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Septembre 2010
UNIVERSITE DE TUNIS
INSTITUT SUPERIEUR DE GESTION
EXERCICE N1
1- expliquez la diffrence qui existe entre tats financiers et information financire ?
2- La profession comptable fait face de nombreux dfis. Nommez en quelques uns ?
3- Quels sont les objectifs de linformation financire ?
4- Quest ce qui limite vraisemblablement lutilit des tats financiers vocation gnrale ?
5- Quelle est la source officielle des normes comptables en Tunisie ? Pourquoi possde-t-elle une
reconnaissance juridique ?
EXERCICE N2
Voici trois approches en matire dtablissement des normes comptables :
1- Lapproche purement politique, o les normes sont dcrtes par voie de lgislation nationale ;
2- Lapproche prive, professionnellement, o la profession, par ses seuls moyens, conoit les normes
comptables et sassure de leur respect.
3- Une approche mixte, joignant lintervention publique laction prive, en fonction de laquelle les
normes sont prpares sous lgide dun organisme public, l o les responsables du secteur priv sont
fortement reprsent et ont beaucoup dinfluence sur le modle retenu et la consistance des normes.
Celles-ci ne deviennent obligatoires quaprs leur approbation par voie de lgislation nationale.
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Travail faire
a) Laquelle de ces trois approches vous semble-t-elle dcrire le mieux le processus de
normalisation Tunisien ? Justifiez votre rponse ?
b) Pourquoi les dirigeants et les professionnels comptables des socits, les analystes financiers,
les syndicats, les associations patronales et autres sintressent-ils la normalisation
comptable ?
EXERCICE N 3 : Historique de normalisation
Dbit crdit, lAssociation des tudiants en comptabilit de votre institut, dsire publier une brochure
lintention de ses tudiants. Cette brochure dcrira les diffrents aspects de la profession comptable. En
tant qutudiant (e) en comptabilit, on vous demande de rdiger larticle qui prsentera lvolution de la
normalisation comptable en Tunisie ?
Travail faire
Dans un article dune ou deux pages, prsentez lhistorique de la normalisation ayant men ladoption
du systme comptable des entreprises. (Une bonne faon de commencer cet article serait dexpliquer le
besoin de plus en plus grand duniformiser le traitement comptable au sein des entreprises).
EXERCICE N4 : Comptabilit internationale
Michael Sharpe, vice-prsident de lInternational Accounting Standards Committee (dsormais connu
sous le nom dInternational Accounting Standards Board), y allait des dclarations suivantes lors du 63
congrs annuel de Financial Executives Institute : Il y a actuellement un mouvement irrversible vers
lharmonisation de linformation financire dans le monde ; les marchs de capitaux internationaux ont
besoin que cessent les situations suivantes :
1- La confusion cause par les entreprises internationales qui dclarent des rsultats diffrents
selon les normes comptables utiliss. Les rcentes dclarations de Daimler-Benz (dsormais
connue sous le nom de Daimler Chrysler) illustrent bien la confusion quengendre cette faon
de faire.
2- Les socits qui, dans certains pays, retirent des avantages commerciaux inquitables de
lutilisation de normes comptables nationales particulires.
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UNIVERSITE DE TUNIS
INSTITUT SUPERIEUR DE GESTION
Dpartement de comptabilit - finance
Matire : Comptabilit intermdiaire
Anne dtudes : 3me anne LFG : option comptabilit
Enseignants responsables : Fayal DERBEL Youssef TEKARI - Walid BEN SALAH Karim DEROUICHE
SERIE N 2
THEME PRINCIPAL DE LA SERIE
CADRE CONCEPTUEL
EXERCICE N1
1- Quest ce quun cadre conceptuel ? Pourquoi un cadre conceptuel est utile pour la comptabilit
gnrale ?
2- Quels sont les objectifs gnraux de la comptabilit gnrale ?
3 - Quentend-on par qualit de linformation comptable ?
4 - Dcrivez brivement les qualits fondamentales dune information comptable utile.
5 - Les charges, les pertes et les distributions prleves sur les capitaux propres entranent toutes une
diminution des capitaux propres quest ce qui les distingue ?
6 - Les produits, les profits et les apports de capital entranent tous un accroissement des capitaux
propres. Quest-ce qui les distingues ?
7 - La dure de vie dune entit est divise en priodes dtermines, habituellement dune dure dun
an. Ce dcoupage permet la mesure des rsultats dexploitation de chacune de ces priodes et la
prsentation de la situation financire de lentit la fin de chaque priode.
a) Cette pratique comptable est fonde sur le postulat selon lequel la vie dune entit est
compose dune srie de priodes et quil est possible de mesurer adquatement les rsultats
dexploitation de chacune de ces priodes. Commentez la validit et la ncessit dun tel
concept.
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b) En quoi cette pratique a-t-elle influenc la comptabilit ? quel rapport a-t-elle avec la
comptabilit dexercice ? en quoi influence-t-elle les mthodes comptables ?
EXERCICE N2
Indiquez quelle composante des tats financiers chacun des lments ci-dessous appartient :
a) Les bnfices non rpartis
b) Les ventes
c) Laccroissement total de lactif net provenant de tiers
d) Les stocks
e) Lamortissement
f) Une perte sur vente de matriel
g) Les intrts payer
h) Les dividendes
i)
j)
EXERCICE N3
Indiquez quelle convention chacun des noncs suivants illustre le mieux :
a) Les activits conomiques de la socit ABC sont divises en exercice de 12 mois aux fins de
la publication de ses tats financiers.
b) La socit AM ne tient pas compte des effets de linflation lorsquelle prpare ses tats
financiers
c) La socit XYZ distingue les catgories court terme et long terme dans son bilan.
d) Aux fins de linformation financire, les activits conomiques de la socit ABC et de ses
filiales sont regroupes.
EXERCICE N4
a) Dites brivement ce que signifient les qualits suivantes de linformation comptable ;
Pertinence
Fiabilit
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Intelligibilit
Comparabilit
b) Pour chaque des paires de qualits numres ci-dessous, donnez un exemple de situation dans
laquelle lune des deux qualits pourrait tre sacrifie en faveur de lautre.
Pertinence et fiabilit
Pertinence et intelligibilit.
c) De quel critre devrait-on se servir pour valuer les compromis relatifs aux qualits de
linformation ?
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INSTITUT SUPERIEUR DE GESTION
Dpartement de comptabilit - finance
Matire : Comptabilit intermdiaire
Anne dtudes : 3me anne LFG : option comptabilit
Enseignants responsables : Fayal DERBEL Youssef TEKARI - Walid BEN SALAH Karim DEROUICHE
SERIE N 3
THEME PRINCIPAL DE LA SERIE
PROCESSUS DE PREPARATION DES ETATS FINANCIERS
EXERCICE N1
1 - Indiquez si chacun des lments ci-dessous correspond un compte de bilan ou un compte
temporaire, et sil sera prsent dans le bilan ou dans ltat des rsultats.
a) Loyer pay davance ;
c) Stock de marchandises ;
d) Amortissement cumul
b)
e) Mobilier de bureau ;
h) Fournitures en main
2 - Des ouvriers reoivent leur salaire tous les samedis pour le travail quils ont effectu durant la
semaine. Sil lon prpare un bilan le mercredi (31 dcembre), que reprsente le montant des
salaires gagns par les ouvriers durant les trois premiers jours de la semaine des 29, 30 et 31
dcembre ? Expliquer.
a) En quoi les composantes des produits et charges diffrent-elles selon quon adopte le
perspective dune entreprise commerciale ou celle dune entreprise de services ?
b) Expliquez la mthode dvaluation du bnfice brut dune entreprise commerciale?
3 - Si une entreprise utilise la mthode de linventaire priodique quoi sert le compte Cot de
marchandises vendues ?
4 - Si une entreprise utilise la mthode de linventaire permanent quoi sert le compte Cot des
marchandises vendues ?
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5 - Si lon a inscrit 3 900 DT au dbit du compte Achats pour lacquisition dun nouveau microordinateur et dune imprimante destins lusage du bureau, quel effet cette erreur aura-t-elle sur le
bilan et sur les rsultats de lexercice au cours duquel lerreur t commise ?
6 - Quelles diffrences remarque-t-on entre la balance tablie avant la clture des comptes et la
balance aprs clture en ce qui concerne les comptes suivants ?
a) Comptes fournisseurs
b) Comptes de charges
c) Comptes de produits
d) Compte bnfices non rpartis
e) Compte caisse.
7 - Quentend-on par critures de rgularisation et pourquoi sont-elles ncessaires ?
8 - Quentend-on par critures de clture et pourquoi sont-elles ncessaires ?
EXERCICE N2
A Mme Alia, contrematresse de lentretien pour la compagnie dassurance, a fait lacquisition dune
tendeuse gazon et de ses accessoires, lensemble devant servir lentretien du terrain aux
abords du sige social. Elle a fait parvenir linformation suivante au service de la comptabilit :
Cot de la tendeuse et de ses accessoires
Date dacquisition
3 000 DT
01-07-2008
5 ans
150
1 100 DT
10 000
Intrt payer
10 000
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1- Quelle criture la Banque devrait-elle passer relativement au prt consenti aux entreprises ?
Expliquez pourquoi il doit en tre ainsi ?
2 - Expliquez la diffrence qui existe entre la comptabilit de caisse et la comptabilit dexercice. Pour la
plupart des entreprises commerciales, pourquoi la comptabilit dexercice est-elle acceptable et la
comptabilit de caisse inacceptable en ce qui concerne ltablissement de ltat des rsultats et du
bilan ?
EXERCICE N3 : Analyse de donnes aprs rgularisation
Voici la balance partielle aprs rgularisations du 31 janvier 2008 de la socit ABC
ABC Balance aprs rgularisations au 31 janvier 2008
Dbit
Fournitures
Assurance paye davance
Crdit
700
2 400
Salaires payer
800
750
Fournitures utilises
950
Frais dassurance
400
Salaires
1 800
Honoraires
2 000
Travail faire
Rpondez aux questions suivantes en supposant que lexercice de la socit ABC dbute le 1er janvier
a) Si le montant du compte Fournitures utiliss provient de lcriture de rgularisation du 31
janvier et si lentreprise a achet pour 850 DT de fournitures en janvier, quel tait le solde du
compte du compte Fourniture le 1er janvier ?
b) Si le montant du compte Frais dassurance provient de lcriture de rgularisation du 31
janvier et si la prime dassurance originale a une dure de 1 an, quelle tait la prime totale et
quel moment la police dassurance a-t-elle t achete ?
c) Si lentreprise a vers 2 500 DT en salaires en janvier, quel tait le solde du compte Salaires
payer le 31 dcembre 2007 ?
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d) Si lentreprise a reu en janvier 1 600 DT pour des services fournis au cours du mois de janvier,
quel tait le solde du compte Produits reus davance le 31 dcembre 2007 ?
EXERCICE N4 : Ecritures de rgularisation
Madame ABC est la nouvelle propritaire de Coiffure Paquette. A la fin du mois daot 2008, clture de
son premier mois doprations, elle tente dtablir ses tats financiers mensuels. Vous trouverez cidessous certaines informations concernant des charges qui ne sont pas encore inscrites, mais que
lentreprise a engages au cours du mois daot.
1- Le 31 aot, Mme ABC doit ses employs 1 900 en salaires, qui devraient tre verss le 1er
septembre.
2- A la fin du mois, elle navait pas encore reu le compte dlectricit. Selon les relevs antrieurs, ce
compte devrait se chiffrer approximativement 600 DT.
3- Le 1er aot, Mme ABC a contract auprs de sa banque un emprunt hypothcaire de
30 000 DT pour une dure de 15 ans. Le taux dintrt annuel a t fix 8%.
4- Le compte de tlphone du mois daot, qui slve 117 DT, navait pas t pay le 31 aot.
Travail faire
Passez les critures de rgularisations ncessaires au 31 aot relativement aux oprations dont on
vient de faire mention.
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UNIVERSITE DE TUNIS
INSTITUT SUPERIEUR DE GESTION
SERIE N 4
THEME PRINCIPAL DE LA SERIE
ELEMENTS DES ETATS FINANCIERS
EXERCICE N1
Vous relevez ci-aprs les lments vous permettant dtablir ltat de flux de trsorerie de la socit
MTX de lexercice clos le 31 dcembre 2006 :
ACTIFS
2005
244.000
60.000
ACTIFS COURANTS
Capital social
Rserve de rv.
Rserves et rsultat
100.000
120.000
20.000
147.000
121.000
Stocks
82.000
42.000
63.000
43.000
Emprunts
21.000
16.000
PASSIFS COURANTS
Liquidits et quivalents
2005
CAPITAUX PROP.
2006
6.000
_______
_______
521.000
411.000
99.000
125.000
Fournisseurs
72.000
35.000
40.000
10.000
Dcouvert bancaire
43.000
_______
_______
521.000
411.000
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Constructions
Machines
Matriel de transport
2006
2005
250.000
220.000
35.000
20.000
6.000
4.000
Ltat de rsultat de lexercice clos le 31 dcembre 2006, stablit comme suit (en dinars) :
Revenus
850.000
(637.500)
________
Marge brute
212.500
Frais dadministration
(28.100)
(73.600)
________
Rsultat dexploitation
110.800
Charges financires
(15.800)
________
95.000
(44.000)
51.000
Le tableau de variation des capitaux propres de lexercice clos le 31 dcembre 2006, stablit comme
suit :
Capital social
Rserve de
Rserves et
rvaluation
rsultat
120.000
121.000
20.000
(20.000)
100.000
Total
241.000
20.000
51.000
51.000
(25.000)
(25.000)
(20.000)
20.000
147.000
267.000
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2005
Produits dexploitation
Revenus
Autres produits dexploitation
Total des produits dexploitation
338.384,000
20.800,000
315.776,000
19.200,000
359.184,000
334.976,000
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Charges dexploitation
Achats consomms
Charges de personnel
Dotations aux amortissements et aux provisions
Autres charges dexploitation (1)
Total des charges dexploitation
Rsultat dexploitation
Charges financires nettes
Produits des placements
Autres gains ordinaires
Autres pertes ordinaires
Rsultat des activits ordinaires avant impt
Impt sur les bnfices
Rsultat net de lexercice
194.820,000
57.329,700
15.857,000
32.659,000
190.950,000
51.284,000
14.675,000
30.724,000
300.665,700
287.633,000
58.518,300
47.343,000
(1.905,000)
1.000,000
8.265,000
(12.902,000)
(1.940,000)
1.500,000
2.400,000
-
52.976,300
49.303,000
(18.725,000)
(15.750,000)
34.251,300
33.553,000
151.250,000
2.362,500
54.550,000
64.500,000
2.887,500
228.312,500
2.500,000
812,500
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EXERCICE N 5 :
SOURCE : EXAMEN INTEC (CNAM) UV 715 NORMES COMPTABLES - SESSION 2004
Vous disposez des informations suivantes concernant lactivit dune socit en N :
-
Achats de 95 000 composants 40 lunit ; il faut un composant par unit de produit fini.
