CHAPITRE 3

Présentation des états financier et

Traitement des immobilisation
2
Les principes comptables fondamentaux

1-Périodicité
2-Indépendance des exercices
3-Convention de l’entité
4-Convention de l’unité monétaire
5-Principe d’importance relative
6-Principe de prudence
7-Principe de permanence des méthodes
8-Méthode d’évaluation : convention du coût historique
9-Intangibilité du bilan d’ouverture
10-Prééminence de la réalité économique sur l’apparence juridique
11-Non – compensation
12-Image fidèle
3
IAS 1 Présentation des états financiers

2/ Champ d'application:
D'autres IFRS énoncent les dispositions applicables en matière de comptabilisation,
d’évaluation et d'information à fournir concernant des transactions spécifiques et autres
évènements.
IAS 1 ne s'applique pas à la structure et au contenu des états financiers intermédiaires résumés
et préparés, IAS 1 s'applique de manière égale à toutes les entités, y compris celles qui
présentent des états financiers consolidés et celles qui présentent des états financiers
individuels.
4
IAS 1 Présentation des états financiers

3/ Objet des états financiers:

L’objectif des états financiers est de fournir des informations sur la situation financière, la
performance financière et les flux de trésorerie de l’entité, qui soient utiles à un large
éventail d’utilisateurs pour la prise de décisions économiques.
5
IAS 1 Présentation des états financiers

Un jeu complet d’états financiers comprend :

- Un bilan

- Un compte de résultat

- Un tableau de variation des capitaux propres

- Un tableau des flux de trésorerie

- Des annexes indiquant les méthodes comptables et les notes explicatives détaillées

Les entreprises sont encouragées à présenter un rapport de gestion décrivant et expliquant les principales
caractéristiques de la performance financière de l’entreprise ainsi que les incertitudes auxquelles elle est confrontée
6
IAS 1 Présentation des états financiers

1/ Le Bilan:
La distinction au bilan entre éléments courants, et non courants est obligatoire, et non plus
optionnelle

 Actif
Ressource contrôlée (au lieu d’élément constituants le patrimoine de l’entreprise) par
l’entreprise du fait d’évènements passés et dont les avantages futurs sont attendus par
l’entreprise.
7
IAS 1 Présentation des états financiers

Actifs courants:
Sont des actifs courants :
 Les actifs réalisables, vendables ou consommables dans le cadre du cycle
d’exploitation normal( 12 mois);
 Les actifs détenus à des fins de transactions ou que l’entreprise s’attends à réaliser
dans les 12 mois suivant la date de clôture de l’exercice( titres de créances
négociables);
 Les actifs de trésorerie dont l’utilisation n’est pas soumise à des restrictions.
8
IAS 1 Présentation des états financiers

Actifs non courants:

Le reste des actifs ne répondant pas aux critères précédents sont considérés comme non
courants.
Immobilisations corporelles;
Immobilisations incorporelles;
Immobilisations financières;……..
9
IAS 1 Présentation des états financiers

deux critères pour inscription d’un actif

au bilan :
- Il doit être identifiable
- Son coût ou sa valeur peuvent être évalués avec une fiabilité suffisante
10
IAS 1 Présentation des états financiers

 Passif
Obligation actuelle de l’entreprise résultant d’évènements passé et dont l’extinction devrait
se traduire par une sortie de ressources représentatives d’avantages économiques..
11
IAS 1 Présentation des états financiers

Passifs courants:
Sont les passifs faisant partie du BFR utilisés dans le cadre du cycle d’exploitation
ou réglés dans les douze mois après la date de clôture de l’exercice.
Cas particuliers:
 Refinancement: la part à moins d’un an des passifs à long terme, portant intérêts
à plus d’un an à l’origine doit continuer à être classée en non courant si
l’entreprise a l’intention de refinancer l’obligation sur plus d’un an et l’accord est
déjà finalisé à la date de clôture;
 Les obligations remboursables au cours du prochain cycle d’exploitation seront
considérées comme passifs courants;
 Emprunts à remboursement conditionné: les emprunts remboursables à vue en
cas de non respect de certains conditions liées à la situation financière de
l’emprunteur, sont classés en tant que passifs courants.
12
IAS 1 Présentation des états financiers

Passifs non courants:

Tous les passifs ne répondant pas aux critères de classification précédents sont classés en non
courants.
 Capitaux propres
Intérêt résiduel dans les actifs de l’entreprise après dépréciation de tous les passifs.
13
IAS 1 Présentation des états financiers

2/ le compte de résultat:
La norme IAS 1 et le SCF proposent une présentation du compte de résultat soit par NATURE
(largement utilisée), soit par FONCTION.
14
IAS 1 Présentation des états financiers

2/Éléments du TCR:
 Produits
Accroissements d’avantages économiques au cours de l’exercice, sous
forme d’entrées ou d’accroissements d’actifs, ou de diminution de
passifs (résultat : augmentation de capitaux propres).

