3) 4) Tableau devant figurer dans l'anne

1/1/n
275 Depot de guarantie 210,000
512 Banque 210,000
versement du depot valeur de l'actif
1/1/n 500,000
6122 Redevance credit bail mobilier 95,000
44566 etat, tva deductible sur bien et service 19,000
401 fr credit bail mobilier 114,000
redenvance 1er sem
401 fr credit bail mobilier 114,000
512 Banque 114,000
versement 1ere redevance
1/7/n
6122 Redevance credit bail mobilier 95,000
44566 etat, tva deductible sur bien et service 19,000
401 fr credit bail mobilier 114,000
redenvance 2eme sem
401 fr credit bail mobilier 114,000
512 Banque 114,000
versement 2eme redevance
1/1/n+7
2154 machine outil 100,000
44562 etat, tvs deductible sur immob. 20,000
404 fr d'immob. 120,000
levee d'option
404 fr d'immob. 120,000
512 banque 120,000
reglement au fr
31/12/n+7
681 dotations au amortissements 33,333
28154 amortissement de la machine outil 33,333
eau devant figurer dans l'annexe

amortissement redevances
cumulees a l'annee payees a l'annee 1 -5ans +5 ans valeur de l'option
100,000 50,000 380,000 190,000 760,000 - 100,000

Pour veifier 190,000 car 2 devence par an

puis 1,330,000 car 7 ans
et somme redevance du tableau est egale a 1330000 donc juste
1) les biens pris en credit-bail remplissent les criteres pour etre qualifies d'actif. Ils sont identifiables, les avantages eco

2) Selon le referentiel francais, seuls les biens dont l'entreprise est proprietaire peuvent etre inscrits au bilan. Les bien

3)
1/2/N
6122 Redevance de credit-bail mobilier 1,020 TVA non deductible
401 FR de services 1,020
(redevance vehicule de tourisme)
1/8/N
6122 Redevance de credit-bail mobilier 1,020
401 FR de services 1,020
(redevance vehicule de tourisme)
1/9/N
6125 Redevance de credit-bail immobilier 100,000
44566 Etat, TVA deductible sur B/S 20,000
401 FR de services 120,000
(redevance immobilier)
1/12/N
6125 Redevance de credit-bail immobilier 100,000
44566 Etat, TVA deductible sur B/S 20,000
401 FR de services 120,000
(redevance immobilier)
31/12/N
486 Charges constatees d'avance 170
6122 Redevance de credit-bail mobilier 170
6125 Redevance de credit-bail immobilier 33,333
4486 Charges a payee 33,333
(ecriture de reg des charges const)
1/2/N+4
218 Mat de transport 18,000
404 Fr d'immo 18,000
(levee d'option vehicule de tourisme)
1/6/N+10
211 Terrain 450,000
213 Construction 750,000 car terrain ne s'amortie pas
404 Fr d'immo 1,200,000
(levee d'option immob)
fiables, les avantages economiques st controles par l'entreprise et ils st mesurables et fiables

nscrits au bilan. Les biens loues st donc exclus de l'inscriptiona l'actif.

 valeur de l'actif=50000+(200000*(1-(1.05)^-5)/0.05)= 915,895.33

1/1/N
205 Licence 915,895.33
44562 Etat, TVA deductible sur imm 10,000.00
512 Banque 60,000.00
404 Fournisseur d'immo 865,895.33
(Acquisition d'immo)
31/12/N
681 Dotation aux Amort d'exploitation 183,179.07
2805 Amortissements Brevet 183,179.07
(Dotations aux amort N)
1/1/N+1
404 Fournisseur d'immo 180,000.00
44562 Etat, TVA deductible sur imm 36,000.00
512 Banque 216,000.00
(Redevances N)
31/12/N+1
681 Dotation aux Amort d'exploitation 183,179.07
2805 Amortissements Brevet 183,179.07
(Dotations aux amort N+1)
1/1/N+2
404 Fournisseur d'immo 200,000.00
44562 Etat, TVA deductible sur imm 40,000.00
512 Banque 240,000.00
(Redevances N+1)
…
1/1/N+5
404 Fournisseur d'immo 25,895.33 somme des redevances
6788 Charges exceptionnelles diverses 234,104.67 et le reste en charges
44562 Etat, TVA deductible sur imm 52,000.00
512 Banque 312,000.00
(Redevances N+4)

404
865,895.33
180000
200000
220000
240000
840000 865,895.33
25,895.33
1,100,000.00 hors le cpte fr n'a que 865,895.33 donc diff 234,104.67
Exercice sur l'acquisition moyennant versement de redevances annuelles

L'entreprise X a fait l'acquisition d'un brevet le 1/7/N dont les conditions sont les suivantes:
Ce brevet lui permettra de se deployer sur de nouveaux marche afin de faire a la concurence de plus en plus rude.
L'entreprise estime pouvoire ecouler 150,000 produits chaque annee grace a ce brevet.
La redevance annuelle qu'elle devra verser a son fournisseur est fixer a 15 euros/produits vendus.
La duree du contrat a ete fixer a 8 ans.
Le taux d'actualisation est de 6%.
L'entreprise a du versee la somme de 180,000 euros HT des la signature du contrat.
Les redevances sont versee en 1/1/N+1.
1) Determiner la valeur d'entrée a l'actif du brevet.