Le stock initial de composants (au 1/ 1/N) tait de 10 000 units 40 .
Charges de personnel : 6 000 000 dont 3 600 000 concernent le personnel de production,
1 400 000 le personnel commercial et 1 000 000 le personnel administratif.
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UNIVERSITE DE TUNIS
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EXERCICE N1
Au dbut de lexercice, le comptable de la socit ABC a regroup dans un seul compte
immobilisations corporelles lensemble des immobilisations dtenues par la socit et comprenant :
du matriel de transport
Vitrines et cloisons
6.140,000
Mini ordinateur
5.070,000
Pices de rechange
1.200,000
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Par ailleurs, un camion financ par un contrat de leasing a t enregistr au dbit du compte
Immobilisations corporelles .
Enfin la cession dune ancienne voiture a t enregistre tort au crdit du compte cautionnements
verss , le prix de la cession et la valeur dorigine sont respectivement de 1.500,000 et 6.700,000.
Le solde du compte 22 Immobilisations corporelles la date de clture des comptes est de
347.560,000.
TAF :
1- Dterminer les soldes des diffrents comptes dimmobilisations (avant aucune correction) au dbut
et la clture de lexercice sachant que la valeur des constructions reprsente deux fois celle du
terrain.
2- Passer toutes les critures de correction que vous jugez ncessaires, en supposant que la valeur
nette comptable de la voiture cde est de 150,000 que les frais de cession sont de 450,000 et
dterminer les soldes exacts la clture de lexercice.
EXERCICE N2
Le compte 23 Immobilisations en cours de la socit Fer forg prsente un solde de 50.000,000
reprsentant les dpenses engages pour la construction, par les soins propres de la socit, dun
hangar de stockage.
Le dtail de ce compte se prsente comme suit :
15.000,000
20.000,000
Main duvre
Fer (valu au prix de vente, la marge tant de 20% sur le prix de revient)
12.000,000
1.800,000
1.200,000
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Sachant que le matriel achet pour les besoins de la construction a une dure de vie habituelle de 4
ans et que la socit la utilis dune manire acclre (2 fois que lhabituelle) pendant 6 mois. Ce
matriel a t vendu la fin du chantier pour 14.800,000.
Notons aussi que le comptable de la socit a dbit pour toutes ces dpenses effectues au cours de
lexercice, le compte Immobilisations en cours par les comptes de trsorerie, sauf pour le fer prlev
directement du stock, le compte ventes a t crdit, considrant quil sagit dune vente soimme.
TAF :
1- Calculer le cot du hangar de stockage
2- Supposons que la charge financire de lexercice sest leve 42.840,000, celle se rapportant au
financement du matriel achet a t de 1.550,000, prciser dans quelle mesure et proportion cette
charge pourrait tre incluse dans le cot du hangar
3- Passer les critures de rgularisations ncessaires
EXERCICE N3
SOURCE : EXAMEN INTEC (CNAM) UV 715 NORMES COMPTABLES - SESSION 2004
Une socit a acquis en N un matriel industriel dans les conditions suivantes (il sera fait abstraction
de la TVA) . Le bien a t livr le 12 fvrier N et mis en service le 1er avril N.
-
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Ce nouveau matriel devrait permettre la socit daccrotre la production dans les proportions
suivantes :
N
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EXERCICE N1
Aprs cinq ans de pleine activit, la direction gnrale de lhtel lune de miel a engag les travaux
de rnovation et de restauration suivants au cours du dernier trimestre 2006 :
1-
Facture du marbrier
TVA
Maonnerie et pose
100.000,000
18%
14.750,000
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4- Les installations de toutes les chaudires ont t changes pour permettre un fonctionnement
gaz au lieu du fuel, jusque l utilis. Cet change permettra lhtel de raliser une conomie
dnergie trs substantielle.
Cot des nouvelles installations : 14.650,000 (le cot des anciennes tant inclus dans celui
de la construction)
Cot des nouvelles chaudires : 84.680,000 (La VNC des anciennes chaudires tant de
15.000,000 avec une V.O de 45.000,000 Une entreprise de plomberie a offert un prix de
reprise de 10.000,000).
5- Rvision moteur de deux bus et de la voiture de direction afin de proroger la dure de vie de ce
matriel. Le cot total de cette rvision tant de 21.000,000 (dont 80% pour les bus) TVA en plus
au taux de 18%.
TAF : Analyser les oprations ci avant indiques et passer les critures comptables correspondantes
EXERCICE N2
La socit XYZ a occup ses installations pendant 15 ans. Quoique son usine soit encore en tat de
fonctionnement, il a fallu faire de nombreuses dpenses pour la maintenir dans cet tat.
Au cours de lexercice 2003, les dpenses suivantes ont t engages relativement cette usine :
a. Par suite de la demande croissante pour ses produits, lentreprise a augment la capacit de
production de son usine en construisant une nouvelle aile au cot de 420 000 D.
b. La peinture de lusine a t refaite au cot de 18 000 D.
c. Les branchements dlectricit ont t refaits pour 420 000 D. On ignore le cot des anciennes
installations lectriques. On value que la dure de vie utile du btiment ne sera pas modifie
par cette rnovation.
d. Lentreprise a effectu une srie de rparations majeures au cot de 90 000 D, rparations
rendues ncessaires cause de la pourriture de la charpente. On juge que ces rnovations
importantes augmenteront la dure de vie utile du btiment.
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T.A.F : Expliquer comment chacune de ces oprations devrait tre comptabilise, puis passer
les critures dans les livres de la socit XYZ.
EXERCICE N3
La socit Afef est une entreprise dimpression et ddition. Elle possde diverses immobilisations
(corporelles et incorporelles) totalisant la valeur de 1.877.342,600, aprs amortissements de
1.232.657,400. Ces valeurs immobilises incluent :
Un terrain dune valeur de 148.000,000. Ce terrain a t acquis pour la construction des locaux
de limprimerie. Toutefois, la direction de la protection de lenvironnement, considrant que cette
activit est polluante, na pas autoris la construction. La socit aura acheter un autre terrain
en remplacement du premier. Celui ci sera soit cd, le meilleur prix offert est alors de
100.000,000 en raison de linterdiction de l'usage industriel et commercial, soit le louer une
autre socit pour le stationnement des camions, moyennant un loyer annuel de 6.000,000.
TAF : Passer les critures de rgularisation que vous jugez ncessaires dment justifies et expliques.
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INSTITUT SUPERIEUR DE GESTION
EXERCICE N1
Le bilan de la socit les Industries Mtalliques fait tat des brevets suivants au 31 dcembre 2003.
Dure de vie utile la
Brevet
Cot initial
Date dacquisition
Brevet A
30 600
2000-03-01
17 ans
Brevet B
15 000
2001-07-01
10 ans
Brevet C
14 400
2002-09-01
4 ans
date dacquisition
Les vnements suivants sont survenus au cours de lexercice se terminant le 31 dcembre 2004 :
1- Des frais de recherche-dveloppement de 245 700 ont t engags en cours dexercice.
2- Un brevet a t acquis le 1er Juillet au cot de 36 480. ce brevet a une dure de vie utile de 9
ans.
3- Etant donn que la demande pour certains produits protgs par le brevet B est plus faible, il se
peut que ce brevet connaisse une perte de valeur au 31 dcembre 2004. Voici les rentres
futures pour le brevet selon le vrificateur (auditeur) de la socit les Industries
Mtalliques :
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Rentres futures
31 dcembre 2005
2 000
31 dcembre 2006
2 000
31 dcembre 2007
2 000
Le taux descompte utiliser pour ces rentres est de 8%. (Supposez que ces rentres arrivent en fin
dexercice.)
Travail faire
a) Calculez la valeur comptable totale au bilan des brevets de la socit les Industries
Mtalliques , au 31 dcembre 2003.
b) Calculez la valeur comptable totale au bilan des brevets de la socit les Industries
Mtalliques , au 31 dcembre 2004.
EXERCICE N2
Voici quatre cas totalement indpendants, mais qui se rapportent tous des frais de recherchedveloppement :
1- En 2002, la socit ABC a engag les frais suivants :
Recherches effectues par ABC pour la socit AGM
350 000
300 000
425 000
290 000
250 000
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24
300 000
420 000
900 000
210 000
300 000
40 000
220 000
260 000
A combien slvera le montant prsent titre de frais de recherche dans ltat des rsultats
de la socit ALPHA en 2002 ?
4- La socit OMEGA a engag les frais suivants au cours de lexercice clos le 31 dcembre 2002 :
Recherches en laboratoires en vue de dcouvrir de nouvelles connaissances
200 000
145 000
350 000
225 000
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EXERCICE N 3 :
Durant lanne 2000, la socit RAFA a engag 170 000 en frais de recherche-dveloppement. Les
travaux ont permis de crer un nouveau produit brevet sous le nom de Rafanova. Les frais juridiques
et autres frais relatifs ce brevet slvent 15 000.
Le brevet a t enregistr le 1er octobre 2000, et sa dure lgale est de 20 ans, mais on prvoit que sa
dure de vie utile ne dpassera pas 10 ans.
Travail faire
a) Passez les critures ncessaires en 2000 et en 2001 pour inscrire les oprations ci-dessus.
b) Le 1er juin 2002, RAFA a engag des frais juridiques de 9 840 pour gagner une poursuite contre
un contrefacteur, ce qui lui permet de prolonger la dure de vie utile de son brevet de 12 ans,
compter du 1er juin 2002. Passez les critures ncessaires pour 2002 et 2003.
c) En 2004, RAFA dcouvre quun concurrent a mis sur le march un produit qui rendra le sien
dsuet et entranera la perte de toute valeur pour son brevet au 31 dcembre 2005. Passez les
critures ncessaires en 2004 et 2005.
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EXERCICE N1
Une socit nouvellement constitue en vue de construire un centre commercial louer. Dix mois plus
tard, elle construit le centre dans une zone en pleine expansion.
Ce centre commercial aurait ouvert ses portes le 1er janvier N+1 s'il n'avait t svrement
endommag par un incendie en dcembre N. L'ouverture s'est finalement faite le 1er octobre N+1. Tous
les frais de construction et de rparation supplmentaires rsultant de l'incendie sont couverts par
l'assurance.
En juillet N, en prvision de l'ouverture en janvier N+1, l'entreprise avait engag du personnel pour
assurer la publicit du nouveau centre commercial, trouver des locataires pour les espaces inoccups
et grer le centre.
Le relev des principaux frais engags en N et durant les neuf premiers mois de N+1 se prsente
comme suit :
Du 1er janvier au
30 septembre N+1
183.000
197.000
133.000
160.000
Frais de publicit
245.000
246.500
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La campagne de publicit tait destine familiariser les consommateurs avec ce nouveau centre. Si
on avait pu prvoir que le centre n'ouvrirait pas ses portes avant octobre N+1, on n'aurait pas engag
de frais de publicit en N.
Il a donc fallu lancer une nouvelle campagne en N.
Travail faire : Comment doit-on traiter chacune de dpenses engages en N et durant les neuf
premiers mois de N+1 ? Justifier chaque traitement choisi.
EXERCICE N2
Une socit a comptabilis l'ensemble des charges engages pour les tudes de mise niveau en
charges reporter soit :
- Etude :
100.000 D
- Formation du personnel :
400.000 D
Qu'en pensez-vous ?
EXERCICE N 3 :
Le 1/1/N, une socit assujettie obtient un emprunt de 1.000.000 D, remboursable en 5 tranches
constantes (amortissement constant) au taux de 8%.
Les frais d'mission s'lvent :
- Frais d'tudes retenus par la banque :
20.000 D
Travail faire : Prsenter le traitement comptable relatif cette opration au cours de l'exercice N.
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EXERCICE N4 :
Une entreprise engage le 1/7/N des charges reportes pour un montant de 300.000 D qu'elle dcide
d'amortir sur 3 ans.
L'tude ayant prouv leur utilit pour les diffrents exercices subsquents retient un amortissement
variable sur la base des ventes.
Prvisions initiales
du 1/7/N au 31/12/N
500
du 1/1/N+1 au 31/12/N+1
2.000
du 1/1/N+2 au 31/12/N+2
2.000
du 1/1/N+3 au 30/6/N+3
1.500
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EXERCICE N1
La socit ABC vend un seul produit. Son stock douverture se compose de 100 units de ce produit 5
DT lunit. Vous trouverez ci-dessous les oprations qua effectues la socit au cours du mois de
janvier.
1er janvier
Stock
04 Janvier
Vente
80 units 8 DT chacune
11 Janvier
Achat
13 Janvier
Vente
20 Janvier
Achat
27 Janvier
Vente
La socit ABC adopte lhypothse du premier entr, premier sorti (PEPS) pour dterminer le cot des
stocks. Tous les achats et toutes les ventes se font crdit.
Travail faire
a) Supposez que la socit ABC utilise la mthode de linventaire intermittent. Prparez toutes les
critures ncessaires, incluant les critures de fermeture la fin du mois, pour inscrire le cot des
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30
marchandises vendues. Linventaire des marchandises en magasin indique que le stock de clture
se compose de 100 units.
b) Calculez la marge bnficiaire brute en supposant que la socit utilise la mthode de linventaire
intermittent.
c) Supposez que la socit utilise la mthode e linventaire permanent. Prparez toutes les critures
ncessaires.
d) Calculez la marge bnficiaire brute en supposant que la socit utilise la mthode de linventaire
permanent.
