Assistance Etablissement Declarations Fiscales Personnes Physiques 2017

Assistance à
l’établissement des
déclarations fiscales des
personnes physiques
Guide pratique
Edition 2017
ISBN : 978-2-35267-613-3
ISSN : 2430-8374
Toute représentation ou reproduction intégrale ou partielle sans le consentement

de l’auteur ou de ses ayants droit ou ayants cause est illicite selon l’article L 122-4
du Code de la propriété intellectuelle et constitue une contrefaçon réprimée par le
Code pénal. Seules sont autorisées (art. L 122-5), les copies ou reproductions
strictement réservées à l’usage privé du copiste et non destinées à une utilisation
collective, ainsi que les analyses et courtes citations justifiées par le caractère
critique, pédagogique ou d’information de l’œuvre à laquelle elles sont
incorporées, sous réserve, toutefois, du respect des dispositions des articles L 122-
10 à L 122-12 du même code, relatives à la reproduction par reprographie
Edito 3
Edito
Un nombre croissant de foyers fait appel à des intervenants extérieurs pour

les accompagner dans de nombreux aspects de la vie quotidienne.
Depuis la loi sur la modernisation des professions judiciaires ou juridiques

votée en 2011, les experts-comptables peuvent offrir leurs services aux
particuliers et les accompagner dans leurs démarches déclaratives.
Parmi ces missions figurent le conseil patrimonial qui a pour pierre angulaire
l’assistance aux déclarations fiscales des personnes physiques que sont les
déclarations d’impôt sur le revenu et d’impôt de solidarité sur la fortune.
L’impôt sur le revenu avec la mise en place du prélèvement à la source et

l’impôt de solidarité sur la fortune avec les projets de réforme annoncés par
le Chef de l’Etat vont vraisemblablement entraîner de nouveaux choix
patrimoniaux pour les particuliers. L’assistance d’un expert-comptable à
l’établissement des déclarations d’IR et d’ISF permettra aux particuliers
d’affiner leurs choix.
Grâce à la méthodologie proposée par cet ouvrage, les professionnels

trouveront une aide précieuse pour la réalisation de la mission d’assistance
à l’établissement des déclarations fiscales des particuliers.
Bon courage !
Bruno Jotrau
Président du Club Fiscal
Président de la Commission des missions fiscales
Assistance à l’établissement des déclarations fiscales des personnes physiques

Guide pratique © CSOEC  Edition 2017
Avant-propos 5
Avant-propos
Les activités ouvertes aux professionnels de l’expertise comptable ont fait

l’objet d’un élargissement ces dernières années au travers des textes
encadrant l’exercice de la profession, tant au niveau des missions que du
public concerné.
Ainsi, le marché des particuliers a été clairement reconnu comme étant

ouvert aux professionnels de l’expertise comptable. L’ordonnance du 19
septembre 1945 dans son article 2 prévoit, depuis juillet 2010, que les
professionnels peuvent assister les personnes physiques dans leurs
démarches déclaratives à finalité sociale, fiscale et administrative.
Le présent guide porte plus précisément sur la mission d’assistance à

l’établissement des déclarations fiscales des personnes physiques (impôt sur
le revenu et impôt de solidarité sur la fortune).
Ce guide ne constitue ni une norme supplémentaire, ni un commentaire de

normes, ni une recommandation, mais propose une méthodologie à
appliquer à cette mission, qui répond aux principes qui régissent la
Profession.
Cet guide a été réalisé grâce à la contribution d’Annabelle MINEO,

Responsable juridique, Patrick COLLIN, Directeur des affaires fiscales et
Olga CONDE, Consultante en droit fiscal d’Infodoc-experts, sous la direction
de Gaëlle PATETTA, Directeur juridique et Secrétaire Général adjoint et Eric
FERDJALLAH-CHEREL, directeur des études du Conseil supérieur de l’Ordre
des experts-comptables

Avant-propos 7
Sommaire
Edito .................................................................................... 3
Avant-propos........................................................................... 5
TITRE I
Textes applicables .................................................................... 9
1 Ordonnance du 19 septembre 1945 .................................... 11
2 Code de déontologie ....................................................... 11
TITRE II
Champ d’intervention ............................................................. 13
1 La définition ................................................................. 15
2 Les diligences particulières .............................................. 15
3 Le contrôle ordinal ......................................................... 16
TITRE III
Les interactions avec d’autres missions ....................................... 17
1 La mission de tiers de confiance ........................................ 19
2 Le mandat fiscal ............................................................. 20
TITRE IV
La mission en pratique ............................................................ 21
1 Avant la mission : la partie contractuelle ............................. 23
2 Pendant la mission : la partie technique .............................. 25
3 Cessation de la mission .................................................... 30

8 Collection Etudes
TITRE V
Outils et exemples.................................................................. 31
1 Fiche d’identification ...................................................... 33
2 Lettre de mission ........................................................... 34
3 Convention de transmission des déclarations d’impôt sur le

revenu par voie EDI ........................................................ 34
4 Questionnaire préparatoire à la mission .............................. 35
5 Programme de travail et questionnaire de fin de mission ......... 44
6 Compte rendu synthétique ............................................... 55
7 Tableau d’analyse comparatif pluriannuel ............................ 59
8 Exemples de mission complémentaire à proposer .................. 62

TITRE I
TEXTES APPLICABLES

Titre I – Textes applicables 11
1 Ordonnance du 19 septembre 1945
La mission d’assistance à l’établissement des déclarations fiscales des

personnes physiques est prévue à l’alinéa 6, de l’article 2 de l’ordonnance
du 19 septembre 1945 qui dispose que : « Les membres de l’ordre, les
succursales et les associations de gestion et de comptabilité peuvent
assister, dans leurs démarches déclaratives à finalité fiscale, sociale et
administrative, les personnes physiques qui leur ont confié les éléments
justificatifs et comptables nécessaires auxdites démarches ».
Cet alinéa a été ajouté à l’ordonnance du 19 septembre 1945 par la loi n°

2010-853 du 23 juillet 2010, modifié par la loi n° 2011-331 du 28 mars 2011
et par l’Ordonnance n°2014-443 du 30 avril 2014.
2 Code de déontologie
L’article 151 du Code de déontologie, porté par le décret n° 2012-432 du 30
mars 2012 relatif à l’exercice de l’activité d’expertise comptable, et
modifié par le décret n°2014-912 du 18 août 2014 dispose que :
« Les personnes mentionnées à l’article 141 passent avec leur client ou

adhérent un contrat écrit définissant leur mission et précisant les droits et
obligations de chacune des parties.
Ce contrat fait référence aux règles professionnelles définies par le conseil

supérieur de l’ordre dans les conditions prévues au 3° de l’article 29.
Ce contrat, qui peut prendre la forme d’une lettre de mission, fait état, le
cas échéant, du mandat confié au professionnel par son client ou adhérent
lorsque celui-ci autorise le professionnel à effectuer des déclarations
fiscales et, à cet effet, à conclure avec l’administration un contrat
d’adhésion à une téléprocédure ainsi qu’à choisir et à mandater un
partenaire, au sens de l’article 344 I quater de l’annexe III au code général
des impôts, en matière de télétransmission de déclarations fiscales.
L’étendue de ce mandat, qui s’exerce dans la limite des prérogatives
éventuellement réservées à d’autres professions, est précisée dans la lettre
de mission. La durée du mandat peut également y être mentionnée. A
défaut, et sauf dénonciation du mandat, elle est réputée correspondre à la
durée pour laquelle la lettre de mission est signée. Le mandat
régulièrement consenti doit pouvoir être présenté par le professionnel à
toute personne à qui il est opposé et qui en fait la demande. Pour
l’application des dispositions du b du 1 du 7 de l’article 158 du code général
des impôts, une lettre de mission spécifique précise les droits et obligations
de chacune des parties, ainsi que les conditions financières de la prestation.