La quantite des ventes au cours du contrat est inscrite dans le tableau ci-dessous.

quantite
Exercice vendue Redenvances a verse
N 150,000.00 2,250,000.00
N+1 130,000.00 1,950,000.00
N+2 180,000.00 2,700,000.00
N+3 220,000.00 3,300,000.00
N+4 210,000.00 3,150,000.00 13,350,000.00
N+5 190,000.00 2,850,000.00
N+6 120,000.00 1,800,000.00
N+7 140,000.00 2,100,000.00
Total 1,340,000.00 20,100,000.00

2) Passer les ecritures en N,N+1,N+2,N+5.

1) valeur de l'actif=180000+(150000*15*(1-(1.06)^-8)/0.06)= 14,152,036.07

2)
1/7/N
205 Brevet 14,152,036.07
44562 Etat, TVA deductible sur imm 36,000.00
512 Banque 216,000.00
404 Fournisseur d'immo 13,972,036.07
(Acquisition d'immo)
31/12/N
681 Dotation aux Amort d'exploitation 884,502.25
2805 Amortissements Brevet 884,502.25
(Dotations aux amort N)
1/1/N+1
404 Fournisseur d'immo 2,250,000.00
44562 Etat, TVA deductible sur imm 450,000.00
512 Banque 2,700,000.00
(Redevances N)
31/12/N+1
681 Dotation aux Amort d'exploitation 1,769,004.51
 2805 Amortissements Brevet 1,769,004.51
(Dotations aux amort N+1)
1/1/N+2
404 Fournisseur d'immo 1,950,000.00
44562 Etat, TVA deductible sur imm 390,000.00
512 Banque 2,340,000.00
(Redevances N+1)
31/12/N+2
681 Dotation aux Amort d'exploitation 1,769,004.51
2805 Amortissements Brevet 1,769,004.51
(Dotations aux amort N+2)
1/1/N+5
404 Fournisseur d'immo 622,036.07 calculer a montrer a l'examen
6788 Charges exceptionnelles diverses 2,527,963.93 13,972,036.07
44562 Etat, TVA deductible sur imm 630,000.00
512 Banque 3,780,000.00
(Redevances N+4)
31/12/N+5
681 Dotation aux Amort d'exploitation 1,769,004.51
2805 Amortissements Brevet 1,769,004.51
(Dotations aux amort N+5)
us en plus rude.
uler a montrer a l'examen
(13,350,000.00) 622,036.07 donc le compte fr est solde et le reste 3,150,000-622,036.07
doit etre comptabilise en charges
La societe X a engage des frais de recherche et de developpemet visant a mettre au pt et a commercialiser un nouveau produi

N-1 N
Recherche fondamental 150,000.00
Recherche applique 260,000.00
Developpement 180,000.00 370,000.00

Il est precise que cette activite de R&D donnera lieu a un produit qui est identifiable. Toutes les conditions necessaires a l'imm
la methode de reference (preferable). Passer les ecritures comptables.

Courant N-1
6… Charges 150,000.00
44566 Etat, TVA deductible sur Bien et services 30,000.00
401 Fournisseurs de B/S 180,000.00
(charges liees a la recherche fondamental)
Courant N-1
6… Charges 260,000.00
44566 Etat, TVA deductible sur Bien et services 52,000.00
401 Fournisseurs de B/S 312,000.00
(charges liees a la recherche applique)
Courant N-1
6… Charges 180,000.00
44566 Etat, TVA deductible sur Bien et services 36,000.00
401 Fournisseurs de B/S 216,000.00
(charges liees au developpement)

La societe ayant fait le choix de la methode de referance les frais de developpement seront immobilisees. Il est rappele que le

31/12/N-1
203 Frais de recherche et developpement 180,000.00
721 Production im. Incorporelles 180,000.00
(immobilisation developpement N-1)
Courant N
6… Charges 370,000.00
44566 Etat, TVA deductible sur Bien et services 74,000.00
401 Fournisseurs de B/S 444,000.00
(charges liees au developpement N)
31/12/N
203 Frais de recherche et developpement 370,000.00
721 Production im. Incorporelles 370,000.00
(immobilisation developpement N)

Le cout de l'immo des frais de developpement s'elevea 180,000+370,000=550,000. Ce montant doit etre amortis sur la duree
present 4 ans. En l'absence de toute precision quant a la date precise de l'achevement du dev., l'amort. De l'immo commence

31/12/N+1
681 Dotation aux amortissements exploitation 137,500.00
2803 Amort frais de developpement 137,500.00
(Amortissement N+1)
ommercialiser un nouveau produit. Les frais engages au cour de l'exercice N-1 et N sont les suivants.