 Charges
Diminutions d’avantages économiques au cours de l’exercice, sous
forme de sorties ou de diminutions d’actifs, ou de survenance de
passifs (résultat : diminution de capitaux propres).
15
IAS 1 Présentation des états financiers

3/ Variation des capitaux propres:

Ce tableau est une composante à part entière des états financiers.
L’état devra comprendre:
 Le résultat net de l’exercice;
 Chacun des éléments de produits et de charges, de profits ou de pertes comptabilisés
directement dans les capitaux propres;
 L’effet cumulé des changements de méthodes comptables et corrections d’erreurs
comptables selon la norme IAS 8.
16
IAS 1 Présentation des états financiers

4/ Les annexes:
Les notes annexes doivent:
 Présenter les informations relatives aux méthodes comptables et aux méthodes
d’évaluation;
 Indiquer les informations demandées par les normes IAS ou le SCF;
 Fournir toute information, non spécifiée dans les IAS mais nécessaire à une image fidèle.
 IAS 7 – Le tableau des flux de trésorerie
17

Les flux de trésorerie retenus par l’IAS 7 sont de 3

natures :

 Flux Opérationnel
Le montant des flux de trésorerie des activités opérationnelles est un indicateur clé de
la mesure dans laquelle les opérations de l’entreprise ont générées suffisamment de
flux de trésorerie pour :

Rembourser ses emprunts,

Maintenir la capacité opérationnelle de l’entreprise,

Verser des dividendes,

Faire de nouveaux investissements sans recourir aux ressources externes de

financement.
 IAS 7 – Le tableau des flux de trésorerie
18

 Flux d’Investissement

Il comprend toutes les acquisitions d’immobilisations qui ont été payées lors
de l’exercice social.

Il peut être réduit si l’entreprise a cédée des immobilisations.

Il comprend les mouvements sur prêts et les mouvements sur créances et

dettes d’immobilisations.

Il ne comprend pas les investissements réalisés en location-fianancement.

Les acquisitions et sorties de filiales figurent dans les flux de trésorerie liées
aux opérations d’investissement.
 IAS 7 – Le tableau des flux de trésorerie
19

 Flux de Financement

Par exemple :

Émission d’actions ou autres opérations de capitaux propres,

Sorties de trésoreries faites aux actionnaires pour racheter leurs actions,

Produits d’émission d’emprunt obligataires…

Leur addition explique pourquoi la trésorerie a augmenté ou

diminuée durant l’exercice.
 IAS 7 – Le tableau des flux de trésorerie
20

Flux de trésorerie des activités Excédent financier dégagé par

A
opérationnelles l’activité

Flux de trésorerie des activités Effort d’investissement réduit des

B
d’investissement cessions d’immobilisations.

Flux de trésorerie des activités de Politique financière

C
financement

A+B+C Variation de trésorerie

= Trésorerie d’ouverture
- Trésorerie de clôture
 IAS 7 – Le tableau des flux de trésorerie
21

Selon la norme IAS 7 on peut utiliser 2 méthodes de présentation des flux issus des
activités opérationnelles :

Méthode directe
(Méthode encouragée) Méthode indirecte
 La méthode directe
22

Elle consiste à présenter en brut les encaissements et décaissements pour chaque opération
d’exploitation :
- A partir des enregistrements comptables ou
- En ajustant les ventes, coûts des ventes et les autres éléments du compte de résultat en
fonction des variations de stocks, créances et dettes opérationnelles pour lesquelles les flux
de trésorerie correspondent à des flux d’investissement ou de financement.

La méthode indirecte

Elle reconstitue les flux de trésorerie en ajustant le résultat net de l’entreprise avec les
éléments suivants :
- Eléments sans impact sur la trésorerie : amortissements, provisions, impôts différés, gains
ou pertes latentes, bénéfices non distribués des entreprises associés et intérêts minoritaires ;
- Décalages d’encaissements ou décaissements d’exploitation : variation durant l’exercice
des stocks, créances et dettes opérationnelles,
- Eléments pour lesquels l’impact consiste en flux de trésorerie d’investissement ou de
financement.
 Tableaux des flux de trésorerie par la méthode directe

Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles

Encaissement reçu des clients

23 - sommes versées aux fournisseurs et au personnel
= flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles
- intérêts payés
- impôts sur le résultat payés
= flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles (A)