12 Collection Etudes
Cette lettre de mission comporte également l’engagement du client ou de

l’adhérent de fournir au professionnel de l’expertise comptable chargé de
tenir et de présenter ses documents comptables tous les éléments
nécessaires à l’établissement d’une comptabilité sincère de son
exploitation.
Pour l’application des dispositions du 1 de l’article 170 ter du code général

des impôts, une lettre de mission précise les engagements de chacune des
parties et, le cas échéant, les conditions financières de la prestation. Dans
cette lettre de mission, le client autorise en outre le tiers de confiance à
procéder à la télétransmission de sa déclaration annuelle d’impôt sur le
revenu et de ses annexes et s’oblige à remettre au professionnel de
l’expertise comptable en sa qualité de tiers de confiance l’ensemble des
justificatifs mentionnés au même article 170 ter ».
Les alinéas 1 et 2 de l’article 151 du décret précité portent sur l’obligation

d’établir un contrat écrit entre le professionnel et son client ou adhérent
pour toute mission.
La mission d’assistance à l’établissement des déclarations fiscales des

personnes physiques doit donc faire l’objet d’une lettre de mission
spécifique1.
L’alinéa 3 est relatif au mandat fiscal2, l’alinéa 4 au visa fiscal, et l’alinéa 5

au tiers de confiance3.
1
Voir Titre V
2
Pour en savoir plus, voir guide sur le mandat fiscal (www.bibliordre.fr)
3
Pour en savoir plus, voir guide sur le tiers de confiance (www.bibliordre.fr)

TITRE II
CHAMP D’INTERVENTION

Titre II – Champ d’intervention 15
1 La définition
Le professionnel de l’expertise comptable peut assurer la mission

d’assistance aux déclarations fiscales pour un client de manière
indépendante de toute autre mission.
Ce dernier peut être par ailleurs client pour ses activités professionnelles.
Dans ce deuxième cas, les informations communiquées par le client devront
être comparées aux informations par ailleurs connues du professionnel de
l’expertise comptable dans le cadre de sa mission principale.
Le Code de déontologie des professionnels de l’expertise comptable, la

norme relative à la maîtrise de la qualité au sein des structures d’exercice,
ainsi que la norme « anti-blanchiment » sont applicables à la mission
d’assistance à l’établissement des déclarations fiscales des personnes
physiques.
Au regard du cadre de référence des missions du référentiel normatif, la

mission d’assistance à l’établissement des déclarations fiscales des
personnes physiques s’inscrit parmi les autres prestations » (catégorie des
missions sans assurance.
2 Les diligences particulières

Dans l’accomplissement de son devoir de conseil4, le professionnel de
l’expertise comptable peut être amené à faire :
 des constats ;
 des mises en garde ;
 des recommandations.
S’agissant d’une mission sans assurance, la mission d’assistance à

l’établissement des déclarations fiscales des personnes physiques s’appuie
sur les informations fournies par le client ou adhérent et n’implique aucune
expression d’opinion de la part du professionnel (sauf demande expresse du
client).
4
Pour en savoir plus, voir « l’obligation de conseil » (www.boutique-experts-comptables.com)

2.1 La supervision de la mission
Le professionnel de l’expertise comptable réalise directement la mission ou

la délègue à des collaborateurs.
Lorsque le professionnel délègue, il assure une supervision de la mission

notamment en :
 contrôlant le document de collecte des informations annuelles,
 supervisant les contrôles de cohérence réalisés,
 vérifiant le calcul de l’impôt.
2.2 La documentation de la mission
Le professionnel de l’expertise comptable conserve le double de toutes les

pièces ayant servi à produire la déclaration ainsi que le calcul de l’impôt.
Les documents peuvent être conservés sous format papier ou numérisés en
garantissant l’intégrité.
Les originaux sont restitués au client ou adhérent.
3 Le contrôle ordinal
Il est assuré par les dispositions classiques de surveillance de l’exercice

professionnel par les conseils régionaux :
 le contrôle prévu à l’article 31 de l’ordonnance du 19 septembre 1945.

Le respect des textes et de la déontologie, le rapport avec les clients ou
adhérents, la conduite des missions ainsi que les documents comptables
et sociaux du cabinet font partie des éléments de ce contrôle ;
 le contrôle de qualité institué par le Règlement intérieur de l’Ordre

(Titre IV) porté par l’arrêté du 3 mai 2012 complété par l’arrêté du 19
février 2013.

TITRE III
LES INTERACTIONS AVEC D’AUTRES

MISSIONS

Titre III – Les interactions avec d’autres missions 19
1 La mission de tiers de confiance5
1.1 Définition
Le dispositif de tiers de confiance est régi par l’article 170 ter du Code
général des impôts, et les articles 95 ZA à 95 ZN de l’annexe II au CGI.
Ce dispositif autorise les contribuables, assujettis à l’obligation de dépôt

d’une déclaration annuelle de revenus, qui sollicitent le bénéfice de
déductions de leur revenu global, de réductions ou de crédits d’impôt, à
remettre les pièces justificatives des charges correspondantes à un tiers de
confiance. Celui-ci est choisi parmi les membres des professions
réglementées de l’expertise comptable, d’avocat ou de notaire, autorisé à
cet effet par l’administration fiscale et ayant signé avec cette dernière une
convention individuelle.
Seuls les experts comptables inscrits au Tableau, les sociétés d’expertise

comptable et les associations de gestion et de comptabilité peuvent
prétendre à ce statut.
1.2 Interaction avec la mission d’assistance à l’établissement

des déclarations fiscales des personnes physiques
Ces deux missions sont complémentaires, et peuvent être exercées soit par
le même professionnel, soit par un professionnel différent (attention à la
qualité des professionnels pouvant prétendre au statut de tiers de
confiance, plus restreint que ceux pouvant exercer la mission d’assistance).
La mission d’assistance ne nécessite pas la signature préalable d’une

convention individuelle avec l’administration fiscale.
Pour des raisons pratiques, il semble logique que le professionnel exerçant

une mission de tiers de confiance ait au préalable conclu avec le
contribuable une lettre de mission d’assistance à l’établissement des
déclarations fiscales des personnes physiques. Il sera ainsi a priori déjà en
possession de tous les documents nécessaires à l’exercice de sa mission de
tiers de confiance.
Il est possible de signer deux lettres de mission distinctes pour chacune de

ces missions ou de prévoir deux parties distinctes dans une même lettre de
mission.
5
Pour en savoir plus, voir le guide « Tiers de confiance » (www.bibliordre.fr)

2 Le mandat fiscal6
2.1 Définition
Le décret du 30 mars 2012 a introduit en son article 151 la reconnaissance

réglementaire de l’existence d’un mandat conclu entre le client ou adhérent
et le professionnel comptable pour effectuer des déclarations fiscales en son
nom.
L’institution du mandat fiscal unique permet aux professionnels comptables

de justifier auprès de l’administration fiscale de leurs différents mandats
avec un même client ou adhérent par la production de ce seul document.
Toutefois, en cas de transmission des données d’impôt sur le revenu sous la

forme de fichiers selon le dispositif technique appelé Echange de Données
Informatisées (EDI), le professionnel devra établir une convention selon le
modèle fourni par l’administration fiscale (reproduit en annexe).
2.2 Interaction avec la mission d’assistance à l’établissement

des déclarations fiscales des personnes physiques
Le mandat fiscal peut être conclu soit avec un client ou adhérent particulier,
soit avec un client ou adhérent professionnel. Il est ouvert à l’ensemble des
professionnels de l’expertise comptable.
Une clause contractuelle relative au mandat fiscal peut être contenue dans
une lettre de mission pour les personnes physiques.
6
Pour en savoir plus, voir le guide « Mandat fiscal » (www.bibliordre.fr)

TITRE IV
LA MISSION EN PRATIQUE

Titre IV – La mission en pratique 23
1 Avant la mission : la partie contractuelle
Différentes étapes sont nécessaires avant d’exercer la mission.
1.1 Collecte d’informations permanentes
Cette étape doit notamment respecter les obligations relevant :
 du Code de déontologie et de la norme relative à la maîtrise de la qualité

concernant :
 les règles d’indépendance ;
 l’absence de conflits d’intérêts ;
 le respect du secret professionnel.
 de la norme « anti-blanchiment » et des dispositions relatives à

l’identification et à la connaissance du client, et de son conjoint le cas
échéant.
Le décret du 3 octobre 2012 relatif aux obligations de vigilance et de

déclaration pour la prévention de l’utilisation du système financier aux fins
du blanchiment de capitaux et du financement du terrorisme impose aux
professionnels de recueillir des informations complémentaires auprès du
client ou de l’adhérent.
L’identité est justifiée par la copie de la pièce d’identité du client ou de

l’adhérent et de celle de son conjoint, le cas échéant. Il peut par ailleurs,
paraitre prudent d’identifier tous les membres du foyer fiscal.
Le client ou l’adhérent doit fournir un justificatif de domicile (avis

d’imposition, quittance de loyer, facture…).
La connaissance du client ou de l’adhérent suppose d’obtenir des

informations sur ses revenus, l’état de son patrimoine et l’origine de ses
avoirs.
Le professionnel de l’expertise comptable doit donc prendre connaissance

des éléments du patrimoine du client ou de l’adhérent et des particularités
de ces éléments, comme la date d’acquisition, l’historique de leur
utilisation (passage du patrimoine professionnel au patrimoine privé par
exemple), les dispositifs fiscaux particuliers utilisés (amortissement,
réductions ou crédits d’impôts…) notamment en cas d’établissement d’une
déclaration de revenus fonciers. Le patrimoine de famille ne semble pas
pouvoir être exclu.