es conditions necessaires a l'immobilisation des frais de R&D sont remplient.L'entreprise a fait le choix de

mmobilisees. Il est rappele que les frais de recherche quelque soit sont toujours en charges.

ou 31/12/N-1
232 Immobilisations incorporelles en cours 180,000.00
721 Production im. Incorporelles 180,000.00
(immobilisation developpement N-1)

31/12/N
203 Frais de recherche et developpement 550,000.00
232 Immobilisations incorporelles en cours 180,000.00
721 Production im. Incorporelles 370,000.00
(immobilisation developpement N)
nt doit etre amortis sur la duree d'utilisation estime par la societe. On suppose que cette duree, dans le cas
v., l'amort. De l'immo commencera en N+1.
 Courant N
6… Charges 10,000.00
44566 Etat, TVA deductible sur Bien et services 2,000.00
401 Fournisseurs de B/S 12,000.00
(charges liees au developpement N)
Courant N
6… Charges 7,000.00
44566 Etat, TVA deductible sur Bien et services 1,400.00
401 Fournisseurs de B/S 8,400.00
(charges liees au developpement N)
Courant N
6… Charges 12,000.00
44566 Etat, TVA deductible sur Bien et services 2,400.00
401 Fournisseurs de B/S 14,400.00
(charges liees au developpement N)
31/12/N
232 Production en cours-immo incorp. 12,000.00
721 Production immo-immo incorp. 12,000.00
(production en cour logiciel)
31/12/N
687 Dotation amort exeptionnel 12,000.00
145 Amort derogatoire 12,000.00
(amortissement N)
Courant N+1
6… Charges 15000
44566 Etat, TVA deductible sur Bien et services 3000
401 Fournisseurs de B/S 18000
(charges liees au developpement N+1)
Courant N+1
6… Charges 3000
44566 Etat, TVA deductible sur Bien et services 600
401 Fournisseurs de B/S 3600
(charges liees au developpement N+1)
Courant N+1
6… Charges 6000
44566 Etat, TVA deductible sur Bien et services 1200
401 Fournisseurs de B/S 7200
(charges liees au developpement N+1)
30/6/N+1
205 Logiciel 36000
232 Production en cours-immo incorp. 12000
721 Production immo-immo incorp. 24000
(production en cour logiciel)
Octobre N+1
618 Frais de formation 4000
44566 Etat, TVA deductible sur Bien et services 800
 401 Fournisseurs de B/S 4800
(Frais de formation)
31/12/N+1
681 Dotation amort exploitation 6000
2805 Amort Logociel 6000
(amortissement N+1)
31/12/N+1
687 Dotation amort exeptionnel 18000
145 Amort derogatoire 18000
(amortissement derogatoire N+1)
31/12/N+2
681 Dotation amort exploitation 12000
2805 Amort Logociel 12000
(amortissement N+2)
31/12/N+2
145 Amort derogatoire 12000
787 Reprise sur amort exeptionnel 12000
(reprise des amort. Derogatoires)
1) Cours

2) 31/12/N-1
232 Immobilisations inco en cours 4670
721 Production immobilisee 4670

31/12/N-1
687 Dotation amort exeptionnel 4670
145 Amort derogatoire 4670

1/1/N
205 Logiciel 5570
232 Immo incorp en cours 4670
721 Production immo 900

31/12/N
681 Dotation amort exploitation 835.5
2805 Amort Logociel 835.5

31/12/N
687 Dotation amort exeptionnel 64.5
145 Amort derogatoire 64.5

3) Quels sont les frais de recherche et de developpement qui sont activables?

Toutes les frais de recherche et developpement ne sont pas activables, seuls les frais d'analyse organique, de programmation,

4) L'activation de ces frais est-elle une obligation pour l'entreprise? Quelle est la methode preferentielle?

L'activation des frais de recherche et developpement n'est pas obligatoire mais optionnelle

5) Rappeler la difference de traitement comptable des depenses de developpement et des depenses liees a la creation de lo

Les frais de R&D sont active sur option en revanche, les frais lies a la production d'un logiciel sont obligatoirement inscrits a l'a
ganique, de programmation, de test et de documentation peuvent etre actives.

nses liees a la creation de logiciels internes.

obligatoirement inscrits a l'actif du bilan.

