la mthode du direct

costing simple

Encadr par :

Mme El Gnaoui
 Remerciements

Ce prsent document qui est notre premier mini-projet de

comptabilit analytique est dune importance significative
dautant quil marquera jamais un grand pas en avant dans
notre approche et notre comprhension de la comptabilit
analytique , matire transmise de faon magistrale et
ingnieuse par notre trs chre professeur en loccurrence
Madame El Gnaoui qui nous rendons hommages. Ainsi
toujours dans le mme esprit nous tmoignerons de notre
profonde reconnaissance tout le corps professoral et
administratif de lI .G.A pour la qualit des services dont nous
bnficions. Enfin nous osons croire que tout le mrite de ce
travail reviendra ses vrais artisans savoir nos parents
desquels nous avons reus tout le soutien spirituel et matriel
en vue de la ralisation de cette uvre

Cordialement,
De notre quipe
 Sommaire

Introduction
I- Notions de base
1- La double classification des charges

2- Le cot

2-1 dfinition

2-2 Caractristiques des cots

3- Cout fixe et cot variable

II- Le Direct costing

1- Dfinition

2- Principes de la mthode

3- Application

4- Avantages de la mthode

5- Problmes de mise en place et limites de la mthode

III-Conclusion
IV-Bibliographie et webographie
Introduction
Lune des plus fortes critiques adresses la mthode des
cots complets est quelle fait supporter la totalit des charges
enregistres par une entreprise au cours dune priode aux
seuls produits quelle fabrique. Ainsi, lanalyse des cots par la
mthode des sections homognes garde toujours un aspect
statique. En effet, cette mthode ne fait pas rfrence au
volume de production ou de vente (niveau dactivit). Cest
grce lanalyse des cots en fonction de leur variabilit que
lon pourra acqurir une vision dynamique sur les manires
dont les rsultats ont t obtenus.
Aussi vaut-il mieux recourir parfois des mthodes de cots
partiels qui nintgrent quune part bien dfinie des charges
totales : on dtermine alors une marge mesurant la capacit
contributive des produits aux charges communes. La mthode
des cots variables ou le direct costing constitue une
mthode de gestion plutt quune mthode de calcul des cots.
Elle permet de calculer par exemple, des marges par produit
montrant, ainsi, la contribution de chacun deux la formation
du rsultat. .

I. Notions de base
1. La double classification des charges
Le choix entre ces diffrentes mthodes de cots partiels
dpend de l'importance relative des diffrents types de charges
et de la nature des dcisions prendre.
sachant que :
** Charges variables : Elles sont constitues gnralement par
:
- les matires et fournitures incorpores (cette masse est plus
importante dans les entreprises
industrielles) ,
- les consommations dnergie (intressantes galement dans
les entreprises industrielles) ,
- une partie des charges de personnel.
** Charges fixes : Sont considres comme charges fixes:
- une part importante des charges de personnel
- les charges caractre administratif
- les dotations aux amortissements (caractrisant surtout les
entreprises industrielles vue limportance des quipements de
production).

I. Le cot
1. Dfinition du cot
Le cot nest jamais un prix. En effet, le prix est la valeur du
bien sur le march alors que le cot : est lensemble des
charges relatives un bien ou un service. Ces charges
correspondent un ou plusieurs stades de llaboration dun
produit (achat, production, distribution) .
On distingue trois catgories de cots :
1.1 Cot dachat : Cest le prix dachat auquel on rajoute les
frais sur achats et les frais indirectes dapprovisionnement :

Cot d'achat = Prix d'achat + frais directs sur

achat +Frais indirects d'approvisionnement

1.2 Cot de production : Cest lensemble des charges

supportes lors de la fabrication dun produit ou la prestation
dun service.

cot de production = Cot d'achat des matires consommes

+Frais directes et indirectes de production

1.3 Cot de revient: C'est l'ensemble des charges accumules

pour la fabrication et la vente des produits.