La collecte et la conservation de ces informations doivent être réalisées en

adéquation avec les objectifs d’évaluation du risque de blanchiment, ce qui
laisse une marge d’appréciation au professionnel.
Le client ou l’adhérent doit donc indiquer quelles sont les rubriques pour
lesquelles il pense être concerné7.
Lors de l’acceptation de la mission, le professionnel :
 se fait communiquer par son client ou adhérent les déclarations fiscales

et les avis d’imposition des deux années précédentes ;
 effectue avec son client ou adhérent l’inventaire des éléments de son

état civil et de sa situation familiale, de son patrimoine mobilier et
immobilier, de l’ensemble des revenus dont dispose le foyer, de
l’ensemble des dépenses qui peuvent donner droit à déductions,
réductions, crédits d’impôt…. Il s’appuie sur le formulaire 2042 (et
déclarations annexes) de l’année pour assurer ce recensement8.
Le professionnel demande copies des pièces justificatives correspondantes

qui constituent les éléments de base de son dossier permanent.
1.2 Etablissement de la lettre de mission
En fonction des éléments collectés lors de la prise de connaissance, le

professionnel de l’expertise comptable établit une lettre de mission
conformément aux dispositions de l’article 151 du Code de déontologie9.
Celle-ci identifie la nature des déclarations qui devront être établies : 2042,
2042 C, 2044, 2074, ISF 2725…
Elle est accompagnée de la fiche d’identification remplie au préalable par

le client ou adhérent.
Elle peut être complétée par un livret d’accueil qui précise les modalités de
la relation entre le client ou adhérent et le professionnel de l’expertise
comptable, notamment en ce qui concerne la transmission par le client ou
adhérent des informations nécessaires (dates, modalités de transmission
d’informations…).
Il appartient au professionnel d’informer le client ou adhérent dans la lettre

de mission que celui-ci est tenu de lui délivrer l’intégralité des informations
7
Voir exemple de fiche d’identification du client ou adhérent (Titre V)
8
Voir exemple de questionnaire préparatoire (Titre V)
9
Voir exemples de lettre de missions : www.experts-comptables.fr

requises, et qu’il n’est pas de la responsabilité du professionnel de

l’expertise comptable de s’assurer de leur exhaustivité ni de leur réalité.
Néanmoins, le professionnel se doit d’alerter son client ou adhérent sur

d’éventuelles incohérences ou anomalies relevées parmi les informations
transmises.
2 Pendant la mission : la partie technique
2.1 Assistance à l’établissement des déclarations de revenus
Pour rappel, la déclaration d’ensemble s’effectue sur le formulaire n° 2042,

et/ou le formulaire n° 2042 C/2042 C PRO (déclarations complémentaires).
Les principales déclarations annexes à la déclaration d’ensemble sont le
formulaire n° 2044, et/ou le formulaire n° 2044 spécial pour la déclaration
des revenus fonciers, le formulaire n° 2074 pour la déclaration des plus-
values mobilières, et le formulaire n° 2047 pour les revenus encaissés à
l’étranger.
2.1.1 Collecte des informations annuelles

Le professionnel de l’expertise comptable recense toutes les informations
de la période nécessaires à l’établissement des déclarations, et analyse le
caractère imposable et les possibilités de déductions, réductions ou crédits
d’impôt attachées à ces données.
Celles-ci comprennent deux natures d’informations :
 les modifications des éléments du dossier permanent : modifications

relatives à l’état civil et à la situation de famille ou à la nature du
patrimoine, des revenus et des charges du client ou adhérent ;
 les informations relatives à l’année considérée.
A cet effet, le professionnel de l’expertise comptable adresse à son client

ou adhérent un courrier comprenant :
 la fiche d’identification avec demande de validation annuelle des

informations ou indication des modifications ; cette fiche doit être
retournée par le client ou adhérent. Le courrier peut être libellé ainsi :
« Vous nous avez communiqué le XXX dernier les informations suivantes
relatives à votre situation fiscale ; nous vous remercions de les valider
ou de nous indiquer les modifications à y apporter ».

Le courrier indique précisément la date limite de remise de ces

informations et documents, et les conséquences du non-respect de cette
date.
Le professionnel de l’expertise comptable peut mettre en place un
système de relance pouvant aller jusqu’à la lettre recommandée avec
avis de réception en cas de non mise à disposition des informations et
donc d’impossibilité d’établir la ou les déclarations dans les délais
légaux ;
 un questionnaire portant sur les revenus et dépenses de l’année,

potentiellement déductibles ou ouvrant droit à réduction ou crédit
d’impôt.
Ces informations doivent être appuyées par des pièces justificatives (relevés
de salaires, attestations de dépenses ouvrant droits à déduction…). En
présence de revenus professionnels, le professionnel de l’expertise
comptable demande la communication des doubles des déclarations
correspondantes (BIC, BNC, BA…).
2.1.2 Cas spécifiques des revenus fonciers

En matière de revenus fonciers, le professionnel de l’expertise comptable
s’informe de l’existence d’un professionnel (agent immobilier, syndic
d’immeubles…) ayant établi un état préparatoire :
 dans ce cas, il s’appuie sur ce document et le complète des dépenses

ayant été assurées directement par le client ou adhérent (taxe foncière,
assurances, dépenses d’entretien…) ;
 dans le cas contraire, il assure la « comptabilité » des revenus fonciers

sur la base des informations communiquées par le client ou adhérent.
Si les locations relèvent d’un régime fiscal particulier, le professionnel de

l’expertise comptable s’assure que les conditions et obligations liées à ce
type de location sont remplies.
Enfin, le professionnel de l’expertise comptable devra être attentif aux

problématiques d’indivision ou de démembrement.

sur les informations fournies par le client ou adhérent ; toutefois, le
professionnel de l’expertise comptable se doit d’alerter son client ou

adhérent sur des incohérences ou anomalies relevées parmi les informations

transmises10.
2.1.3 Réalisation de la mission

Le professionnel de l’expertise comptable procède à des contrôles de
cohérence sur les informations transmises par le client ou adhérent :
 par rapport aux données de l’exercice précédent11 ;
 par rapport aux pièces justificatives ;
 par rapport aux données pré -imprimées sur les formulaires.
Il vérifie et corrige éventuellement les éléments pré-renseignés ; il établit

le projet de déclaration, et la soumet à son client ou adhérent pour
signature ; il calcule le montant de l’impôt à payer12.
2.2 Assistance à l’établissement des déclarations d’impôt de

solidarité sur la fortune
Seules sont désormais tenus de souscrire une déclaration d’ISF n° 2725, les
personnes dont le patrimoine net taxable est supérieur ou égal à 2 570 000 €.
Les assujettis à l’ISF, dont le patrimoine est compris entre 1 300 000 € et 2
570 000 € ne sont plus tenus de remplir la déclaration d’ISF, mais doivent
porter distinctement le montant de la valeur brute et celui de la valeur nette
(et non plus directement le montant de l'actif net taxable) sur la déclaration
d’impôt sur le revenu de l’année (2042 C).
2.2.1 Collecte des informations annuelles