Cout d'acquisition de la construction 180,000
DAP annuelle 18,000
nombre d'annee d'utilisation 7
Amort total pratiques 126,000
VNC=VO-Amort cumules 54,000
L'ecart de reevaluation=VA-VNC 31,000
DAP annuelle apres reevaluation 28,333.33

31/12/N
213 Construction 31000
1052 Ecart de reevaluation 31000
(reevaluation de la construction)
31/12/N+1
681 Dotation aux amort exploitation 28333.33
2813 Amort Construction 28,333.33
(Dotation aux amort N+1)

La construction a ete cedee au 31/12/N+2 au prix de 102,000 euros. Determination de VNC a la date de cession

VO 180,000.00
ER 31,000.00
Amort cumule avant reev 126,000.00
Amort cumule apres reev 56,666.67
VNC= VO +ER-amort avant- amort apres 28,333.33

31/12/N+2
675 Valeur comptable des element actifs cedees (VCEA) 28,333.33
2813 Amort de la contruction 182666.67
213 Construction 211,000.00
(sortie de la construction)
31/12/N+2
462 Creances sur cession d'immo 102000
775 Production sur cession d'element actif (PCEA) 102000
(Prix de cession de la construction)
e de cession
 Valeur Valeur
D'origine Actuelle VNC
Immobilisations incorporelles 520,000 630,000
Terrain 380,000 490,000 380,000
Construction 870,000 1,060,000 500,250
Titres de participation 150,000 120,000 150,000

1) Seuls les immo corporelles et finacieres peuvent etre reevalues.

2) 1/1/N+1
211 Terrain 110,000
213 Construction 559,750
1052 Ecart de reevaluation 669750
(reevaluation )
1/1/N+1
1052 Ecart de reevaluation 30000
261 Titres de participation 30000

3)
VO 1,250,000.00
ER 669,750.00
Amort avant reev 369,750.00
Amort apres reev 253,478.26
VNC 1,296,521.74 369,750.00

1/10/N+3
462 Creances sur cession d'immo 1,700,000
775 Produit sur cession d'element actif (PCEA) 1,700,000
(Prix de cession de la construction)
1/10/N+3
681 Dotation aux amort exploitation 69130.43
2813 Amort Construction 69130.43
(Dotation aux amort N+3)
1/10/N+3
675 VCEAC 926,771.74
2813 Amort Construction 623,228.26
211 Terrain 490,000
213 Construction 1,060,000
Ecart

110,000
559,750 369,750
(30,000)
1ere Partie
1) Actif non monetaire sans substance physique.Non, cree en interne, non identifiable et on ne peut pas evaluer d'une manier
2) Activation des frais de dev
3) oui, orincipe de permanence des methodes
5)
31/12/2017
203 Frais de developpement 16000
721 Production immobiliser 16000
(immo developpement N)

2eme Partie

6)
15/7/2017
215 Materiel industriel 24000
44562 Etat, TVA deductible sur immo 4800
404 Fournisseur d'immo 28800
(acquisition imprimante)

8)
31/12/2017
681 Dotations aux amort exploitation 1000
2815 Amortissement Materiel ind. 1000
(amortissement 2017)
31/12/2017
687 Dotations aux amort exeptionnels 4000 normalement l'amort. Fiscale doit commencer
145 Amortissement derogatoire 4000 debut du mois donc 1/7/2017 mais ici ils ont d
(amort. Derogatoire 2017) en 1/8/2017
pas evaluer d'une maniere fiable

t. Fiscale doit commencer a la date d'acquisition pas de mise en service ici 15 juillet et on arrondit au
1/7/2017 mais ici ils ont dit que c'est une exception dans l'extrait de la loi donc on commence
La societe X emet un emprunt obligataire le 1/7/N dont les caracteristiques st les suivants:
Nbre d'obligations emisent 100,000
Prix d'emission 95%
Valeur nominal 100
Prix de remboursement 110%
duree 10 ans
Periodicite annuelle
Taux nominal 7%
Modalite de remboursement Amortissement constant
Frais d'emission 55,000

1) Etablir le tableau d'amort de l'emprunt selon la modalite de l'amort constant.

2) Passer les ecritures relatives a cet emprunt en N et N+1.
3) Etablir le tableau d'amort de l'emprunt selon la modalite de l'annuite constante.
4) Passer les ecritures relatives a cet emprunt en N et N+1.

1) taux de reference=VN*taux nominale/Prix de remboursement= 6.36364%

Emprunt en
debut de
Periode periode Interets Amortissements Annuite
1 11,000,000 700,000 1,100,000 1,800,000
2 9,900,000 630,000 1,100,000 1,730,000
3 8,800,000 560,000 1,100,000 1,660,000
4 7,700,000 490,000 1,100,000 1,590,000
5 6,600,000 420,000 1,100,000 1,520,000
6 5,500,000 350,000 1,100,000 1,450,000
7 4,400,000 280,000 1,100,000 1,380,000
8 3,300,000 210,000 1,100,000 1,310,000
9 2,200,000 140,000 1,100,000 1,240,000
10 1,100,000 70,000 1,100,000 1,170,000
3)
Emprunt en Nb
debut de Amortissements Annuite d'obligations
Periode periode Interets Theorique Theorique amortis Amort Reelle
1 11,000,000 700,000 820,402 1,520,402 7,458 820,380
2 10,179,620 647,794 872,608 1,520,402 7,933 872,630
3 9,306,990 592,263 928,139 1,520,402 8,438 928,180
4 8,378,810 533,197 987,205 1,520,402 8,975 987,250
5 7,391,560 470,372 1,050,030 1,520,402 9,546 1,050,060
6 6,341,500 403,550 1,116,852 1,520,402 10,153 1,116,830
7 5,224,670 332,479 1,187,923 1,520,402 10,799 1,187,890
8 4,036,780 256,886 1,263,516 1,520,402 11,486 1,263,460
9 2,773,320 176,484 1,343,918 1,520,402 12,217 1,343,870
10 1,429,450 90,965 1,429,437 1,520,402 12,995 1,429,450
100,000 11,000,000
2)

