves
Rsultat de l'exercice
Total des capitaux propres
Emprunts
Dettes fournisseurs
Autres dettes
Total des dettes
Total du passif

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Compte de rsultat

Production vendue
Production stocke
Total des produits d'exploitation
Achats de matires premires et autres approvisionnements
Variation de stock
Autres achats et charges externes
Impts, taxes et versements assimils
Charges de personnel
Dotations aux amortissements
Total des charges d'exploitation
Rsultat d'exploitation
Produits financiers
Charges financires
Rsultat financier
Rsultat courant avant impts
Produits exceptionnels
Charges exceptionnelles
Rsultat exceptionnel
Impts sur les bnfices
Bnfice ou perte

8
Tableau des flux de trsorerie

Alternative
Trsorerie d'ouverture
Ventes N encaisses
Crances clients N-1
Achats N dcaisss
Dettes fournisseurs N-1
Autres dettes N-1
Autres achats et charges externes
Impts, taxes et versements assimils
Charges de personnel
Charges financires
Total des flux de trsorerie lis l'activit
Acquisitions d'immobilisations
Cessions d'immobilisations
Total des flux de trsorerie lis aux oprations d'investissement
Dividendes verss en N
Augmentations de capital en numraire
missions d'emprunts
Remboursements d'emprunts
Total des flux de trsorerie lis aux oprations de financement
Trsorerie de clture

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EXERCICE 4 : HAL

Lentreprise HAL fabrique des ordinateurs. Elle clture ses comptes le 31 dcembre de
chaque anne. Le taux de TVA est de 20 %.
o Le 10/10/N, HAL livre et facture 5 ordinateurs portables au client UNO. Chez UNO, les
ordinateurs sont affects diffrents services pour tre utiliss par des salaris dans
leurs tches pendant 3 ans. Le prix HT est de 900 par ordinateur. Le paiement a lieu le
25/10/N.
o Le 15/10/N, HAL facture 8 ordinateurs portables un revendeur informatique, la
socit DOS. Le prix HT est de 1 000 par ordinateur. DOS bnficie dun escompte
de rglement de 10 %, le rglement tant effectu au comptant.
o Le 31/12/N, linventaire indique que 3 des ordinateurs facturs DOS sont toujours
dans le stock de HAL. Linventaire rvle galement que 2 ordinateurs ont t livrs
TRES, socit de design qui utilise les ordinateurs dans son activit, mais n'ont pas
encore t facturs. La commande prvoyait un prix unitaire de 1 100 HT.
o l'issue de l'inventaire des stocks, le 31/12/N, la valeur du stock de produits finis
s'lve 25 000 . La valeur de ce stock tait de 22 000 le 31/12/N-1.
o La socit HAL a souscrit, en N3, un emprunt remboursement in fine (fin en avril
N+7). Le montant emprunt est de 300 000 . Le taux dintrt annuel est de 2 %. Les
intrts sont verss lchance tous les ans : le 30 avril.
o Le 15/01/N+1, HAL facture les 2 ordinateurs dj livrs TRES.

1. Enregistrez les oprations relatives ces informations dans le journal de HAL entre le
1er juillet N et le 1er juillet N+1.
2. Enregistrez les oprations correspondantes, le cas chant, dans les journaux des clients
de HAL (UNO, DOS et TRES) entre le 1er juillet N et le 1er juillet N+1.

EXERCICE 5 : LUCAS

La socit LUCAS est soumise au rgime normal de la TVA. Au cours du mois de juillet,
cette socit a ralis les oprations suivantes soumises au taux normal de TVA (20 %) :
o Ventes de marchandises : 340 000 HT.
o Achats de marchandises : 123 000 HT.
o Acquisitions dimmobilisations : 52 000 HT.

1. Prcisez la diffrence, du point de vue juridique, entre TVA dductible et TVA collecte.
2. Indiquez pour quelle raison la TVA est comptabilise en classe 4.
3. Enregistrez lcriture de dclaration de la TVA au 31 juillet N dans le journal de
LUCAS.

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Dossier 2
Immobilisations corporelles et incorporelles

EXERCICE 1 : QCM

Cochez la ou les case(s) correspondant la bonne rponse.


