Niveau : 3 LFC

Matière : Cadre conceptuel et présentation des états financiers

Équipe pédagogique : Asma Ajili, Emna Boumediene, Hamza Brahmi, Iheb Chaabouni, Souha
Charfi, Zouhour Lahmar.

TD N°5 État de flux de trésorerie

Questions de réflexion

I/ AAA, une entité totalement exportatrice présente son état des flux de trésorerie selon la méthode
directe. Vous disposez des informations suivantes :
 Ventes hors taxes (N) : 1 000
 Solde débiteur des clients fin (N-1) : 100 ; fin N : 90
 Solde créditeur des clients fin (N-1) : 50 ; fin N : 40
 Gain de change sur créances en monnaie étrangère (N) : 30
 Pertes sur créances irrécouvrables (N) : 20

Selon IAS 7, les encaissements reçus des clients au titre de N s’élèvent à :

a) 1 030 b) 1 010 c) 1 000 d) Aucune de ces réponses

II/ Le groupe AAA a

 acquis l’ensemble des actions d’une filiale pour 1 180 réglés par banque. La juste valeur des
actifs acquis et des passifs assumés se présente ainsi : immobilisations corporelles (1 300),
créances clients (400), espèces en caisse (80), fournisseurs (600).
 acquis un camion et une camionnette nécessaires à son exploitation pour 2 500 financés à
hauteur de 1 800 moyennant un contrat de location et 700 par décaissement d’espèces en
trésorerie.
 cédé une machine industrielle pour 1 000 (valeur comptable nette 800).

a) Selon IAS 7, les décaissements relatifs à l’acquisition de la filiale sont présentés :

- parmi les flux liés aux activités opérationnelles
- parmi les flux liés aux activités d’investissement
- parmi les flux liés aux activités de financement

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 - Aucune de ces réponses

b) Selon IAS 7, le montant relatif à l’acquisition de la filiale à faire figurer dans l’état des flux de
trésorerie est de :
a) 1 180 b) 1 100 c) 1 780 d) Aucune de ces réponses

c) Selon IAS 7, le montant relatif à l’acquisition du camion et de la camionnette à faire figurer dans
l’état des flux de trésorerie est de :
a) 2 500 b) 1 800 c) 700 d) Aucune de ces réponses

d) Selon IAS 7, le montant relatif à la cession de la machine industrielle à faire figurer dans l’état des
flux de trésorerie est de :
a) 1 000 b) 800 c) 200 d) Aucune de ces réponses

e) Selon IAS 7, les encaissements relatifs à la cession de la machine industrielle sont présentés au
niveau de l’état des flux de trésorerie (méthode indirecte) :
- parmi les flux liés aux activités opérationnelles
- parmi les flux liés aux activités d’investissement, un reclassement des flux opérationnels vers
ceux d’investissement doit être effectué
- parmi les flux liés aux activités de financement
- Aucune de ces réponses

Exercice 1 : (extrait de l’examen de janvier 2022)

Reprenons l’état de résultat préparé à l’exercice 3 du TD N°4, M. Aziz met également à votre
disposition les données suivantes, et vous demande de l’aider à déterminer le solde des rubriques suivantes du
tableau des flux de trésorerie :
- Encaissements reçus des clients.
- Sommes versées aux fournisseurs.
- Décaissements dus à l’acquisition des immobilisations corporelles.
- Encaissements générés par la vente d’immobilisations corporelles et incorporelles.

Etat des immobilisations corporelles

Désignation Solde au 31/12/2020 Solde au 31/12/2019
Terrain (*) 150 000 -
Construction 220 000 220 000
Matériel de production 120 000 80 000
Matériel de transport 75 000 50 000
Logiciel et matériel
18 500 6 000
Informatique
Equipement de Bureau 12 000 2 600
TOTAL 595 500 358 600

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(*) Ce terrain a été apporté par Mr Aziz sous forme d’apport en nature lors d’une augmentation de
capital réalisée en 2020.
- Il est à noter qu’il n’y a pas eu de cessions d’immobilisations pour les constructions, le matériel de
production, le matériel informatique et les équipements de bureaux au cours de l'année 2020.
- La variation du solde du compte « Logiciel et matériel Informatique » correspond à une application
informatique développée en interne ainsi qu'une acquisition auprès d'un développeur.
Etat des Créances Clients
Désignation Solde au 31/12/2020 Solde au 31/12/2019
Clients 120 000 85 000
Clients Avances et
-30 000 -15 000
acomptes
TOTAL 90 000 70 000

