Réunion débat

Conseil Régional du Centre

NOUVELLE
La nouvelleNORME
norme 5: Les Le 10 Décembre 2022
Animé par Khaled GHOZZI
COMPTABLEet05
nouveautés lesRELATIVE
enjeux AUX
IMMOBILISATIONS
CORPORELLES
12/12/2022 1
 Plan
Introduction
Nouveautés
Règles de prise en compte

Règles d’évaluation

La réévaluation : Enfin, mais à quel prix !

Norme 05 comparée avec les IFRS

Cadre normatif international

- IAS 16 : Immobilisations Corporelles

- IAS 36: Dépréciation d’actifs
- IAS 37: Provisions, passif éventuels et actifs éventuels
- IAS 40: Immeubles de placement
- IAS 41: Agriculture
- IAS 12: Impôt sur le résultat
- IFRIC 1: Variation de l’estimation des frais de démantèlement et de remise en état
- IFRS 5: Actifs destinés à la vente ou liés à une activité abandonnée
- IFRS 13: Evaluation à la juste valeur
 Champ d’application
Champ application de l’ancienne version:
-Immobilisations corporelles (fins d’utilisation + durée d’utilisation)
sauf ceux sujets à épuisement
-Exclusions des éléments incorporels financiers et les éléments
acquis par voie de regroupement d’entreprises

 Prévoir une application des dispositions de la NC 05 pour les immobilisations

acquises par voie de regroupement sauf pour la valeur d’entrée (NC 38)
 Prévoir une application des dispositions de la NC 05 pour les immobilisations
exploitées sous forme de contrat de location sauf pour la valeur d’entrée (NC
41)
 Instaurer une provision pour frais de démantèlement et de remise en état
 Date d’application : 2021 ?

- Oui effectivement.
- Conséquences:

1- Traitement rétrospectif de toutes les divergences avec l’ancienne NC 05 sauf pour le choix du
modèle de réévaluation. Ils s’agit principalement de:
*Traitement des frais de démantèlement et de remise en état (§109)
*L’utilisation des techniques d’affectation des pertes de valeur sur l’ensemble des éléments
d’un UGT
* La communication des nouvelles informations non prévues par l’ancienne norme (la
composition des UGTs, les règles d’affectation des dépréciations, La JV des immobilisations
mêmes si le modèle de coût est maintenu – en cas de différence importante §107, etc)

2- En cas d’option du modèle de réévaluation, le retraitement des actifs existants se fait d’une
manière prospective.
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Nouveautés
Règles de prise en compte

Règles d’évaluation

La réévaluation : Enfin mais à quel prix !

Norme 05 comparée avec les IFRS

Nouveautés: (alignement avec l’IAS 16 et l’IFRIC 1)
Valeur d’entrée Règles d’évaluation
après
comptabilisation
Frais de démantèlement et de
-Modèle de réévaluation
-Règles de dépréciation
remise en état -Révision de la valeur du passif
liée aux frais de démantèlement
Amortissement –
informations à fournir
-Révision de la méthode
d’amortissement.
-Informations liées aux modèles
d’évaluation
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Introduction
Nouveautés
Règles de prise en compte

Règles d’évaluation

La réévaluation : Enfin la voilà mais à quel prix !

Norme 05 comparée avec les IFRS

Conditions de prise en compte

1- Conditions actuelles
 Avantages économiques futurs
 Mesure fiable du coût
2-Comptabilisation par composante principale

Maintien de l’obligation de comptabilisation par composante principale (§12 - §25 ancienne

version)

3-Prise en compte des immobilisations de soutien

Maintien de l’obligation de comptabilisation des actifs qui ne génèrent pas d’une manière directe
des avantages économiques mais qui sont nécessaires pour que d’autres éléments en génèrent( §13
nouvelle version)
 Valeur d’entrée

La Valeur d’entrée comprend (§20):

(a) le prix d'achat, y compris les droits et taxes supportés et non récupérables, après déduction des
remises et des rabais commerciaux ;
(b) les frais directs tels que les commissions et les frais d'actes, les honoraires des architectes et des
ingénieurs, les frais de démolition et de viabilisation, les frais de préparation du site, les frais de
livraison et de manutention initiaux et les fais d'installation;
(c) l’estimation initiale des coûts relatifs au démantèlement et à l'enlèvement de
l'immobilisation et à la remise en état du site sur lequel elle est située, obligation qu'une
entreprise contracte soit du fait de l'acquisition de l'immobilisation corporelle, soit du fait de
son utilisation pendant une durée spécifique à des fins autres que la production de stocks
au cours de cette période.
L’intégration des frais de démantèlement n’a pas d’impact sur la base amortissable.
Valeur d’entrée
Fait générateur (Quand?) (NC 14- IAS 37)