Flux de trésorerie provenant des activités d’investissement

- acquisition filiale sous déduction trésorerie acquise

- acquisition d’immobilisations corporelles
+ cessions d’immobilisations corporelles
+ intérêts reçus
+ dividendes reçus
- IS payé sur la vente des immobilisations
= flux de trésorerie provenant des activités d’investissement (B)

Flux de trésorerie provenant des activités de financement

+ encaissements provenant de l’émission d’actions
+ encaissements provenant d’emprunts à long terme
- remboursements provenant d’emprunt à long terme ou de contrats de location-financement
- dividendes versés
- intérêts sur emprunts versés
= flux de trésorerie provenant des activités de financement (C)

Variation nette de trésorerie ou d’équivalents (A+ B + C) = (D)

Total cash flow

Trésorerie ou équivalents de trésorerie à l’ouverture de l’exercice (E)

Trésorerie ou équivalents de trésorerie à la clôture de l’exercice

(D + E)
 Tableaux des flux de trésorerie par la méthode indirecte

Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles

Résultat net
+ amortissements et provisions
24
+ charges financières courantes
- produits financiers
Neutralisation des éléments hors exploitation
+ / - résultat de change
+ / - variation du besoin en fond de roulement
- intérêts payés
- impôts sur les résultats payés
= flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles (A)
Flux de trésorerie provenant des activités d’investissement
- acquisition filiale sous déduction trésorerie acquise
- acquisition d’immobilisations corporelles
+ cessions d’immobilisations corporelles
+ intérêts reçus
+ dividendes reçus
Variation TVA sur cession d’immobilisations
= flux de trésorerie provenant des activités d’investissement (B)
Flux de trésorerie provenant des activités de financement
+ encaissements provenant de l’émission d’actions
+ encaissements provenant d’emprunts à long terme ou de contrats de l location-
financement
- remboursements provenant d’emprunt à long terme ou de contrats de location-
financement
- intérêts sur emprunt versés
- dividendes versés
= flux de trésorerie provenant des activités de financement (C)

Variation nette de trésorerie ou d’équivalents (A+ B + C) = (D)

Total cash flow
Trésorerie ou équivalents de trésorerie à la clôture de l’exercice (D + E)
Trésorerie ou équivalents de trésorerie à l’ouverture de l’exercice (E)
25 IAS 7 – Le tableau des flux de trésorerie

Exemple - Les données

 Exercice : Hypothèse de base – Balance d’ouverture
Clients 50.000
TVA à récupérer 4.000
26 Stocks produits finis 20.000
Immobilisations brutes 15.000
Immobilisations (amortissement cumulés) - 8.000
Capital social - 50.000
Dividendes à payer - 5.000
Emprunt à long terme - 15.000
TVA à payer - 20.000
Fournisseurs - 10.000
Crédits divers 0
Banque 19.000
Total 0

On suppose que, pendant le mois de 30 jours qui suis l’ouverture, les opérations suivantes qui sont
réalisées (les achats et les ventes sont soumis à un taux de TVA arrondi à 20%)

Ventes HT 90.000
Dotation aux amortissements 3.000 Dont 2.000 en fabrication
Achats externes 8.000 A 100% en fabrication
Salaires bruts 8.000 Dont 6.000 en fabrication
Charges sociales patronales 5.000 Dont 4.000 en fabrication
Vente immobilisation (payée comptant) 4.000
VNC immobilisation cédées 3.000
Frais financiers CT(payés comptant) 2.000
Valeur brute des immobilisations cédées 5.000
27

Exercice : Hypothèse complémentaire (ratios de gestion)

Taux de marge sur vente 1/3

Taux de rotation des stocks (stock final / ventes) 9
Crédit client en nombre de jours 35
Crédit fournisseur en nombre de jour 30
Taux IS courant 1/3
Taux IS sur les plus values 19%
Retenues salariales sur salaires bruts 20%
 Balance finale suivante
Clients 126.000
TVA à récupérer 7.600
28 Stocks de produits finis 10.000
Immobilisations brutes 10.000
- Amortissement cumulés - 9.000
Capital social - 50.000
Dividendes à payer 0
Emprunt à long terme - 12.000
TVA à payer (exploitation) - 18.000
TVA à payer sur immobilisations - 800
Fournisseurs - 45.600
Créditeurs divers - 6.600
Banque 5.210
Ventes 90.000
Production stockée - 10.000
Total produits d’exploitation 80.000
Achats matières premières 30.000
Autres achats externes 8.000
Salaires et traitements 8.000
Charges sociales 5.000
Dotation aux amortissements 3.000
Total charges d’exploitation 54.000
Résultat d’exploitation 26.000
Résultat financier - 2.000
Prix de cession des éléments d’actifs 4.000
VNC des éléments d’actif cédés - 3.000
Résultat exceptionnel 1.000
Impôts sur les bénéfices - 8.190
Résultat net 16.810
 La société décide de déclarer en activité de financement les intérêts et les
29 dividendes payés.
Par ailleurs, l’impôt sur les sociétés sur les plus values de cession
d’immobilisations (taxé à 19%) est rattaché aux flux de trésorerie
d’investissements.

