D.E.S.C.

F – UV1 - Module 5 – Chapitre 7– Cas Pratique n°1- Cas Crebayo - Corrigé

D.E.S.C.F - UV 1 - Difficultés fiscalo-comptables

Chapitre 7 - Le crédit-bail immobilier

Corrigé - Cas CREBAYO

I – Calculs préparatoires

Calcul de la réintégration fiscale à la levée d'option

- Valeur nette comptable théorique de l'ensemble immobilier :
a) Terrain 2 000 000
b) Construction : 3 800 000
- amortissements (3 800 000 x 15/20) - 2 850 000
950 000
2 950 000
- Valeur de rachat - 2 400 000
- Réintégration fiscale 550 000

I.S. lors de la levée d'option = 550 000 x 34% = 187 000

Provision pour impôt (sur la durée du contrat) = 187 000/15 = 12 467

Prix de revient fiscal de la construction

Prix levée d'option 400 000
+ réintégration fiscale 550 000
(totalité car la levée d'option est supérieure
au prix du terrain)
950 000
Amortissement dérogatoire (après la levée d'option)
950 000/10 ans – 400 000 / 10 ans = 55 000 (dotation annuelle)

Cession de l'ensemble immobilier

a) Plus-value sur terrain = 2 300 000 – 2 000 000 = 300 000
b) Plus-value sur construction =
Prix de vente 1 200 000
- VNC :
(400 000 – 400 000 x 1/10 x 5 ans) = - 200 000

+ value comptable 1 000 000

Plus-values fiscales
a) sur terrain = 2 300 000 – 2 000 000 = 300 000 (à LT pour stés à l'IR)
b) sur construction :
VNF = Prix de revient fiscal = 950 000
- amortissements économiques
400 000 x 1/10 x 5 ans - 200 000
- amortissements dérogatoires
55 000 x 5 ans - 275 000
VNF = 475 000
Plus-value fiscale = Prix de vente 1 200 000
- VNF (Valeur Nette Fiscale) - 475 000
+ value 725 000

Ventilation de la plus-value fiscale

Partie court-terme = amortissements économiques 200 000
(pour les sociétés à l'I/R) amortissements dérogatoires 275 000
amortissement théorique fiscal
(5 800 000 – 2 400 000) x 15 ans = 3 400 000
15 ans
– réintégration fiscale - 550 000
3 325 000
donc la totalité des 725 000 est taxable à C.T
pour les sociétés à l'I/S : l'ensemble des plus-values
(terrain et construction) et taxable au taux de droit commun.

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II – Ecritures comptables

a) Paiement de la première redevance

Début 1994
6125 Redevances crédit-bail immobilier 400 000
4456 Etat. TVA déductible 74 400
512 Banque 474 400
TVA à 18,6 % en 1994 – Charge déductible fiscalement

b) Provision pour impôt

durée contrat
687 Dotations aux provisions pour charges exceptionnelles 12 467
155 Provisions pour impôts 12 467
187 000 : 15 ans = 12 467 Î charge non déductible (I.S.)

c) Levée d'option
début 2009
211 Terrains 2 000 000
213 Constructions 400 000
404 Fournisseurs d'immobilisations 2 400 000
selon contrat (T.V.A le cas échéant)
fin 2009
681 Dotations aux amortissements 40 000
2813 Amortissement construction 40 000
400 000 x 1/10 (dotation déductible)
d°
687 Dotations aux amortissements exceptionnels 55 000
145 Amortissements dérogatoires 55 000
(950 000 – 400 000) : 10 ans (dotation déductible)

155 Provision pour impôts 187 000

787 Reprise provisions pour charges exceptionnelles 187 000
Reprise de la provision pour I.S. dotée de 1994 à fin 2008, soit pendant 15 ans
(levée d'option début 2009)
Soit 12 467 x 15 ans = 187 000 (reprise non imposable)

d) Cession de l'ensemble immobilier

début 2014
462 Créances sur cessions d'immobilisations 3 500 000
775 Produits de cession d'éléments de l'actif 3 500 000
Prix de cession
d°
675 VNC des éléments d'actif cédés 2 200 000
2813 Amortissements constructions 200 000
211 Terrain 2 000 000
213 Construction 400 000
Sortie de l'actif
Amortissements : 400 000 x 1/10 x 5 ans = 200 000
d°
145 Amortissements dérogatoires 275 000
787 Reprise d'amortissements dérogatoires 275 000
55 000 x 5 ans = 275 000 (pour solde)

* Fiscalité (rappel) :

a) Terrain : 2 300 000 - 2 000 000 = + 300 000 (à 34%)

mais : Plus-value à long terme (pour les sociétés à l'I/R.)
b) Construction : + value fiscale =
Prix de vente : 1 200 000
- VN fiscale : - 475 000

Totalité à court terme 725 000

(sociétés à l'I/R et à l'I/S)

* Voir calculs en début de corrigé

NB :
La fiscalité traitée concerne également les sociétés soumises à l'I/R. afin de disposer d'une information complète.
Depuis le 01/01/1997, pour les sociétés soumises à l'I/S. la notion de L.T disparaît pour ces plus-values qui sont imposables
en totalité au taux de droit commun. C'est le cas pour cet exercice.

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