(a)L'entreprise a une obligation actuelle juridique ou implicite résultant d'un événement passé ;
(b)Il est probable qu'une sortie de ressources représentatives d'avantages économiques sera nécessaire pour éteindre
l'obligation ; et
(c) Le montant de l'obligation peut être estimé de manière fiable.

Difficultés d’application
Condition Difficulté
Obligation implicite Se référer à la NCT 14 et l’IAS 37 -la création d’une attente fondée chez les tiers

Mesure fiable La valeur d’entrée – Estimation + actualisation

Première application
Le § 109 impose un application rétrospective de l’intégration des frais de démantèlement dans la valeur d’entrée des
actifs présents au bilan au 01 Janvier 2021.
 Valeur d’entrée:
L’estimation initiale des coûts relatifs au démantèlement et à l'enlèvement de
l'immobilisation et à la remise en état

Estimation
Le coût d’une immobilisation corporelle inclut les coûts afférents à son démantèlement, son enlèvement ou sa remise en état
nécessaire à l’extinction de l’obligation à la date de référence (première comptabilisation ou à la fin de l’exercice)
Sources de l’estimation:
-Jugement de la direction
-Transaction similaires
-Le recours à des experts indépendants
Difficultés d’application
Composante de l’estimation Difficulté
-Inflation générale et spécifique
Estimation des dépense futures -les évènements futurs ne sont intégrés que s’il existent des indications objectives
qu’ils vont se reproduire (§90)
Taux avant impôt reflétant la valeur temps de l’argent et les risques spécifiques au
Taux d’actualisation passif exclusion faite des risques liés à l’estimation du montant nominal des
dépenses.
Valeur d’entrée
l’estimation initiale des coûts relatifs au démantèlement et à l'enlèvement de
l'immobilisation et à la remise en état

Conséquences fiscales
-Une majoration de la valeur d’entrée de l’actif,
-Un passif non justifié fiscalement,
-En absence d’une position écrite du législateur ou de l’administration  un risque d’imposition de la valeur de l’estimation
demeure significatif,
-Les dotations aux amortissements relatives à la majoration « frais de démantèlement » ne seront pas déductibles,
-Les charges financières de détricotage ne sont pas déductible fiscalement.
IAS/IFRS
-Absence de constatation de l’impôt différé en vertu des dispositions de l’IAS 12 (exceptions du §15 l’IAS 12) lors de la
constatation initiale.
-Constatation de l’impôt différé pour l’évolution de l’estimation.
l’estimation initiale des coûts relatifs au démantèlement et à l'enlèvement de
l'immobilisation et à la remise en état
Exemple

Selon le §82 de la nouvelle NC 05 , la valeur de la provision (passif) correspond à la meilleure

estimation des sorties futurs des avantages futurs. En cas d’espèce, la sortie est différée, l’estimation
doit tenir compte d’un taux d’actualisation, d’une part et du taux d’inflation afin de convertir les
valeurs nominales des sorties futures en valeurs réelles.

Exemple
Une compagnie pétrolière a acquis les droits d’exploration d’un site. Elle s’engage à sa remise en état
et le démantèlement de sa plateforme au terme d’une exploitation de 10 ans à partir du 01/01/N. Le
site est monté au cours de l’exercice N pour un coût global de 1.000.000 DT
Ces dépenses de démantèlement seront décaissées au terme de la durée de l’exploitation.
On suppose que la société opte pour le modèle de réévaluation pour une catégorie de ses
immobilisations (application de l’impôt sur le résultat § 41 de la NC 05)
 Impôt différé sur un élément actif

La base fiscale d’un actif représente le montant qui sera fiscalement déductible de tout avantage économique
imposable qui ira à l’ entité lorsqu'elle recouvrera la valeur comptable de cet actif. Si ces avantages économiques ne
sont pas imposables, la base fiscale est égale à sa valeur comptable (§7 de l’IAS 12)