EXERCICE N2
Pour le mois de juin, le registre de stock comporte les mentions suivantes relativement au stock de
pices n 311 :
1er Juin
Solde
300 units 10 DT
11 Juin
Achat
800 units 12 DT
20 Juin
Achat
500 units 14 DT
10 Juin
Vente
200 units 24 DT
23 Juin
Vente
500 units 25 DT
27 Juin
Vente
300 units 26 DT
Travail faire
a) Dans lhypothse o lentreprise utilise la mthode de linventaire intermittent, calculez le cot des
marchandises vendues et le stock de clture selon les mthodes PEPS et du cot moyen pondr.
b) Dans lhypothse o lentreprise utilise la mthode de linventaire permanent, selon laquelle on
inscrit la fois les quantits et les valeurs, et on calcule les cots au moment de chaque sortie de
stock, calculez le cot de stock de clture selon les mthodes PEPS et du cot moyen mobile.
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EXERCICE N 3 :
Il manque trois montants ou plus dans chacune des colonnes du tableau suivant, contenant des
donnes tires dun tat des rsultats. Trouvez les montants qui ont t omis.
1999
Chiffre daffaires
290 000
11 000
2000
2001
400 000
13 000
347 000
20 000
30 000
Stock de clture
Achats
260 000
298 000
5 000
8 000
10 000
8 000
9 000
12 000
233 000
46 000
293 000
91 000
97 000
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EXERCICE N1 :
Dans le but damliorer la trsorerie et de se librer de certaines valeurs qui ne permettent pas
datteindre le niveau de rentabilit souhaite, la socit ILHEM a procd le 1er mars 2007, la
cession de 1000 obligations figurant au compte 52 valeurs mobilires de placement dun nominal de
100 D chacune, taux dintrt 9%, chances le 1er juillet de chaque anne.
Ces obligations avaient t acquises le 30 novembre 2006, au prix unitaire, intrts compris, de
108,450 et cdes au prix de 108,500, le montant encaiss tant de 108,000.
Seul lencaissement de ce montant a t port au crdit du compte 52 valeurs mobilires de
placement par le dbit du compte banque. Les critures constatant lacquisition de ces obligations et
les produits y affrents ont t correctement comptabiliss.
TAF : Passer les critures de rgularisation que vous jugerez ncessaires.
EXERCICE N2 :
Lintermdiaire en bourse a adress le 29 dcembre 2006 un avis la socit lui notifiant
lencaissement pour son compte des intrts des obligations chus le 25 dcembre 2006. Le montant
net de commission a t port au crdit du compte de la socit. La commission hors TVA perue par
lintermdiaire est de 0,5% du montant brut des intrts.
Ces obligations ont t acquises le 25 mars 2006 au prix de 203.500,000 (2000 obligations dune valeur
nominale de 100,000) et ont t correctement comptabilises.
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Les intrts sont servis annuellement terme chu au taux de 8%. Hormis, l'criture d'acquisition des
obligations, le comptable n'a enregistr aucune criture.
TAF : Passer toutes les critures rsultant des donnes qui prcdent, toute en reconstituant l'criture
d'acquisition.
EXERCICE N3 :
La socit financire de leasing a lanc un emprunt obligataire remboursable partir du 2/1/2005 cest
dire une anne aprs la souscription. Le taux dintrt est de 9,75%.
Le remboursement du principal est linaire. Vous lisez au bilan de lexercice clos le 31 dcembre 2005
ce qui suit :
-
40.000,000
3.000,000
400.000,000
156.000,000
TAF :
Reconstituer les critures de souscription et de libration (2/1/2004) ainsi que les critures de
rgularisation de lemprunt (31/12/2004 et de remboursement (2/1/2005).
Exercice N4 : (Daprs lexamen de la rvision comptable Session Juin 1998)
Le 30/09/1997 une socit a acquis lmission de 5.000 obligations prsentant les caractristiques
suivantes :
Taux dintrt : 7%
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Travail faire :
Comptabiliser les critures de lexercice 1997, lies cette opration.
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TVA : 18%
FODEC : 1%
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Si le client avait achet ce matriel au comptant, il lui en aurait cot 676.000 DT.
Les frais de financement calculs selon un taux dintrts appropri de 10% slvent
324.000 DT sur dix ans.
Travail faire :
1. Comptabiliser les critures relatives cette vente en 2001.
2. Dterminer et prsenter le rsultat avant impts ralis par la socit AGRI au titre de lexercice
clos le 31 dcembre 2001, relativement aux oprations prcites ?
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01/01/2007
28/02/2007
240.000
01/03/2007
600.000
30/09/2007
400.000
31/12/2007
300.000
30/06/2008
500.000
31/12/2008
200.000
Dcouvert moyen de 1.020.000 dinars ayant gnr des intrts de 140.000 dinars en 2008.
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Travail faire
1. Quelles sont les conditions dincorporation des charges demprunts dans une immobilisation.
2. Calculer les intrts capitalisables dans le cot de limmeuble au titre des exercices 2007 et
2008.
3. Comptabiliser les critures dinventaire au 31 dcembre 2007 et 2008.
Exercice N2 :
Une entreprise a entrepris au dbut de lanne N la construction de son nouveau sige social sans
faire appel un financement particulier. Les emprunts et les dpenses cumules au dbut et la
clture de lexercice N taient les suivants :
01-01-N
31-12-N
Emprunts :
Emprunt A 8%
1 000 000
800 000
Emprunt B 6%
1 500 000
1 500 000
2 500 000
2 300 000
2 200 000
3 400 000
Dpenses cumules
Au cours de lexercice N, les intrts sur emprunts se sont levs 170 000 DT.
Travail faire
Dterminer les intrts demprunts capitalisables dans le cot de limmeuble au 31/12/N.
Exercice N3 :
Une socit a commenc le 1er janvier 2008 la construction dun entrept Ben Arous dont
lachvement des travaux est prvu au cours du troisime trimestre 2009.
Les dpenses suivantes ont t engages au cours de lanne 2008 :
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39
31 janvier
200 000
31 mars
450 000
30 juin
100 000
31 octobre
200 000
30 novembre
250 000
La premire dpense du 31 janvier a t honore grce lensemble des dettes non spcifiques dj
contractes par la socit.
Pour le besoin du financement de la construction de lentrept, la socit a contract, le 31 mars 2008,
un emprunt moyen terme, pour un montant de 800 000 DT, rmunr au taux simple de 9% par an, et
payable annuellement terme chu. Lexcdent des fonds non utiliss cet emprunt a t plac
temporairement au taux de 6% par an, payable annuellement terme chu.
Afin de boucler le schma de financement de la construction en 2008, la socit a utilis de nouveau
des fonds non spcifiques pour un montant de 200 000 DT ayant servi honorer en partie les dpenses
du 30 novembre (qui ne peuvent pas tre finances par lemprunt moyen terme prcit).
Le projet a t temporairement suspendu, pour une dure de trois semaines au cours du mois de mai,
en vue dachever des travaux techniques et administratifs importants lis aux travaux de construction.
Les dettes de la socit se prsentent au 31 dcembre 2008, comme suit :
Dcouvert bancaire (le montant moyen payer pour lanne est de 750 000 DT, et le
800 000
1 200 500
montant des intrts prlevs par la banque en 2008, slve 33 800 DT)
8 000 000
40
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INSTITUT SUPERIEUR DE GESTION
Dossier de synthse n 1
Ce dossier doit tre soigneusement prpar. Le travail doit tre remis aprs achvement
de la premire partie du cours (dbut novembre)
Chaque question doit tre suffisamment dveloppe et illustre par des exemples, les rponses
doivent tre claires et bien documentes.
1- Quels sont les deux principaux courants de rglementation comptable et quelles sont les principales
caractristiques de chacun ?
2- Quelles sont les principales caractristiques du modle tunisien de rglementation comptable, de
quel modle il sapparente le plus ? Pourquoi et comment ?
3- Quest ce quun cadre conceptuel ? quelles sont les principales composantes du cadre conceptuel
tunisien ?
4- Dvelopper les caractristiques qualitatives de linformation financire selon le cadre conceptuel
5- Quelles diffrences faites vous entre une convention comptable et une hypothse sous-jacente ?
6- Il y a lieu dans certains cas de faire un compromis entre la pertinence et la fiabilit dune information
comptable. Expliquer et donner un exemple
7- Pour tre utile linformation comptable doit tre comprhensible. De qui et de quelle faon doit elle
tre comprise ?
8- Quelles sont les principales composantes dune norme technique ?
9- Quentend-on, en comptabilit, par continuit de lexploitation ? de quelle faon cette hypothse
influe t elle sur lvaluation des lments dactif ? Dans quelles circonstances cette hypothse ne
doit plus sappliquer ?
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10- Quelles sont les principales dispositions lgales rgissant la tenue des livres ?
11- Quest ce quun manuel comptable ? quelles sont ses composantes et quelle est son utilit pour
lentreprise et pour les tiers ?
12- Dvelopper les rgles de prise en compte dun actif ? et dun produit ?
13- Quel est le fait gnrateur de constatation dun produit ? dune charge ?
14- Quelles sont les principales considrations pour llaboration et la prsentation des tats
financiers ?
15- Quest ce quun tableau des soldes intermdiaires de gestion ? quelle est sont utilit ?
16- Quelles sont les conditions de forme de tenue de la comptabilit dveloppes par la norme
gnrale ?
17- Quels sont, votre avis, les plus grands dangers que recle lutilisation dun logiciel comptable ?
Comment y remdier ?
18- Prsenter le processus de normalisation comptable en Tunisie en le positionnant par rapport celui
de l'IASB
19- Quelles divergences peut-on relever entre les caractristiques qualitatives prvues par le SCE et
celles du cadre conceptuel de l'IASB
20- Quel est le traitement comptable appropri des lments suivants :
A Construction sur sol d'autrui
B- Prix d'achat de servitude
C- Frais de dmolition d'une vieille construction
D Droit d'option sur un terrain
E Indemnit d'viction verse conscutivement l'achat d'un bien
F Frais de raccordement aux rseaux public d'assainissement et d'lectricit
G Frais de peinture et de ravalement
H Pices rcupres suite la mise hors service d'immobilisation
I Installation tlphonique et de rseau informatique
J Travaux faits en interne pour dmolir un immeuble.
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Dossier de synthse n 2
Ce dossier doit tre soigneusement prpar. Le travail doit tre remis aprs achvement
de la deuxime partie du cours (mi-dcembre)
Chaque question doit tre suffisamment dveloppe et illustre par des exemples, les rponses doivent tre
claires et bien documentes.
1- Rpondez aux questions suivantes (Source RCF : Examen AICPA, USA)
Doit-on incorporer les frais de transport lachat dans les cots des stocks ? Pourquoi ?
Une socit a achet trois reprises un produit pour le revendre. Chaque fois, le prix dachat tait
plus lev que la fois prcdente. Quelle aurait t lincidence sur les stocks, le cot des
marchandises vendues et la marge brute si la socit avait utilis la mthode du cot moyen
pondr plutt que la mthode du FIFO ?
Quentend on par marchandises en consignation ? comment faut-il les prsenter dans les comptes
de lentreprise ?
43
Annales dexamens
45
47
49
52
55
59
62
66
69
73
75
78
82
85
88
92
95
99
102
105
108
110
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44
UNIVERSITE DE TUNIS
Nombre de pages
Exercice 1 : 6 points
Exercice 2 : 8 points
Exercice 3 : 6 points
Enseignants responsables
Mr Fayal Derbel
Mr Walid Ben Salah
Mr Karim Derouiche
NB : Documents interdits (cours, systme comptable ) Seuls les calculatrices non programmables sont acceptes.
Exercice n 1 (6 points)
1- Enumrer les mthodes de comptabilisation des stocks et fournir la dfinition de chacune de ces mthodes.
2- Quelles diffrences faites-vous entre un revenu et un gain ;
3- Quelles sont les conditions dincorporation des charges demprunts dans le cot dune immobilisation.
Exercice n 2 (8 points)
La Bouffe est une SARL, ayant pour activit lexploitation de restaurants. Elle est soumise la TVA au taux
de 18% et procde des ventes exclusivement au comptant. Ses achats sont par contre payables moyennant un
crdit fournisseurs .
Au titre de 2009, on relve les donnes suivantes :
-
ACHATS 2009
TTC
REGLEMENTS
DE LEXERCICE
Denres alimentaires
495.000,000 (1)
410.000,000
100.300,000
(2)
107.000,000
Produits dentretien
16.520,000 (2)
15.000,000
26.880,000 (3)
18.000,000
Alors quau dbut de lexercice, la socit ne dtenait aucun stock, la clture de lexercice, il a t
inventori un stock de denres alimentaires valu 15.000,000 (hors taxes)
Les charges de personnel de lexercice (y compris les charges fiscales et sociales) ont t de 214.500,000,
et rgles en totalit au courant de lexercice.
Les dotations aux amortissements et aux provisions ont t respectivement de 36.500,000 et 12.400,000 ;
Les impts et taxes pays durant lexercice ont t de 34.100,000 et se dtaillent comme suit :
24.000,000
10.100,000
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45
Les charges financires supportes durant lexercice se rapportent un crdit moyen terme obtenu le 1er
Juillet 2009 dun montant de 100.000,000 et rmunr au taux de 8%, ces charges ont t dcaisses la
fin de lexercice. La socit na pas dautres emprunts. Ce crdit moyen terme a permis de financier
partiellement lacquisition dune immobilisation dun montant de 340.000,000 (hors TVA au taux de 18%). Le
reliquat du prix a t rgl sur les fonds propres.
Au courant de lexercice, la socit a procd une distribution de dividendes sur les bnfices de 2008
dun montant de 25.000,000. Elle a galement augment son capital de 100.000,000 hauteur de 50% par
incorporation de rserves et le reste par apport en numraires.