1/7/N
512 Banque 9,500,000
169 Prime de remboursement 1,500,000
163 Emprunt obligataire 11,000,000
(emission emprunt obligataire)
1/7/N
627 Frais bancaires 55000
44566 Etat, TVA deductible sur B/S 11000
512 Banque 66000
(frais d'emission d'emprunt)
31/12/N
481 Charges a repartir 55000
791 Transfert de charges 55000
(activation des frais d'emission methode preferentielle)
31/12/N
681 Dotation aux amort exploitation 2750
481 Charges a repartir 2750
(Dotation charges a repartir de N)
31/12/N
686 Dotattion aux amort financiers 75,000
169 Prime de remboursement 75,000
(Dotation prime de remboursement des obligations de N)
31/12/N
661 Charges d'interet 350,000
1688 Interets courus non echus 350,000
(interets courus de N)
1/7/N+1
 163 Emprunt obligataire 1,100,000
661 Charges d'interet 350000
1688 Interets courus non echus 350000
4674 Obligataires,obligation a rembourser 1100000
4676 Obligataires, coupons a payer 700000

1/7/N+1
4674 Obligataires,obligation a rembourser 1100000
4676 Obligataires, coupons a payer 700000
512 Banque 1800000

31/12/N+1
681 Dotation aux amort exploitation 5500
481 Charges a repartir 5500
(Dotation charges a repartir de N+1)
31/12/N+1
686 Dotattion aux amort financiers 150000
169 Prime de remboursement 150000
(Dotation prime de remboursement des obligations de N+1)
31/12/N+1
661 Charges d'interet 315000
1688 Interets courus non echus 315000
(interets courus de N+1)

Annuite
Reelle
1,520,380
1,520,424
1,520,443
1,520,447
1,520,432
1,520,380
1,520,369
1,520,346
1,520,354
1,520,415

4)
1/7/N
512 Banque 9,500,000
169 Prime de remboursement 1,500,000
163 Emprunt obligataire 11,000,000
(emission emprunt obligataire)
1/7/N
 627 Frais bancaires 55000
44566 Etat, TVA deductible sur B/S 11000
512 Banque 66000
(frais d'emission d'emprunt)
31/12/N
481 Charges a repartir 55000
791 Transfert de charges 55000
(activation des frais d'emission methode preferentielle)
31/12/N
681 Dotation aux amort exploitation 2750
481 Charges a repartir 2750
(Dotation charges a repartir de N)
31/12/N
686 Dotattion aux amort financiers 75,000
169 Prime de remboursement 75,000
(Dotation prime de remboursement des obligations de N)
31/12/N
661 Charges d'interet 350,000
1688 Interets courus non echus 350,000
(interets courus de N)
1/7/N+1
163 Emprunt obligataire 820,380
661 Charges d'interet 350000
1688 Interets courus non echus 350000
4674 Obligataires,obligation a rembourser 820380
4676 Obligataires, coupons a payer 700000

1/7/N+1
4674 Obligataires,obligation a rembourser 820380
4676 Obligataires, coupons a payer 700000
512 Banque 1520380

31/12/N+1
681 Dotation aux amort exploitation 5500
481 Charges a repartir 5500
(Dotation charges a repartir de N+1)
31/12/N+1
686 Dotattion aux amort financiers 150000
169 Prime de remboursement 150000
(Dotation prime de remboursement des obligations de N+1)
31/12/N+1
661 Charges d'interet 323,897
1688 Interets courus non echus 323,897
(interets courus de N+1)
La societe X emet, au 1/7/N un emprunt obligataire don’t les caracteristiques sont les suivantes:

Nbre d'obligations 10 000

Valeur nominale de chaque obligation 100
Le prix d'emission de l'obligation 85
Remboursement au pair
Les frais d'emission s'elevent a 20 000 HT
La duree de l'emprunt est de 5 ans
Modalite de remboursement : par annuite constante
Le taux de l'emprunt est de 4%