Q1 Quels sont les lments qui sont inclus sur option dans le cot dacquisition dune
immobilisation ?
Cots de dmantlement
Frais de port aprs la mise en service
Frais dactes
Escompte de rglement
Prix dachat
Cots des emprunts
ARNC
Q2 Selon le PCG, le point de dpart de lamortissement linaire est :
La date de facturation
La date laquelle la commande a t passe
La date de mise en service
Le premier jour du mois de mise en service
Le dernier jour du mois de la livraison
ARNC
Q3 Quelles sont les immobilisations qui ne sont pas amortissables dans la liste ci-aprs ?
Logiciel
Nom de domaine
Machine
Construction
Terrain
Brevet
ARNC
Q4 En comptabilit, les entreprises amortissent leurs actifs sur :
Une dure conforme aux usages de la profession
La dure dutilisation prvue de l'actif
La dure de vie du bien
ARNC
Q5 Quel est llment qui peut tre comptabilis comme un composant sur option ?
Les frais dentretien du vhicule
Les dpenses de rvisions importantes et planifies
Le cot de remplacement des pneus
Le salaire du chauffeur du vhicule li par un contrat de travail lentreprise
ARNC

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Q6 Le test de dprciation est effectu :
Systmatiquement chaque clture
Lorsqu'il existe un indice de perte de valeur la clture
Sur option
En cas de bnfices importants
ARNC
Q7 La valeur actuelle est gale :
Au minimum entre la valeur dusage et la valeur vnale
la valeur vnale
la valeur nette comptable
la valeur dusage
Au maximum entre la valeur dusage et la valeur comptable
Au maximum entre la valeur comptable et la valeur vnale
ARNC
Informations pour les questions Q8 Q11 :
Le 1er janvier N, lentreprise OMEGA acquiert une machine de dcoupe industrielle pour un
cot total de 48 000 HT. La machine est mise en service le 1er janvier N. La dure prvue
dutilisation est de 4 ans. l'issue de cette utilisation, la machine n'aura plus aucune valeur.
Le taux de TVA est de 20 %. Le mode damortissement conomique est le mode linaire.
Lamortissement fiscal est gal lamortissement conomique.
Q8 Quelle est la base amortissable utilise pour calculer lamortissement conomique de
lanne N+2 ?
12 000
24 000
36 000
48 000
57 600
ARNC
Q9 Quelle est la valeur nette comptable la fin de lanne N+2.
12 000
24 000
36 000
48 000
57 600
ARNC
Q10 Une dprciation est comptabilise si :
La valeur vnale est suprieure la valeur nette comptable
La valeur dusage est suprieure la valeur nette comptable
La valeur actuelle est infrieure la valeur nette comptable
La valeur nette comptable est infrieure la valeur actuelle
ARNC
Q11 La dotation pour dprciation est comptabilise dans le compte de rsultat :
En charges financires
En charges dexploitation
En charges exceptionnelles
ARNC

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EXERCICE 2 : BOBICAB - Acquisition et amortissement

Lentreprise BOBICAB est installe BOBIGNY. Le 12 juillet N, un matriel industriel


destin la fabrication de siges de cabines de remontes mcaniques est livr et install par
le fournisseur ALPES INDUSTRIES. La mise en service du matriel est immdiate.
La facture N-340 qui accompagne le matriel comporte les informations suivantes :
Montant brut HT : 100 000,00
Remise : 10 % du prix du matriel
Escompte : 4 % du prix du matriel aprs remise
Frais de transport : 2 000,00 HT
Frais dinstallation : 1 600,00 HT
Acompte vers en janvier : 20 000,00
TVA 20 %
Paiement : 20 % du net payer au comptant. Rglement du solde sous 15 jours.
Les paiements prvus dans la facture ont lieu le 12 juillet et le 27 juillet. La dure dutilisation
prvue de la machine est de 6 ans. La valeur rsiduelle est considre comme nulle.
BOBICAB clture ses comptes le 31 dcembre.