T.A.F
1- Etablir ltat de rsultat de la socit Bouffe au 31 Dcembre 2009.
2- Etablir ltat des flux de trsorerie au 31 Dcembre 2009.
Exercice n 3 (6 points)
La socit ZAHRA est spcialise dans la distillation des plantes et fleurs. Elle a t cre en janvier 2008 et
nest entre en exploitation que le premier octobre 2009.
Au titre de lanne 2008, la socit ZAHRA a engag les dpenses suivantes :
1- frais juridiques de constitution
3.000,000
2- Frais de fonctionnement antrieurs au dmarrage
25.000,000
3- Frais de soins et dhospitalisation ltranger du grant
6.000,000
4- Dpenses de construction des locaux industriels et administratifs
250.000,000
(Les travaux de construction ont dmarr dbut 2008 et se sont poursuivis jusquau juin 2009)
5- Intrts sur crdit pour le financement de la construction
(de la date de dblocage jusquau 31 dcembre : un semestre)
7.800,000
6- Etudes technique, laboration des procds de fabrication,
Dveloppement de produits en vue dobtenir un brevet
10.500,000
7- Importation et installation des machines de distillation
7.1 - Prix dachat vir au fournisseur tranger
140.000,000
Et rglement des frais inhrents la mise en service desdites machine
7.2 - Transport
1.000,000
7.3 - Frais de montage
3.000,000
7.4 - Frais de formation du personnel
1.600,000
7.5 - Assurance tout risque des machines
2.000,000
8 - Ventes de divers lots de bois, de boites en acier et de cartons
ayant servi pour lemballage des machines imports pour
1.000,000
T.A.F
1- Sur la base des oprations ci avant indiques complter le tableau suivant :
N
Montant
Imputation comptable
Commentaires et justifications
Opration
1
...
..
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Module denseignement
Barme
Nombre de pages
Exercice n 1 : 6 points
Exercice n 2 : 14 points
Comptabilit Intermdiaire
Enseignants
F. DERBEL
K. DEROUICHE
W. BEN SALAH
Filire
3me A. Licence Fondamentale.
en Gestion Parcours :
comptabilit
N.B : Documents interdits. Seules les machines calculer non programmables sont autorises.
EXERCICE N 1 :
1- Quelles sont les conditions de prise en compte (de comptabilisation) dune
immobilisation corporelle ?
2- Dfinir les diffrentes mthodes dvaluation des stocks ?
3- Quelle est la diffrence entre une charge et une perte ?
4- Quelles sont les hypothses sous-jacentes prvues par le cadre conceptuel pour
llaboration des tats financiers ?
EXERCICE N 2
Lextrait de la balance avant inventaire de la socit OMEGA arrte au 31 dcembre
2009, fait apparatre les soldes suivants :
-
Achats de marchandises
Autres services extrieurs
Charges de personnel
Charges diverses ordinaires
Charges financires
Impts et taxes
Produits divers ordinaires
Pertes de change
Services extrieurs
Stocks de marchandises
Frais prliminaires (nets de rsorptions)
Ventes
540.220,000
22.500,000
135.120,000
62.820,000
46.600,000
20.412,000
72.320,000
3.000,000
58.700,000
67.200,000
1.290,000
835.650,000
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TAF : 1- Passer les critures que vous jugerez ncessaires au 31 dcembre 2009
2- Etablir ltat de rsultat de lexercice 2009 (Jusquau rsultat des activits
ordinaires avant impt)
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EXERCICE N 1 (8 points)
La socit ABC a achet le 1er septembre 2007, 1000 obligations de la Banque X mises, par celle-ci, le 1er
Janvier 2006 au nominal de 100 Dinars et rmunres au taux de 7,5% lan.Les intrts sont pays le 1er janvier
de chaque anne. Le principal tant remboursable intgralement la fin de la cinquime anne.
Les obligations ont t acquises au prix de 104d,500, les frais dacquisition ont t de 0d,400 lobligation.
Le premier avril 2008, la socit ABC a vendu 500 obligations au prix de 103d,500, la rmunration de
lintermdiaire en bourse a t de 1.500 d,000. (Faites abstraction de la TVA)
TAF
1- Sachant que lemprunt obligataire comprend 50.000 obligations et que les frais dmission ont t de 0,400
lobligation, passer les critures de souscription, de libration (1er Janvier 2006) et de rgularisation (31/12/2006)
chez lmetteur la banque X .
2- Passer chez la socit ABC :
2.1- Les critures dacquisition des obligations (1er septembre 2007)
2.2- Les critures de rgularisation au 31 dcembre 2007 et dencaissement des intrts au 1er /1/ 2008
2.3- Les critures de cession des 500 obligations au 1er Avril 2008.
EXERCICE N 2 (6 points)
Vous avez une liste de postes pouvant figurer dans lun des lments des tats financiers (bilan, tat de rsultat
ou tat de flux de trsorerie).
Il vous est demand didentifier chacun de ces postes en portant devant chaque numro, la nature exacte dudit
lment selon le lexique suivant :
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CP : Capitaux Propres
AC : Actifs Courants
PC : Passifs Courants
R : Etat de Rsultat
F : Etat de Flux de Trsorerie
1- Rserve lgale
2- Coupons chus lencaissement
3- Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations
4- Emprunts non assortis de sret
5- TVA payer
6- Personnel, rmunrations dues
7- Avances reues et comptes courants des associs bloqus
8- Transport sur achat
9- Gains de change
10- Crdit Fournisseurs dimmobilisations
11- Subventions dinvestissement
12- Taxes sur les vhicules
13- Encaissements reus des clients
Votre rponse consistera porter, sur la copie dexamen, uniquement le numro de llment et sa nature.
Par exemple : 1 : CP
EXERCICE N 3 (6 points)
La socit Sana (assujettie obligataire la TVA) a acquis au dbut de lexercice 2008 un matriel industriel
qui lui a t livr le 25 janvier 2008 et mis en service le 15 mars 2008. Les cots inhrents cette acquisition
sont les suivants :
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50
150.000 Dinars
Frais de transport
2.500 Dinars
TVA 12%
12%
3.500 Dinars
Installation et montages
7.500 Dinars
La dure dutilisation de ce matriel est de trois ans il sera amortie selon le mode fonctionnel (variable). Les frais
de dmantlement la fin de la dure de vie sont estims 3.000 DT. Ce matriel devrait tre cd au prix de
25.000 Dinars, il devrait permettre la socit Sana daccrotre la production comme suit :
9 2008
9 2010
9 2009
9 2011
Il vous est demand de remplir le tableau suivant quil y a lieu de reproduire sur votre copie dexamen.
Libells
Montant
....DT
.DT
DT
2008
DT
2009
DT
2010
.DT
2011
4
.DT
(Intitul du compte) .
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EXERCICE N 1 (4 points)
1 Quelles diffrences faites-vous entre le taux de marque et le taux de marge ?
2 Quel est le nombre total de normes comptables approuves par arrts du ministre des finances au 30
novembre 2007 (y compris norme gnrale) ? Combien le systme compte de normes sectorielles ?
3 Quelles diffrences faites-vous entre les placements courants, les participations et les titres immobiliss ?
EXERCICE N 2 (6 points)
Lentreprise RYM est une entreprise de btiment et de VRD. Elle a construit par ses propres moyens et pour
ses propres besoins un hangar de stockage de matriels amortissable linairement sur 20 ans. Les travaux de
construction ont dmarr le 2 janvier 2006 et ont t achevs le 1er octobre 2007.
A ce titre, les dpenses engages se dtaillent comme suit :
90.000,000
83.500,000
26.500,000
__________
200.000,000
37.500,000
24.000,000
5.250,000
66.750,000
15.500,000
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282.250,000
(1) Cette charge inclut le cot de cinq journes de grve des ouvriers qui a t pris en charge par la socit dans
le cadre des ngociations salariales. Ce cot est estim 13.400,000.
(2) Les charges dadministration gnrale inclut le salaire du PDG ainsi que les divers frais de secrtariat et
administratifs quil nest pas possible de rattacher la construction.
(3) Les charges financires rmunrent un emprunt consenti le 2 janvier 2006 et slevant 150.000,000. Le taux
dintrt tant de 8%. Cet emprunt sera rembours intgralement dans cinq ans.
Travail Faire :
1 Dterminer le cot de production de l'immobilisation (hangar de stockage) produite par l'entreprise pour ellemme.
2 Passer les critures que vous jugez ncessaires, en 2007, sachant que le solde du compte "immobilisations
en cours" s'lve au 31 dcembre 2006 133.750,000 dinars et comprenant :
Des cots matires : 50.000,000
31 dcembre 2007
Quantit
Cot Unitaire
Quantit
Cot Unitaire
15.000 units
65,000
11.000 units
69,000
24.000 units
28,000
14.000 units
30,000
Les achats de "C" ont t durant lexercice de 136.000 units pour un cot total de 4.080.000 dinars.
Seule la mthode FIFO est retenue pour traduire les mouvements de stocks.
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Les charges engages durant lexercice peuvent sanalyser ainsi quil suit (en dinars) :
Fabrication
Distribution
Administration
Autres
Charge de personnel
315.000
43.000
96.400
64.000
26.000
14.600
210.000
84.000
52.000
41.000
116.000
66.000
46.000
12.000
Charges financires
56.000
10.000
Impts et taxes
25.000
Les gains sur cessions dimmobilisations slvent 12.000 dinars, les dividendes encaisss par la socit ont
t de 28.000 dinars. Limpt sur les bnfices a t 75.000. Le prix de vente pratiqu tant de 80,000 lunit
(hors taxe).
Travail Faire :
Etablir ltat de rsultat de la socit ABC au 31 dcembre 2007 selon les deux mthodes.
II- Les variations des actifs et passifs courants autres que celles rsultant des donnes prcdemment
indiques sanalysent comme suit :
2007
2006
Fournisseurs
104.000
56.000
820.000
345.000
46.000
56.000
110.000
177.000
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EXERCICE N 1 (4 points)
Delta+ est une socit responsabilit limite de commerce international cre en 1995. Vous effectuez un
stage auprs du cabinet assurant lassistance comptable la socit Delta + , et vous relevez dans ce cadre
les constatations suivantes sur la procdure d'inventaire de cette socit.
A. Instructions dinventaire :
Compte tenu de lanciennet de la socit et de lexprience de son personnel, le responsable de linventaire na
pas mis au point un document appel instructions dinventaire il estime que les mmes personnes ralisent
linventaire depuis plus de 10 ans et ils connaissent parfaitement leur tches .
B. Opration de comptage :
I.
Un magasin de stockage Bizerte na pas t inventori car le responsable estime quil contrle lui-mme
les mouvements de stock de ce magasin.
II. Le personnel a reu des instructions dtre trs attentif lentre et la sortie des stocks effectues en
mme temps que linventaire.
C. Date de linventaire : Linventaire des stocks a t effectu le 10/12/2005.
D. Inventaire des Immobilisations :
La liste des immobilisations de la socit est tenue sur Excel par le responsable de la socit. Les
immobilisations inventories ont t rapproches cette liste.
E. Inventaire de la caisse :
Le caissier a ralis linventaire de la caisse et il a dress un PV quil a sign.
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TAF
Quelles sont vos remarques et constatations sur la procdure dinventaire applique par la socit au
31/12/2005.
EXERCICE N 2 (4 points)
a) Prsenter la diffrence entre ltat de rsultat selon le modle de rfrence et le modle autoris.
b) Prsenter et justifier le traitement comptable du fonds commercial et des marques cres par lentreprise.
EXERCICE N3 (6 points)
La socit Gamma Trade a dvelopp en interne un logiciel informatique appel Gamma Management .
Ce logiciel permet la socit de grer la facturation, la production et la comptabilisation de ses oprations.
Le dveloppement du logiciel a commenc en fvrier 2005. Les cots engags se prsentent comme suit :
Frais dtude pralable et danalyse fonctionnelle : 2 500 Dinars
Frais dtude organique (conception technique) : 4 300 Dinars
Frais de documentation de base : 2 000 Dinars.
Frais de programmation et de jeux dessais : 5 700 Dinars
Frais de formation des utilisateurs : 1 500 Dinars
Dbut Juin 2005, le logiciel est prt lutilisation. Mais son utilisation effective a dbut le 1er Dcembre 2005. La
socit a comptabilis ce logiciel au dbit du compte logiciel pour 16.000 Dinars et a constat une charge
damortissement relative 11 mois (dure de vie estime du logiciel 3 ans).
Courant 2006, la socit a procd des dpenses afin daugmenter le potentiel de services du logiciel en
incluant le calcul et la comptabilisation de la paie. Ces dpenses sont de 5000 Dinars.
TAF :
Passer toutes les critures de rgularisation que vous jugez ncessaires. Argumenter votre rponse.
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EXERCICE N4 (6 points)
Afin de prparer son tat de flux de trsorerie, la direction comptable de la socit Gamma vous communique
les informations suivantes :
Les charges de personnel (salaires et charges sociales pays) de l'exercice s'lvent 700.000 Dinars.
Une crance de 600.000 Dinars sur le client douteux Alpha a t radie du bilan (passe en pertes
de lexercice).
Les achats de matires premires et les prestations de services reues durant l'exercice 2005 s'lvent
5.200.000 Dinars.
Une augmentation de capital de 400.000 Dinars a t ralise courant 2005. Le quart () de cette
augmentation a t libr.
Une machine industrielle a t cde la socit XYZ le 30/6/2005 avec une perte sur cession de
20.000 Dinars. Cette machine a t acquise par la socit le 1/07/2001 pour 200.000 Dinars. (taux
damortissement 10%). XYZ a pay 50% du prix de vente en 2005.
La socit a pay des pnalits dimpt pour dfaut de retenue la source de 500.000 Dinars.
La socit a constitu en 2004 une provision pour risque fiscal de 500.000 Dinars, En 2005 elle a
annul cette provision.
En fvrier 2005, la socit a cd 600 titres de participation ralisant une plus value de cession de
15.000 Dinars. Ces titres ont t provisionns au 31/12/2005 pour 5.000 Dinars. La socit a acquis
ces titres en 2002 pour 60.000 Dinars.