Le professionnel de l’expertise comptable recense toutes les informations
nécessaires à l’établissement de la déclaration annuelle.
Celles-ci sont de plusieurs natures :
 les modifications des éléments de la fiche d’identification :

modifications relatives à l’état civil et à la situation de famille et/ou à
la composition du patrimoine : acquisition, cession, succession… ;
10
Voir exemple d’éléments préparatoires à la déclaration n° 2044 (Titre V)
11
Voir exemple d’analyse comparative sur plusieurs exercices (Titre V)
12
Voir exemple de programme de travail (Titre V)

 les informations annuelles relatives aux différentes composantes du

patrimoine avec leur valorisation justifiée ;
 l’ensemble des actifs avec leur évaluation :

 immeubles bâtis ;
 immeubles non bâtis, parts de groupements forestiers ou fonciers ;
 biens ruraux loués à long terme ;
 parts de GFA et de GAF ;
 droits sociaux, valeurs mobilières, liquidités, assurances-vie, autres
meubles ;
 parts ou actions de sociétés soumises à un engagement de
conservation ;
 parts ou actions détenues par les salariés et mandataires sociaux ;
 l’ensemble des passifs ;
 l’ensemble des réductions susceptibles de s’imputer sur le montant à

payer :
 investissements dans les PME ;
 dons aux organismes d’intérêt général.
Le professionnel de l’expertise comptable alerte le client ou adhérent sur

les justificatifs à apporter :
 pour les actifs financiers : justificatifs des établissements bancaires ;
 pour les évaluations des biens immobiliers : surface du terrain, surface

constructible, surface habitable, nombre de pièces, commodités… ;
modes d’évaluation et valeurs retenues dans des opérations récentes
portant sur des biens similaires telles que : ventes, achats, donations,
apports… ;
 pour les passifs : justificatifs des montants susceptibles de faire l’objet

d’une déduction.
A cet effet, le professionnel de l’expertise comptable adresse à son client

ou adhérent un courrier comprenant la fiche d’identification avec demande
de validation annuelle des informations ou indication des modifications ;
cette fiche doit être retournée signée par le client.
Le courrier indique très précisément la date limite de remise des

informations et documents et les conséquences en cas de non-respect de
cette date.

Le professionnel de l’expertise comptable peut mettre en place un système

de relance pouvant aller jusqu’à la lettre recommandée avec accusé de
réception en cas de non mise à disposition des informations et donc
d’impossibilité d’établir la déclaration dans les délais légaux.

sur les informations données par le client ou adhérent ; néanmoins, le
professionnel de l’expertise se doit d’alerter son client ou adhérent sur des
incohérences flagrantes parmi les informations transmises.
2.2.2 Réalisation de la mission

Le professionnel de l’expertise comptable procède à des contrôles de
cohérence sur les informations transmises par le client ou adhérent :
 par rapport aux pièces justificatives ;
 par rapport aux données de l’exercice précédent13.
Le client ou adhérent est seul responsable des évaluations fournies

concernant les éléments de son patrimoine. Néanmoins, le professionnel de
l’expertise comptable se doit d’alerter son client ou adhérent sur des
évaluations notoirement éloignées des valeurs du marché.
Il calcule le montant de l’impôt à payer ; il établit le projet de déclaration

et la soumet à son client ou adhérent pour signature14.
2.2.3 Extensions possibles à la mission

Le professionnel de l’expertise comptable peut procéder à un contrôle de
cohérence par recoupement entre les déclarations liées à l’impôt sur le
revenu et les déclarations d’impôt de solidarité sur la fortune. Il détermine
l’enrichissement brut théorique entre les deux années et l’enrichissement
hors écart d’évaluation. Il met en évidence les incohérences entre
l’enrichissement hors évaluation, les revenus nets des impôts à payer et les
éléments du train de vie du client ou adhérent.
Cette analyse peut être source de nombreuses autres missions à caractère

patrimonial que le professionnel de l’expertise comptable peut proposer.
13
Voir exemple d’analyse comparative sur plusieurs exercices (Titre V)
14
Voir exemple de programme de travail (Titre V)

3 Cessation de la mission
La mission cesse à son terme, ou en cas de résiliation par l’une des parties.
Le professionnel de l’expertise comptable adresse au client ou adhérent un

rapport ou un compte-rendu de mission qui peut comprendre :
 une note de synthèse de la mission et ses observations éventuelles ;
 le double des déclarations effectuées ;
 l’état comparatif N/N-1 et l’estimation de l’impôt ;
 les pièces justificatives originales en retour.
S’agissant d’une mission sans assurance, le professionnel de l’expertise

comptable ne se prononce pas sur la réalité ni sur l’exhaustivité des
informations portées sur les déclarations15.
15
Voir exemple de compte-rendu synthétique de mission (Titre V)

TITRE V
OUTILS ET EXEMPLES

Titre V – Outils et exemples 33
Liste des outils proposés :

IR ISF
1 Fiche d’identification du client ou adhérent 1
2 Lettre de mission et conditions générales 2
3 Questionnaire préparatoire à la mission 3A 3B
Exemple de programme de travail et QFM

4 4A 4B
(Questionnaire de Fin de Mission)
5 Exemple de compte rendu synthétique 5A 5B
6 Tableau d’analyse comparative Pluriannuel 6A 6B
Exemples de mission complémentaire à proposer 7
Contrôle de cohérence IR/ISF 7A

7
Capacité d’épargne 7B
Outil de réflexion et de planification fiscale 7C
1 Fiche d’identification
Cet exemple de fiche est destiné à s’enrichir d’année en année en fonction

de l’évolution de la situation du client ou adhérent. L’objectif est de
demander au client ou adhérent d’indiquer quelles sont les rubriques pour
lesquelles il pense être concerné. L’expert-comptable s’appuie sur
l’imprimé 2042 de l’année pour assurer ce recensement qui porte sur les
rubriques ci-dessous. Il demande les copies des pièces justificatives
correspondantes qui constituent les éléments de base de son dossier
permanent.
Il garde au dossier permanent les doubles des déclarations 2042.Il peut avoir
intérêt à conserver les doubles des pièces justificatives
Liste indicative des éléments devant constituer le dossier permanent

du client ou adhérent
1. L’état civil, le justificatif de domicile
2. La situation du foyer fiscal ou de parent isolé

3. Les personnes à charge en… ; le rattachement d’enfants majeurs ou

mariés
4. L’existence de revenus dans les catégories :
 Traitements, salaires, pensions et retraites ;
 Revenus des valeurs et capitaux mobiliers ;
 Plus-value de cessions de valeurs mobilières, droits sociaux et gains
assimilés ;
 Revenus fonciers ;
 Revenus exceptionnels ou différés ;
 Revenus et plus-values des professions non salariées.
5. L’existence de charges pouvant ouvrir droit à déduction du revenu global
6. L’existence de réductions ou crédits d’impôt
7. Les revenus ou comptes à l’étranger
Avertissement :
La norme de la lutte Anti Blanchiment et contre le terrorisme en vigueur
et le Code monétaire et financier étendent la notion d’identification du
client ou adhérent à celle de connaissance du client. L’identité est
justifiée par la copie de la pièce d’identité du client ou adhérent et de
celle du conjoint. La connaissance du client ou adhérent suppose
d’obtenir un justificatif de domicile, et des informations sur ses revenus,
ses activités, l’état de son patrimoine et l’origine de ses avoirs.
2 Lettre de mission
La partie privée du site de l’OEC (www.experts-comptables.fr) propose un

exemple de lettre de mission d’assistance à l’établissement des déclarations
fiscales des personnes physiques et de conditions générales, qui doivent être
complétés et/ou adaptés à la situation du client.
3 Convention de transmission des déclarations d’impôt sur

le revenu par voie EDI
La transmission des données d’impôt sur le revenu sous la forme de fichiers
selon le dispositif technique appelé Echange de Données Informatisées (EDI),
le professionnel comptable devra établir une convention.
L’administration fiscale propose sur le site impôt.gouv.fr un modèle de

convention.