Cot de revient = Cot de prod des pdts vendus + frais directes et indirectes
de distribution

2. Caractristiques des cots

Un cot se caractrise par :

a- Champ dapplication : Plusieurs regroupements sont

possibles, on cite titre dexemple :
 - cot par fonction : cot de la fonction production,
administration,...
- cot par activit : cot par produit, par service,...
- cot par moyen dexploitation : cot par usine, par atelier,...

b- Contenu : On distingue :
Cot partiel : cest un cot qui ne comprend quune partie
des charges tel que le cot direct, le cot variable.
Cot complet : cest un cot qui incorpore la totalit des
charges consommes par le produit, par la fonction,...

c- Moment de calcul : Deux cas sont possibles :

posteriori : cest dire la fin de la priode et aprs la
ralisation de lvnement cot historique constat.
priori : cest dire calculer un cot pour une priode future
et avant la ralisation de l'vnement cot prtabli.

3. Cot fixe et cot variable

Un cot variable ou oprationnel est un cot
comprenant exclusivement des charges variant avec
lactivit sans quil y ait ncessairement une
proportionnalit exacte.
Un cot fixe ou de structure est gnralement
indpendant du niveau dactivit et irrversible court
terme puisquon ne peut en modifier le montant une fois
quil a t engag. En ralit, il varie par pallier.
Exemple
Prenons un exemple. Une machine valant 50000 dhs,
amortissable linairement sur 5 ans, permet de fabriquer une
ou deux sries lheure. La dotation aux amortissements est
une charge fixe: que lon fabrique une ou deux sries, la charge
est de 10000 dhs. Mais si on souhaite augmenter la production
et fabriquer plus de deux sries lheure (3 ou 4), la charge fixe
passe un palier pour stablir 20000 dhs, correspondant
lacquisition dune 2me machine de mmes caractristiques
techniques.
Les charges variables sont considres comme des charges
dexploitation, tandis que les charges fixes sont des charges de
priode qui doivent tre couvertes par la marge sur cot
variable.

Remarque
On considre les cots variables comme proportionnelles par
rapport lactivit dans un premier temps. Cest--dire dans
notre cas les cots variables sont proportionnels la
production cycliques des sries.
 Remarque
Les cots fixes reprsents dans ce graphique sont par contre
indpendants du niveau dactivit de lentreprise. Ils dpendent
nanmoins de la structure de la firme, raison pour laquelle on
les appelle aussi charges de structure.
Dans le cas despce on observe de faon distinctes lvolution
par pallier des cots, ceci dit lorsque lactivit diminue (sous
activit) les cots fixes unitaires augmentent

II. Le direct costing simple

1. Dfinition
Cette mthode a t dveloppe dans les annes cinquante
aux tats-Unis sous le nom de Direct Costing . Cest une
mthode comptable qui nincorpore aux cots que les seules
charges variables, lexclusion de toute charges fixes.
Par cette mthode, la comptabilit de gestion met en vidence
les marges sur cot variables, par produit et pour lensemble
de lentreprise.
Le chiffre d'affaire sera donc rparti par secteurs d'activit, et
les diffrentes fonctions de l'entreprise rparties en centres de
responsabilits comme suit :
- Commerciale
- Production
-Achat
- Structure
Cette mthode reste principalement plus simple et plus rapide
mettre en uvre. Ce systme de contrle de gestion permet
de comparer en dtail les rsultats obtenus avec des lments
budgts ou indexs ce qui permet de suivre l'impact de
l'volution des prix indpendamment de l'activit.

2. Principe de la mthode

Charges directes Charges

indirectes
Charges fixes exclues exclues
Charges variables A affecter A imputer

a- Charges retenues pour le calcul des cots

On ne retient donc dans le calcul des cots que les seules
charges variables, lexclusion de toute charge fixe.
Les charges variables retenues sont tout la fois:
Les charges variables directes;
 Les charges variables indirectes

b- Rsultats analytiques obtenus en application de

la mthode
Les rsultats analytiques correspondent une marge entre le
prix de vente et le cot variable. On ne les appelle donc pas
bnfices ou pertes, mais marge sur cot variable ou
contributions (sous-entendu: contributions apport la
couverture des charges fixes).

c- Rsultat global de lentreprise

Les stocks sont valus en cots variables et non en cots
complets.
Pour obtenir le rsultat global les charges fixes ne sont
pas imputes.