1. Rappelez les lments du cot dacquisition dune immobilisation.


2. Dterminez le cot dacquisition du matriel industriel acquis.
3. tablissez le tableau damortissement de la machine si l'entreprise retient
l'amortissement linaire sur 6 ans.
4. Enregistrez dans le journal les critures de juillet N pour lacquisition du matriel.
5. Enregistrez dans le journal les critures d'amortissement du 31/12/N et du 31/12/N+3.
6. Le directeur comptable est intress par lamortissement dgressif fiscal. tablissez les
tableaux damortissement dgressif fiscal et d'amortissement drogatoire, puis prsentez
les critures qui seraient enregistres dans le journal le 31/12/N et le 31/12/N+3 (en plus
de celles enregistres pour la question 5) si cet amortissement fiscal tait retenu.
7. Quels seraient la valeur nette comptable de la machine et le solde du compte
Amortissements drogatoires fin N+1 et fin N+3 si l'amortissement dgressif fiscal
tait retenu ?
8. Dun point de vue conomique, plusieurs modes d'amortissement pourraient tre
envisags, mme s'ils n'ont pas t retenus. Le directeur comptable vous demande de
comparer l'amortissement linaire et l'amortissement dgressif fiscal avec :
a. lamortissement variable en fonction du niveau de production prvu ;
Exercices N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 Total
Units produites 1 400 1 700 2 200 2 000 1 700 1 000 10 000
b. lamortissement linaire sur 3 ans avec valeur rsiduelle de 40 000 ;
c. lamortissement par composants reposant sur une dcomposition en trois lments :
structure (linaire sur 6 ans), composant mcanique (20 000 , renouvel au bout de
3 ans), grande rvision (2 000 , ralise tous les 2 ans).
N.B. : Arrondissez vos calculs l'euro pour simplifier.

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EXERCICE 3 : BOBICAB - Dprciation et cession

Le matriel industriel prcdemment tudi est amorti selon le mode linaire sur 6 ans.
Lamortissement fiscal retenu correspond lamortissement conomique.
la fin de l'exercice N+2, il existe des indices de perte de valeur de ce matriel. Le
31/12/N+2, la valeur dusage de la machine est de 40 000 . La vente du matriel pourrait
rapporter 30 000 .
Le matriel est finalement cd le 30 juin N+3 pour un prix de 25 000 HT.
TVA de 20 %.

1. Rappelez les diffrences entre dprciation et amortissement (conomiquement justifi).


2. Prsentez le tableau damortissement prenant en considration la dprciation.
3. Enregistrez dans le journal les critures du 31/12/N+2.
4. Enregistrez les critures de la cession dans le journal.
5. Prsentez les lments relatifs au matriel industriel qui apparaissent lactif du bilan
au 31/12/N+1, au 31/12/N+2 et au 31/12/N+3 en utilisant le modle suivant.
N N1
Brut A&D Net Net
Immobilisations corporelles
6. Indiquez les impacts des critures enregistres sur le compte de rsultat, en prcisant les
soldes intermdiaires qui changent, et sur le tableau des flux de trsorerie.
N.B. : Arrondissez vos calculs l'euro pour simplifier.

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Dossier 3
Capitaux propres - Provisions

EXERCICE 1 : KAPITOL

La socit KAPITOL est une SA au capital social de 500 000 , entirement libr, ni
rembours ni amorti, divis en 100 000 actions de nominal 5 . L'assemble gnrale des
actionnaires a dcid de procder une augmentation de capital en numraire (appel des
fonds en totalit) par mission de 20 000 actions au prix dmission de 8 . la fin de la
priode de souscription, les fonds tant reus par la banque dpositaire, laugmentation de
capital est ralise le 30/04/N.
Le bilan aprs rpartition de N-1 faisait apparatre les capitaux propres suivants :
CAPITAUX PROPRES
Capital (dont vers 500 000) 500 000
Rserve lgale 50 000
Autres rserves 10 000
Report nouveau 25 000
Sous-total : Situation nette 585 000
Total 585 000

la clture de lexercice N, KAPITOL constate un bnfice avant impt sur les socits (IS)
de 72 000 . KAPITOL est impose au taux normal de 33,1/3 % (simplification).
titre de premier dividende, les statuts prvoient un intrt de 3 % calcul sur le montant
libr et non rembours des actions. Ils ne prvoient pas de rserve statutaire.
KAPITOL clture ses comptes le 31/12.

1. Enregistrez laugmentation de capital et le calcul de lIS pour N dans le journal de


KAPITOL.
2. Toute chose gale par ailleurs, prsentez les capitaux propres de KAPITOL figurant au
bilan avant rpartition de N.
3. Proposez une affectation du rsultat de lexercice N avec pour objectif de distribuer un
maximum de dividendes sans utiliser les rserves ni les primes. Arrondissez le dividende
par action au centime. Enregistrez dans le journal laffectation propose en supposant
quelle est accepte.