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Rubrique
Solde au 31/12/2005
Solde au 31/12/2004
250.000
950.000
Fournisseur dimmobilisations
80.000
35.000
2.400.000
1.200.000
980.000
740.000
Fournisseurs dexploitation
Rserves
TAF
Etablir ltat de flux de trsorerie selon le modle de rfrence et commenter la situation de trsorerie de la
socit GAMMA (abstraction faite de la TVA)
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EXERCICE N 1 (5 points)
Pour chacune des affirmations suivantes rpondre par "Vrai" ou "Faux". Ne reproduire sur la copie d'examen que
le numro de l'affirmation et l'une des deux mentions "Vrai" ou "Faux"
1 L'entreprise peut procder plusieurs inventaires physiques au cours d'un mme exercice comptable.
2- La Tenue du livre d'inventaire n'est pas obligatoire lorsque la comptabilit est informatise.
3 L'amortissement constate une dprciation irrversible.
4 Les charges reportes constituent des charges imputables en totalit au rsultat de l'exercice.
5 La base d'amortissement d'un bien est toujours gale son cot d'acquisition.
6- La dotation aux amortissements est appele charge calcule
7 Les frais prliminaires disparaissent du bilan, lorsqu'ils sont totalement amortis
8- L'amortissement direct peut tre appliqu pour le matriel de transport
9- Le gain de change rsultant de la conversion d'une crance courante libelle en monnaie trangre est
constat en produit, mme s'il n'est pas effectivement ralis.
10- Les titres acquis pour des fins de spculation sont enregistrs parmi les titres immobiliss.
EXERCICE N 2 (5 points)
Le portefeuille titres de la socit "ABC" comprend, au 31 dcembre 2006, les valeurs suivantes, acquises
durant l'exercice et enregistres au dbit du compte 251 "Titres de participation" :
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Nature
Nombr
Cot d'acquisition
e
Actions "A"
Observations
142,000
unitaire
500
165,000
650
104,750
100,500
taux 7,5% -
1.400
45,600
42,400
TAF : Passer toutes les critures que vous jugez ncessaires au 31 dcembre 2006, sachant qu'en dehors des
critures d'acquisition, la socit n'a enregistr aucune autre criture.
EXERCICE N 3 (10 points)
La socit "Sport plus" est spcialise dans la commercialisation des articles et vtements de sports. Ses ventes
sont soumises la TVA au taux de 18% et sont ralises exclusivement au comptant. De la balance aprs
inventaire au 31 dcembre 2006, vous relevez les soldes suivants :
Achats de marchandises
Stock final de marchandises
Ventes de marchandises
440.600,000
24.820,000
640.640,000
31.600,000
4.120,000
Services extrieurs
14.650,000
8.150,000
Charges de personnel
34.150,000
Impts et taxes
6.145,000
24.600,000
Gains ordinaires
1.140,000
3.320,000
Charges financires
9.450,000
34.815,000
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60
Solde 31/12/05
Solde 31/12/06
114.850,000
84.700,000
31.120,000
13.110,000
8.520,000
14.710,000
Les emprunts dbloqus et les remboursements (en principal) effectus durant l'exercice s'lvent
respectivement 40.000,000 et 15.600,000
Les acquisitions d'immobilisations de l'exercice s'lvent 24.600,000 (TTC) dont 50% ne sont pas
encore pays la clture de l'exercice.
TAF :
1 Etablir l'tat de rsultat selon le modle autoris au 31.12.2006
2 Dterminer les soldes intermdiaires de gestion au 31.12.2006 (sans tablir de SIG)
3 Etablir l'tat de flux de trsorerie selon le modle autoris au 31.12.2006 (faites abstraction des soldes initial
et final de trsorerie).
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Barme
Nombre de pages
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Question n 1 : 16 points
Question n 2 : 4 points
Fayal DERBEL
NB : Documents interdits (cours, codes, ..). Seules les machines calculer non programmables sont autorises
EXERCICE N 1
La socit A Votre Service dite AVS est spcialise dans la fourniture et la location de la main duvre
non qualifie (gardiens, femmes de mnages,). En 2005, AVS dispose de cent contrats conclus avec
diverses entreprises, et qui lui procurent un chiffre daffaires mensuel de 150.000 dinars hors taxes.
La politique commerciale d AVS consiste facturer les prestations la fin de chaque mois qui sont
systmatiquement encaisses le 15 du mois suivant.
A la clture de lexercice 2005, le comptable a tabli une balance aprs inventaire dont extrait figure en annexe.
Certains soldes de cette balance mritent dtre rgulariss sur la base des informations suivantes :
1 Immobilisations
1.1 - Au dbut de lanne 2005 AVS a achet un local usage administratif auprs dun promoteur
immobilier, dune valeur totale de 200.000 dinars, financ par un contrat de leasing. Les redevances payes
durant lexercice et totalisant la somme de 24.780,000 TVA comprise, ont t constates au dbit du compte
constructions . La dotation de lexercice a t de 2.478,000.
1.2 - Le compte logiciel a t dbit au dbut de lexercice pour un montant de 15.300,000 correspondant la
facture de la socit Tunisie Informatique dtaille comme suit :
- Onduleurs
3.000,000
3.500,000
2.000,000
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- paramtrage du rseau
1.000,000
4.300,000
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Autres informations
AVS rgle les salaires le 29 de chaque mois. Les charges sociales de lexercice 2004 rgles en 2005
slvent 38.100,000. Les charges de 2005 non encore rgle la clture de cet exercice ont t de
44.400,000.
En 2004 et 2005, les comptes des fournisseurs (dexploitation et dimmobilisations) nont pas t
mouvements. AVS rgle ses achats au comptant. Hormis la facturation de Tunisie informatique soumise
une TVA au taux de 10%, tous les autres achats de biens ou de services de la socit sont soumises la TVA
au taux de 18%.
Travail faire
1- Passer les critures de rgularisation que vous jugerez ncessaires.
2- Etablir ltat de rsultat selon le modle autoris, de lexercice clos le 31 dcembre 2005, en se basant
sur les soldes des comptes figurant dans lextrait de la balance (voir annexe) et compte tenu des
critures de rgularisation que vous avez passes.
3- Calculer les flux lis lexploitation de ltat de flux de trsorerie selon le modle de rfrence.
EXERCICE N 2
1- Quelles sont les rgles de prise en compte dun actif ?
2- Quelles sont les principales composantes dune norme technique ?
3- Quelles sont les conditions dincorporation des charges financires dans le cot dune immobilisation ?
4- Quel est le mode de rsorption (amortissement) des primes de remboursement des obligations ?
Quel est le schma de comptabilisation de la rsorption ? Pourquoi ce mme schma nest pas adopt
pour les immobilisations ?
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24.500,000
Services extrieurs
12.450,000
33.670,000
30.520,000
24.000,000
846.800,000
Charges financires
34.600,000
44.860,000
Produits financiers
Clients
Impts et taxes
14.640,000
177.000,000
14.320,000
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Module d'enseignement
Enseignant responsable
NB : Documents interdits (cours, codes, ..). Seules les machines calculer non programmables sont autorises
EXERCICE N 1 (14 points)
Ltat de flux de trsorerie de la socit Amine de lexercice clos le 31 dcembre 2005 fait apparatre un
bnfice net de 144.620,000, ce bnfice inclut un profit sur cession dimmobilisations de 6.300,000 et des
dividendes encaisss de 12.400,000.
Par ailleurs les dotations aux amortissements et provisions de lexercice ont t 32.624,000, les acquisitions et
les cessions dimmobilisations ont t respectivement de 64.440,000 et 24.820,000. (ces montants ont donn lieu
des mouvements de trsorerie).
En 2005, la socit Amine a procd une augmentation de capital de 200.000,000. La moiti de cette
augmentation a t ralise par incorporation de rserves et lautre moiti a t faite par apport en numraires
avec une prime dmission de 20.000,000. Seule la moiti de cette augmentation a t libre en 2005, lautre
moiti sera libre en 2006.
En 2005, les remboursements des crdits ont t de 84.760,000 (dont 14.760,000 dintrt), les dividendes
verss aux actionnaires ont t de 84.000,000 et les nouveaux emprunts obtenus ont t de 100.000,000, seule
la moiti de ce montant a t dbloque au courant de lexercice.
La variation des actifs et passifs courants de rsume comme suit :
Rubriques
Stocks de marchandises
31 dcembre 2005
31 dcembre 2004
132.460,000
184.660,000
64.220,000
44.128,000
22.132,000
20.188,000
84.133,000
76.148,000
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44.120,000
12.832,000
De lextrait dune balance aprs inventaire en date du 31 dcembre 2005, vous relevez les soldes suivants :
- Achats de marchandises
546.388,000
- Charges du personnel
144.430,000
- Charges financires
24.150,000
83.498,000
- Ventes de marchandises
1.073.330,000
64.120,000
Travail faire :
1 Reconstituer l'tat de flux de trsorerie selon le modle autoris
2 Etablir l'tat de rsultat selon le modle autoris
EXERCICE N 2 (4 points)
La Socit Bouzid a cd le 30 mai 2006, un lot de 4500 titres de la socit Z au prix global de 54.650,000.
Les titres Z ont t acquis comme suit :
Avril 2005 : Souscription au capital initial : 3000 titres au prix de 30.000,000
Septembre 2005 : Acquisition de 2000 titres au prix de 24.000,000
Dcembre 2005 : Participation laugmentation du capital en souscrivant 2.000 actions la valeur
nominale plus 3,000 de prime dmission par action.
Mars 2006 : Distribution par la socit Z de 619 actions gratuites
Travail faire :
1 Calculer le rsultat de cession des titres selon les mthodes CMP FIFO et LIFO
2 Passer l'criture de cession en adoptant la mthode CMP
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EXERCICE N 3 (2 points)
La socit ABC a acquis le 31 mars 2005, 3000 obligations au prix de 305.250,000. Le nominal de lobligation
est de 100,000, le taux dintrt tant de 7% lan et les intrts sont servis au 31 dcembre de chaque anne.
La socit compte garder ces obligations pour des fins de placement long terme, les frais et commissions
pays se sont levs 2.245,600.
ABC a encaiss le 31 dcembre 2005 les intrts de ses obligations slevant 21.000,000.
Travail faire :
Passer les critures relatives ces oprations (au 31 mars et 31 dcembre 2005).
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Module d'enseignement
Barme
Nombre de pages
Enseignant
Fayal DERBEL
Exercice n 1 : 4 points
Exercice n 2 : 4 points
Exercice n 3 : 12 points
NB : Documents interdits (cours, codes, ..). Seules les machines calculer non programmables sont autorises
EXERCICE N1
I - complter le vide dans le schma suivant :
Emballages
Matriel d'emballage
Identifiables
Imputation
Comptable
2.......................
1...................................
3.....................
6
NB Ne pas reproduire ce schma sur la copie d'examen, la rponse consiste reprendre les numros 1 7 et
indiquer devant chaque numro l'lment appropri (nature de l'emballage pour les numros 1 3 et intitul du
compte pour les numros 4 7).
II rpondez aux questions suivantes :
A- Peut-on tablir des tats de rapprochement bancaires si le compte "Banque" dans l'entreprise est tenu par
copie du relev bancaire ? Pourquoi ?
B- Qu'est-ce que le lettrage ?
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EXERCICE N2
Le compte 213 "logiciels" a t dbit le 29 juin 2004 (date de mise en service d'un programme de gestion des
ressources humaines) d'un montant de 56.800,000 se dtaillent comme suit :
-
Analyse dtaille
23.500,000
Reproduction
5.400,000
Programmation
13.500,000
Documentation
6.000,000
_________
56.800,000
Les dpenses engages dans le cadre d'une campagne publicitaire de grande envergure s'levant
24.000,000 ont t constates en charges.
En raison des effets bnfiques sur les exercices futurs de cette campagne il a t dcid d'taler cette dpense
sur trois exercices.
2-
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3-
Dans le but de promouvoir la chane de distribution, la maison mre qui est elle-mme fournisseur des
machines de distribution a accord la socit "Petit Dej" une rduction de 50% du prix des machines
achetes le 2 janvier 2004. Cette rduction revt le caractre d'une subvention d'investissement. Seul le
montant pay a t port en comptabilit soit
Les dcaissements effectus durant l'exercice 2004 au profit de tous les fournisseurs de l'entreprise
s'lvent 740.500,000
Les dividendes servis et l'impt sur les bnfices pays durant l'exercice 2004 s'lvent respectivement
84.600,000 et 48.700,000
Les immobilisations n'ont enregistr aucun mouvement en dehors de l'acquisition faite au comptant
auprs de la maison mre.
TAF
1- Passer les critures de rgularisations relatives aux constatations releves dans les 3 points ci avant
dvelopps (8 points)
2- Etablir l'tat de flux de trsorerie selon le modle de rfrence. (4 points)
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UNIVERSITE DE TUNIS
INSTITUT SUPERIEUR DE GESTION
Module d'enseignement
Barme
Exercice n 1 :
Exercice n 2 :
Exercice n 3 :
6 points
4 points
10 points
Nombre de pages
Enseignant
Fayal DERBEL
NB : Documents interdits (cours, codes, ..). Seules les machines calculer non programmables sont autorises
EXERCICE N1
1 Citer les quatre considrations de base prvues par le cadre conceptuel pour l'laboration et la prsentation
des tats financiers.
2 Quelles diffrences peut-on faire entre une activit de ngoce et une activit industrielle, au niveau du
schma des soldes intermdiaires de gestion (SIG).
