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2016-2017
Laetitia Legalais et Vronique Rougs
1
Dossier 1
Introduction - Cycle achats / ventes
2. Principes comptables
Rappelez les principes d'tablissement des comptes annuels retenus par le PCG : expliquez
chaque principe en deux phrases maximum.
Citez les autres principes comptables usuels en les expliquant en deux phrases maximum.
Proposez un exemple pour chacun.
EXERCICE 2 : QCM
2
Q3 Quel est le montant de la crance que dtient lentreprise E sur le client C la suite
dune vente crdit de 1 000 HT ? Le taux de TVA sur cette opration est de 20 %.
1 000
1 200
ARNC
Q4 En principe, quand a lieu la vente pour les entreprises prestataires de services ?
Lors de la commande de la prestation
Lors de la fourniture de la prestation
Lors du paiement de la prestation
ARNC
Q5 Dans quelle catgorie sont classes les crances commerciales nes de l'activit de
l'entreprise ?
Actif immobilis
Dettes
Actif circulant
ARNC
Q6 Quels lments correspondent la dfinition dun stock telle quelle est nonce par le
plan comptable gnral ?
Un actif dtenu pour tre vendu dans le cours normal de lactivit, ou en cours de
production pour une telle vente
Un actif destin tre consomm dans le processus de production ou de prestation de
services, sous forme de matires premires ou de fournitures
Un actif qui disparat au cours du cycle d'exploitation de l'entreprise
Un actif qui est toujours physiquement dans l'entreprise
ARNC
Q7 Quels items correspondent lescompte de rglement ?
Une rduction de prix accorde pour paiement anticip
Une charge pour le vendeur
Un montant directement dduit du prix par le vendeur
Une rduction de prix accorde en considration dun chiffre d'affaires lev
Une rduction accorde pour produit dfectueux
ARNC
Q8 Dans quel document de synthse et sous quelle rubrique figure le poste Avances et
acomptes reus sur commandes en cours ?
Bilan, Actif circulant
Bilan, Actif immobilis
Compte de rsultat, Charges dexploitation
Bilan, Dettes
ARNC
3
Q10 Si le stock initial de produits finis tait de 140 et que la production stocke de la priode
est de moins 40, quelle est la valeur du stock final de produits finis ?
100
140
180
0
ARNC
Q11 Quelle opration a un impact sur la trsorerie ?
La constatation dune provision
Lamortissement dun vhicule
Laffectation dun dividende
Le versement dun dividende
ARNC
Q12 Par qui est supporte la TVA ?
Le vendeur de biens
Le prestataire de services
Le consommateur final
ARNC
4
EXERCICE 3 : ALPHA
Disponibilits 6 000
1
Le capital est compos de 1 000 000 actions de valeur nominale 10 .
2
Le rsultat de N1 sera port pour moiti en rserves en N. Lautre moiti sera distribue aux actionnaires.
3
Payes en N.
4
Encaisses en N.
5
IS d.
6
Lorsque le prix d'mission est suprieur la valeur nominale des actions, la valeur nominale totale est
enregistre en capital et la diffrence en prime d'mission.
5
o Impts et taxes divers : 1 000 K (pays en N).
o Ventes de N : 325 000 K dont 270 000 K encaisses en N. Le stock final de produits
finis slve 10 000 K.
o Le taux d'impt sur les socits (IS) en N est de 33,1/3 %.
1. l'aide des documents simplifis et adapts cet exercice fournis ci-aprs, dressez le
bilan, le compte de rsultat et le tableau des flux de trsorerie pour l'anne N.
2. Hypothse alternative : Que se passe-t-il si les clients ne paient que 160 000 K en N au
lieu de 270 000 K ? Prcisez les postes du bilan, du compte de rsultat et du tableau des
flux de trsorerie qui changent et calculez les nouveaux totaux de ces postes.