Exemples
Différence
temporelle
imposable (DTI)
Passif d’impôt différé Réévaluation d’un actif
Base comptable = DTI* Taux d’impôt
prévisionnel
non amortissable
Base fiscale fiscalement

Différence
temporelle
Déductible (DTD)
Actif d’impôt
différé = DTD* Dépréciation d’un actif
Base Fiscale
Taux d’impôt non déductible
Base Comptable prévisionnel
 Impôt différé sur un élément passif

La base fiscale d’un passif représente sa valeur comptable, moins tout montant qui sera fiscalement déductible au titre de
ce passif au cours des périodes futures. Dans le cas des produits constatés d’avance, la base fiscale du passif est égale à la
valeur comptable moins tout élément du produit qui ne sera pas imposable au cours des périodes futures.

Différence Exemples
temporelle
Déductible (DTD)
Actif d’impôt différé
= DTD* Taux d’impôt
Base comptable
prévisionnel Provisions pour risques
Base fiscale et charges
 Exemple: évolution de la valeur de la provision

Début N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 N+6 N+7 N+8 N+9 N+10
Inflation 6% 6% 6% 6% 6% 6% 6% 6% 6% 6% 6%
Taux d'actualisation 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10%
Valeur nominale du
coût du
1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 -
démantèlement à
engager
Valeur estimée du coût
du démantèlement à la 1 791 1 791 1 791 1 791 1 791 1 791 1 791 1 791 1 791 1 791 -
fin de l'exercice
Valeur de la provision
690 759 835 919 1 011 1 112 1 223 1 345 1 480 1 628
début de l'exercice
Valeur de la provision
759 835 919 1 011 1 112 1 223 1 345 1 480 1 628 1 791
fin de l'exercice
Dotation de l'année
liée aux charges
69 76 84 92 101 111 122 135 148 163 -
financières
(actualisation)
Dotation aux Amts 69 77 86 98 113 134 161 202 270 418 -
Amts cumulés 69 146 232 330 444 577 739 941 1 211 1 628
Effet total sur le
- 138 - 153 - 170 - 190 - 215 - 245 - 284 - 337 - 418 - 580
résultat
Exemple: Suite

Date d’acquisition
Installations 1.690.000
ID : exceptions du
Fournisseur/ Trésorerie 1.000.000 §15 l’IAS 12

Provisions pour frais de démantèlement 690.000

Date de clôture
Charges financières 69.000

Provisions pour frais de démantèlement 69.000

Date de clôture
AID 11.040 (69.000* 16%)

Produits d’impôt 11.040

Date de clôture
Dotations aux amortissement 69.000

Amortissements des immobilisations 69.000

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La réévaluation : Enfin mais à quel prix !

Norme 05 comparée avec les IFRS

Alignement avec l’IAS 16- deux modèles

Application
uniforme pour les
Modèle de coût actifs d’une même Modèle de réevaluation
catégorie
Nouveau
Modèle actuellement
adoptee+ instauration
limitée du concept des
l’UGT

Changement de l’estimation de la provision pour frais de

démantèlement et de remise en l’état
 Amortissements

Changements : alignement avec l’IAS 16

-La base amortissable.
-La périodicité de l’estimation de la valeur résiduelle: la valeur résiduelle ne doit pas être estimée suite au changement des
prix (inflation) dans le modèle de coût. Elle doit être réestimée an cas de réévaluation (§48 de la NCT 05).
-Les frais de remise en état doivent être amortis pour les terrains.
-Le changement du mode d’amortissement (méthode) doit être traité d’une manière prospective.
Modèle de coût

Valeur d’entrée

Amts

Dépréciation
Les règles de dépréciation

Test de dépréciation

Non
Indices de
dépréciation

Oui

Détermination de la valeur
récupérable

Non
VR < VC

Oui

Constatation d’une dépréciation Fin

 Le test de dépréciation:
Valeur récupérable
Valeur actualisée
des flux de Oui
l’actif
déterminée d’une
façon fiable
Non

-Flux déterminés sur la base du RBE

déduction faite des impôts (exclure les Valeur
charges financières). actualisée des Oui
flux de l’UGT
-Taux d’actualisation avant impôts et déterminée
compte tenu des risques inhérents à d’une façon
l’actif non pris en compte dans fiable
Non
l’évaluation des flux.