Calculs préparatoires

Encaissements reçu des clients : 12.000

Journal des ventes Balance d’ouverture Balance de clôture Delta

 Calculs préparatoires
Paiements faits aux fournisseurs : 6.000

Journal d’achats Balance d’ouverture Balance de clôture Delta

30

Calculs préparatoires
Paiements faits aux salariés : 6.400

Journal de paye Balance d’ouverture Balance de clôture Delta

Ch. Patron. Fab.

Ch. Patron. Adm.

Ch. Sal. à payer

Ch. Patron. à payer

Banque
 La société décide de déclarer en activité de financement les intérêts et les dividendes
31 payés.
Par ailleurs, l’impôt sur les sociétés sur les plus values de cession d’immobilisations
(taxé à 19%) est rattaché aux flux de trésorerie d’investissements.

Calculs préparatoires

Encaissements reçu des clients : 12.000

Journal des ventes Balance d’ouverture Balance de clôture Delta

Clients 50.000 126.000

TVA à payer 20.000 18.000

Ventes HT 90.000

Banque (p. solde) 30.000 18.000 12.000

Facturation TTC = 90.000 HT + 20% (tva) = 108.000

Nombre de jours de facturation = 30 jours
Facturation TTC / jours = 3.600
Délai de règlement des clients = 35 jours
Clients (solde final) = 35 jours X 3.600 = 126.000
 Calculs préparatoires
Paiements faits aux fournisseurs : 6.000

Journal d’achats Balance d’ouverture Balance de clôture Delta

32
Achats externes 8.000

TVA à récupérer 4.000 7.600

Fournisseurs 10.000 45.600

Achats matières 1er 30.000

Banque (p. solde) 6.000 0 6.000

Soit 30 jours d’achats TTC = (30.000 + 8.000) X 1,20 = 45.600

Calculs préparatoires
Paiements faits aux salariés : 6.400

Journal de paye Balance d’ouverture Balance de clôture Delta

Salaire brut fab. 6.000

Salaire brut Adm 2.000

Ch. Patron. Fab. 4.000

Ch. Patron. Adm. 1.000

Ch. Sal. à payer - 1.600

Ch. Patron à payer - 5.000

Banque - 6.400 - 6.400

Charges sociales part salariale = 8.000 X 20% = 1.600

 Tableaux des flux de trésorerie par la méthode directe

Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles

Encaissement reçu des clients 12.000

33
- sommes versées aux fournisseurs et au personnel -12.400
= flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles - 400
- intérêts payés 0
- impôts sur le résultat payés - 8.000
= flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles (A) - 8.400

Flux de trésorerie provenant des activités d’investissement

- acquisition filiale sous déduction trésorerie acquise 0

- acquisition d’immobilisations corporelles 0
+ cessions d’immobilisations corporelles 4.800
+ intérêts reçus 0
+ dividendes reçus 0
- IS payé sur la vente des immobilisations - 190
= flux de trésorerie provenant des activités d’investissement (B) 4.610

Flux de trésorerie provenant des activités de financement

+ encaissements provenant de l’émission d’actions 0
+ encaissements provenant d’emprunts à long terme 0
- remboursements provenant d’emprunt à long terme ou de contrats de location- -3.000
financement
- dividendes versés - 5.000
- intérêts sur emprunts versés - 2.000
= flux de trésorerie provenant des activités de financement (C) - 10.000
Variation nette de trésorerie ou d’équivalents (A+ B + C) = (D)
Total cash flow - 13.790

Trésorerie ou équivalents de trésorerie à l’ouverture de l’exercice (E) 19.000

Trésorerie ou équivalents de trésorerie à la clôture de l’exercice 5.210 - 13.790

(D + E)
 Tableaux des flux de trésorerie par la méthode indirecte

Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles

Résultat net 16.810
+ amortissements et provisions 3.000
34
+ charges financières courantes 0
- produits financiers 0
Neutralisation des éléments hors exploitation 1.190
+ / - résultat de change - 29.400
+ / - variation du besoin en fond de roulement 0
- intérêts payés 0
- impôts sur les résultats payés 0
= flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles (A) - 8.400
Flux de trésorerie provenant des activités d’investissement
- acquisition filiale sous déduction trésorerie acquise 0
- acquisition d’immobilisations corporelles 0
+ cessions d’immobilisations corporelles 4.800
+ intérêts reçus 0
+ dividendes reçus 0
Variation TVA sur cession d’immobilisations - 190
= flux de trésorerie provenant des activités d’investissement (B) 4.610
Flux de trésorerie provenant des activités de financement
+ encaissements provenant de l’émission d’actions 0
+ encaissements provenant d’emprunts à long terme ou de contrats de location- 0
financement
- remboursements provenant d’emprunt à long terme ou de contrats de location- 3.000
financement
- intérêts sur emprunt versés 2.000
- dividendes versés 5.000
= flux de trésorerie provenant des activités de financement (C) 10.000