6
Bilan
Mouvements Alternative
Fin N-1 Fin N
Augmentation Diminution Fin N
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Immobilisations financires
Total de l'actif immobilis
Stocks de matires premires
Stocks de produits finis
Crances clients
Disponibilits
Total de l'actif circulant
Total de l'actif
Capital
Primes
Rserves
Rsultat de l'exercice
Total des capitaux propres
Emprunts
Dettes fournisseurs
Autres dettes
Total des dettes
Total du passif
7
Compte de rsultat
Production vendue
Production stocke
Total des produits d'exploitation
Achats de matires premires et autres approvisionnements
Variation de stock
Autres achats et charges externes
Impts, taxes et versements assimils
Charges de personnel
Dotations aux amortissements
Total des charges d'exploitation
Rsultat d'exploitation
Produits financiers
Charges financires
Rsultat financier
Rsultat courant avant impts
Produits exceptionnels
Charges exceptionnelles
Rsultat exceptionnel
Impts sur les bnfices
Bnfice ou perte
8
Tableau des flux de trsorerie
Alternative
Trsorerie d'ouverture
Ventes N encaisses
Crances clients N-1
Achats N dcaisss
Dettes fournisseurs N-1
Autres dettes N-1
Autres achats et charges externes
Impts, taxes et versements assimils
Charges de personnel
Charges financires
Total des flux de trsorerie lis l'activit
Acquisitions d'immobilisations
Cessions d'immobilisations
Total des flux de trsorerie lis aux oprations d'investissement
Dividendes verss en N
Augmentations de capital en numraire
missions d'emprunts
Remboursements d'emprunts
Total des flux de trsorerie lis aux oprations de financement
Trsorerie de clture
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EXERCICE 4 : HAL
Lentreprise HAL fabrique des ordinateurs. Elle clture ses comptes le 31 dcembre de
chaque anne. Le taux de TVA est de 20 %.
o Le 10/10/N, HAL livre et facture 5 ordinateurs portables au client UNO. Chez UNO, les
ordinateurs sont affects diffrents services pour tre utiliss par des salaris dans
leurs tches pendant 3 ans. Le prix HT est de 900 par ordinateur. Le paiement a lieu le
25/10/N.
o Le 15/10/N, HAL facture 8 ordinateurs portables un revendeur informatique, la
socit DOS. Le prix HT est de 1 000 par ordinateur. DOS bnficie dun escompte
de rglement de 10 %, le rglement tant effectu au comptant.
o Le 31/12/N, linventaire indique que 3 des ordinateurs facturs DOS sont toujours
dans le stock de HAL. Linventaire rvle galement que 2 ordinateurs ont t livrs
TRES, socit de design qui utilise les ordinateurs dans son activit, mais n'ont pas
encore t facturs. La commande prvoyait un prix unitaire de 1 100 HT.
o l'issue de l'inventaire des stocks, le 31/12/N, la valeur du stock de produits finis
s'lve 25 000 . La valeur de ce stock tait de 22 000 le 31/12/N-1.
o La socit HAL a souscrit, en N3, un emprunt remboursement in fine (fin en avril
N+7). Le montant emprunt est de 300 000 . Le taux dintrt annuel est de 2 %. Les
intrts sont verss lchance tous les ans : le 30 avril.
o Le 15/01/N+1, HAL facture les 2 ordinateurs dj livrs TRES.
1. Enregistrez les oprations relatives ces informations dans le journal de HAL entre le
1er juillet N et le 1er juillet N+1.
2. Enregistrez les oprations correspondantes, le cas chant, dans les journaux des clients
de HAL (UNO, DOS et TRES) entre le 1er juillet N et le 1er juillet N+1.
EXERCICE 5 : LUCAS
La socit LUCAS est soumise au rgime normal de la TVA. Au cours du mois de juillet,
cette socit a ralis les oprations suivantes soumises au taux normal de TVA (20 %) :
o Ventes de marchandises : 340 000 HT.
o Achats de marchandises : 123 000 HT.
o Acquisitions dimmobilisations : 52 000 HT.
1. Prcisez la diffrence, du point de vue juridique, entre TVA dductible et TVA collecte.
2. Indiquez pour quelle raison la TVA est comptabilise en classe 4.
3. Enregistrez lcriture de dclaration de la TVA au 31 juillet N dans le journal de
LUCAS.
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Dossier 2
Immobilisations corporelles et incorporelles
EXERCICE 1 : QCM
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Q6 Le test de dprciation est effectu :
Systmatiquement chaque clture
Lorsqu'il existe un indice de perte de valeur la clture
Sur option
En cas de bnfices importants
ARNC
Q7 La valeur actuelle est gale :
Au minimum entre la valeur dusage et la valeur vnale
la valeur vnale
la valeur nette comptable
la valeur dusage
Au maximum entre la valeur dusage et la valeur comptable
Au maximum entre la valeur comptable et la valeur vnale
ARNC
Informations pour les questions Q8 Q11 :
Le 1er janvier N, lentreprise OMEGA acquiert une machine de dcoupe industrielle pour un
cot total de 48 000 HT. La machine est mise en service le 1er janvier N. La dure prvue
dutilisation est de 4 ans. l'issue de cette utilisation, la machine n'aura plus aucune valeur.