4 Questionnaire préparatoire à la mission
4.1 Questionnaire pour la déclaration d’impôt sur le revenu
XXXX
Paris, le
Objet : Déclaration IR 20xxx
Dossier Préparatoire
Cher(ère) Client(e) ou adhérent(e),
Pour optimiser la préparation de votre déclaration IR 20xx à produire au

plus tard (indiquer la date donnée chaque année par l’administration)
(version papier), nous vous prions de trouver ci-joint en annexe :
 Questionnaire complémentaire à remplir IMPERATIVEMENT afin de

nous informer des changements intervenus au cours de l’année civile
20xx (changement d’adresse, situation de famille, personnes à charge,
etc) et pour que nous puissions maintenir le tarif extrêmement favorable
que nous vous proposons.
De la qualité de ces informations dépendent évidemment la pertinence de

nos préconisations et l’exactitude de la déclaration que vous nous avez
chargé d’établir.
Aussi, nous vous demandons de bien vouloir nous transmettre, dès que
possible, votre dossier complet, à savoir :
 le questionnaire préparatoire dûment complété et accompagné des

pièces justificatives ;
 le verso du présent courrier dûment complété et signé, en sa partie

« Envoi de la déclaration »,
Je me permets d’insister pour vous demander de faire l’effort d’envoyer

votre dossier une fois qu’il est complet, la gestion de vos éléments « au
fil de l’eau » entrainant un surcoût de travail inutile.
En vous remerciant de l’attention et du soin que vous apporterez à préparer

votre dossier, nous vous prions d’agréer, Cher(ère) Client(e) ou adhérent(e),
l’assurance de nos salutations distinguées.
XXXX
Expert-Comptable
PJ annoncée(s)

Nom du client ou adhérent
DECLARATION DE REVENUS….
ENVOI DE LA DECLARATION D’IMPOT SUR LE REVENU
 Je demande au cabinet XXX d’envoyer directement ma déclaration de

revenus aux services fiscaux :
• Au moyen des formulaires papier
• En télédéclaration16.
Pour ce, je lui retourne, dûment signée, la 1e page du formulaire reçu.
Un coût supplémentaire d’affranchissement me sera facturé pour l’envoi en
recommandé.
 J’enverrai moi-même la déclaration aux services fiscaux. De ce fait, je

prévois d’être présent en temps utile pour effectuer cet envoi dans les délais
légaux.
Attention au calendrier  Merci de prévoir un délai suffisant pour l’envoi
des informations.
Date et Signature :
AIDE A LA DECLARATION N° 2042-2044
Oui Non Commentaires
Préparation déclaration n° 2042 ou n° 2042 C
Avez-vous changé d’adresse

Si oui, à préciser.
l’année civile dernière ?
16
Elle est obligatoire en 2017 si votre revenu fiscal de référence (RFR) en 2016 (sur vos revenus
de 2015) est supérieur à 28 000 euros et que votre résidence principale est équipée d'un accès
à Internet.

Votre situation familiale a-t-elle

changé ? (mariage, Pacs, divorce,
décès...)
La structure de votre foyer fiscal
a-t-elle changé ? (naissance, Si oui, joindre revenus
enfant majeur rattaché ou éventuels.
non…) ?
 Propriétaire
Etes-vous propriétaire, locataire,
 Locataire
occupant à titre gratuit ?
 Occupant
Avez-vous une télévision ?

Hébergez-vous sous votre toit
des personnes autres que vos
enfants ?
Indiquer si enfant handicapé, en

garde alternée, parent isolé.
Frais de garde d’enfants de

moins de 7 ans.
Avez-vous des enfants Si oui, préciser : collège –
poursuivant des études ? lycée - supérieur.
Avez-vous perçu une
rémunération de nature
différente par rapport aux
Si oui, de quelle nature ?
années précédentes ? (ex. :
indemnités maladie / maternité,
allocation chômage…)
Avez-vous effectué des travaux

Si oui, justificatif à
dans votre résidence principale
joindre.
ouvrant droit à crédits d’impôt ?
Si oui, montant de la plus-

Avez-vous cédé des titres au value à demander à votre
cours de l’année ? (Attention banque.
justificatifs à conserver si plus de
8 ans) Faut-il établir une
déclaration n° 2074 ?

Si oui :  Vous  Conjoint

Joindre copie de la
Percevez-vous des revenus déclaration des revenus
professionnels ? professionnels si elle n’a
pas été faite par le
cabinet.
Si oui, il faut établir une

Percevez-vous des revenus de déclaration 2047
l’étranger ? Merci de nous fournir les
justificatifs
Possédez-vous des avoirs à

Si oui, merci de nous
l’étranger (compte bancaire,
fournir les justificatifs
contrat d’assurance…) ?
Si oui, nous fournir les

Percevez-vous des revenus de pièces.
capitaux mobiliers : Dividendes,
coupons, etc. Avez-vous opté pour le
prélèvement libératoire ?
Avez-vous souscrit au capital

d’une société ?
Avez-vous souscrit des parts de

fonds communs de placement
dans l’innovation (FCPI) ou de
fonds d’investissement de
proximité (FIP) ?
Si oui, à qui ? Montant ?

Versez-vous une pension
alimentaire ? Si décision de justice,
copie de cette décision.
Avez-vous fait des dons ? ou Si oui, joindre le

versé une cotisation syndicale ? justificatif.

Avez-vous engagé des dépenses

pouvant ouvrir droit à un crédit
d’impôt ou réduction d’impôt
(emploi d’un salarié à domicile, Si oui, joindre
dépenses d’équipement dans l’attestation.
l’habitation principale,
souscription au capital d’une
PME, etc.) ?
Avez-vous engagé des dépenses
d’investissements locatifs
Si oui, joindre les
susceptibles d’ouvrir droit à une
documents requis propres à
réduction d’impôt (Loi Scellier,
chaque dispositif.
Censi-Bouvard, Malraux, Duflot,
Pinel, Cosse ancien, etc.) ?
Avez-vous exercé une levée

Si oui, joindre le
d’option d’achat (stock option ou
justificatif.
attribution gratuite d’actions) ?
Avez-vous cédé des biens

Si oui, joindre copie des
immobiliers (immeubles, titres
déclarations 2048-IMM ou
de sociétés immobilières…)
2048-M ou acte de cession
autres que la résidence
en cas de plus-values
principale (même en cas de plus-
exonérées
value exonérée) ?
Avez-vous d’autres éléments à Si oui, quelle nature ?
déclarer ou à déduire ? Montant ?
Préparation déclaration n° 2044 ou n° 2044 spéciale
Avez-vous acquis ou vendu une

Si oui, indiquer son prix.
résidence secondaire ?
Avez-vous acquis ou vendu un

appartement locatif (ou des
Si oui, indiquer son prix.
parts de SCI ou FPI) durant
l’année ?
Avez-vous acquis ou vendu des
terres ou des bois ?

Avez-vous changé de locataire

dans un de vos biens locatifs ?
Indiquez le montant des taxes
Joindre copie des avis de
foncières de tous vos biens
taxe foncière
immeubles locatifs
Si oui, sur quel bien,

Avez-vous effectué des travaux
montant justificatifs,
dans l’un de vos biens locatifs
crédit éventuel…
Si oui, joindre les

justificatifs :
Avez-vous investi dans un
• l’engagement de
immeuble ou parts de FPI à
location,
vocation défiscalisante ?
• le calcul des éléments
amortissables,
Exemple : Périssol, Besson,
Borloo, Robien, Scellier, Duflot, • les échéances des
Pinel… emprunts pour
déduction des
intérêts.
Avez-vous des biens en indivision

ou des biens démembrés ?
Existe-t-il un ou plusieurs syndics

pour gérer les revenus fonciers ?
Si oui, transmettent-ils la 2044
préparatoire ?
Si oui, joindre les dépenses
payées directement par le
propriétaire (cas fréquent : taxes
foncières, assurances …)
Si non, s’assurer de
l’exhaustivité des dépenses.