Variation nette de trésorerie ou d’équivalents (A+ B + C) = (D)

Total cash flow - 13.790
Trésorerie ou équivalents de trésorerie à la clôture de l’exercice (D + E) 5.210
Trésorerie ou équivalents de trésorerie à l’ouverture de l’exercice (E) 19.000
 IAS 7 – Le tableau des flux de trésorerie
35

Neutralisation des éléments hors exploitation

Neutralisation impact plus values de cession - 1.000
Neutralisation des frais financiers 2.000
(Inclus dans le résultat)
Neutralisation de l’IS payé sur les plus-values cession 190

1.190

Variation du fonds de roulement

Variation des clients - 76.000
Variation des stocks 10.000
Variation des fournisseurs 35.600
Variation des débiteurs et créditeurs divers 1.000
(tva à récupérer et d’exploitation)

- 29.400
 TRAITEMENT DES IMMOBILISATIONS
36

Les immobilisation sont traitées suivant les normes:

 IAS 16 Immobilisations corporelles;
 IAS 17 Contrats de location;
 IAS 36 Dépréciation d’actifs;
 IAS 38 Immobilisations incorporelles;
 IAS 40 Immeubles de placement.
37
IAS 16 Immobilisations corporelles

Principales caractéristiques :

Définition
Les immobilisations corporelles sont des actifs corporels :

- Qui sont détenus par les entreprises soit pour :

Être utilisés dans la production ou la fourniture de biens ou de
services,
Être loués à des tiers,
A des fins administratives.

- Dont on s’attend à ce qu’ils soient utilisés sur plus d’1 exercice

 IAS 16 (suite)
38

Comptabilisation (approche par composants)

Un élément d'immobilisation corporelle doit être comptabilisé en tant qu'actif lorsque :

- Il est probable que les avantages économiques futurs associés à cet actif iront à l'entreprise ;

- Le coût de cet actif peut être évalué de façon fiable.

C'est-à-dire lorsqu'il répond aux critères du Cadre conceptuel relatifs

à la définition et la comptabilisation d'un actif.

Lors de la comptabilisation initiale, l'approche par composants est désormais généralisée :

Il y a obligation de comptabiliser et d'amortir de manière séparée chaque partie de l'immobilisation exigeant un
remplacement à intervalles réguliers, dont le coût est significatif par rapport au coût total de l'immobilisation,
et la durée d'utilité différente.

Par la suite, les coûts de remplacement partiel ou d'inspection majeure sont comptabilisés à l'actif et l'éventuelle
valeur comptable résiduelle des pièces remplacées ou de la précédente inspection est dé comptabilisée
 IAS 16 (suite)
39

Évaluation initiale et dépenses ultérieures

Une immobilisation corporelle qui remplit les conditions pour être

comptabilisée en tant qu'actif doit être initialement évaluée à son
coût.

Le coût d'une immobilisation corporelle est constitué de :

- Son prix d'achat, y compris les droits de douane et taxes non récupérables ;

- Tous les frais directement attribuables engagés pour mettre l'actif en état de marche en vue de l'utilisation prévue ;

- L'estimation initiale des coûts relatifs au démantèlement et à l'enlèvement de l'immobilisation ainsi qu'à la remise en état du site
sur lequel elle est située.
Les dépenses ultérieures relatives à une immobilisation corporelle déjà comptabilisée
devront être immobilisées si, et seulement si, elles remplissent les conditions
d'inscription à l' actif des immobilisations.

Toutes les autres dépenses ultérieures doivent être comptabilisées en charges de

l'exercice au cours duquel elles sont encourues.
 IAS 16 (suite)
40

Sont à exclure du coût retenu pour la valorisation du bien :

 Frais administratifs et frais généraux

(par exemple : coûts fixes du service achats) ;

 Frais de démarrage et de pré exploitation ;

 Pertes opérationnelles initiales.

 Le coût des emprunts attribuable à l'acquisition, la construction ou la production d'une

immobilisation corporelle n'est pas compris dans le coût de l'immobilisation, sauf si l'entité
utilise le traitement autorisé par l'IAS 23 « Coûts d'emprunts ».