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EXERCICE 2 : BOBICAB - Subvention d'investissement

Le 12 juillet N, l'entreprise BOBICAB a fait lacquisition dun matriel industriel destin la


fabrication de siges de cabines de remontes mcaniques. La mise en service est immdiate.
Ce matriel industriel est amorti selon le mode linaire sur 6 ans. Lamortissement fiscal
retenu correspond lamortissement conomique.
Le 1er juillet N, BOBICAB a reu une subvention dquipement de 45 000 pour financer en
partie lacquisition de ce matriel. BOBICAB dcide de l'inscrire dans les capitaux propres.

1. Rappelez les modalits de reprise au compte de rsultat des subventions


dinvestissements inscrites dans les capitaux propres.
2. Prsentez un tableau indiquant le montant de la reprise de la subvention et le solde au
bilan pour chaque exercice pendant la dure d'utilisation du matriel.
3. Enregistrez les critures comptables relatives la subvention d'quipement pour
l'exercice N dans le journal de BOBICAB.
4. Dans l'hypothse o le matriel subventionn serait conserv jusqu' la fin de son
utilisation sans qu'il y ait de dprciation, enregistrez dans le journal de BOBICAB les
critures comptables relatives la subvention pour l'anne N+6.

EXERCICE 3 : BIDULE

En tant qu'assistant de l'expert comptable de la socit BIDULE charg de l'aider tablir ses
comptes annuels au 31/12/N, on vous fournit les informations suivantes pour lesquelles
BIDULE n'a enregistr que les factures et les rglements.
1. La socit BIDULE a reu une facture accompagnant une livraison de fournitures de
bureau ralise par la socit BUREAULIER. Montant 2 000 HT. TVA 20 %. La
facture est payable en N+1.
2. La socit BIDULE a conclu en N, un contrat de prestations publicitaires avec une agence
de communication qui interviendra en N+1. Le devis annonce un prix de 12 000 HT.
3. La socit BIDULE ralise de grandes rvisions programmes tous les trois ans sur un de
ses matriels de production. BIDULE na pas identifi de composant pour ce matriel. La
prochaine rvision est prvue pour N+1 et son cot est estim 6 000 .
4. Dbut N, BIDULE a lanc un nouveau produit (garantie d'un an). Les statistiques du SAV
pour des produits similaires et une analyse technique du nouveau produit ont permis
d'valuer le montant des rparations lies cette garantie 50 000 par an.
5. En N-1, BIDULE, qui tait en litige avec un de ses clients, avait enregistr une provision
pour litiges de 4 000 . En N, lentreprise a t condamne payer 5 000 de dommages
et intrts et 400 de frais de procs : le jugement tait dfinitif et BIDULE a pay
immdiatement.

16
6. En N, BIDULE a ralis un achat de fournitures auprs dun fournisseur tats-unien pour
13 200 $. Lopration a t enregistre en considrant que 1 schangeait contre 1,1 $.
Elle sera paye en N+1. la date de clture, 1 schange contre 1,2 $.
7. En N, BIDULE a ralis une vente de produits finis auprs dun client russe pour 476 000
roubles. Lopration a t enregistre en considrant que 1 schangeait contre 68
roubles. Elle sera paye en N+1. la date de clture, 1 schange contre 70 roubles.

1. Dfinissez une provision, un passif, un passif ventuel, une diffrence de conversion


actif et une diffrence de conversion passif.
2. Analysez les oprations ci-dessus au regard de ces dfinitions.
3. Prsentez les critures comptables ncessaires.
4. Indiquez les postes du bilan, du compte de rsultat et du tableau des flux de trsorerie
impacts.

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Dossier 4
Financement des acquisitions

EXERCICE 1 : INDUSTRA - Emprunt

Une immobilisation dune valeur totale HT de 45 000 est finance dans sa totalit par le
biais dun emprunt bancaire.
Le taux dintrt est de 3 % et la dure de lemprunt est de 5 ans.
Les fonds sont verss le 1er juillet N sur un compte bancaire.
Lannuit est verse annuellement terme chu le 30 juin.
INDUSTRA se demande sil vaut mieux opter pour le remboursement par annuits constantes
ou pour le remboursement par amortissements constants. Elle souhaite minimiser le montant
des intrts payer.