Evaluation :
-Prix de marché
Valeur
-Comparables
récupérable
-Autres techniques
Comptabilisation de la dépréciation

VR< VC

Oui

+ value
antérieure
constatée en ER
(modèle de
réévaluation) Non
Oui

Débit du compte écart de réévaluation Dépréciation en résultat

Reprise de dépréciation

Indices liés à l’augmentation de la valeur récupérable

Un changement de la valeur des flux actualisée ou la JV
• Un changement dans l’échéancier, flux et hypothèses des flux futurs
• Un changement d’estimation de la juste valeur (nouvelles circonstances, évolution du
contexte)

Estimation de la valeur récupérable.

La reprise ne doit pas se dénouer à une valeur de l’actif supérieure à sa valeur comptable compte non
tenu de la dépréciation déjà constatée (§ 66).
 Modèle de coût
Apport de la Nouvelle norme et divergences avec l’IAS 16

 Reprise de la dépréciation en Ecart de réévaluation (si le modèle de réévaluation est adopté).

 Qualification du changement de méthode d’amortissement en tant que changement d’estimation et son traitement d’une manière
prospective.

 Les indemnités probables liées à la dépréciation ne sont pas prises en compte pour la détermination de la valeur récupérable.

Difficultés d’application et divergence avec les IAS

 Divergence entre la valeur recouvrable (IAS 36) (Sup entre la JV nette des coûts de sortie et la valeur d’utilité) et la valeur
récupérable (NCT 05).

 La valeur actualisée est liée souvent à l’UGT : pas de définition de l’UGT, des techniques d’identification des UGTs et des
situations de dépréciation.

 Maintien de la distinction entre la dépréciation réversible et la dépréciation irréversible (§56 de la NCT 05).

 Les règles de dépréciation en cas de test lié à un UGT, notamment si l’UGT comporte des actifs dont la JV est supérieure à la
valeur comptable ou en cas de présence de GW ou d’actifs de support.

 Les règles de reprise de la dépréciation en cas de test lié à un UGT, notamment si l’UGT comporte des actifs dont la JV est
supérieure à la valeur comptable ou en cas de présence de GW ou d’actifs de support.
Le Modèle de la réévaluation
 Conditions d’application

 Capacité à déterminer la juste valeur de l’immobilisation selon une périodicité qui permet de suivre
les évolutions significatives de ladite valeur (en absence de volatilité, une réévaluation peut être
conduite sur une période de 3 ans ou de 5 ans)

 Application uniforme du modèle à toutes les immobilisations figurantes dans la même catégorie:
-Terrains
-Terrains et construction
-Aménagements
-Machines
-Navires
-Avions
-Equipements informatiques
-MMB

 Selon le § 108, l’application du modèle de réévaluation se fait d’une manière prospective.

Détermination de la juste valeur (§ 31 et § 32 de la NCT 05)

Terrains et
construction
Biens non Valeur de marché
spécifiques évaluée par un expert
Equipement de
production
Reprise sommaire
des trois approches
de l’IFRS 13
Approche par le résultat (reprendre
les règles d’évaluation de la valeur
récupérable)
Bien
spécifiques
Approche du coût de remplacement
net d’amortissement
 Traitement comptable de l’écart de réévaluation

JV > VCN JV < VCN

(+) value constatée en compte de capitaux (-)Value constatée en résultat
Principe propres - écart de réévaluation

(+) Value constatée en résultat si elle (-)Value constatée en débit de l’écart de

compense une (–) value déjà constatée en réévaluation à concurrence de la plus-value
Exception résultat afférente à l’actif en question constatée en
crédit du compte de l’écart de réévaluation

Ecart de réévaluation doit être comptabilisé compte tenu de l’impôt sur le résultat(§ 41) –
Impôt différé ou impôt exigible ?

