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A- Quel est le traitement retenu par IAS 16 pour l’évaluation du coût d’entrée des immobilisations corporelles ?
Coût
Valeur récupérable
Juste valeur
B- La juste valeur d’une immobilisation corporelle est égale à son coût de remplacement à l’état neuf?
Vrai
Faux
C- La société TN a décidé d’évaluer un actif corporel de la catégorie « Matériel et outillage » selon la méthode de la réévaluation.
Selon IAS 16, elle doit utiliser la méthode de réévaluation pour l’ensemble de ses actifs corporels appartenant à la meme
catégorie.
Vrai
Faux
D-La société ALPHA opère des modifications sur une machine, acquise en N-4 et amortie sur 8 ans, qui permettront de l’utiliser
une année supplémentaire à plein régime tout en réduisant de 10% son coût d’entretien. Selon IAS 16, les dépenses engagées suite
à ces modifications sont
enregistrées dans un compte de charges ;
ajoutées à la valeur de la machine
F-Selon IAS 16, les coûts de démantèlement qui devront être engagés à la fin de la durée d’utilisation d’une immobilisation
corporelle sont:
inclus dans son coût d’acquisition
passés en charges de l’exercice au cours duquel il y a eu l’acquisition
2/ En se référant à l’IAS 16, répondez par oui ou par non aux questions suivantes :
Exercices d’application :
Exercice N°1
Dans le bilan de l’entreprise FIRST , figure un matériel industriel acquis au début de l’année N et présentant les
caractéristiques suivantes :
T.A.F:
Répondez aux questions suivantes, en argumentant les solutions proposées tout en se réferant à la NCT 5 et IAS 16:
1. Quelle est la charge d’amortissement au titre de l’année N ?
2. A la fin de l’année N+1, l’entreprise FIRST estime que compte tenu de l’augmentation des prix à neuf des
équipements similaires sur le marché, la valeur résiduelle actualisée du matériel industriel est estimée à 500 000 DT.
Quelle est la charge d’amortissement au titre de l’année N+1 ?
Exercice N°2
La société Epsilon a réalisé le 1 er Mars N l’acquisition d’un matériel industriel et a effectué les dépenses suivantes (en
€) :
- prix d’achat du matériel (acquis à l‘étranger) : 64 000
- droit de douane : 4 000
- TVA récupérable : 13 000
- frais de transport, d’installation et de montage nécessaire à la mise en utilisation du bien (dont 1 400 € de TVA
récupérable) : 8 400
- frais de transport postérieurs à la mise en utilisation (dont 400 € de TVA récupérable) :
2 400
- charges financières exposées pour l’acquisition du bien : 1 200
D’autres part, la société Epsilon a fait l’acquisition de pièces de rechange ne pouvant être utilisées que le matériel :
valeur d’acquisition 3 000 € ; TVA 600 €. Le matériel acquis n’est pas considéré comme un actif qualifié (actif qui
exige une longue période de préparation ou de construction avant d’être utilisé ou vendu). (Obert .R (2017) p 260)
TAF : Calculez le coût du matériel et passez les écritures nécessaires relatives à cette opération d’acquisition.
Exercice N°3
T.A.F:
Exercice N°4
Une société a acquit le 1 juin N un complexe immobilier comprenant un terrain et une construction pour 150 000 DT
et a payé les frais suivants: droit d'enregistrement: 30 000 DT, frais d'acte: 500 DT, honoraire de notaire: 2 000 DT,
commissions: 5 000 DT. La société a payé aussi un montant de 1 500 DT au titre des charges financières liées à
l'acquisition du terrain et de la construction.
La société estime devoir engager des coûts de démantèlement de la construction en N+5 pour 6 000 DT et la vente
des materiaux a récupérer rapportera 2 000 DT.
TAF :
- Sachant que selon un expert en immobilier la valeur du terrain représente les 2/3 de la valeur de l’immobilier, quel
est le coût du terrain et celui de la construction selon NCT 05 et selon l’IAS 16 ?
- Passez et les écritures comptables selon NCT 05 et selon IAS 16.
- Déterminez la base d’amortissement dans les deux cas.
Exercice N°5
Soit un matériel, de délavage de pantalons en jeans, exploité depuis début 2012 par l’entreprise américaine
« NewLevis» filiale d’une société américaine de fabrication de jeans et siégeant à Megrine :
Valeur d’acquisition 360 000 $
Durée de vie 9 ans
Valeur résiduelle nulle
Le 2-1-2016, une nouvelle loi sur la protection de l’environnement est promulguée en Tunisie, obligeant l’entreprise à
engager des dépenses importantes (ayant le caractére de charges) de traitement des eaux déversées dans le réseau
d’assainissement. Cette situation a pour impact, d’amener l’entreprise à réduire sensiblement le rythme d’utilisation
du matériel pour être dans les normes et ne pas avoir à engager des dépenses de traitement des eaux (sans pour
autant que la durée de vie du matériel ne soit allongée). Une réestimation actualisée des cash-flows futurs situe
ces derniers à 150 000 $ pour les 5 exercices d’utilisation. Par ailleurs, la valeur de ce matériel sur le marché s’élève à
140 000 $.