1) Dresser le tableau d'mortissement de l'emprunt obligataire

2) passer toutes les ecritures au cours de l'exercice N, N+1 et N+4

1)
Emprunt en Nb
Amortissements Annuite Amort Annuite
Periode debut de Interets d'obligations
Theorique Theorique Reelle Reelle
periode amorties
1 1,000,000 40,000 184,627 224,627 1,846 184,600 224,600
2 815,400 32,616 192,011 224,627 1,920 192,000 224,616
3 623,400 24,936 199,691 224,627 1,997 199,700 224,636
4 423,700 16,948 207,679 224,627 2,077 207,700 224,648
5 216,000 8,640 215,987 224,627 2,160 216,000 224,640
10,000 1,000,000

ou on peut seulement mettre le colonne en gras on aurra le nbre d'obligations amorties en faisant la
premiere ligne et on continue on faisant [1846*(1+i)] et on arrondit
meme question mais les obligation sont convertibles en actions et le remboursement sera in fine
la convertion sera 1 obligation pour 1 action et au jour de la conversion la valeur d'une action est de 80 euros qui est sa valeur

Passer les ecritures d'emission de l'emprunt et toutes les ecritures de N selon les recommandation de la companie nationale
Passer les ecritures de conversion
2)

1/7/N
512 Banque 850,000
169 Prime de remboursement 150,000
163 Emprunt obligataire 1,000,000
(emission emprunt obligataire)
1/7/N
627 Frais bancaires 20,000
44566 Etat, TVA deductible sur B/S 4,000
512 Banque 24,000
(frais d'emission d'emprunt)
31/12/N
481 Charges a repartir 20,000
791 Transfert de charges 20,000
(activation des frais d'emission methode preferentielle)
31/12/N
681 Dotation aux amort exploitation 1,000
481 Charges a repartir 1,000
(Dotation charges a repartir de N)
31/12/N
686 Dotattion aux amort financiers 15,000
169 Prime de remboursement 15,000
(Dotation prime de remboursement des obligations de N)
31/12/N
661 Charges d'interet 20,000
1688 Interets courus non echus 20,000
(interets courus de N)
1/7/N+1
163 Emprunt obligataire 184,600
661 Charges d'interet 20,000
1688 Interets courus non echus 20,000
 4674 Obligataires,obligation a rembourser 184,600
4676 Obligataires, coupons a payer 40,000

1/7/N+1
4674 Obligataires,obligation a rembourser 184,600
4676 Obligataires, coupons a payer 40,000
512 Banque 224,600

31/12/N+1
681 Dotation aux amort exploitation 2,000
481 Charges a repartir 2,000
(Dotation charges a repartir de N+1)
31/12/N+1
686 Dotattion aux amort financiers 30,000
169 Prime de remboursement 30,000
(Dotation prime de remboursement des obligations de N+1)
31/12/N+1
661 Charges d'interet 16,308
1688 Interets courus non echus 16,308
(interets courus de N+1)
1/7/N+4
163 Emprunt obligataire 199,700
661 Charges d'interet 12,468
1688 Interets courus non echus 12,468
4674 Obligataires,obligation a rembourser 199,700
4676 Obligataires, coupons a payer 24,936

1/7/N+4
4674 Obligataires,obligation a rembourser 199,700
4676 Obligataires, coupons a payer 24,936
512 Banque 224,636

31/12/N+4
681 Dotation aux amort exploitation 2,000
481 Charges a repartir 2,000
(Dotation charges a repartir de N+4)
31/12/N+4
686 Dotattion aux amort financiers 30,000
169 Prime de remboursement 30,000
(Dotation prime de remboursement des obligations de N+4)
31/12/N+4
661 Charges d'interet 4,320
1688 Interets courus non echus 4,320
(interets courus de N+4)

e 80 euros qui est sa valeur nominale

de la companie nationale des comissaires aux comptes (donc sans prime de remboursement car il n'y a pas de remboursement si conver
 1/7/N
512 Banque 850,000
161 Emprunt obligataire convertible 850,000
(emission emprunt obligataire)
1/7/N
627 Frais bancaires 20,000
44566 Etat, TVA deductible sur B/S 4,000
512 Banque 24,000
(frais d'emission d'emprunt)
31/12/N
481 Charges a repartir 20,000
791 Transfert de charges 20,000
(activation des frais d'emission methode preferentielle)
31/12/N
681 Dotation aux amort exploitation 1,000
481 Charges a repartir 1,000
(Dotation charges a repartir de N)
31/12/N
661 Charges d'interet 20,000
1688 Interets courus non echus 20,000
(interets courus de N)
31/12/N
686 Dotation aux provisions 112500
15 Provision pour risques 112,500
(Provision pour risque de l'emission)
1/7/N+5
161 Emprunt obligataire convertible 850000
101 Capital social 800000
1041 Prime d'emission 50000
(conversion des obligations)
1/7/N+5
15 Provision pour risques 112500
786 Reprise sur provision 112500
(Reprise sur provison)

on suppose que la valeur de l'action est toujours de 80 et sa valeur nominale de 50

1/7/N+5
161 Emprunt obligataire convertible 850000
101 Capital social 500000
1041 Prime d'emission 350000
(conversion des obligations)
1/7/N+5
15 Provision pour risques 112500
786 Reprise sur provision 112500
(Reprise sur provison)
on suppose que la valeur de l'action est toujours de 95 et sa valeur nominale de 50