L’écart de réévaluation peut être périodiquement extourné en résultats reportés à concurrence de

l’amortissement lié à l’écart déjà constaté
Traitement comptable de l’écart de réévaluation :Commentaires

En cas d’application de l’impôt différé, il faut appliquer la fiscalité différée en sa totalité : traiter
toutes des différences temporelles déductibles et imposable

La réalisation de l’écart se fait par la constatation de l’amortissement excédentaire. Alignement

avec la position de l’IAS 16

Un manque de précision et de détails sur les approches à retenir pour l’évaluation à la juste
valeur (IFRS 13)
 Contexte fiscal: la réévaluation indiciaire

Article 19 de la loi de finances n°2018-56 du 27 décembre 2018 et DG n°2019-971 du 28 Octobre 2019 et NC 26/19
Les sociétés exerçant dans le secteur industriel peuvent opter pour la réévaluation indiciaire de biens suivants:

La LF 2018-56
 Actifs corporels immobilisés à l’exclusion :
•Des immeubles construits et des terrains
•Biens qui ont bénéficié de la bonification d’amortissement de 30% (Article de la LF 2018-56)

La NC 26/2019
Les installations techniques, matériel et outillage industriels
Le matériel de transport
Les équipements de bureau
 Contexte fiscal: la réévaluation indiciaire

Article 19 de la loi de finances n°2018-56 du 27 décembre 2018 et DG n°2019-971 du 28 Octobre 2019 et NC 26/19

Exclus

Les immobilisations incorporels

Les immobilisations à statut juridique particulier (leasing)

Les titres

Les immobilisations bénéficiant de la déduction des amortissements supplémentaires au taux de 30%

Machines, matériels et équipements destinés à l’exploitation, acquis ou fabriqués par les sociétés industrielles dans le
cadre d’opérations d’extension ou de renouvellement ayant fait l’objet de déclaration d’investissement préalable et qui
bénéficient de la déduction d’amortissements supplémentaire au taux de 30% de l’assiette de l’IS au titre de la première
année à partir de la date d’acquisition, de fabrication ou de commencement de l’utilisation, selon le cas,
 Contexte fiscal: la réévaluation indiciaire

Article 19 de la loi de finances n°2018-56 du 27 décembre 2018 et DG n°2019-971 du 28 Octobre 2019 et NC 26/19
La réévaluation est effectuée en appliquant l’indice de réévaluation au montant brut de l’actif corporel immobilisé de
l’année d’acquisition ou des années d’acquisition d’une part et en appliquant les indices correspondants à chacune
des années de dotation des amortissements constatés, de l’autre part. La différence entre le montant brut réévalué et
les amortissements réévalués donne la nouvelle valeur nette réévaluée amortissable fiscalement désormais sur une
durée minimale de 5 ans.
Les amortissement faisant l’objet de réévaluation correspondent aux dotations annuelles fiscalement déduits.

La réévaluation s’applique à toutes les immobilisations y compris celles totalement amorties.

Le bénéfice de l’avantage est subordonné à l’accomplissement des obligations suivantes:
-Les valeurs réelles inscrites au bilan après leur réévaluation, ne doivent pas dépasser la valeur obtenue après la
réévaluation du prix d'achat ou de revient compte tenu des indices prévus par le décret gouvernemental n°2019 971
du 28 octobre 2019.
-la plus-value de réévaluation doit être portée à un compte spécial de réserve, au passif du bilan, non distribuable ni
utilisable quelle qu'en soit la forme, pour une période de cinq ans au moins.
 Contexte fiscal: la réévaluation indiciaire

Article 20 du décret loi n° 2021-21 du 28 décembre 2021 relatif à la loi de finances pour l’année 2022
Les sociétés exerçant dans tous les secteurs d’activité peuvent procéder, à la réévaluation des immeubles bâtis et non bâtis, inscrits en
immobilisations corporelles dans les bilans clôturés au 31 décembre 2021 et aux bilans des années ultérieures, selon leur valeur réelle.

Les valeurs réelles, inscrites au bilan après leur réévaluation, ne doivent pas dépasser la valeur obtenue par la réévaluation du prix
d'achat ou de revient tenant compte des indices indiqués par un décret présidentiel. Le présent décret-loi n’a pas traité de la réévaluation
des amortissements relatifs aux immeubles bâtis.
Le bénéfice du régime de la réévaluation légale est subordonné à la satisfaction des conditions suivantes :
-La plus-value de réévaluation doit être portée à un compte spécial de réserve, inscrit parmi les capitaux propres, non distribuable ni
utilisable quelle qu’en soit la forme sauf en cas de cession des immeubles bâtis et non bâtis (pendant la période de non cession),
- La non cession des immeubles réévalués pendant une période de 10 ans au moins à compter du 1er janvier de l’année suivant la
réévaluation.
Le régime de la réévaluation permet aux sociétés concernées :
- La non-imposition de la plus-value provenant de la réévaluation ;
-La moins-value de réévaluation constatée n'est pas déductible du bénéfice soumis à l'impôt sur les sociétés ;
- L'exonération de la plus-value provenant de la cession des immeubles réévalués de l'impôt sur les sociétés, après l’expiration de la période
de 10 ans, et ce, à concurrence du montant de la plus-value provenant de leur réévaluation.
Traitement fiscal de la réévaluation: Biens non éligibles à l’évaluation indiciaire