1. Pour quelle mthode de remboursement INDUSTRA devrait opter ? Justifier par le


calcul.
2. Enregistrer les critures comptables entre le 1er juillet N et le 30 juin N+1 pour la
mthode la moins onreuse.

EXERCICE 2 : CARRY - Emprunt obligataire

La SA Carry, fonde en 2000, est une entreprise internationale spcialise dans lachat et la
vente dpices et dont le capital a t entirement vers. Afin de se dvelopper et dacqurir
de nouveaux entrepts, la SA Carry a eu besoin de mobiliser de nouvelles ressources de
financement. Afin de les diversifier, elle a dcid dmettre le 30 juin 2014 un emprunt
obligataire dont les caractristiques sont les suivantes :
- 1 500 bons de souscriptions dobligations, qui ont permis de souscrire un emprunt
obligataire le 1er janvier 2015. Bons mis au prix unitaire de 2 .
- Chaque bon dtenu donne droit la souscription dune obligation mise au 1er janvier
2015. cette date, il apparat que 1 250 bons ont t utiliss pour souscrire
lemprunt obligataire. La reprise du produit des BSO utiliss se fait en linaire sur la
dure de lemprunt.
- Le 1er janvier 2015, la socit a procd lmission de lemprunt obligataire,
hauteur des BSO utiliss. Les caractristiques des obligations mises sont les
suivantes :
o Valeur nominale dune obligation : 50
o mission au prix de 45 et remboursement au pair.
o Date dmission et de versement des fonds au 1er janvier

18
o Dure de lemprunt : 5 ans avec remboursement in fine. Taux nominal : 2 %.
Les intrts sont pays une fois par an terme chu.
o La prime de remboursement est amortie linairement par fractions gales.
La SA Camin fait partie des clients de Carry depuis de longues annes et souhaite dsormais
renforcer ses liens avec cette dernire. Camin acquiert le 30 juin 2014, 250 BSO, leur prix
dmission. Elle les utilise tous au moment de lmission de lemprunt obligataire de Carry.
La clture des comptes se fait au 31/12 de chaque anne pour les deux entreprises.

1. Indiquer les conditions dmission dun emprunt obligataire pour les socits par
actions. Ces conditions sont-elles remplies pour la SA Carry ?
2. Enregistrer les critures comptables de la SA Carry aux 30 juin 2014, 1er janvier 2015 et
31 dcembre 2015.
3. Dans la comptabilit de Camin, prsentez les critures passes les 30 juin 2014, 1er
janvier 2015 et 31 dcembre 2015.

EXERCICE 3 : Crdit-bail et principes comptables

Afin de soutenir son dveloppement, la socit Carpette souscrit un contrat de crdit-bail sur
un vhicule utilitaire. Vous possdez les informations suivantes. Le contrat dbute le
01/03/20N.
Vhicule utilitaire
Valeur brute du bien 33 600 HT
Dure dutilisation 4 ans
Mode damortissement linaire
Nombre dchances 12
Type dchance Trimestrielle payable davance
Mode de rglement Virement bancaire
Montant de lchance 2 700 HT
Dates dchance 01/03, 01/06, 01/09, 01/12
Date de leve doption 01/03/20N+3
Valeur de leve doption 5 000 HT

1. Aprs avoir nonc ce que contiennent les charges selon le PCG, rappeler pourquoi la
redevance de crdit-bail est une charge.
2. Procder aux enregistrements des oprations du mois de dcembre 20N dans le journal
de la socit Carpette.

3. Prsenter les renseignements concernant le contrat de crdit-bail qui devront figurer


dans lannexe dveloppe au 31/12/20N.

4. Procder aux enregistrements qui seraient ncessaires au 1er avril 20N+3 en cas de
leve de loption concernant le vhicule utilitaire.

19
Dossier 5
Consolidation en normes franaises

EXERCICE 1 : Primtre de consolidation - Cas M

M Ces pourcentages correspondent des pourcentages


directs de dtention de capital (= actions)

60% 25% 70% 30% 60% 55%

F1 F2 F3 F11 F4 F5

20%
60% 40%
44% 20%

F6 F7 20% F8

30% 30%

F9 F10

De plus, lon sait que :


la socit M dtient 5 000 actions ordinaires et 6 000 actions droit de vote double
dans F5. Le capital de cette filiale est compos de 10 000 actions ordinaires et 10 000
actions droit de vote double.
Le contrle de la socit F2 est partag en commun avec deux autres socits
(existence dun accord contractuel). Il sagit dune filiale commune de gestion
appartenant trois groupes concurrents.
La socit M dtient 4 000 actions ordinaires et 6 500 actions dividende prioritaire
sans droit de vote dans le capital de F3. Le capital de cette filiale est compos de 7 000
actions ordinaires et 8 000 actions dividende prioritaire sans droit de vote.