3 Quelles sont les qualits sous-jacentes qu'englobe la pertinence de l'information et qui sont prvues par le
cadre conceptuel
4 Citer les cinq composantes du contrle interne prvues par la norme comptable gnrale.
EXERCICE N2
Prciser, pour chacun des cinq lments suivants, si les dpenses sont considres comme des dpenses de
recherche, des dpenses de dveloppement, ou des dpenses d'une autre nature :
1 Recherche d'applications pratiques des rsultats de la recherche spatiale
2 Conception de nouveaux procds
3 Construction de prototypes
4 Suivi des quipes techniques au dbut de la production commerciale d'un nouvel article
5 Essais des prototypes
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Revenus
2003
(1.936.644)
(1.515.271)
1.541.185
1.227.924
24.722
17.093
131.058
104.945
76.944
77.165
Services extrieurs
32.615
47.815
104.118
103.917
95.722
14.454
2.764
430
(861)
(13.907)
2.314
2.000
2.000
(700.000)
(620.000)
Immobilisations brutes
500.382
452.495
Stocks
250.884
230.190
150.721
113.634
53.719
62.983
(689.731)
(598.668)
(125.083)
(245.624)
(145.236)
(19.500)
Capital social
La variation du poste immobilisations correspond aux acquisitions faites au comptant durant l'exercice 2004. La
variation du capital correspond une augmentation faite en 2004 par incorporation de rserves.
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Module d'enseignement
Barme
Nbre de pages
Enseignements
Exercice n1 : 5 points
Filire
F. DERBEL
Exercice n2 : 3 points
N.JEGHAM
Exercice n3 : 12 points
N.B : Documents interdits (cours, codes et autres supports). Seules les machines calculer non
programmables sont autorises.
EXERCICE N1
1- Enumrer les cinq conditions prvues par la norme comptable n20 pour l'immobilisation des dpenses de
dveloppement.
2- Dfinir l'opration d'inventaire physique des stocks et citer les trois principales tapes de la dmarche de
ralisation de cette opration.
3- En quoi le modle de prsentation de rfrence de l'tat de rsultat, diffre du modle de prsentation
autorise.
EXERCICE N2
A partir du bilan de l'tat de rsultat et des notes explicatives, de l'exercice clos le 31 dcembre 2003, de
l'entreprise "ABC", vous avez relev les donnes suivantes :
-
12.480,000
2003
2002
Stocks
136.420,000
164.344,000
Crances
44.624,000
32.444,000
Autres actifs
12.438,000
22.146,000
64.842,000
56.423,000
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TAF : Dterminer les flux de trsorerie provenant de (ou affects ) l'exploitation, en dressant la premire partie
de l'tat des flux selon le modle autoris.
Quel devrait tre le montant de ces flux (lis l'exploitation) selon le modle de rfrence.
EXERCICE N3
Le comptable de la socit "XYZ" a pass les critures d'inventaire au 31 dcembre 2003 et a dress une
balance pour les besoins de l'tablissement des tats financiers, dont un extrait est fourni ci-aprs.
Le contrle des enregistrements comptables vous a permis de relever les constations suivantes :
1- Sur recommandation dun bureau dtude et de conseil, la socit a achet un lot dactions pour le contrle
de la socit mettrice. Le montant total dcaiss a t port en totalit au dbit du compte Titres
immobiliss (par le crdit du compte banque). Le montant dcaiss slevant 142.860,000 englobe des
frais et commissions dacquisition et les honoraires du bureau dtudes pour respectivement 860,000 et
7.000,000.
2- La facture de rparation dun camion, totalement amorti, slevant 12.400,000 hors TVA a t constate en
charges, le 30 juin 2003. Selon lavis du chef du parc, cette rparation aurait pour effet de proroger la dure
de vie du camion pour deux annes supplmentaires.
3- Un gain ordinaire, dun montant de 10.000,000, a t enregistr la clture de lexercice par le dbit du
compte Matriel de manutention , et ce, pour reprendre une rduction de valeur constate en 2002.
En passant cette criture, le comptable avait estim que les vnements ayant conduit la constatation de
cette rduction nont plus leur raison dtre.
4- La socit a encaiss la totalit dune crance totalement provisionne depuis 2001 et slevant 3.400,000.
Seule lcriture constatant lencaissement de la crance avait t enregistre en 2003.
5- Un chariot lvateur a t acquis au dbut de lexercice au prix total de 54.000,000. Le solde de ce compta
slve la clture de lexercice 27.000,000, correspondant la moiti du prix paye par la socit, puis
que lautre moiti a t finance par une subvention de lEtat. Le taux damortissement de ce matriel est de
10%.
Lextrait de la balance tablie par le comptable fait apparatre les soldes suivants :
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Poste
Solde dbiteur
264.876,000
Services extrieurs
24.460,000
34.660,000
2.114,000
Charges du personnel
42.644,000
Charges financires
12.127,000
Impts et taxes
4.660,000
48.460,000
Solde crditeur
Ventes
510.432.000
Gains ordinaires
13.449,000
TAF :
1- Passer les critures que vous jugerez ncessaires pour la rgularisation des constations releves et
dveloppes dans les 5 point ci-avant indiqu.
2- Compte tenu des rgularisations passes dans le cadre de la premire question, ltat de rsultat de la
socit XYZ au 31 dcembre 2003, sachant que les charges diverses ordinaires correspondent des
charges nettes sur cession dimmobilisation.
3- Calculer les soldes intermdiaires de gestion suivant :
Marges commerciale
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UNIVERSITE DE TUNIS
INSTITUT SUPERIEUR DE GESTION
2me
Module d'enseignement
Barme
Comptabilit III
Nombre de pages
Question n 1 : 13 points
Question n 2 : 4 points
Question n 3 : 3 points
Enseignants
Fayal DERBEL
Naouel JEGHAM
NB : Documents interdits (cours, codes, ..). Seules les machines calculer non programmables sont autorises
LE SUJET COMPORTE UNE SEULE PARTIE COMPOSEE DE 3 QUESTIONS QUI DOIVENT ETRE TRAITEES DANS
L'ORDRE INDIQUE DANS L'ENONCE.
Ltat de rsultat de la socit ABC de lexercice clos le 31 dcembre 2003 figure en annexe.
Lexamen des dossiers ayant servi pour llaboration des tats financiers de fin dexercice, ainsi que le contrle
des oprations de clture, ont permis de relever les constatations suivantes :
1- Des travaux de rnovation du parterre de la salle d'exposition, d'un montant de 56.000,000 ont t
comptabiliss parmi les charges de l'exercice. Ces travaux ont t achevs la fin du mois de juin 2003.
compte tenu du nombre relativement important des visiteurs de cette salle, les ingnieurs estiment la
frquence de renouvellement du parterre 5 ans.
2- La notification d'un redressement fiscal a t reue le 28 dcembre 2003. Elle porte sur un montant en
principal de 14.000,000, des pnalits de 3.500,000. Elle a eu pour effet de ramener le crdit de TVA dgag
fin septembre de 84.500,000 73.000,000. (la socit est assujettie obligatoire la TVA). Aucune criture
comptable relative ce dossier, n'a t enregistre.
3- Les charges reportes ont enregistr une augmentation de 19.000,000 correspondant un investissement
dont la dure de vie est estime 3 ans. Le solde du compte n'a enregistr aucune variation dans la mesure
o l'augmentation du poste est venue compenser le montant de la rsorption. Aucune criture n'a t passe
et le montant de l'investissement pay a t port au dbit d'un compte d'attente.
4- Diverses dpenses de recherche et de dveloppement ont t portes au courant de l'exercice au poste "211
Investissement de R & D" pour un montant de 74.800,000, amorti la date de clture pour un montant de
12.450,000.
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78
Il a t constat que ces dpenses ne rpondent pas aux rgles de prise en compte d'un actif, l'exception d'une
dpense d'un montant de 24.000,000 qui rpond aux rgles de prise en compte d'une charge reporte rsorber
sur 3 ans.
5- Les achats consomms ont t calculs compte tenu des achats de l'exercice et de la variation des stocks
d'un montant de 41.920. Or, lors du calcul de cette variation le comptable a par erreur, invers les stocks en
prenant la valeur du stock initial la place de celle du stock final (et vice versa).
6- Les dpenses d'extension de la mmoire centrale de l'ordinateur engages au dbut du mois d'octobre 2003
et ayant cot 6.000,000 ont t enregistres au dbit du compte "immobilisations incorporelles" (sous
compte logiciel) et amorti sur trois ans.
Il est signaler que le matriel informatique de la socit est amorti selon le mode dgressif sur une dure de 8
ans.
7- Le 30 Juin 2003, la socit a cd 2 250 titres de participation au prix global de 27.325,000. Ces titres ont t
acquis comme suit :
a. Souscription au capital initial : 1 500 titres au prix de 15.000,000
b. Acquisition de 1 000 titres au prix de 12.000,000
c. Participation l'augmentation du capital en souscrivant 1000 actions la valeur nominale plus 3,000
de prime d'mission par actions
d. Distribution par la socit de 310 actions gratuites
Seule l'criture constatant l'encaissement du produit de la cession de ces titres (Dbit banque / Crdit titres de
participation) a t enregistre par le comptable.
8- Suite la baisse du taux du march montaire (TMM) la banque a notifi la socit une "ristourne" sur les
intrts facturs durant l'anne 2003 d'un montant de 10.000,000 que le comptable a enregistr en gain
extraordinaire.
TRAVAIL A FAIRE
1-
Enregistrer toutes les critures de rgularisation que vous jugerez ncessaires et qui rsultent des huit
points ci-avant numrs.
2-
Etablir l'tat de rsultat redress au 31 dcembre 2003, compte tenue des critures de rgularisation
que vous avez pass.
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3-
Dterminer les flux de trsorerie lis l'exploitation, sachant qu'en plus des informations dont vous
disposez, les soldes des comptes d'actifs et de passifs courants s'tablissent comme suit :
2003
2002
410.158,000
365.124,000
(27.450,000)
(8.550,000)
288.450,000
317.410,000
504.720,000
310.100,000
14.650,000
10.450,000
33.700,000
124.520,000
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ETAT DE RESULTAT
(exprim en dinar)
31 dcembre 2003
PRODUITS D'EXPLOITATION
Revenus
CHARGES D'EXPLOITATION
Achats consomms
2.450.000
2.450.620
1.969.315
1.142.615
Charges de personnel
350.740
248.400
RESULTAT D'EXPLOITATION
Charges financires
18.900
208.660
480.685
(78.150)
80.400
(72.450)
410.485
(2.000)*
408.485
Gain extraordinaire
10.000
418.485
la socit est soumise l'impt minimum, les rgularisations que vous oprez n'auront pas
d'effet sur ce montant d'impt minimum.
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UNIVERSITE DE TUNIS
Module denseignement
Barme
Exercice n 1 : 4 points
Exercice n 2 : 4 points
Exercice n 3 : 6 points
Exercice n 4 : 6 points
Nbre de pages
Enseignants
F. DERBEL
M. MEDHIOUB
M. TRABELSI
N.B : Documents interdits (cours, codes et autres supports). Seules les machines calculer non
programmables sont autorises.
Exercice N1 (4 POINTS)
1- Doit-on incorporer les frais de transport lachat dans les cots de stocks ? pourquoi ?
2- Quelles sont les rgles de prise en compte dun passif ?
3- Quels sont les 4 secteurs dactivit qui ont dj fait lobjet dune normalisation spcifique (sectorielle)
dans le systme comptable tunisien ?
4- Les instructions de prise dinventaire : Dfinition, contenu et rles.
Exercice N2 (4 POINTS)
Vous faites partie dune quipe de collaborateurs dun cabinet dexpertise comptable charg dtablir les tats
financiers de la socit ATR de lexercice clos le 31 dcembre 2002. Le chef de mission vous confie le
dossier des autres rgularisations en vue de passer les critures qui en rsultent.
Lexamen de ce dossier vous a permis de relever que certaines charges et produits de lexercice 2002 nont pas
t encore constats, il sagit :
-
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Les intrts dun prt accord le 1er juillet 2002 ont t perus et comptabiliss davance cette date.
Leur montant slve 2.000,000 et couvrant une anne entire.
Il rsulte du PV de la commission des ventes que des ristournes sont accordes certains clients au titre
de leurs transactions de lexercice 2002. Le montant de ces rductions slve 1.200,000 ; les factures
davoir correspondantes nont pas t tablies la clture de lexercice.
Travail faire :
Passer les critures de rgularisation que vous jugez ncessaires.
Exercice N 3 (6 POINTS)
La Socit ABC a ralis durant la deuxime quinzaine du mois de dcembre 2002 les oprations en
monnaies trangres suivantes :
-
Le 16 dcembre : Achat de matires premires crdit auprs dun fournisseur tranger au prix de
100.000 Euros, les frais de transport, les droits et taxes limportation (non rcuprables), ont t rgls
au comptant, par chque pour respectivement 1.000,000 et 13.600,000.
Le 20 dcembre, achats en bourse de 500 actions de la socit Franaise de Marketing au prix de 135
Euros laction, les commissions et frais de courtage ont t de 2000 Euros. Le montant total a t rgl le
jour mme par virement bancaire.
Lachat effectu le 16 dcembre 2002 a t rgl le 10 janvier 2003 par virement bancaire.
Les cours de lEuro par rapport au dinar ont t, durant cette priode, les suivants :
16 dcembre
1 Euro = 1,320
20 dcembre
1 Euro = 1,310
31 dcembre
1 Euro = 1,315
10 janvier 2003
1 Euro = 1,330
Travail faire :
Passer toutes les critures relatives ces oprations.
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Le rsultat de lexercice est dficitaire, le dficit slve 145.600,000 il tient compte, entre autres, dune
dotation aux amortissements et aux provisions dun montant de 95.620,000.
Les soldes des postes des actifs courants et des passifs courants sont les suivants :
2002
2001
Stocks
345.600
378.350
Crances
540.110
510.125
Autres actifs
34.860
55.320
650.178
612.150
Par ailleurs, vos investigations vous ont permis de relever quau courant de lexercice 2002, il a t procd :
-
A une distribution de dividendes (sur les bnfices de 2001) et un remboursement demprunt pour
respectivement 135.000,000 et 94.000,000.
Travail faire
Etablir ltat de flux de trsorerie, sachant que la trsorerie au dbut de la priode a t de 175.650,000
(positive).