Exemples:
-Biens exploités sous forme de leasing
-Les aménagements
-Biens qui ont bénéficié de la bonification d’amortissement de 30% (Article de la LF 2018-56)
-Matériel informatique

Constatation de l’écart de réévaluation net d’impôt et constatation d’un impôt exigible

Exemple

Au 31/12/2021, une entreprise dispose d’une immobilisation corporelle acquise pour une
valeur de 500 000 DT et le total des amortissements s’élève à cette date à 300 000 DT.
Selon une expertise actualisée, la juste valeur s’élève à 1 000 000 DT.
Selon la première méthode, la valeur brute et le total des amortissements cumulés sont
réévalués en appliquant le coefficient de réévaluation.
Le coefficient de réévaluation = La juste valeur / La VCN = 1 000 000/200 000 = 5
La valeur brute réévaluée= 500 000 * 5 = 2 500 000 DT

31/12/2021
Constructions 2.000.000
Amortissements 1.200.000
Ecart de réévaluation (CP) 800.000
Exemple (Suite)

Selon la deuxième méthode, la réévaluation est directement affectée à la valeur brute.

Les amortissements cumulés sont déduits au préalable de cette valeur.

31/12/2021
Constructions 800.000
Ecart de réévaluation (CP) 800.000

31/12/2021
Amortissements cumulés 300.000
Constructions 300.000
Exemple (suite) –Traitement de l’ID

Selon le §41 la réévaluation doit tenir en compte des dispositions relatives à l’impôt sur le résultat. Si on se
réfère au §42 de l’IAS 12 Impôts sur le résultat », il faut distinguer entre :

Hypothèse 1 : La plus value est imposable au cours de l’exercice de la réévaluation, l’impôt exigible serait
comptabilisé.

Hypothèse 2 : La plus value de réévaluation est imposable à sa réalisation, la charge d’impôt différé serait
prélevée de l’écart de réévaluation. Les dotations aux amortissements excédentaires ne sont pas déductibles
(exemple les bien immeubles en vertu de l’article 20 de la loi 2021-21 et la NC 17-22) .

Hypothèse 3: La plus value de réévaluation n’est pas imposable à sa réalisation (cession au-delà de la période de
10 ans pour les immeuble justifiant les conditions de l’article 20 de la loi 2021-21 et la NC 17-22) et/ou les
dotations aux amortissements excédentaires sont déductibles (cas des actifs objets de l’art 19 de la loi °2018-56
du 27 décembre 2018 )  pas d’ID à constater
Exemple (suite) –Traitement de l’ID

Hypothèse 1:
31/12/2021
Ecart de réévaluation 128 000
Etat impôt à payer 128 000
Hypothèse 2:
31/12/2021
Ecart de réévaluation 128 000
PID 128 000

Hypothèse 3: Pas de constatation d’une écriture d’impôt- La base comptable est égale à la base fiscale
Exemple (suite) –traitement au titre des années ultérieurs

En reprenant l’exemple ci-dessus et en supposant que la durée d’utilisation résiduelle à la date de réévaluation est de
10 ans et que sa valeur résiduelle est nulle.
La valeur de la réévaluation amortie nette d’impôt est égale à (800 000/10)*84% = 67 200
A la fin de chaque exercice, les écritures suivantes sont constatées:
-constatation des dotations aux amortissement:

Date de clôture
Dotations aux amortissements 100.000

Amortissement des constructions 100.000

-Extourner l’impôt différé (le cas échéant)

Date de clôture
PID 12.800

Ecart de réévaluation 12.800

Exemple (suite) –traitement au titre des années ultérieurs

Virement du compte d’écart de réévaluation au compte de résultats reportés (contre balancé l’excédent de la
dotation aux amortissements – non déductible fiscalement) (écriture optionnelle)

Date de clôture
Ecart de réévaluation (CP) 80.000

Résultats non distribués (CP) 80.000

 Exemple (suite) –Cession de l’immobilisation

En reprenant l’exemple ci-dessus et en supposant que la construction a été cédée le 02 Janvier 2023 pour 900.000
Dinars.
La situation des comptes en cas de reprise de l’ER en bénéfices non distribués.