Chaque élément significatif d'une immobilisation corporelle

doit être comptabilisé séparément.
 IAS 16 (suite)
41

Exemple : les données

Une ligne de mise en bouteilles est immobilisée dans les comptes d'un
producteur de limonade.
Un ensemble de coûts se greffe à cette acquisition.
Sont-ils immobilisables selon l’IAS 16 ?

1) Livraison de la ligne par le fabricant

2) Huile pour le moteur principal de la ligne
3) Livraison de divers consommables pour la machine
4) Divers frais d'achats de la ligne (frais de déplacement pour visite d'une même ligne chez un concurrent)
5) Heures de négociations du prix de la ligne du directeur des achats
6) Frais de démarrage de la ligne
7) Convoyage par l'acquéreur d'une partie de la ligne non livrée par son fabricant
8) Réalisation d'une dalle en béton pour réception du moteur principal de la ligne
9) Peinture des tapis roulants de la ligne pour les harmoniser avec les lignes déjà présentes dans l'usine
10) Pertes opérationnelles liées à la 'mise en route de la ligne
11) Remise exceptionnelle sur le prix brut de la ligne intervenant deux mois plus tard que sa mise en service
12) Honoraires des mines pour certification de la machine
 IAS 16 (suite)
42

la solution:

1) Livraison de la ligne par le fabricant : OUI

2) Huile pour le moteur principal de la ligne : NON
3) Livraison de divers consommables pour la machine : NON
4) Divers frais d'achats de la ligne (frais de déplacement pour visite d'une même ligne chez un concurrent) :
NON
5) Heures de négociations du prix de la ligne du directeur des achats : NON
6) Frais de démarrage de la ligne : NON
7) Convoyage par l'acquéreur d'une partie de la ligne non livrée par son fabricant : OUI
8) Réalisation d'une dalle en béton pour réception du moteur principal de la ligne : OUI
9) Peinture des tapis roulants de la ligne pour les harmoniser avec les lignes déjà présentes dans l'usine : NON
10) Pertes opérationnelles liées à la mise en route de la ligne : NON
11) Remise exceptionnelle sur le prix brut de la ligne intervenant deux mois plus tard que sa mise en service :
OUI
12) Honoraires des mines pour certification de la machine : OUI
 IAS 16 (suite)
43

Champ d’application: La norme IAS 16 est applicable à la comptabilisation des

immobilisations corporelle, elle ne s’applique pas :
 Aux immobilisations corporelles destinées à être cédées (IFRS 5);
 Aux actifs biologiques (IAS 41);
 Aux droits miniers ou réserves de mincirais.
 IAS 16 (suite)
44

Fait générateur:
Une immobilisation corporelle est comptabilisée en tant qu’actif lorsque les 2 conditions
suivantes sont réunies:
 les avantages économiques associés à l’actif iront à entreprise;
 Le coût de l’actif peut être évalué de façon fiable.
 Evaluation
45 des immobilisations corporelles

Initiale Ultérieure

Evaluation au coût Deux méthodes au choix

(Paiements à terme
actualisés)

Coût Réévaluation
historique (Juste valeur)

Amortissement :
Ecart de réévaluation
Base : prise en compte de la valeur résiduelle en capitaux propres
si significative

Valeur résiduelle, mode & durée

d’amortissement revus au moins une fois par
an

Dépréciation : Cf. norme IAS 36

 IAS 16 (suite)
46

Évaluation postérieure à la comptabilisation initiale

La norme prévoit deux méthodes possibles (à appliquer à l'ensemble d'une catégorie
d'immobilisations) :
Valeur comptable d’un actif évalué au coût est la suivante:

Valeur comptable= Coût historique – Amorti cumulés – Pertes de valeur

Valeur comptable d’un actif réévalué se définit comme suit:

Valeur comptable= juste valeur à la date de rééval – amort ultérieurs – pertes

de valeur ultérieures
 IAS 16 (suite)
47

Paiement à terme:

 Dans le cadre d'une acquisition avec paiement à terme,

le coût de l'immobilisation doit tenir compte de l'incidence
«temps» et doit être actualisé.

 L'actualisation doit être effectuée pour tout paiement à terme

intervenant au-delà des conditions habituelles de crédit.

L'objectif de cette actualisation est de neutraliser l'effet

«coût du crédit» dans l'évaluation d'un actif.
 IAS 16 (suite)
48

Exemple :

Une machine est acquise en N et financée comme suit :

- 100 KD comptant;
- 110 KD à terme (1 an) ;
-121 KD à terme (2 ans).
Le taux d'actualisation retenu est de 10% par an.

1) Pour quel montant apparaîtra la machine dans l'actif brut du bilan et selon IAS 1 6 en N
?