3. Tableau du mcanisme du direct costing simple

La mthode consiste rpartir entre les produits ou activits les
seules charges variables, pour dgager pour chaque produit
une marge sur cot variable (M.C.V.). Les charges fixes sont
imputes sur la marge sur cot variable globale (tous produits
confondus), pour calculer le rsultat global de lentreprise.

Pour chaque produit, on peut calculer un taux de MCV,

reprsentant le pourcentage de la MCV par rapport au chiffre
daffaire. Do le tableau suivant :
 4. Formules de base

Soient :

* P1 , P2 ,..., Pn : n produits (i : 1....n)

* M/CVi : marge sur cot variable du produit i
* CA i : chiffre daffaires du produit i
* CF : charges fixes

Do :
On peut dterminer le taux de marge suivant la formule :

Interprtations
- Si le chiffre daffaires dun produit couvre ses charges
d(variables), alors il gnre une marge positive ou nulle
- Une marge positive contribue la couverture des charges
fixes.
- Le rsultat ne peut tre bnficiaire que si la somme de toutes
les marges dpasse la totalit des charges fixes.
- Le taux de marge exprime le pourcentage du chiffre daffaires
qui contribuerait la couverture des charges fixes.

5. Application

Une entreprise fabrique trois types de produits P1, P2,et P3

pour lesquels les donnes sont les suivantes pour le mois de
Fvrier N: (en milliers de dhs)

lments de lanalyse
 P1 P2 P3 To

Chiffres daffaires 1000 5000 3000

Charges variables 900 3200 2000

Marges sur cot variable 100 1800 1000

Charges fixes

Rsultat courant

6. Avantages de la mthode :
Les cots variables sont fiables et prcis
Les charges fixes indirectes ne peuvent tre imputes, par
nature mme, de faon satisfaisante. En les excluant, la
mthode des cots variables amliore la fiabilit et la
prcision des cots, par rapport la mthode des cots
complets.

Les cots unitaires ne sont pas affects par les

variations du niveau d'activit
C'est lun des intrts principaux de la mthode. De ce fait, il
est beaucoup plus faible de rechercher l'influence des autres
facteurs qui sont l'origine de l'volution
des cots. c'est--dire :
Les variations des prix et des rmunrations,

Les variations de la productivit.

 l'efficacit de l'organisation et de la gestion.

Raisonner partir de la marge sur cots variables est

commode, et parfois mme indispensable pour
certains problmes
Le calcul du seuil de rentabilit de lentreprise suppose la
connaissance des M/CV et des frais fixes globaux.
Le contrle des charges fixes

En appliquant cette mthode, les charges fixes seront isoles et

elles pourront tre surveilles bien plus efficacement que si
elles sont rparties entre les cots de chaque produit ou activit
de faon souvent artificielle.
valuation dun rsultat prvisionnel

7. Problmes de mise en place et limites de la

mthode
La distinction entre charges fixes et charges
variables nest pas toujours facile.
Les cots variables moyens ne sont pas une bonne
rfrence pour la fixation des prix de vente.
Par suite des volutions conomiques et sociales,
les charges variables sont de moins en moins
nombreuses.
 Conclusion
En guise de conclusion et selon lanalyse faite on peut
avancer que cette mthode se caractrise par :
Lexactitude: Il ny a pas de problme de rpartition,
comme la mthode de cots complets.
La justesse temporelle: les cots fixes narrivent pas
en mme temps que les cots variables.
La facilit pour calculer limpact dune suppression
dactivit.
Elle est pratique si les cots variables ou les cots
directs sont importants.

Bibliographie
Techniques quantitatives de gestion: comptabilit de
gestion, tome 3 de C. Prochon, ditions Foucher 1996.
Encyclopdie de gestion, tome 1, sous la direction de Y.
Simon et P. Joffre, ditions Economica 1997.
Comptabilit analytique de gestion, de L. Dubrulle et D.
Jourdain, 4me dition 2003.
Comptabilit analytique, calcul et matrise des cots, de S.
Kabbaj et S. Youssef. Edition Al Maarifa Marrakech 2003.
Webographie
www.scribd.com
www.ens.univ-rennes1.fr
www.logistiqueconseil.org