AUTRES INFORMATIONS UTILES
Merci de nous indiquer ici toutes autres informations qui vous paraîtraient utiles
de nous faire connaître. Notamment nous communiquer votre revenu fiscal de
référence des deux années précédentes, si vous pensez être redevable de la
contribution exceptionnelle sur les hauts revenus (plus de 250 k€ de revenu fiscal
de référence pour les contribuables célibataires, veufs, séparés ou divorcés ou
500 k€ pour les contribuables mariés ou pacsés).
Attention au plafonnement global de certains avantages fiscaux (10 000 €,
montant pouvant être majoré pour certaines dépenses ou investissements).
Date et Signature du client :

4.2 Questionnaire pour la déclaration d’impôt de solidarité

sur la fortune
XXXX
Paris, le
Objet : ISF 20xx

ISF – Demande de documents
Pour optimiser la préparation de votre déclaration I.S.F. 20XX, nous vous

remercions de nous faire part des nouveaux éléments en fonction de ceux
de l’année passée, auxquels viendront s’ajouter ceux adressés par vos
banques et autres organismes.
Concernant les biens immobiliers, vous pouvez préparer les éléments tels
que : surface du terrain, surface constructible, surface habitable, nombre
de pièces, commodités, etc…
Attention notamment aux valeurs retenues dans des opérations récentes

telles que : ventes, achats, donation ou apport.
Pour la justification des passifs, il faut impérativement joindre à la

déclaration les justifications des montants déduits.
Nous vous recommandons de constituer rapidement un dossier complet de

tous les documents que vous aurez ainsi regroupés pour notre prochain
rendez-vous ISF.
En vous remerciant de l’attention et du soin que vous apporterez à suivre

ces quelques recommandations, nous vous prions d’agréer, Cher(ère)
Client(e) ou adhérent(e), l’assurance de nos salutations distinguées.
PJ annoncée(s)

DECLARATION D’IMPOT DE SOLIDARITE SUR LA FORTUNE
TARIFS
Applicables au 1er Janvier….
Déclaration ISF - Déclaration annuelle € TTC
Déclaration ISF - supplément 1e déclaration par le cabinet € TTC
Frais d’envoi de la déclaration aux impôts (envoi avec accusé

€ TTC
de réception)
Cas particuliers
ENVOI DE LA DECLARATION ISF

 Je demande au cabinet XXXX d’envoyer directement ma déclaration d’ISF aux
impôts. Pour ce, je lui retourne, dûment signée, la 1e page de l’imprimé
reçu. J’adresserai, dans un second temps mais dans un délai raisonnable, le
chèque de règlement de mes impôts à l’ordre du Trésor Public à joindre.
Un coût supplémentaire d’affranchissement me sera facturé pour l’envoi
recommandé.
Ajout d’une case
Je demande au cabinet XXXX d’envoyer directement ma déclaration de
contribution exceptionnelle d’ISF aux impôts.
 J’enverrai moi-même la déclaration aux impôts, accompagnée d’un chèque
de règlement si besoin. De ce fait, je prévois d’être présent en temps utile
pour effectuer cet envoi dans les délais légaux.
Attention au calendrier  Merci de prévoir un délai suffisant pour l’envoi
des informations.
Date et Signature du client :

5 Programme de travail et questionnaire de fin de mission
5.1 Exemple pour la déclaration d’impôt sur le revenu
Date NOM DU CLIENT OU ADHÉRENT ProgW + QFM
Col Année Civile déclarative IR
Questionnaire
Oui Non N/A Observations
Travaux administratifs préalables
Existe-t-il une fiche-produit dans le

  
dossier ?
A-t-on envoyé la demande de
  
documents pour N ?
Diligences - Programme de travail
DECLARATION N° 2042
Le questionnaire préparatoire a-t-il Sinon le

  
été rempli par le client ou adhérent ? remplir
Modification Personnes à charge :

• Enfants mineurs, majeurs,   
rattachés ou non au foyer fiscal
• Enfants poursuivant leurs   
études : a-t-on les attestations ?
• Ascendants   
Des revenus qui pourraient être
considérés comme exceptionnels ou
différés et bénéficiant du système du   
quotient (article 163-0 A du CGI) ont-
ils été perçus ?
Y a-t-il des Indemnités à déclarer ?   

Le client ou adhérent fait-il une
option pour déduction des Frais   
Réels ?
Doit-on faire une déclaration 2042 C
  
ou 2042 C PRO ?

Questionnaire
Si régime Micro entreprise : Ventes ou

  
Prestations ?
Le client ou adhérent est-il adhérent
  
à un OGA ?
Le client ou adhérent a-t-il perçu des
droits voisins des droits d’auteurs (ne
  
se déclarent pas en salaires mais en
BNC micro ou réels) ?
Est-ce que des revenus provenant de
la production littéraire, scientifique,
artistique ou de la pratique d’un sport   
bénéficient de l’option visée à
l’article 100 bis du CGI ?
Y a-t-il des revenus (droits auteurs,
droits voisins, etc.) qui n’ont pas subi
  
les retenues CSG et qui doivent être
déclarées en 2042C
Le client ou adhérent est-il au réel
simplifié ? si oui, déduire frais de   
comptabilité
Bénéficie-t-il d’un crédit Impôt ou
réduction d’impôt (CICE,
apprentissage, CIR, famille,   
souscription au capital d’une PME,
etc.) ?
Y a-t-il des pertes antérieures sur
valeurs mobilières, si oui, faire une   
ou 2074-CMV ?
Y a-t-il des sursis et des reports ?   

Y a-t-il des risques de péremption des
déficits (fonciers, mobiliers, IR,   
etc.) ?
Y a-t-il des avoirs à l’étranger
(compte bancaire, contrat   
d’assurance…)
DECLARATION N° 2044
Le client ou adhérent détient-il des
immeubles ou droits réels   
immobiliers ?

Questionnaire
Le client ou adhérent détient-il des

parts de SCI ou des droits réels sur ces   
parts ?
Une déclaration spéciale n° 2044
  
spéciale doit-elle être remplie ?
Les locaux bénéficient-ils d’un
dispositif particulier (Pinel, Duflot,
  
Scellier, Besson, Borloo, Cosse ancien
etc) ?
Est-on en présence d’un
  
démembrement de propriété ?
Etudier le suivi de ces régimes
  
spéciaux
Demander le nombre de locaux dans
  
chaque immeuble
Ces locaux sont-ils des locaux
  
d’habitation ?
S’il s’agit de locaux commerciaux, les
travaux « amélioration, réparation,   
entretien » ne sont pas déductibles ?
A-t-on tous les justificatifs de travaux
  
et d’emprunt ?
Y a-t-il des déficits fonciers
  
antérieurs à imputer ?
2074 <Opérations sur Valeurs mobilières
  
Déclaration 2074-CMV :
Plus-values mobilières : Compensation, suivi des pertes
  
Déclaration provisoire
Editer le comparatif et justifier si

nécessaire les variations importantes   
N & N-1

Questionnaire
A-t-on rédigé le compte-rendu

  
synthétique ?
Revue de Dossier
Les variations d’une année sur l’autre

  
sont-elles justifiées ?
Tous les documents nécessaires à la

supervision sont-ils joints ?
• Déclaration provisoire papier   
(EIC)
• CRM (compte-rendu de mission   
synthétique)
• Questionnaire préparatoire
rempli par le client ou adhérent   
• Justificatifs originaux du client   
ou adhérent
• Autres : ………………………………………   
• Autres : ………………………………………   
Dossier Client ou adhérent - Bon à tirer
Rien ne s’oppose à l’édition du

  
dossier final papier et ged ?
A-t-on examiné les malis entre PR et

  
Tarif ? Les justifier.
Peut-on émettre la note
  
d’honoraires ?
Si non en
Qui enverra la déclaration originale   avertir la

aux impôts ? Client Cabinet RespFac

Archivage du Dossier Annuel
Le dossier est-il complet et peut-il

  
être archivé dans la GED ?
VALIDATION DU MANAGER Commentaires du Manager

5.2 Eléments préparatoires à la déclaration n° 2044
Eléments préparatoire à la déclaration 2044
Fiche de suivi des Nom

Année Adresse Bail date
revenus fonciers locataire
Recettes Dépenses
Observations
Assurances
foncières
Emprunt
Travaux
Charges
Charges
Loyers
Divers
Taxes
Janvier
Février
Mars
Avril
Mai
Juin
Juillet
Août
Septembre
Octobre
Novembre
Décembre
Total 0 0 0 0 0 0 0 0
Total
Capital
recettes
Intérêts
Recommandations : Obtenir
Règlement de Répartition des
une attestation de Surface :
copropriété : millièmes :
propriété
Eléments de calcul pour la détermination des régimes fiscaux :

Nature du régime retenu :
Base de calcul :
Autres points de contrôle : la révision du loyer a-t-elle été pratiquée ?
Valeur vénale Valeur en fonction du loyer

Valeur acquisition :
estimée : capitalisé à un taux de… %

5.3 Déclaration d’impôt de solidarité sur la fortune
Date NOM DU CLIENT OU ADHÉRENT ProgW + QFM
Coll Année ISF
Questionnaire

Existe-t-il une fiche-produit
  
dans le dossier ?
  