2) Pour quel montant apparaîtra la machine dans l'actif brut du bilan et selon IAS 1 6 en N
+2?

3) Quelles sont les écritures comptables liées à l'acquisition de la machine, en N, N + 1 et

N + 2, selon IAS 16 ?
 IAS 16 (suite)
49

La solution/

1) En N, on actualise les deux montants payés à terme :

Les 100 KD payés comptant sont enregistrés pour 100 KD.

L'actualisation des deux montants payés à terme donne :
110/(1,1) + 121/(1,1)² = 200.
En N, la machine apparaîtra pour 300 KD.

2) En N + 2, on aura honoré les deux paiements à terme ;

pour autant, il n'y a aucune incidence sur la valeur brute de la machine.

L'actualisation tient compte du fait qu'un paiement à terme est assimilable à un crédit qu'il convient
d'annuler dans l'évaluation des actifs au bilan.

Le montant brut de la machine en N + 2 est donc toujours de 300 KD.

 IAS 16 (suite)
50

Suite solution

31/12/N

Matériel industriel 300

Banque 100
Fournisseurs d’immobilisations 200

31/12/N+1

Fournisseurs d’immobilisations 110

Charges financières (200 x 10%) 20
Fournisseurs d’immobilisations 20
Banque 110

31/12/N+2

Fournisseurs d’immobilisations 121

Charges financières (110 x 10%) 11
Fournisseurs d’immobilisations 11
Banque 121
 IAS 16 (suite)
51

Amortissement d’un actif corporel :

 Le montant amortissable:
(valeur d'origine diminuée de la valeur résiduelle)
est réparti de manière systématique sur la durée d'utilité de l'actif.

 La méthode d'amortissement utilisée doit refléter le rythme de consommation

des avantages attendus.

 Il existe différents modes d'évaluation de l'amortissement annuel :

- Amortissement linéaire;
- Amortissement dégressif;
- Amortissement en fonction du nombre d'unités de production prévues.
 IAS 16 (suite)
52

 La valeur résiduelle, la durée d'utilité et la méthode d'amortissement doivent

être réexaminées au minimum chaque année.

 Si une révision intervient elle doit être comptabilisée en tant que changement
d'estimation comptable conformément aux dispositions d‘ IAS 8.

 L'amortissement est constaté, même si la juste valeur de l'actif est supérieure à

sa valeur comptable, aussi longtemps que la valeur résiduelle de l'actif n'excède
pas sa valeur comptable.

 La dotation aux amortissements est comptabilisée en charges, sauf si elle est

incorporée à la valeur comptable d'un autre actif (ex. : stocks).
 IAS 16 (suite)
53

Application:
Une machine dont la durée d’utilisation est
estimée à 3 ans, est acquise pour 1200 KD en N
On envisage les différents mode
d’amortissement suivants:
 Amortissement linéaire;
 Amortissement accéléré doublement de taux;
 Amortissement dégressif;
 Amortissement fonction du nombre d’unités produites.
IAS 16 (suite)
54

Solution:
1- Amortissement linéaire:

Année Base Amortissement V. résiduelle

N 1200 KD 400 KD 800 KD
N+1 1200 KD 400 KD 400 KD
N+2 1200 KD 400 KD 0
IAS 16 (suite)
55

2- Amortissement accéléré à doublement de taux:

Le taux doublé= 33,33%*2= 66,66%

Année Base Amortissement V. résiduelle

N 1200 KD 800 KD 400 KD
N+1 400 KD 270 KD 130 KD
N+2 130 KD 130 KD 0
IAS 16 (suite)
56

 3-Amortissement dégressif: le taux est décroissant et il s’applique à la valeur constante.

Année Base Amortissement V. résiduelle

N 1200 KD 1200*3/6=600 KD 600 KD
N+1 1200 KD 1200*2/6=400 KD 200 KD
N+2 1200 KD 1200*1/6=200 KD 0
IAS 16 (suite)
57

4- Amortissement fonction du nombre d’unités de production:

Année Nbre d’unités prévues en production

N 25.000
N+1 50.000
N+2 100.000
 IAS 16 (suite)
58

On effectue chaque année la répartition en fonction des unités réelles et on corrige la base à
chaque fois:
- En N: Si on produit réellement 30.000 unités sans changer les estimations de N+1 et
N+2, l’amortissement est égal à:
1200* 30000/(30000+50000+100000)
Est ainsi de suite pour N+1 et N+2.
IAS 16 (suite)
59