Solde Montant Remarque

Solde du compte des amts cumulé 1 700 000 1500 000 + 200 000 (méthode ajustement brute et amts à
l’aide de l’indice de réévaluation)
Solde du compte de la construction 2 500 000 Suite réévaluation
brute
Solde « Ecart de réévaluation » 537 600 Selon l’hypothèse de présence d’impôt différé (+ value
imposable à la réalisation) (1) et (2)
Solde « écart de réévaluation » 537 600 Selon l’hypothèse de l’impôt exigible (3)
Solde « écart de réévaluation » 640 000 Hypothèse de l’exonération de la plus-value (4).
Solde « PID » 102 400 128 000 –(12 800 *2 )
Solde « bénéfices non distribués » 160 000
Exemple (suite) –Cession de l’immobilisation

(1) (2)

Base comptable 800 000 Constatation

672 000
initiale
Base fiscale 160 000
Reprise en bénéfices
Ecart 640 000 -160 000
reportés
Ecart net d’ID 537 600 Extourne de l’ID 25 600
Solde 537 600

(3) (4)
Constatation
initiale Constatation 800 000
672 000
initiale
Reprise en
bénéfices reportés Reprise en -160 000
- 134 400
bénéfices reportés
Solde 537 600
Solde 640 000
Exemple (suite) –Cession de l’immobilisation

Ecritures comptables: H1 impôt exigible au cours de l’année de réévaluation

Date de clôture
Amortissements cumulés 1 700 000

Créance sur cession/ Trésorerie 900 000

Ecart de réévaluation 537 600

Bénéfices reportés (en cas de non distribution ou 160 000

affectation)
Résultat sur cession (non imposable à hauteur de 797 600
800 000 Dt)
Immobilisations 2 500 000
Exemple (suite) –Cession de l’immobilisation

Ecritures comptables: H2 impôt différé

Date de clôture
Amortissements cumulés 1 700 000

Créance sur cession/ Trésorerie 900 000

Ecart de réévaluation 537 600

PID 102 400

Bénéfices reportés (en cas de non 160 000

distribution ou affectation)
Résultat sur cession 900 000

Immobilisations 2 500 000

Exemple (suite) –Cession de l’immobilisation

Ecritures comptables: H3 exonération de la plus value

Date de clôture
Amortissements cumulés 1 700 000

Créance sur cession/ Trésorerie 900 000

Ecart de réévaluation 640 000

Bénéfices reportés (en cas de non 160 000

distribution ou affectation)
Résultat sur cession 900 000

Immobilisations 2 500 000

 Exemple (suite) –Cession de l’immobilisation

En reprenant l’exemple ci-dessus et en supposant que la construction a été cédée le 02 Janvier 2023 pour 900.000
Dinars.
La situation des comptes en cas de non reprise de l’ER en bénéfices non distribués.

Solde Montant Remarque

Solde du compte des amts cumulés
Solde du compte de la construction
brute
Solde « Ecart de réévaluation »
Solde « Ecart de réévaluation »
1 700 000 1500 000 + 200 000 (méthode ajustement brute et amts à
l’aide de l’indice de réévaluation)
2 500 000 Suite réévaluation
697 600 Hypothèse présence d’impôt différé (+ value imposable à la
réalisation) (1) et (2)
672 000 Constatation initiale (+ value imposable au cours de
l’année de la constatation de la + value)

Solde « Ecart de réévaluation » 800 000 Constatation initiale (+ value exonérée de l’IS)
Exemple (suite) –Cession de l’immobilisation

(1) (2)

Base comptable 800 000 Constatation 672 000

initiale
Base fiscale 160 000
Extourne de l’ID 25 600
Ecart 640 000
Solde 697 600
PID 102 400
Ecart avant impôt 800 000
Ecart net d’impôt 697 600
Exemple (suite) –Cession de l’immobilisation