1/7/N+5
161 Emprunt obligataire convertible 850000
101 Capital social 500000
1041 Prime d'emission 350000
(conversion des obligations)
1/7/N+5
15 Provision pour risques 112500
786 Reprise sur provision 112500
(Reprise sur provison)
emboursement si convertible)
le taux de 25% est le taux de l'impot sur la societe car c'est net car on a constate l'emprunt a 850 000 et parce que l'administra
le risque est que l'obligataire demande le remboursement au lieu de la conversion
0 000 et parce que l'administration d'impot n'accepte pas la deduction d'une charge si elle n'est pas probable
 1/7/N
213 Terrain 160000
404 Fournisseur d'immo 160000
(Acquisition du terrain)
3/9/N
4411 Etat, subvention a recevoir 45000
131 Subvention d'investissement 45000
(recue de la notification de la subvention)
5/10/N
512 Banque 45000
4411 Etat, subvention a recevoir 45000
(recue de la subvention)
31/12/N
139 Subvention viree au CR (compte de resultat) 4500 et on peut faire le prorata temporis su
777 Quote-part de subvention viree au CR 4500 10 ans car bien non amortissable voir
(etalement de la subvention N)
31/12/N+2
139 Subvention viree au CR (compte de resultat) 4500
777 Quote-part de subvention viree au CR 4500
(etalement de la subvention N+2)
t faire le prorata temporis sur la date d'acquisition donc en fonction des amortissements on aura 2250
r bien non amortissable voir cours
La societe X recoit une subvention de 30 000 euros afin de financer l'acquisition d'une machine-outil. Le cout d'acquisition de c
de la subvention parvient a l'entreprise le 15 fevrier N. La societe X realise l'acquisition le 1 mai N. La subvention d'investissem
previsionnelle de la machine est estime a 5 ans. La valeur residuelle est de 15 000 euros. L'entreprise souhaite beneficier des
indentique a celle retenue comme duree d'utilisation le 15 septembre N+3, l'entreprise decide finalement de vendre l'immo. L

Passer toutes les ecritures en N et N+3

15/2/N
4411 Etat, subvention a recevoir 30000
131 Subvention d'investissement 30000
(octroi de la subvention)
1/5/N
215 Machine-outil 90000
4456 Etat, TVA deductible sur immo 18000
404 Fournisseur d'immo 108000
(Acquisition de la machine outil)
13/5/N
512 Banque 30000
4411 Etat, subvention a recevoir 30000
(recue de la subvention)
31/12/N
6811 Dotation aux amort exploitation 10000
2815 Amortissement machine-outil 10000
(amortissement N)
31/12/N
68725 Dotation aux amort derogatoires 11000
145 Amortissement derogatoire 11000
(amortissement derogatoire N)
31/12/N
139 Subvention viree au CR (compte de resultat) 7,000
777 Quote-part de subvention viree au CR 7,000
(Quote-part de la subvention N au CR)
15/9/N+3
6811 Dotation aux amort exploitation 10625
2815 Amortissement machine-outil 10625
(amortissement N)
15/9/N+3
462 Creances sur cession d'immo 90000
44571 Etat, TVA Collecte 15000
775 Production sur cession d'element actif (PCEA) 75000

15/9/N+3
2815 Amortissement machine-outil 50625
675 Valeur comptable des element actifs cedees (VCEA) 39375
215 Machine-outil 90000

15/9/N+3
145 Amortissement derogatoire 20847.5
 787 Reprise sur amort derogatoire 20847.5

15/9/N+3
139 Subvention viree au CR (compte de resultat) 9717
777 Quote-part de subvention viree au CR 9717
(etalement de la subvention N+3)
15/9/N+3
131 Subvention d'investissement 30000
139 Subvention viree au CR (compte de resultat) 30000
 outil. Le cout d'acquisition de celle-ci est de 90 000 euros. La notification de l'octroi
N. La subvention d'investissementest viree sur son compte bancaire le 15 mai N. La duree d'utilisation
eprise souhaite beneficier des avantages fiscaux offerts dans ce cadre. La duree d'amortissement fiscal est
nalement de vendre l'immo. Le prix de vente est de 75 000

Derogatoire Amort eco

Periode Amort eco Amort fiscal Periode
Dotation Reprise Base
N 10000 21000 11000 N 75000
N+1 15000 24150 9150 N+1 75000
N+2 15000 15698 698 N+2 75000
N+3 15000 -14575 425 N+3 75000
N+4 15000 N+4 75000
70000 N+5 75000

taux de subvention=subvention totale/valeur d'prigine du finance

30000/90000= 0.33
29151.00029
 75000 90000
Amort eco Amort fiscal Derogatoire
Amort Base Amort Dotation Reprise
10000 90000 21000 11000 0.2 0.35 2.857143
15000 69000 24150 9150
15000 44850 15698 698
15000 29153 14576 424
15000 14576 14576 424
5000 5000
75000 90000 20847.5 5847.5
15000
1)
Contrat a long terme