Année Base Amortissement V. résiduelle

N 1200 KD 200 KD 1000 KD
N+1 1000 KD 330 KD 670 KD
N+2 670 KD 670 KD 0
 IAS 16 (suite)
60

Exemple 2:
Une compagnie aérienne acquiert le 01/01/N un avion pour le prix de : 10.000.000 D.
Sa durée de vie est d’environ 20 ans.
Cette compagnie à pour habitude de céder ces avions après 5 à 10 ans d’utilisation.
Au moment de l’acquisition la compagnie estime conserver l’avion 5 ans et le revendre à l’issue de cette période au prix de :
8.000.000 D.
L’entité estime que la dépréciation subie par l’avion est proportionnelle aux kilomètres parcourus.
En 5 ans l’avion devrait parcourir : 3.000.000 de km.
Au 31/12/N les hypothèses restent valables et l’avion à parcouru : 450.000 km.
Au 31/12/N + l, la compagnie révise ses hypothèses de la manière suivante:
- la durée d'utilisation sera de 7 ans ;
- La valeur résiduelle est estimée à 6.500.000 D ;
- Le kilométrage total attendu de l'avion devrait s'élever à 4.500.000 km;
- Le kilométrage effectué en N + 1 est de 550.000 km.

Travail à faire: déterminer le montant des amortissements au titre de N

et N + 1.
Hypothèse simplificatrice: il n'y a pas de composants.
 IAS 16 (suite)
61

La solution:

Amortissement en fonction du nombre d'unités de production prévues. (Dans

l’exemple des km)
Amortissements calculés à partir d’une « V.R »

Amortissement N :
(10.000.000 D – 8.000.000 D) X 450.000km/3.000.000 km =
300.000 D.

Amortissement N + 1 :
(10.000.000 D – 6.500.000 D – 300.000 D) X 550.000km/ (4.500.000km –
450.000km) = 434567,90 D
 IAS 16 (suite)
62

L’approche par composants:

La norme IAS 16 exige l’approche par
composants. Cette approche consiste à
décomposer un actif en un nombre non
restreint d’éléments immobilisables
individuellement, dés lors que leur valeur est
significative.
Le champ d’application est double:
 L’acquisition ou le renouvellement de tout ou partie d’un actif
immobilisé;
 Les programmes d’entretien et de révision des immobilisations.
 IAS 16 (suite)
63

Mise au rebut et cessions d’actifs:

Une immobilisation corporelle doit être sortie de

l’actif :

 Lors de sa vente ;
 Lorsque aucun avantage économique futur n’est attendu de son utilisation ou de sa vente.

On comptabilise systématiquement en produits ou en charges le résultat

de cession, qui est égal à la différence entre le prix de cession et la
valeur comptable.
Un profit réalisé du fait de la cession d'une immobilisation corporelle
ne peut être classé dans les produits des
activités ordinaires.
 IAS 16 (suite)
64

 Dépenses ultérieures:

 Les dépenses ultérieures liées au service quotidien de l'immobilisation

(entretien et réparations) sont comptabilisées en charges.

 Les dépenses de renouvellement à intervalles réguliers de certains éléments

d'immobilisations corporelles
(ex.: renouvellement du revêtement intérieur d'un four, des sièges d'un avion)
sont immobilisées comme l'acquisition d'un actif distinct lorsque les critères
sont réunis et l'actif remplacé est éliminé.

 Les dépenses ultérieures « immobilisables » (activables) suivent les mêmes

règles de comptabilisation que les coûts initiaux.
 IAS 16 (suite)
65

Informations à fournir:

La norme IAS 16 exige une information détaillée en annexe

Les états financiers doivent indiquer, pour chaque catégorie

d'actifs corporels :

 Les méthodes d'évaluation utilisées pour définir la valeur d'inscription brute ;

 Les modes et durées d'amortissement utilisés ;

 La valeur brute et le cumul des amortissements à l'ouverture et à la clôture de l'exercice ;

 Les entrées, sorties, acquisitions par voie de regroupement d'entreprises, les augmentations et

diminutions résultant des réévaluations, les pertes de valeur comptabilisées, les

amortissements, les différences de changes nettes, tout autre mouvement ;

 Les restrictions sur les immobilisations corporelles données en nantissement de dettes ;

 Le montant des engagements contractuels pour l'acquisition d'actifs corporels.

 IAS 16 (suite)
66

Quand il y a eu réévaluation :

 Les principes de réévaluation utilisés ;

 La date de réévaluation ;

 Le recours ou non à un évaluateur indépendant ;

 Les méthodes et hypothèses principales utilisées pour estimer la juste valeur des actifs ;

 La manière dont la juste valeur a été estimée ;

 La valeur comptable de chaque catégorie d'immobilisations corporelles si les actifs

correspondants avaient été comptabilisés selon le traitement de référence;

 L'écart de réévaluation, en indiquant les mouvements de l'exercice et toute restriction de

cet écart aux actionnaires.