Ecritures comptables: H1 impôt exigible au cours de l’année de réévaluation

Date de clôture
Amortissements cumulés 1 700 000

Créance sur cession/ Trésorerie 900 000

Ecart de réévaluation 672 000

Résultat sur cession (non imposable à 772 000

hauteur de 800 000 Dt)
Immobilisations 2 500 000
Exemple (suite) –Cession de l’immobilisation

Ecritures comptables: H2 impôt différé

Date de clôture
Amortissements cumulés 1 700 000

Créance sur cession/ Trésorerie 900 000

Ecart de réévaluation 697 600

PID 102 400

Résultat sur cession 900 000

Immobilisations 2 500 000

Exemple (suite) –Cession de l’immobilisation

Ecritures comptables: H3 exonération de la plus value

Date de clôture
Amortissements cumulés 1 700 000

Créance sur cession/ Trésorerie 900 000

Ecart de réévaluation 800 000

Résultat sur cession 900 000

Immobilisations 2 500 000

 Plan
Champ d’application
Nouveautés
Règles de prise en compte

Règles d’évaluation

La réévaluation : Enfin mais à quel prix !

Norme 05 comparée avec les IFRS

Réévaluation: oui mai à quel prix !

Déchéance de l’avantage fiscal de la

réévaluation

Coût de la
Imposition de l’écart de réévaluation réévaluation

Application de l’impôt différé

La Réévaluation indiciaire est –elle un échappatoire?

La réévaluation indiciaire ne reflète pas les résultats des règles d’évaluation à la juste valeur selon la
nouvelle norme 5.

 Une non application des dispositions d’une nouvelle norme ou l’absence d’une documentation
pour asseoir la probité d’une estimation.

 Impact sur la qualité de l’information et les risques d’une modification de l’opinion du CAC.

Risques de modification de l’opinion (réserve ou refus):

-Image auprès des utilisateurs,
-Conséquences en matière des avances sur la restitution des crédits d’impôt et des taxes (le motif de
la modification a un effet sur la situation des actifs net des passifs et en conséquence sur la base
imposable)
 Plan
Introduction
Nouveautés
Règles de prise en compte

Règles d’évaluation

La réévaluation : Enfin mais à quel prix !

Norme 05 comparée avec les IFRS

IAS 16

Rubrique Contenu
Champ d’application IFRS 5 « Actifs destinés à la vente ou liés à une activité abandonnée », IAS 40 « Immeubles de placement »
 Divergence entre la valeur recouvrable (IAS 36) (Sup entre la JV nette des coûts de sortie et la valeur d’utilité)
et la valeur récupérable (NCT 05).
 La valeur actualisée est liée souvent à l’UGT : pas de définition de l’UGT, des techniques d’identification des
Modèle de coût UGTs et des situations de dépréciation.
Absence d’obligation de test en absence d’indices de dépréciation (présence du GW)
(Non adoption de Absence de règles d’identification d’UGTs
l’IAS 36)  Maintien de la distinction entre la dépréciation réversible et la dépréciation irréversible.
 Règles d’affectation des dépréciations sur les éléments d’un UGT en présence d’actifs de soutien ou de GW.
 Règles d’affectation des reprises sur les dépréciations sur les éléments d’un UGT en présence d’actifs de
soutien ou de GW.
Modèle de la Règles et les approches de la détermination de la juste valeur (IFRS 13)
réévaluation
 Alignement implicite avec les dispositions de l’IAS 12

Selon les dispositions du § 41 de la NCT 05, les effets sur l’impôt qui pourraient éventuellement
résulter de la réévaluation des immobilisations corporelles sont traités selon les règles comptables
relatives à l’impôt sur le résultat.

En absence d’une NCT qui traite de l’impôt sur le résultat, l’IAS 12 se trouve ainsi applicable.

En cas de situation de réévaluation générant un impôt différé, l’entreprise sera ainsi obligé à appliquer
les traitements en matière des différences temporelles (Provisions pour R&C, dépréciation, etc),

Exceptions du traitement de la fiscalité différée (§ 15 de l’IAS 12):

a) la comptabilisation initiale du goodwill;
b) la comptabilisation initiale d'un actif ou d'un passif dans une transaction qui: i) n'est pas un
regroupement d'entreprises; et ii) au moment de la transaction, n'affecte ni le bénéfice comptable ni le
bénéfice imposable (perte fiscale).
 Cas de la première comptabilisation des frais de démantèlement