T.A.F:
Passez les écritures nécessaires au 2-1-2016.
Exercice N°6 :
I- La société FAP a acheté, le 1 er avril 2015, un navire destiné à assurer des traversées régulières de passagers de port
de Halk Elwed, pour le prix total de 600 000 D. La durée d’utilisation prévue du navire est de dix ans. Tous les deux
ans, le navire subira une révision complète coûtant 90 000 D. L’ensemble est amorti selon le système linéaire.
Exercice N°7
- Grandes révisions : La société SIP a acquis le 1er juillet 2012 une machine outil pour 120 000 £. La durée d’utilisation
prévue de cette machine est de cinq ans. La machine fait l’objet d’une révision tous les 3 ans, dont le coût est estimé à
9 000 £ et qui est programmée pour fin juin 2015. A la suite d’une panne, la révision a eu lieu plutôt début janvier
2015 et a coûté 10 000 £ .
TAF :
1-Définir ce que l’IAS 38 qualifie de dépenses de gros entretiens ou de grandes révisions.
2-Enregistrez les écritures nécessaires début janvier 2015.
- Amortissement par composant : La société IDO a acheté un matériel le 1-01-2011. Cette immobilisation est
amortissable sur 15 ans au linéaire. Trois composantes ont été identifiées.
TAF :
1-Calculez le montant des dotations aux amortissements du 31-12-2011.
2-Le composant Z est changé de façon anticipée le 1-01-2015, car il s’est totalement détérioré. Le prix payé est égal à
22 000 DT. La durée d’utilisation du composant de remplacement est estimée à 4 ans. Enregistrez les écritures de
2015 relatives à ce composant Z.
Exercice N°8
La société « TEK », assujettie à la TVA, possède un groupe d’immobilisations concourant à la fabrication d’un
produit de grande consommation, acquis le 1er janvier 2006 pour un coût d’origine de 3 000 000 DT. Il est amorti
linéairement sur 10 ans sans valeur résiduelle.
La baisse des prix du produit à la consommation a entraîné celle des équipements nécessaires à sa fabrication.
Les mêmes équipements neufs se négocient à la fin de 2008 à 1 800 000 DT. La juste valeur des équipements de la
société est estimée à 1 200 000 DT.
La direction a commandé, en conséquence, une étude de rentabilité de l’investissement.
A fin de 2008, on peut considérer que le groupe d’immobilisations étudié sera utile jusqu’à fin 2013.
Voici les cash-flows prévisionnels de l’investissement sur la période 2009 – 2013 (montants exprimés en milliers de
DT) :
Exercice N°9
Exercice N°10
Au 31 mars 2012, l’entreprise « XYZ », propriétaire d’une voiture de tourisme, l’a échangé contre une machine de
production appartenant à l’entreprise « KLM ».
Voiture Machine
(appartenant à « XYZ ») (appartenant à « KLM »)
Date d’acquisition 1 juillet 2010 2 janvier 2007
Valeur d’origine 10.000 D 10.000 D
Durée d’amortissement 5 ans 10 ans
Juste valeur 8.000 8.750
Il est à noter que l’entreprise « XYZ » a versé une soulte en espèce de 750 D à l’entreprise « KLM » au 31 mars 2012.
T.A.F :
Comptabiliser cet échange chez les deux entreprises « XYZ » et « KLM » (ne pas tenir compte de la TVA).
Exercice 11
L’entreprise « ALPHA » possède des bâtiments acquis pour 600 000€ et amorti pour 200 000 €. N’en ayant plus
l’usage et désireuse de s’implanter dans de nouveaux locaux, elle échange cet immeuble contre un vaste terrain
constructible situé en périphérie de la ville. Elle reçoit à cette occasion une soulte de 100 000€.
T.A.F : Comptabiliser cette opération d’échange dans les deux cas suivants :
Cas1 : La juste valeur du terrain est estimée à 200 000€.
Cas2 : La juste valeur des actifs échangés ne peut être déterminée avec fiabilité.
Exercice N°12
Au 31 décembre N, la société Eta a réevalué l’ensemble de ses immobilisations. Parmi celles-ci,un ensemble
immobilier acquis le 1er janvier N-9, payé 950 000€ (dont 200 000€ pour le terrain) et amortissable en 25 ans est
réévalué (valeur résiduellede la construction 125 000€).
La valeur d’utilité est fixée à 820 000 € dont 220 000€ pour le terrain.( Barbe.O 2017 )