documents pour N ?
Diligences
Programme de travail
Le client ou adhérent a-t-il
rempli le tableau comparatif /
  
questionnaire
complémentaire ?
A-t-il des enfants à charge
  
devenus majeurs ?
Modification de la situation du
foyer fiscal (mariage, pacs,
  
divorce, concubinage notoire,
séparation)
Le client ou adhérent a-t-il
donné tous les éléments :
consulter la déclaration N-1   
pour réclamer tous les
justificatifs (actifs et passifs)
Vérifier que le client ou
adhérent nous a signalé les
nouveaux comptes et
  
placements ouverts dans
l’année (le comparatif peut
permettre de le déceler)

A-t-on détecté un évènement

susceptible de remettre en
  
cause une exonération ou
réduction antérieure ?
Les pièces justificatives des
exonérations, déduction et
réduction d’impôt sont-elles   
jointes, en avons-nous une
copie ?
Le passif afférent à des biens
exonérés d’ISF (biens détenus
en nue-propriété, biens   
professionnels…) a-t-il bien été
exclu du passif déductible ?
Optimisation
Le patrimoine est-il équilibré

  
(M.A.L.I) ?
Peut-on suggérer des
donations ? (temporaires ou   
définitives)
Peut-on suggérer un
Engagement Collectif de   
Conservation ?
Peut-on bénéficier du
  
Plafonnement ?
Suggérer la souscription de
  
titres PME ?
Déclaration provisoire
Editer le comparatif EIC et justifier si nécessaire les variations importantes N &

N-1, à rapprocher des revenus dont le client ou adhérent a disposés.
A-t-on rédigé le compte-rendu
  
synthétique ?

Revue de Dossier
Les variations d’une année sur

  
l’autre sont-elles justifiées ?
Tous les documents nécessaires
à la supervision sont-ils joints ?
• Déclaration provisoire   
papier (EIC)
• CRM (compte-rendu de
mission synthétique)   
• Questionnaire
préparatoire rempli par le
client ou adhérent   
• Justificatifs originaux du
client ou adhérent   
• Autres : …………………………   
• Autres : …………………………   

  
dossier final papier et ged17 ?
A-t-on examiné les malis entre

  
PR et Tarif ? Les justifier.
  
d’honoraires ?
Qui enverra la déclaration   Si non en avertir
originale aux impôts ? Client Cabinet la RespFac

Le dossier est-il complet et
peut-il être archivé dans la   
GED ?
VALIDATION DU MANAGER Commentaires du Manager
17
Ged : Gestion électronique des documents

Questionnaire
Date Client / Adhérent TEST DA
de fin de Mission
Col Date de clôture ISF
Questionnaire
Existe-t-il une fiche-produit

  
dans le dossier ?
Déclaration N-1   

  
documents pour N ?
Diligences
Inventaire des informations

  
reçues
Saisie des informations sur DR+   
L’Analyse des comparatifs N &

  
N-1 a-t-elle été effectuée ?
A-t-on complété le programme
  
de travail ?
A-t-on établi une note de
  
synthèse ?
A-t-on rédigé le projet de CRM
  
(mention PFFP) ?
A-t-on détecté un événement
susceptible de remettre en
  
cause une exonération ou
réduction antérieure ?
Revue de Dossier
Les variations d’une année sur
  
l’autre sont-elles justifiées ?

Les pièces justificatives des

exonérations, déduction et
réduction d’impôt sont-elles   
jointes, en avons-nous une
copie ?
Le programme de travail, la
note de synthèse et la CRM
  
figurent-ils au dossier et ont été
validés ?

  
dossier final ?
Examen et justification des
écarts entre budget, LM et coût   
réel de la prestation
  
d’honoraires ?
Mise à jour DP-DA et Ged   

Le dossier à archiver est-il
complet ? Se suffit-il à lui-   
même ?
A-t-on examiné les archives à
  
restituer ? Contre décharge ?
VALIDATION DU SIGNATAIRE

6 Compte rendu synthétique
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Paris, le XXXX
Objet : Déclaration IR 20xx
Compte-rendu de Mission synthétique
Vous avez bien voulu nous confier la mission d’assistance à l’établissement

de votre déclaration d’impôt sur le revenu pour l’année 20xx et vous prions
de trouver ci-joint l’intégralité de votre dossier IR de l’année 20xx :
 copie de votre déclaration de revenus n° 2042 et, le cas échéant de la

déclaration n° 2042 C/2042 C PRO ;
 copie de votre déclaration de revenus fonciers n° 2044 et, le cas

échéant, de la déclaration n° 2044 spéciale ;
 copie des autres déclarations éventuelles (déclaration des plus-values

n° 2074 et/ou déclaration des revenus étrangers n° 2047) ;
 état comparatif N et N-1 ;
 en retour, les pièces et justificatifs que vous nous aviez fournis.
Cette mission s’est appuyée sur les informations que vous nous avez
communiquées.
Dès réception de votre avis d’imposition correspondant, nous vous

remercions de bien vouloir nous en adresser une copie afin que nous
puissions le vérifier.

D’autre part, vous trouverez ci-après un compte-rendu synthétique de notre

mission :
Le contrôle de cohérence que nous avons établi appelle de notre part les
remarques suivantes :
Le comparatif que vous trouverez ci-joint, appelle de notre part les

 Remarque 1
 Remarque 2
A ce stade, nous vous proposons d’étudier avec vous les solutions suivantes :
 Solution 1
 Solution 2

6.2 Exemple pour la déclaration de solidarité sur la fortune
XXXX
Paris, le xxxx
Objet : ISF – Compte-rendu synthétique
Vous avez bien voulu nous confier la mission d’établissement de votre

déclaration de solidarité sur la fortune (ISF) de l’année 20xx. Notre cabinet
est également (n’est pas) en charge de l’établissement de votre déclaration
de revenus n° 2042.
Vous trouverez ci-après un compte-rendu synthétique de notre mission :
Le contrôle de cohérence que nous avons établi appelle de notre part les
 votre patrimoine a diminué dans une proportion très importante, alors

que vos revenus ont nettement augmenté !
 votre épouse déclare des revenus de capitaux mobiliers récurrents, mais

pas d’actifs constitués par des actions de société !
A ce stade, nous vous proposons d’étudier avec vous les solutions suivantes :
 « capacité budgétaire » qui consiste à évaluer les ressources annuelles

disponibles pour envisager une autre stratégie patrimoniale ;
 « évaluation » pour déterminer rapidement la valeur des titres détenus

par votre épouse.
Par sécurité et/ou afin de nous éviter un travail fastidieux et long de

vérification de vos différents avoirs, nous vous demandons de veiller l’an
prochain à réclamer systématiquement à l’ensemble de vos partenaires
financiers, un relevé exhaustif de l’ensemble de vos avoirs au 1er janvier de
l’année considérée en distinguant : les comptes à vue, les comptes titres et
les produits d’assurance.
Nous vous rappelons que toutes les évaluations subjectives, tant mobilières
qu’immobilières, le sont sous votre propre responsabilité. Néanmoins, nous
nous permettons d’attirer votre attention sur les points suivants :
 la valeur déclarée de votre appartement de Cabourg paraît assez

éloignée de la valeur du marché ;

 la valeur de l’appartement « rue de la Grande Truanderie » ne

représente que six fois le loyer brut annuel, ce qui pourrait attirer
l’attention de l’Administration.
Le cabinet n’a aucune compétence particulière pour juger de la pertinence

des valeurs que vous avez portées concernant vos biens immobiliers.
XXXXX

7 Tableau d’analyse comparatif pluriannuel
IMPOT SUR LE REVENU
en € N-3 N-2 N-1 N N+1

Nombre de parts du foyer
fiscal
Revenus imposables
traitements, salaires, pensions,
rentes
revenus mobiliers
revenus fonciers
revenus d’activité (BIC, BNC,
BA)
autres revenus
total 0 0 0 0 0
Charges et imputations
diverses
revenu net global 0 0 0 0 0
Impôt
réductions et crédits d’impôt

autres corrections à apporter à
l’impôt
CSG, CRDS
impôt net à payer 0 0 0 0 0

% impôt/ revenu imposable
-% -% -% -% -%
total

7.2 Exemple pour la déclaration de solidarité sur la fortune
IMPOT DE SOLIDARITE SUR LA FORTUNE
en € N-1 N N+1 N+2 N+3

BIENS SOUMIS A L’ISF
Immeubles bâtis
résidence principale
autres immeubles de jouissance
autres immeubles de rapport
Immeubles non bâtis
Droits sociaux
avec engagement collectif de
conservation
dans lesquels le client ou adhérent
exerce une fonction ou une activité
Autres valeurs mobilières
Liquidités
Autres biens meubles
assurance vie
meubles meublants
autres (dont créances de toute nature)
Total de l’actif brut 0 0 0 0 0
Passif et autres déductions