Prsentez dans un tableau, selon les RMCC, le pourcentage de contrle, le pourcentage


dintrts, le type de contrle et la mthode de consolidation retenue.

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EXERCICE 2 : Primtre de consolidation en circularit

Le groupe Casa est constitu par 4 socits anonymes dont la socit mre, la socit Casa.
Cette dernire dtient :
65 % du capital de la socit F1
23 % du capital de la socit F3

De plus, on sait que :


F1 dtient 70 % du capital de F3
La socit F2 vient dacqurir une prise de participation de 20 % dans le capital de F1
F3 possde 55 % du capital de F2.

Il convient galement de savoir que le pourcentage de dtention du capital correspond au


pourcentage de droit de vote et que le groupe Casa tablit ses comptes selon les RMCC.

1. Reprsentez lorganigramme du groupe.


2. Prsentez dans un tableau le pourcentage de contrle, le pourcentage dintrts, le type
de contrle, la mthode de consolidation retenue.

EXERCICE 3 : Bilan consolid en normes franaises

La socit PRUNE est un acteur rgional important dans la production et la


commercialisation de produits base de jus press. Elle a dvelopp un rseau de
participations dans des socits de distribution.
Au 31/12/20N, elle dtient les 34 du capital de FRUCTALOSE et possde galement 20 %
des titres de la socit PAPAYE. Ces participations sont dtenues depuis la constitution de
ces deux socits.
Voici les comptes sociaux de trois socits :
Les bilans au 31/12/20N :
Prune Fructalose Papaye
Immo. incorporelles 2 000
Immo. corporelles 12 800 2 900 1 400
Immo. Financires 6 000 360
Actif circulant 11 190 2 140 2 200
TOTAL 31 990 5 400 3 600
Capital 14 290 3 000 1 800
Rserves 3 000 600 200
Rsultat 1 200 360 250
Dettes 12 900 1 440 1 350
TOTAL 31 990 5 400 3 600

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Les comptes de rsultat 20N :
Prune Fructalose Papaye
Produits dexploitation 64 750 28 300 17 800
Produits financiers 250 100 200
Produits exceptionnels 800 190 0

Charges dexploitation 62 100 27 780 17 400


Charges financires 800 120 150
Charges exceptionnelles 980 130 50
Impts sur les bnfices 720 200 150
RESULTAT 1 200 360 250

Les immobilisations financire de Prune incluent :


Les titres Fructalose : 2 500
Les titres Papaye : 360
Dautres titres de socits non consolids pour le reste.

1. Dtaillez le primtre de consolidation du groupe.


2. Procdez au partage des capitaux propres.
3. tablissez le bilan consolid du groupe.
4. Quelle est la signification des diffrentes mthodes de consolidation ?
5. Comment calculer le chiffre daffaires consolid et le rsultat consolid ?

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EXERCICE 4 : Retraitement de crdit-bail

La socit F1 loue depuis le 1er janvier N-12 un local destin son sige social : les loyers
annuels sont de 3 156 payables davance le 1er janvier de chaque anne. Au bout de 20 ans,
la socit a la possibilit de racheter limmeuble pour une valeur symbolique de 30 euros.

Tableau damortissement
chance Loyer I ntrts Principal Dette restante
01/01/N-12 3 156 2 296 860 33 340
01/01/N-11 3 156 2 239 917 32 423
01/01/N-10 3 156 2 177 979 31 444
01/01/N-9 3 156 2 111 1 045 30 399
01/01/N-8 3 156 2 041 1 115 29 283
01/01/N-7 3 156 1 966 1 190 28 093
01/01/N-6 3 156 1 886 1 270 26 823
01/01/N-5 3 156 1 801 1 355 25 468
01/01/N-4 3 156 1 710 1 446 24 022
01/01/N-3 3 156 1 613 1 543 22 479
01/01/N-2 3 156 1 509 1 647 20 832
01/01/N-1 3 156 1 399 1 757 19 074
01/01/N 3 156 1 281 1 875 17 199
01/01/N+1 3 156 1 155 2 001 15 198
01/01/N+2 3 156 1 020 2 136 13 062
01/01/N+3 3 156 877 2 279 10 783
01/01/N+4 3 156 724 2 432 8 351
01/01/N+5 3 156 561 2 595 5 755
01/01/N+6 3 156 386 2 770 2 986
01/01/N+7 3 156 200 2 956 30