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UNIVERSITE DE TUNIS
Module denseignement
Barme
Nbre de pages
Exercice n 1 : 10 points
Exercice n 2 : 5 points
Exercice n 3 : 5 points
Enseignants
F. DERBEL
M. MEDHIOUB
M. TRABELSI
N.B : Documents interdits (cours, codes et autres supports). Seules les machines calculer non
programmables sont autorises.
EXERCICE N 1
La socit "ABC" a ralis durant le mois d'avril 2003 les oprations suivantes :
respectivement 1.200,000 et 4.800,000 (TVA en plus au taux de 18%). Ces travaux ont t achevs
la fin du mois de mars, le nettoyage de la faade est une opration qui doit tre faite chaque
anne, alors que le badigeonnage.
Rception et rglement de la facture du Garage "L'excellence" :
Rvision moteur et rnovation totale de la voiture de direction (qui est totalement amortie) :
3.100,000 (TVA en plus)
Les frais de recherche et de dveloppement engags durant le premier trimestre s'lvent 12.000,000
(ports en charges). Ce montant inclut des dpenses hauteur de 4.000,000 qui rpondent au critre
de prise en compte d'un actif (dpense de dveloppement) dbut avril, la socit a reu l'attestation du
dpt d'un brevet dont la valeur est estime 70.000,000. Sachant que le solde du compte 211
"Investissement de recherche et de dveloppement" est de 66.000,000.
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Le 15/4 achat de 4000 obligations d'un nominal de 100,000. Les intrts sont servis annuellement
terme chu le 30 juin. Le montant pay a t de 415.000,000, il inclut 2.000,000 de rmunration de
l'intermdiaire en bourse
Le 20/4 Souscription l'augmentation du capital de la socit "AMI", 1000 actions d'un nominal de
100,000 souscrites 165,000 libres de moiti. Avec cette prise de participation la socit "ABC"
pourrait avoir un poste au conseil de la socit "AMI".
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POUR LES DEUX EXERCICES QUI SUIVENT, LE CANDIDAT EST INVITE A REPONDRE DIRECTEMENT
SUR CETTE FEUILLE QUIL DOIT DETACHER ET INSERER, SANS IDENTIFICATION AUCUNE, DANS SA
COPIE DEXAMEN.
EXERCICE N 2
Complter le vide dans les phrases qui suivent :
Les utilisateurs privilgis des tats financiers sont .Ces tats sont composs de
quatre lments; le bilan renseigne sur , l'tat de rsultat renseigne
sur..et l'tat de flux renseigne sur ..L'tat de rsultat peut
tre tabli selon deux modles distincts, le premier dit de rfrence se base sur un classement des charges par
., le deuxime modle appelse base sur un classement des charges
par .
L'tat de flux de trsorerie fournit les flux de trsorerie lis ..ceux provenant des activits
de .., et des activits de . .
EXERCICE N 3
1- Quelles sont les hypothses sous jacentes prvues par le cadre conceptuel.
Rponse
1re hypothse.
2me hypothse..
2- Citer (sans les dvelopper) 6 conventions comptables parmi celles prvues par le cadre conceptuel.
Rponse
no.
pq.
rs.
3- Quelles sont les deux conditions de prise en compte d'une immobilisation corporelle, telle que prvue
par la norme comptable 5.
Rponse
n.
o.
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UNIVERSITE DE TUNIS
INSTITUT SUPERIEUR DE GESTION
Dpartement de comptabilit finances
EXAMEN DE COMPTABILITE FINANCIERE III
Auditoire : 2me anne tudes comptables Anne universitaire 2001 - 2002 Session principale
Enseignants responsables : DERBEL. F BELHAJ MESSAOUD. H M.MEDHIOUB
N.B : Documents interdits (cours, codes et autres supports). Seules les machines calculer non
programmables sont autorises.
EXERCICE N 01 (3 points)
1 Quest ce quun cadre conceptuel ? Quelles sont les principales composantes du cadre conceptuel tunisien ?
2 - Quelles sont les conditions ncessaires pour pouvoir immobiliser les frais de dveloppement ?
EXERCICE N 02 (4 points)
30.000,000
40.000,000
* Main duvre
- 10 ouvriers x 400,000 x 6 mois
- 1 Chef chantier : 600,000 x 6 mois
* Bois (valu au prix de vente, la marge tant de 20% sur le prix de revient)
24.000,000
3.600,000
2.400,000
Sachant que le matriel achet pour les besoins de la construction a une dure de vie habituelle de 4 ans et que
la socit la utilis dune manire acclre (2 fois que lhabituelle) pendant 6 mois. Ce matriel a t vendu la
fin du chantier pour 29.600,000.
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Notons aussi que le comptable de la socit a dbit pour toutes ces dpenses effectues au cours de lexercice
le compte immobilisations en cours par les comptes de trsorerie, sauf pour le bois prlev directement du
stock, le compte ventes a t crdit, considrant quil sagit dune vente soi-mme.
TAF :
1- Calculer le cot de latelier de fabrication
2-
EXERCICE N 03 (5 points)
Le solde du compte Titres immobiliss , tel quil figure sur la balance avant inventaire arrte au 31 dcembre
2001, slve 132.000,000 et sanalyse comme suit :
Obligations
60.000,000
Actions
72.000,000
La valeur comptable des obligations correspond au montant non amortis des 1.000 obligations dune valeur
nominale de 100 dinars chacune, souscrites en 1999 et qui sont remboursables en cinq tranches gales le 31
mai de chaque anne au taux de 8%.
Le solde du compte actions reprsente le cot de 1.800 actions A , dduction faite du prix de cession de la
totalit des droits de souscription revenant la socit dtentrice loccasion de laugmentation du capital
dcide par la socit A .
Cette augmentation a t ralise moyennant la souscription dactions nouvelles au prix de 40 D laction, dans le
rapport dune action nouvelle pour 3 anciennes. Le prix dun droit de souscription tant de 20 dinars.
TAF:
Passer toutes les critures de rgularisation que vous jugerez ncessaires la date du 31 dcembre 2001,
dment justifies et expliques.
EXERCICE N 04 (8 points)
La socit commerciale et de distribution (SCD) est une SARL cre dbut janvier 2000 avec un capital de
200.000,000 entirement libr en numraire.
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2000
1.131.700
899.900
1.131.700
899.900
Charges de personnel
85.600
78.400
84.526
143.726
146.200
24.000
42.700
38.450
(68.600)
(26.400)
1.400
(27.500)
(6.100)
(52.300)
(7.321)
POUR LES BESOINS DE LETABLISSEMENT DES ETATS FINANCIERS, IL A ETE TENU COMPTE DES DONNEES SUIVANTES :
1- Exerant le commerce de distribution, la socit ne dtient quun stock de marchandises destines la
vente en ltat. Les stocks totalisent au 31 dcembre 2000 et au 31 dcembre 2001 respectivement
134.755,000 et 172.525,000. Les achats ont t de 724.300,000 au titre de 2000 et de 597.800,000 au titre
de 2001.
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UNIVERSITE DE TUNIS
Auditoire : 2me anne tudes comptables Anne universitaire 2001 - 2002 Session de contrle
Enseignants responsables : DERBEL. F BELHAJ MESSAOUD. H M.MEDHIOUB
N.B : Documents interdits (cours, codes et autres supports). Seules les machines calculer non
programmables sont autorises.
EXERCICE N 01 (10 points)
Lextrait de la balance avant inventaire de la socit ABC arrte au 31 dcembre 2001, fait apparatre les
soldes suivants :
-
Achats de marchandises
345.750,000
18.500,000
Charges de personnel
41.720,000
Charges financires
32.600,000
Impts et taxes
18.412,000
51.320,000
40.000,000
Services extrieurs
53.115,000
Stocks de marchandises
58.115,000
Ventes
110.120,000
788.715,000
Les travaux de rgularisation de fin dexercice, dapurement et de justification des comptes permettent la
constatation de ce qui suit :
11- Une dotation aux amortissements des immobilisations dun montant de 34.650,000.
12- Une dotation aux provisions pour risques et charges et pour dprciation des crances pour respectivement
12.650,000 et 17.425,000.
13- Des charges financires dun montant de 24.000,000 doivent tre rattaches au cot des constructions
acheves et entres en service le 1er avril 2001.
Ces intrts ont rmunr un crdit ayant financ la ralisation de la construction pendant une dure totale
de 24 mois. Le taux damortissement des constructions est de 4%.Le montant de la dotation ci-haut indiqu,
ne tient pas compte de leffet de la rgularisation de cette opration.
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14- La provision pour charges rpartir sur plusieurs exercices a t utilise courant 2001 pour des rvisions
moteurs du parc du matriel roulant. Il a t, en outre dcid, de reconstituer durant les trois prochains
exercices cette provision pour le montant de la charge relle engage durant lexercice soit 45.000,000.
15- Le compte Produits divers ordinaires a enregistr des dividendes encaisss et des actions reues
gratuitement durant lexercice pour respectivement 13.450,000 et 28.000,000.
16- Le compte Charges financires a t crdit pour le montant encaiss du revenu des obligations pour la
priode allant du 1er octobre 2000 au 30 septembre 2001.
17- Le montant encaiss net de la retenue la source au taux de 20% a t de 9.600,000.
18- Les stocks de marchandises slvent la clture de lexercice 78.615,000
TAF : Passer les critures que vous jugerez ncessaires et tablir ltat de rsultat. (Jusquau rsultat des
activits ordinaires avant impt)
EXERCICE N2 (5 points)
La socit financire du Maghreb a lanc un emprunt obligataire remboursable partir du 2/1/2001, cest dire
une anne aprs la souscription. Le taux dintrt est de 9,75%.
Le remboursement du principal est linaire. Vous lisez au bilan de lexercice clos le 31 dcembre 2001 ce qui
suit :
80.000,000
6.000,000
800.0000,000
312.000,000
TAF
Passer les critures de souscription et de libration (2/1/2000) ainsi que les critures de rgularisation de
lemprunt (31/12/2000) et de remboursement (2/1/2001).
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EXERCICE N3 (5 points)
Complter les phrases suivantes :
Ne pas reproduire intgralement le texte ci-joint. Il suffit dindiquer les termes et/ou phrases appropris devant le
numro correspondant.
1- Les livres comptables obligatoires prvus par larticle 11 de la loi n 96-112 du 30 dcembre 1996 sont :
2- Les tats financiers ainsi que les livres et documents comptables doit tre conservs pendant une priode
au moins gale
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Auditoire : 2me anne tudes comptables Anne universitaire 2000 - 2001 Session principale
Enseignants responsables : DERBEL. F BELHAJ MESSAOUD. H M.MEDHIOUB
N.B : Documents interdits (cours, codes et autres supports). Seules les machines calculer non
programmables sont autorises.
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Un rapport du bureau dingnierie indiquant quun matriel et outillage servant pour la fabrication dun
produit abandonn, est totalement dsuet. Ce matriel ne peut servir que pour la rcupration de certaines
pices de rechange qui pourraient tre cdes au prix de 10.000,000.
Les frais de dmontage et de dmnagement du matriel sont estims 2.500,000.
Ce matriel a une valeur dorigine de 174.600,000 et un cumul damortissement au 31 dcembre 2000 de
86.150,000.
2-
Une facture de lentreprise travaux et btiments dun montant de 4.000,000 hors TVA relative aux
travaux du changement du toit du parking qui tait en charpente et remplac par un autre toit en bton dur.
3-
A la rvision moteur de la voiture du grant dun montant de 12.000,000 hors TVA. Cette rvision
aurait pour effet de proroger la dure de vie de la voiture de 2 ans.
4-
Une facture de la socit Informatique plus dun montant de 14.750,000 (TVA en plus au taux de 10%)
et se rapportant aux services de maintenance et de mise jour des diffrentes applications informatiques
de la socit.
3me Dossier
Lintermdiaire en bourse a adress le 29 dcembre 2000 un avis la socit lui notifiant lencaissement pour
son compte des intrts des obligations chus le 25 dcembre 2000. Le montant net de commission a t port
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au crdit du compte de la socit. La commission hors TVA perue par lintermdiaire est de 0,5% du montant
brut des intrts.
Ces obligations ont t acquises le 25 mars 2000 au prix de 203.500,000 (2000 obligations dune valeur
nominale de 100,000) et ont t correctement comptabilises.
Les intrts sont servis annuellement terme chu au taux de 8%.
Hormis lcriture dacquisition des obligations, le comptable na enregistr aucune autre criture.
TAF :
1- Passer toutes les critures qui rsultent des trois prcdents dossiers. (11 points)
2- Etablir ltat de rsultat, selon le modle autoris, de lexercice clos le 31 dcembre 2000, en se basant
sur les soldes des comptes figurant dans lextrait de la balance (voir annexe) et compte tenu des
critures de rgularisation se rapportant aux trois dossiers. . (3 points)
3- Dterminer les flux de trsorerie provenant (affects) de lexploitation, selon le modle autoris de ltat
de flux de trsorerie, en se basant sur les donnes de ltat de rsultat et en supposant que :
-
La variation des actifs courants (stocks, crances et autres actifs) est positive de 312.550,000
(soldes de lexercice 2000 > aux soldes de lexercice 1999).
(2 points)
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ANNEXE
Extrait de la balance aprs inventaire au 31 dcembre 2000 (en dinar)
-
Achats consomms
1.014.320
215.610
Services extrieurs
633.115
240.310
100.000
Charges de personnel
Charges financires
510.315
450.170
Produits financiers
83.115
745.120
43.650
4.650.770
132.620
12.120
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UNIVERSITE DE TUNIS
Auditoire : 2me anne tudes comptables Anne universitaire 2000 - 2001 Session de contrle
Enseignants responsables : DERBEL. F BELHAJ MESSAOUD. H M.MEDHIOUB
N.B : Documents interdits (cours, codes et autres supports). Seules les machines calculer non
programmables sont autorises.
EXERCICE N 01
En juin 1999, Mr Ameur Grant de la Socit "ABC" dcide de placer, en bourse, l'excdent de trsorerie de sa
socit. A cet effet, il procde, le 2 juin, aux acquisitions suivantes :
Prix
Valeur de
Dernire
dacquisition
Remboursement
Echance
15.000
54
Actions "T"
6.000
105
Obligations
30.000
30
30
Nombre
Actions "S"
2 Juin 2003
- Les frais de courtage s'lvent 1% du prix total d'acquisition et ont t rgls par chque.