Actif net imposable 0 0 0 0 0
ISF
BIENS PROVISOIREMENT EXONERES
Valeur de l’entreprise
Immobilier lié à l’entreprise
ISF potentiel
PATRIMOINE GLOBAL 0 0 0 0 0

A-t-on procédé à une analyse dynamique capacité d’épargne/ IR/ ISF et a-t-on fait
des contrôles de cohérence entre l’évolution du patrimoine et le train de vie ?
Vos remarques :
A-t-on fait des tests de cohérence entre les différentes déclarations établies ? Se
reporter à la note jointe en annexe 2 qui présente les principaux recoupements à
effectuer.
Vos remarques :
A-t-on cherché à optimiser (plafonnement, exonérations, structure du

patrimoine….) ?
Vos suggestions :

8 Exemples de mission complémentaire à proposer
8.1 Contrôle de cohérence IR/ISF
CONTROLE DE COHERENCE ENTRE L’EVOLUTION DU PATRIMOINE

ET LE TRAIN DE VIE
écart
LE PATRIMOINE en € N-1 N variation
d’évaluation
BIENS SOUMIS A L’ISF
Immeubles bâtis
résidence principale 0
autres immeubles de jouissance 0
autres immeubles de rapport 0
Immeubles non bâtis 0
Droits sociaux
avec engagement collectif de
0
conservation
dans lesquels le client ou adhérent
0
exerce une fonction ou une activité
Autres valeurs mobilières 0
Liquidités 0
Autres biens meubles
assurance vie 0
meubles meublants 0
autres 0
Total de l’actif brut 0 0 0
Passif et autres déductions 0
Actif net imposable 0 0 0
ISF 0
BIENS PROVISOIREMENT EXONERES
Valeur de l’entreprise 0
Immobilier lié à l’entreprise 0
ENRICHISSEMENT THEORIQUE
ENRICHISSEMENT HORS ECART
EVAL.

LE REVENU en € N
Revenus imposables
traitements, salaires, pensions, rentes
revenus mobiliers
revenus fonciers
revenus d’activité (BIC, BNC, BA)
autres revenus
total 0
Charges et imputations diverses
revenu net imposable 0
impôt
réductions d’impôt
autres corrections à apporter à l’impôt
impôt net à payer 0
emprunts personnels remboursés
train de vie théorique
revenu net disponible 0
total IR+ISF
% impôt total/ revenu imposable -%

8.2 Capacité d’épargne
CAPACITE D’EPARGNE
en € N-1 N N+1 N+2 N+3

Composition du foyer
Revenus
activité
fonciers
mobiliers
autres
total 0 0 0 0 0
Imposition
IR
ISF
total 0 0 0 0 0
Dépenses identifiées
remboursement d’emprunt
études/ scolarité/ pensions
autres (à détailler si nécessaire)
Autres éléments de train de vie
total 0 0 0 0 0
CAPACITE D’EPARGNE 0 0 0 0 0
Lister les évènements qui pourraient avoir une influence sur les informations
présentées dans le tableau (composition familiale, héritage, cessation
temporaire d’activité, retraite…).
Quelles conséquences financières ? Quelles conséquences sociales (ex :
conséquences d’une mise en retraite sur la prévoyance...) ? Autres ?

La capacité d’épargne est-elle compatible avec les besoins actuels et futurs du

foyer ?
Précisez votre réponse.
Quels sont les leviers possibles pour améliorer la capacité d’épargne ? Quelles
incidences concrètes ?
8.3 Outil de réflexion et de planification fiscale
Recoupements pouvant être opérés à la lecture comparée des

déclarations IR et ISF
 La présente liste n’est pas exhaustive.
8.3.1 Comparaison Biens immobiliers et Revenus

fonciers
 Comparer la valeur des biens immobiliers déclarée à l’ISF et les loyers
obtenus permet une première approche de valorisation.
 La mention d’une taxe d’habitation dans la liste du passif de l’annexe 4

de la déclaration ISF permet de supposer que le contribuable se réserve
la jouissance du bien.
 A l’inverse, en cas d’absence de ladite taxe, on peut supposer que le

bien est loué.
8.3.2 Comparaison Biens mobiliers et Revenus de

capitaux mobiliers (RCM)
 La présence, dans l’annexe 3 de la déclaration ISF, de titres de sociétés
doit générer, en théorie, des dividendes à déclarer en RCM.
 De même, la déclaration, en annexe 3, d’une créance assortie d’intérêt

conduit à vérifier la déclaration des intérêts perçus.

8.3.3 Comparaison Informations générales

 L’ISF est un impôt qui prend en compte la situation de concubinage. La
déclaration permet donc un contrôle de cohérence avec la déclaration
IR afin d’apprécier la composition du foyer fiscal. Cela permet de
vérifier si un enfant n’est pas compté chez chacun des concubins et de
justifier le versement d’une pension alimentaire.
8.3.4 Eléments du train de vie

 L’inventaire de tous les biens dont dispose le redevable est d’une lecture
enrichissante pour le service des impôts afin d’y puiser éventuellement
les éléments nécessaires à la taxation d’après les éléments du train de
vie.
 La liste des propriétés rurales et des parts de groupements fonciers

agricoles permet de déceler des revenus agricoles ou des revenus
fonciers éventuellement omis.
 La liste détaillée des différents titres détenus en banque permet de

nombreux recoupements. En effet, en partant de la déclaration IR et en
capitalisant les revenus déclarés à 8 ou 10 %, on peut approcher la valeur
en capital de ces revenus.
 En cas de discordance importante, une vérification du poste est à

envisager. De plus, la comparaison d’une année sur l’autre permet de
détecter une éventuelle cession taxable.
8.3.5 Propriété littéraire et artistique et droits

d’auteur
 L’inscription de droits d’auteur dans la déclaration d’IR conduit à
vérifier qu’il existe bien au niveau de l’ISF une valeur à l’actif liée à la
propriété littéraire et artistique.


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1 Ordonnance du 19 septembre 1945 .................................... 11

2 Code de déontologie ....................................................... 11

2 Les diligences particulières .............................................. 15

3 Le contrôle ordinal ......................................................... 16

1 La mission de tiers de confiance ........................................ 19

2 Le mandat fiscal ............................................................. 20

1 Avant la mission : la partie contractuelle ............................. 23

2 Pendant la mission : la partie technique .............................. 25

3 Cessation de la mission .................................................... 30

Assistance à l’établissement des déclarations fiscales des personnes physiques

1 Fiche d’identification ...................................................... 33

2 Lettre de mission ........................................................... 34

3 Convention de transmission des déclarations d’impôt sur le

4 Questionnaire préparatoire à la mission .............................. 35

5 Programme de travail et questionnaire de fin de mission ......... 44

6 Compte rendu synthétique ............................................... 55

7 Tableau d’analyse comparatif pluriannuel ............................ 59

8 Exemples de mission complémentaire à proposer .................. 62

Assistance à l’établissement des déclarations fiscales des personnes physiques

1 Ordonnance du 19 septembre 1945

La mission d’assistance à l’établissement des déclarations fiscales des

Cet alinéa a été ajouté à l’ordonnance du 19 septembre 1945 par la loi n°

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2 Les diligences particulières

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2.1 La supervision de la mission

Le professionnel de l’expertise comptable réalise directement la mission ou

Lorsque le professionnel délègue, il assure une supervision de la mission

 contrôlant le document de collecte des informations annuelles,

 supervisant les contrôles de cohérence réalisés,

 vérifiant le calcul de l’impôt.

2.2 La documentation de la mission

Le professionnel de l’expertise comptable conserve le double de toutes les

Les originaux sont restitués au client ou adhérent.

Il est assuré par les dispositions classiques de surveillance de l’exercice

 le contrôle prévu à l’article 31 de l’ordonnance du 19 septembre 1945.