Le taux de TVA est de 20 %. Le mode damortissement conomique est le mode linaire.
Lamortissement fiscal est gal lamortissement conomique.
Q8 Quelle est la base amortissable utilise pour calculer lamortissement conomique de
lanne N+2 ?
12 000
24 000
36 000
48 000
57 600
ARNC
Q9 Quelle est la valeur nette comptable la fin de lanne N+2.
12 000
24 000
36 000
48 000
57 600
ARNC
Q10 Une dprciation est comptabilise si :
La valeur vnale est suprieure la valeur nette comptable
La valeur dusage est suprieure la valeur nette comptable
La valeur actuelle est infrieure la valeur nette comptable
La valeur nette comptable est infrieure la valeur actuelle
ARNC
Q11 La dotation pour dprciation est comptabilise dans le compte de rsultat :
En charges financires
En charges dexploitation
En charges exceptionnelles
ARNC
12
EXERCICE 2 : BOBICAB - Acquisition et amortissement
13
EXERCICE 3 : BOBICAB - Dprciation et cession
Le matriel industriel prcdemment tudi est amorti selon le mode linaire sur 6 ans.
Lamortissement fiscal retenu correspond lamortissement conomique.
la fin de l'exercice N+2, il existe des indices de perte de valeur de ce matriel. Le
31/12/N+2, la valeur dusage de la machine est de 40 000 . La vente du matriel pourrait
rapporter 30 000 .
Le matriel est finalement cd le 30 juin N+3 pour un prix de 25 000 HT.
TVA de 20 %.
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Dossier 3
Capitaux propres - Provisions
EXERCICE 1 : KAPITOL
La socit KAPITOL est une SA au capital social de 500 000 , entirement libr, ni
rembours ni amorti, divis en 100 000 actions de nominal 5 . L'assemble gnrale des
actionnaires a dcid de procder une augmentation de capital en numraire (appel des
fonds en totalit) par mission de 20 000 actions au prix dmission de 8 . la fin de la
priode de souscription, les fonds tant reus par la banque dpositaire, laugmentation de
capital est ralise le 30/04/N.
Le bilan aprs rpartition de N-1 faisait apparatre les capitaux propres suivants :
CAPITAUX PROPRES
Capital (dont vers 500 000) 500 000
Rserve lgale 50 000
Autres rserves 10 000
Report nouveau 25 000
Sous-total : Situation nette 585 000
Total 585 000
la clture de lexercice N, KAPITOL constate un bnfice avant impt sur les socits (IS)
de 72 000 . KAPITOL est impose au taux normal de 33,1/3 % (simplification).
titre de premier dividende, les statuts prvoient un intrt de 3 % calcul sur le montant
libr et non rembours des actions. Ils ne prvoient pas de rserve statutaire.
KAPITOL clture ses comptes le 31/12.
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EXERCICE 2 : BOBICAB - Subvention d'investissement
EXERCICE 3 : BIDULE
En tant qu'assistant de l'expert comptable de la socit BIDULE charg de l'aider tablir ses
comptes annuels au 31/12/N, on vous fournit les informations suivantes pour lesquelles
BIDULE n'a enregistr que les factures et les rglements.
1. La socit BIDULE a reu une facture accompagnant une livraison de fournitures de
bureau ralise par la socit BUREAULIER. Montant 2 000 HT. TVA 20 %. La
facture est payable en N+1.
2. La socit BIDULE a conclu en N, un contrat de prestations publicitaires avec une agence
de communication qui interviendra en N+1. Le devis annonce un prix de 12 000 HT.
3. La socit BIDULE ralise de grandes rvisions programmes tous les trois ans sur un de
ses matriels de production. BIDULE na pas identifi de composant pour ce matriel. La
prochaine rvision est prvue pour N+1 et son cot est estim 6 000 .
4. Dbut N, BIDULE a lanc un nouveau produit (garantie d'un an). Les statistiques du SAV
pour des produits similaires et une analyse technique du nouveau produit ont permis
d'valuer le montant des rparations lies cette garantie 50 000 par an.
5. En N-1, BIDULE, qui tait en litige avec un de ses clients, avait enregistr une provision
pour litiges de 4 000 . En N, lentreprise a t condamne payer 5 000 de dommages
et intrts et 400 de frais de procs : le jugement tait dfinitif et BIDULE a pay
immdiatement.