La valeur de limmeuble est fixe 34 200 au moment de lentre dans les locaux.
Amortissement du bien sur 25 ans. Le taux dIS est de 33,1/3 %.
Aprs avoir explicit vos calculs, passer les critures de retraitement de consolidation
concernant lexercice N.

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Dossier 6
Les normes internationales

EXERCICE 1 : Primtre et mthode de consolidation

Reprenez les donnes de l'exercice 1 du dossier prcdent (Primtre de consolidation - Cas


M).
Prsentez dans un tableau, selon les IFRS, le pourcentage de contrle, le pourcentage
dintrts, le type de contrle et la mthode de consolidation retenue.

EXERCICE 2 : Goodwill

La SA POURPRE, cote sur EURONEXT, est spcialise dans les activits de recyclage
(piles, lampe, papier, etc.). Au dbut de lanne 20N, elle a pris une participation hauteur de
70 % dans la SA VERMILLON pour un montant de 5 000 000 afin de dvelopper son
activit dans la rgion PACA.
Vous disposez des informations suivantes :
les deux socits arrtent leur compte au 31/12 de chaque anne,
par souci de simplification, le taux dimpt sur les socits est de 40 %,

Bilan de VERMILLON au 31/12/20N-1 (en K euros)


Actif Passif
Immobilisations incorporelles 1 500 Capital 500
Immobilisations corporelles 3 000 Primes 50
Actifs financiers 500 Rserves et rsultat 4 000
Provisions 100
Stocks 600
Clients et autres dbiteurs 450 Fournisseurs 1 750
Trsorerie 350
Total 6 400 Total 6 400

Lors de la prise de contrle, le rapport dexperts en valuation a mis en vidence les


informations suivantes :
- La socit VERMILLON dtient un brevet dvelopp en interne. Elle a concd ce
brevet des tiers pour leur usage exclusif en dehors du march national et peroit en
change un pourcentage spcifi des produits des activits ordinaires l'tranger. Ce
brevet et son contrat de licence sont valus 1 500 000 .

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- Un terrain inscrit l'actif du bilan de la socit VERMILLON pour une valeur
comptable nette de 500 000 tait valu 1 000 000 .
- Un passif identifiable a t mis en vidence : un plan de restructuration (licenciement,
fermeture dusine) formalis et dtaill a t annonc publiquement par les organes
de direction de la socit VERMILLON dbut janvier 20N. Sa mise en uvre n'est pas
conditionne par cette prise de contrle. Son cot est estim 800 000 .
Les valeurs comptables des autres actifs et passifs constituent leur valeur d'utilit.
La valeur boursire de la participation des intrts minoritaires a t estime 2 000 000 .

Selon le manuel de consolidation du groupe POURPRE :


- les actifs incorporels sont amortis en linaire sur une priode de 10 ans.
- le groupe a opt pour la comptabilisation du goodwill complet.

1. Quel est le rfrentiel comptable que doit utiliser le groupe POURPRE en matire de
comptes consolids pour l'exercice N. Justifier votre rponse.
2. Dterminer la juste valeur des actifs et passifs identifiables de VERMILLON la date
dacquisition.
3. Aprs avoir rappel les deux mthodes de calcul de lcart dacquisition selon les normes
IFRS, calculer-le dans le cas prsent. Distinguer la part du groupe de la part relative
aux intrts minoritaires.
4. Prsenter les critures enregistrant les carts (valuation et acquisition) lors de la
consolidation au 31/12/20N.
5. Quel est l'impact de la comptabilisation du goodwill complet sur les capitaux propres au
bilan consolid par rapport au goodwill partiel ?
6. La SA POURPRE a lobligation de nommer deux commissaires aux comptes
indpendants lun de lautre. Quels sont leurs rles ?

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