Prix de vente ferme 600,000

Couts engages 400,000
Resultat beneficiaire 200,000

Selon la methode a l'achevement:

Courant N
6… Charges 100,000
44,566 Etat, TVA deductible sur B/S 20,000
401 Fournisseur de B/S 120,000

17/2/N
512 Banque 144,000
4191 Avances et acomptes recues 144,000
(1ere acompte)
31/12/N
331 Encours de production 100,000
713 Variation de stocks 100,000

1/1/N+1
Courant N+1
6… Charges 210,000 and we can reverse the stock en
44,566 Etat, TVA deductible sur B/S 42,000
401 Fournisseur de B/S 252,000

31/12/N+1
331 Encours de production 210,000
713 Variation de stocks 210,000

1/2/N+2
512 Banque 144,000
4191 Avances et acomptes recues 144,000
(2eme acompte)
Courant N+2
6… Charges 90,000
44,566 Etat, TVA deductible sur B/S 18,000
401 Fournisseur de B/S 108,000

30/11/N+2
331 Encours de production 90,000
713 Variation de stocks 90,000

30/11/N+2
713 Variation de stocks 400,000
331 Encours de production 400,000
 30/11/N+2
411 Client 432,000
4,191 Avances et acomptes recues 288,000
704 Travaux 600,000
44571 Etat, TVA Collectee 120,000

10/12/N+2
512 Banque 432,000
411 Client 432,000

Selon la methode a l'avancement

La mise en avance de la methode a l'avancement, lorsque toutes les conditions sont remplies, necessite le calcul du degre d'av
resultat a l'avancement a affecter a chaque exercice.

N N+1 N+2
Charges engagees 100,000 210,000 90,000
Degre d'avancement 25% 77.5% 100%
Chiffre d'affaire a l'avancement 150,000 465,000 600,000
Resultat a l'avancement 50,000 155,000 200,000
resultat a affecter a chaque exercice 50,000 105,000 45,000

17/2/N
512 Banque 144,000
4191 Avances et acomptes recues 144,000
(1ere acompte)
Courant N
6… Charges 100,000
44566 Etat, TVA deductible sur B/S 20,000
401 Fournisseur de B/S 120,000

31/12/N
418 Client, produit non facture 36,000
419 Avances et acomptes recues 144,000
704 Travaux 150,000
4458 Etat, TVA a regulariser 30,000

Courant N+1
6… Charges 210,000
44566 Etat, TVA deductible sur B/S 42,000
401 Fournisseur de B/S 252,000

31/12/N+1
418 Client, produit non facture 378,000
 704 Travaux 315,000
4458 Etat, TVA a regulariser 63,000

1/2/N+2
512 Banque 144,000
4191 Avances et acomptes recues 144,000
(2eme acompte)
Courant N+2
6… Charges 90,000
44566 Etat, TVA deductible sur B/S 18,000
401 Fournisseur de B/S 108,000

30/11/N+2
411 Client 432,000
419 Avances et acomptes recues 144,000
4458 TVA a regulariser 93,000
704 Travaux 135,000
44571 Etat, TVA collectee 120,000
418 Client, produit non facture 414,000
and we can reverse the stock entry and add 100k to the eoy entry
necessite le calcul du degre d'avancement en fin de chaque exercice. Celui-ci permettra de determiner le

= charges total/total du cout du contrat

=chiffre d'affaire total*degre d'avancement
=CA a l'avancement-total des charges engagees
Le cout de production ne comprend pas les frais d'administration et de recherche donc
Le cout de production 2013 = 150000+100000*90%+160000=400 000
et selon l'ennonce il reste 400 000 a engage en 2014 donc le cout total s'eleve a 800 000 et le prix de vente est 600 000
donc il ya une perte de 200 000

Lorsque le resultat a terminaison est negatif, il y a lieu de determiner le degre d'avancement quelle soit la methode de compta

Methode de l'achevement:
Cout global 800000
CA a terminaison 600000
degre d'avancement -200000
depreciation -100000
provision pr risque et charges -100000

31/12/2013
331 En-cours de production 400000
713 Variation de stock 400000
31/12/2013
681 Dotation d'exploitation 100000
3931 Depreciation du stock 100000
31/12/2013
681 Dotation d'exploitation 100000
15 Provision pour risque et charges 100000

Impacte sur le resultat de 2013

Produits compte 713 400000

Charges les classe 6 -400000
Depreciation et provisions -200000
-200000 donc le principe de prudence a ete respect

N N+1
Charges engagees 400,000 400,000
Degre d'avancement 50.00% 100.00%
Chiffre d'affaire a l'avancement 300,000 600,000
Resultat a l'avancement (100,000) (200,000)
resultat a affecter a chaque exercice (100,000) (100,000)

411 Client 240,000

704 Travaux 200,000
4458 Etat, TVA a regulariser 40,000
ix de vente est 600 000

elle soit la methode de comptabilisation retenue.

totalite de la perte est impute a l'exercice 2013