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6. En N, BIDULE a ralis un achat de fournitures auprs dun fournisseur tats-unien pour
13 200 $. Lopration a t enregistre en considrant que 1 schangeait contre 1,1 $.
Elle sera paye en N+1. la date de clture, 1 schange contre 1,2 $.
7. En N, BIDULE a ralis une vente de produits finis auprs dun client russe pour 476 000
roubles. Lopration a t enregistre en considrant que 1 schangeait contre 68
roubles. Elle sera paye en N+1. la date de clture, 1 schange contre 70 roubles.
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Dossier 4
Financement des acquisitions
Une immobilisation dune valeur totale HT de 45 000 est finance dans sa totalit par le
biais dun emprunt bancaire.
Le taux dintrt est de 3 % et la dure de lemprunt est de 5 ans.
Les fonds sont verss le 1er juillet N sur un compte bancaire.
Lannuit est verse annuellement terme chu le 30 juin.
INDUSTRA se demande sil vaut mieux opter pour le remboursement par annuits constantes
ou pour le remboursement par amortissements constants. Elle souhaite minimiser le montant
des intrts payer.
La SA Carry, fonde en 2000, est une entreprise internationale spcialise dans lachat et la
vente dpices et dont le capital a t entirement vers. Afin de se dvelopper et dacqurir
de nouveaux entrepts, la SA Carry a eu besoin de mobiliser de nouvelles ressources de
financement. Afin de les diversifier, elle a dcid dmettre le 30 juin 2014 un emprunt
obligataire dont les caractristiques sont les suivantes :
- 1 500 bons de souscriptions dobligations, qui ont permis de souscrire un emprunt
obligataire le 1er janvier 2015. Bons mis au prix unitaire de 2 .
- Chaque bon dtenu donne droit la souscription dune obligation mise au 1er janvier
2015. cette date, il apparat que 1 250 bons ont t utiliss pour souscrire
lemprunt obligataire. La reprise du produit des BSO utiliss se fait en linaire sur la
dure de lemprunt.
- Le 1er janvier 2015, la socit a procd lmission de lemprunt obligataire,
hauteur des BSO utiliss. Les caractristiques des obligations mises sont les
suivantes :
o Valeur nominale dune obligation : 50
o mission au prix de 45 et remboursement au pair.
o Date dmission et de versement des fonds au 1er janvier
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o Dure de lemprunt : 5 ans avec remboursement in fine. Taux nominal : 2 %.
Les intrts sont pays une fois par an terme chu.
o La prime de remboursement est amortie linairement par fractions gales.
La SA Camin fait partie des clients de Carry depuis de longues annes et souhaite dsormais
renforcer ses liens avec cette dernire. Camin acquiert le 30 juin 2014, 250 BSO, leur prix
dmission. Elle les utilise tous au moment de lmission de lemprunt obligataire de Carry.
La clture des comptes se fait au 31/12 de chaque anne pour les deux entreprises.
1. Indiquer les conditions dmission dun emprunt obligataire pour les socits par
actions. Ces conditions sont-elles remplies pour la SA Carry ?
2. Enregistrer les critures comptables de la SA Carry aux 30 juin 2014, 1er janvier 2015 et
31 dcembre 2015.
3. Dans la comptabilit de Camin, prsentez les critures passes les 30 juin 2014, 1er
janvier 2015 et 31 dcembre 2015.
Afin de soutenir son dveloppement, la socit Carpette souscrit un contrat de crdit-bail sur
un vhicule utilitaire. Vous possdez les informations suivantes. Le contrat dbute le
01/03/20N.
Vhicule utilitaire
Valeur brute du bien 33 600 HT
Dure dutilisation 4 ans
Mode damortissement linaire
Nombre dchances 12
Type dchance Trimestrielle payable davance
Mode de rglement Virement bancaire
Montant de lchance 2 700 HT
Dates dchance 01/03, 01/06, 01/09, 01/12
Date de leve doption 01/03/20N+3
Valeur de leve doption 5 000 HT
1. Aprs avoir nonc ce que contiennent les charges selon le PCG, rappeler pourquoi la
redevance de crdit-bail est une charge.
2. Procder aux enregistrements des oprations du mois de dcembre 20N dans le journal
de la socit Carpette.
4. Procder aux enregistrements qui seraient ncessaires au 1er avril 20N+3 en cas de
leve de loption concernant le vhicule utilitaire.