- Mr Ameur compte vendre les actions aussitt que le cours boursier enregistre une hausse remarquable
; quant aux obligations, il compte les dtenir jusqu' leur chance.
- Les obligations produisent un intrt annuel de 8% lan et seront rembourses par fractions gales le 2
juin du chaque anne.
- Au 31/12/1999, les cours boursiers moyens des actions S et T s'tablissent respectivement 60 D et
100 D.
Travail Faire
Passez les critures comptables relatives aux oprations d'acquisition des placements ci-dessus indiqus ainsi
que les critures d'inventaire ncessaires au 31/12/1999.
EXERCICE N 02
La socit OMEGA a entam la construction dun dpt de stockage de matires premires dont le cot total
a t estim 200 000 dinars.
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99
Les travaux de construction ont dmarr le 1er mars 1999. A cette mme date, la socit a contract un emprunt
de 160.000,000, au taux dintrt annuel de 9% qui servira au financement de cet investissement hauteur de
75%, le reste servira pour lacquisition dun matriel de transport.
Au courant de lanne 1999, la socit a engag les dpenses suivantes :
-
300,000
500,000
Tout fait au dbut de lanne 2000 lentrepreneur charg de la construction a t hospitalis, ce qui a caus un
arrt du chantier durant tout le premier trimestre. Les travaux nont redmarr quau dbut du mois davril. Depuis
cette date et jusqu la date dachvement de tous les travaux (fin de lanne 2000), la socit a rgl les
dpenses suivantes :
-
3.217,500
5.362,500
Dcomptes dentrepreneurs
29.057,500
400,000
Les dpenses restant payer slvent la clture de lexercice 6.500,000 Hors TVA (taux 18%).
Travail Faire
1- Dterminer le cot des constructions en cours au 31 dcembre 1999.
2- Dterminer le cot final des constructions (au 31 dcembre 2000) ; passer toutes les critures que vous
jugez ncessaires concernant les travaux engags pour la ralisation desdites constructions (
enregistrer au journal, uniquement les critures de lexercice 2000)
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100
EXERCICE N 3
Lextrait de la balance de la socit Salma , arrte au 31/12/ 2000, fait apparatre les soldes suivants :
Ventes
3.240.460,000
Production immobilise
1.244.460,000
460.338,000
230.440,000
Impts et taxes
210.400,000
Services ext.
113.432,000
232.346,000
112.340,000
Charges de personnel
Charges financires
24.600,000
460.800,000 (solde crditeur)
40.000,000
122.340,000
34.680,000
4.680,000
Travail Faire
Etablir lextrait de ltat de rsultat permettant de dgager le rsultat dexploitation
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Auditoire : 2me anne tudes comptables Anne universitaire 1999 2000 Session principale
Le matriel informatique acquis le 1er/10/1998 pour une valeur de 42.000,000 est amorti selon le mode
dgressif. Par erreur la dotation de 1999 a t calcule sur la valeur dorigine de ce matriel.
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Une machine de fabrication a t mise au rebut le 1er Juillet 1999 en ce moment sa valeur nette
comptable tait de 6.400,000 (soit 10% de la valeur dorigine).
En dpit de limpossibilit de cder cette machine, mme un prix symbolique le comptable a constat la fin de
lexercice lamortissement (au taux de 10%) sans aucune autre criture.
2me Dossier
Les moteurs dune vingtaine de machines coudre ont t changs cette opration dont le cot total est de
24.500,000 permettra de proroger dune anne environ la dure de vie de ces machines et de rduire de moiti
les frais dentretien, de rparation et dnergie.
Cette dpense engage le 1er Avril 1999 a t constate en Service extrieurs .
La dotation de lexercice de ces machines acquises depuis la constitution de la socit a t de 8.000,000 (taux
10%).
3me Dossier
Le portefeuille titres de la socit a enregistr les oprations suivantes :
1- Le 24 Mai 1999 acquisition de 1.000 actions Banque du Nord au prix de 31,500 laction (nominal 10,000),
les frais dacquisition ont t de 0,5%.
Sachant que lassemble de la Banque du nord runie le 20 Mai 1999 a dcid la distribution dun dividende
sur les bnfices de 1998 gal 15% de la valeur nominale. Ce dividende est mis en payement compter du 1er
Juin 1999.
Le comptable a port tout le montant pay au dbit du compte Participations .
2- Le 31 Aot la socit a cd 250 actions BAMIS au prix total de 7.000,000.
Les actions BAMIS ont t achetes en plusieurs lots.
Fv. 1997
Nov. 1997
Nov. 1997
Aot 1998
Avril 1999
Le comptable a enregistr le montant encaiss diminu des commissions retenues (0,4%) au crdit du compte
Participation .
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Achats stocks
742.650,000
Services extrieurs
84.360,000
32.624,000
Charges de personnel
64.572,000
Charges financires
13.618,000
3.040,000
1.080,000
18.520,000
178.415,000
38.650,000
1.124.700,000
CR
3.180,000
CR
Dividendes encaisss
4.160,000
31/12/99
34.785,000
41.124,000
Produits et encours
78.456,000
114.080,000
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Auditoire : 2me anne tudes comptables Anne universitaire 1999 2000 Session de Contrle
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EXERCICE N 02
Le premier dcembre 19N, un logiciel de gestion spcifique est achev. La mise en service a eu lieu la mme
date. Les travaux sy rapportant ont dbut en juin 19N 1. La comptabilit analytique a permis dvaluer les
charges engages au cours de lexercice N :
-
9.000,000
9.000,000
Suivi et maintenance
7.500,000
12.000,000
Au 31 dcembre 19N-1 le compte immobilisations incorporelles en cours avait t dbit du montant des
travaux danalyse organique et de programmation (51.000,000). Depuis, aucune autre criture na t passe.
Lamortissement est prvu sur cinq ans selon le mode dgressif.
TAF : Passer les critures que vous jugerez ncessaires en dcembre 19N et la clture de cet exercice.
EXERCICE N 03
Vous lisez dans les comptes de la socit CFD les soldes suivants :
-
151.250,000
54.550,000
64.500,000
2.887,500
Frais de distribution
2.362,500
228.312,500
2.500,000
812,500
TAF : Dterminer le montant des achats et celui de la marge brute
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EXERCICE N 04
Le premier octobre 1998, la socit ABC a achet en bourse 2000 obligations 3M dune valeur nominale
de 100,000.
-
Le taux dintrt des obligations est de 7,5%, leur chance est fixe au 2 janvier de chaque anne
Compte tenu de la baisse de la demande, ces titres ont t achets avec un abattement de 10% sur le
principal. Les frais dacquisition reprsentent 0,5% du prix dachat de ces titres.
Le 29 juin 1999, la socit a vendu la moiti de ces obligations au prix total de 107.000,000. Les frais et
commissions supports par ABC ont t de 856,000.
Aprs cette cession, le portefeuille titres d ABC compte 3900 obligations :
-
2.150 obligations 3F acquise en juin 1995, dune valeur comptable totale de 227.900,000
76.850,000
TAF :
1- Dterminer, tout en lanalysant, le montant pay par ABC au titre de lacquisition des obligations 3M .
2- Passer au journal les critures dacquisition, les critures de rgularisation de fin dexercice, et les critures
de cession relatives aux obligations 3M .
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Auditoire : 2me anne tudes comptables Anne universitaire 1998 1999 Session principale
N.B : Documents interdits (cours, codes et autres supports). Seules les machines calculer non
programmables sont autorises.
EXERCICE N 01
1. En quoi les immobilisations corporelles diffrent-elles des immobilisations incorporelles ?
2. Expliquer brivement la diffrence qui existe entre les activits de recherche et les activits de
dveloppement
3. Quelle est la diffrence entre la mthode de linventaire permanent et celle de linventaire intermittent ?
4. Suite la constatation dune dprciation, ne rsultant pas de lutilisation normale, de certains lments
dactifs, le chef comptable souhaiterait procder une rduction de valeur de ces lments. Quen pensezvous ?
5. Quelles sont les rgles dvaluation des titres la clture des lexercice ?
EXERCICE N 02
Le 2 janvier 1994, la socit ABC achte une nouvelle machine au cot total de 55.000 D. les frais
dinstallation se sont levs 2.000D. la socit prvoit utiliser cette machine pendant toute sa dure de vie utile,
cest dire 10 ans, et la revendre 7.000D. La socit Taysir a dcid dutiliser la mthode de
lamortissement linaire.
Le 2 janvier 1996, une rparation exceptionnelle dun montant de 3.400D a t effectue, ce qui porte la dure de
vie de la machine en question 12 ans, mais ne change pas lestimation de la valeur de rcupration.
Le 2 janvier 1998, une amlioration a t apporte ladite machine pour une valeur de 12.000D afin
daugmenter sa productivit. La valeur de rcupration de cette machine serait ds lors de 9.400D.
TAF :
Calculez la charge annuelle damortissement au titre des exercices clos les 31 dcembre 1994, 1996 et 1998.
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EXERCICE N3
Vous disposez ci-dessous des oprations ralises sur titres au sein de la socit la bonne affaire au cours
de lexercice 1998.
-
Le 1er fvrier : Achat, un prix global de 53.534 D de 50 obligations de la socit Mont blanc ayant
une valeur nominale de 1.000 D chacune. Les intrts annuels sont calculs au taux de 12% et sont
payables le 30 juin de chaque anne et les obligations arrivent chance le 30 juin 2000.
Le 1er mars : Achat de 500 actions de la socit Best In 28 D laction, les frais de courtage ont t
de 300 D.
Le 1er juin : Lassemble de la socit Best in a dcid la distribution de dividendes dun montant de
1,600 D par action payable partir du 1er juillet
Le 30 juin : Encaissement des intrts sur les obligations de la socit Mont blanc
EXERCICE N 04
Une socit dnomme la russite a commenc ses oprations en 1994. Son activit principale consiste
produire une nouvelle sonde pour les mdecins et les dentistes. La demande pour ces sondes est si grande que
la socit est incapable de la satisfaire.
Pour surmonter cette difficult, la socit aurait besoin dun matriel performant. Toutefois, ce matriel nexiste
pas sur le march et la socit a dcid de le concevoir et de le fabriquer pour rpondre ses besoins.
En 1999, la socit a utilis une partie de son usine pour la fabrication de ce matriel et a embauch du
personnel spcialis. En cinq mois, les cots engags ce titre ont t de 160.000 dinars. Le rendement du
matriel a t si lev que la socit a fabriqu trois autres instruments du mme type un cot unitaire de
70.000 dinars.
1) Quelles sont les lments de cot qui sont gnralement capitaliss lorsquune entreprise construit ellemme ses immobilisations ?
Pour le cas despce, de quelle faon devrait on comptabiliser les cots supplmentaires de 90.000
dinars (160.000 70.000) associs la fabrication du premier quipement ?
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Auditoire : 2me anne tudes comptables 2me semestre de lanne universitaire 1998 1999 - Contrle
3.245,000 au titre de la rvision moteur du camion (A), qui est totalement amorti et qui a parcouru, durant sa
dure de vie utile, environ 600.000 Km. Cette opration permettra un parcours supplmentaire de 100.000
Km, dont 15.000 Km environ parcourus depuis la rparation jusqu la date de clture de lexercice.
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4.000,000 au titre de linstallation dun chariot lvateur sur le plateau du deuxime camion (B). Cette
opration vitera le recours la sous-traitance, elle aura toutefois pour effet une acclration de
lamortissement du camion qui passera du simple au double.
La dotation aux amortissements du camion, calcule de manire linaire, a t en 1998 de 10.000,000. Le
chariot lvateur a t exploit ds son installation et durant tout le 4me trimestre 1998.
2me opration :
Lavis dopr de lintermdiaire en bourse parvenu la socit le 31 dcembre 1998, na pas t enregistr.
Selon cet avis, lintermdiaire a vendu pour le compte de la socit :
4 1000 actions ABC au prix unitaire de 12,500. Les actions ont t acquises en trois lots diffrents :
-
Un deuxime lot de 1500 titres 12,000 dont 500 titres souscrits moyennant lachat de 500 DPS au
prix de 2,000 le droit.
Un troisime lot de 500 titres distribus gratuitement suite une augmentation du capital par
incorporation de rserves.
4 500 obligations acquises le 1er mars 1998 au prix de 107,000. Les intrts sont pays annuellement le 2
janvier au taux de 7,5%. Le prix total de cession des obligations a t de 54.250,000.
Les frais et commissions de ces transactions ont t de 333,750.
3me opration :
La facture du fournisseur AZALO relative lachat de matires premires dun montant de 300.000 francs
franais a t comptabilise au moment du ddouanement sur la base dun cours de 10 F.F = 1.920. Un mois
plus tard la socit a reu un avoir lui notifiant une rduction de 20%, cette date, et alors que le cours a t de
10 F.F = 1,900, le comptable a enregistr cet avoir sur la base du cours historique. Par ailleurs, aucune
rgularisation na t effectue la date de clture. Le cours du Franc a t, cette date de 10 F.F = 1,850.
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4me opration
Le compte client enregistre au 31 dcembre 1998 deux crances douteuses pour respectivement 45.900,000 et
27.000,000, nets de provision de 40% et 60% de la valeur nominale de la crance.
Ces provisions ont t constitues en 1997, et nont fait lobjet daucune rgularisation par la suite.
La premire crance a fait lobjet dun remboursement au dbut de lanne 1999 pour un montant de 50.000,000.
Les chances de recouvrement du reliquat sont trs minimes.
La deuxime crance doit tre couverte par une provision couvrant au moins 85% de son montant nominal.
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1.346.500,000
132.456,000
61
Services extrieurs
234.656,000
62
143.566,000
23.400,000
2480,000
64
Charges de personnel
432.600,000
65
Charges financires
143.864,000
66
Impts et taxes
701 Ventes
64.840,000
122.430,000
44.672,000
182.400,000
2.852.440,000
12.432,000
23.432,000
12.332,000
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