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Dossier 5
Consolidation en normes franaises
F1 F2 F3 F11 F4 F5
20%
60% 40%
44% 20%
F6 F7 20% F8
30% 30%
F9 F10
20
EXERCICE 2 : Primtre de consolidation en circularit
Le groupe Casa est constitu par 4 socits anonymes dont la socit mre, la socit Casa.
Cette dernire dtient :
65 % du capital de la socit F1
23 % du capital de la socit F3
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Les comptes de rsultat 20N :
Prune Fructalose Papaye
Produits dexploitation 64 750 28 300 17 800
Produits financiers 250 100 200
Produits exceptionnels 800 190 0
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EXERCICE 4 : Retraitement de crdit-bail
La socit F1 loue depuis le 1er janvier N-12 un local destin son sige social : les loyers
annuels sont de 3 156 payables davance le 1er janvier de chaque anne. Au bout de 20 ans,
la socit a la possibilit de racheter limmeuble pour une valeur symbolique de 30 euros.
Tableau damortissement
chance Loyer I ntrts Principal Dette restante
01/01/N-12 3 156 2 296 860 33 340
01/01/N-11 3 156 2 239 917 32 423
01/01/N-10 3 156 2 177 979 31 444
01/01/N-9 3 156 2 111 1 045 30 399
01/01/N-8 3 156 2 041 1 115 29 283
01/01/N-7 3 156 1 966 1 190 28 093
01/01/N-6 3 156 1 886 1 270 26 823
01/01/N-5 3 156 1 801 1 355 25 468
01/01/N-4 3 156 1 710 1 446 24 022
01/01/N-3 3 156 1 613 1 543 22 479
01/01/N-2 3 156 1 509 1 647 20 832
01/01/N-1 3 156 1 399 1 757 19 074
01/01/N 3 156 1 281 1 875 17 199
01/01/N+1 3 156 1 155 2 001 15 198
01/01/N+2 3 156 1 020 2 136 13 062
01/01/N+3 3 156 877 2 279 10 783
01/01/N+4 3 156 724 2 432 8 351
01/01/N+5 3 156 561 2 595 5 755
01/01/N+6 3 156 386 2 770 2 986
01/01/N+7 3 156 200 2 956 30
La valeur de limmeuble est fixe 34 200 au moment de lentre dans les locaux.
Amortissement du bien sur 25 ans. Le taux dIS est de 33,1/3 %.
Aprs avoir explicit vos calculs, passer les critures de retraitement de consolidation
concernant lexercice N.
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Dossier 6
Les normes internationales
EXERCICE 2 : Goodwill
La SA POURPRE, cote sur EURONEXT, est spcialise dans les activits de recyclage
(piles, lampe, papier, etc.). Au dbut de lanne 20N, elle a pris une participation hauteur de
70 % dans la SA VERMILLON pour un montant de 5 000 000 afin de dvelopper son
activit dans la rgion PACA.
Vous disposez des informations suivantes :
les deux socits arrtent leur compte au 31/12 de chaque anne,
par souci de simplification, le taux dimpt sur les socits est de 40 %,
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- Un terrain inscrit l'actif du bilan de la socit VERMILLON pour une valeur
comptable nette de 500 000 tait valu 1 000 000 .
- Un passif identifiable a t mis en vidence : un plan de restructuration (licenciement,
fermeture dusine) formalis et dtaill a t annonc publiquement par les organes
de direction de la socit VERMILLON dbut janvier 20N. Sa mise en uvre n'est pas
conditionne par cette prise de contrle. Son cot est estim 800 000 .
Les valeurs comptables des autres actifs et passifs constituent leur valeur d'utilit.
La valeur boursire de la participation des intrts minoritaires a t estime 2 000 000 .
1. Quel est le rfrentiel comptable que doit utiliser le groupe POURPRE en matire de
comptes consolids pour l'exercice N. Justifier votre rponse.
2. Dterminer la juste valeur des actifs et passifs identifiables de VERMILLON la date
dacquisition.
3. Aprs avoir rappel les deux mthodes de calcul de lcart dacquisition selon les normes
IFRS, calculer-le dans le cas prsent. Distinguer la part du groupe de la part relative
aux intrts minoritaires.
4. Prsenter les critures enregistrant les carts (valuation et acquisition) lors de la
consolidation au 31/12/20N.
5. Quel est l'impact de la comptabilisation du goodwill complet sur les capitaux propres au
bilan consolid par rapport au goodwill partiel ?
6. La SA POURPRE a lobligation de nommer deux commissaires aux comptes
indpendants lun de lautre. Quels sont leurs rles ?
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