Etat des dettes fournisseurs

Solde au
Désignation Solde au 31/12/2019
31/12/2020
Fournisseurs d’exploitation 35 000 45 000
Fournisseurs d’immobilisations 22 500 15 000
Fournisseurs, effets à payer 15 000 10 000
Fournisseurs Avances et acomptes -10 000 -20 000
TOTAL 62 500 50 000

Etat des autres actifs courants

Désignation Solde au 31/12/2020 Solde au 31/12/2019
Créances sur cessions d’immobilisation 400 -
Compte courant associé 3 500 1 000
Personnel Avance et acompte 2 000 1 200
TOTAL 5 900 3 200

Exercice 2 :
On vous communique la balance de la société « Tunisie Collection » pour les exercices 2018 et 2019.
Il vous est demandé de préparer l’état de flux de trésorerie au 31/12/2019 selon la méthode indirecte.
Il est à noter que :
- Les frais financiers correspondent à des charges d’intérêt à prendre en compte parmi les flux
liés aux activités opérationnelles.
- Il n’y a eu aucune cession d’immobilisations corporelles au cours de l’exercice 2019.

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Comptes Libellé Solde 31/12/2019 Solde 31/12/2018
SD SC SD SC
101000 Capital social 30 000,000 30 000,000
145000 Subvention d'investissement 281 214,420 237 203,489
145900 Quote-part des subv. D'inv. inscrite au cpt resultat 25 785,307 0,000
223000 Inst.gene.agenc.&amenag.divers 294 883,820 202 986,039
228200 Equipment de bureau 4 519,000
283000 Amort. Inst.gene.agenc.&amenag.divers 27 123,000
288200 Amort equip de bureaux 451,900
34000 Prestations de services 721 797,798 0,000
401000 Fournisseurs d'exploitation 9 546,200 0,000
419000 Avances clients crediteurs 883 029,297 0,000
425000 Personnel rémunérations dues 36 141,648 0,000
432000 Retenue à la source 7 972,111
453110 CNSS 15 064,747
532100 Banque 1 - Compte en devise 546,327 370,844
532300 Banque 1- Compte en dt convertible 133,112 21 504,169
532200 Banque 2 - Compte en DT convertible 8 603,892 34 743,794
532400 Banque 2 - Compte en devise 529,810
550000 Banque 3 - Compte courant 15 600,000 5 600,000
540000 Caisse 771,590 1 998,643
606000 Achats non stockes 147 900,170
606300 Four ent & petit equip 585,000
613000 Locations 68 520,000
615000 Entretiens et reparations 12 820,370
616000 Primes d'assurances 1 368,025
621000 Personnel-ext a l'ese 6 537,679
622600 Honoraires 2 195,000
624000 Transport biens et collectifs 3 016,900
625600 Missions 657,000
626000 Frais postaux et frais de télécommunication 4 953,468
665500 Taxes sur les véhicules 415,200
665800 Taxes diverses 9 500,000
640000 Charges de personnel 319 178,672
641000 Rem du personnel 483 106,083
641300 Primes et gratifications 1 400,000
651000 Frais financiers 2 590,075
671200 Penalites amendes fiscales 3 254,682
681110 Dotations aux amorts 27 574,900
706000 Prestations de services 129 524,798
713400 Variat en cours prest services 721 797,798
739000 Qp des sub inv ins au cpt resultat 25 785,307

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Exercice 3 :
Vous disposez des informations suivantes relatives aux états financiers de la société XYZ, non
assujettie à la TVA. On vous demande d’établir l’état des flux de trésorerie en IFRS de cette société
pour la période close le 31/12/N selon la méthode directe sachant que XYZ présente les intérêts et les
dividendes payés parmi les flux liés aux activités opérationnelles et qu’elle n’est pas soumise à la
TVA.
Etat de la situation financière de la société XYZ au 31/12/N (en milliers d’unités monétaires)
N N-1
Actifs
Actifs non courants
Immobilisations corporelles 291 000 244 000
Autres actifs financiers (prêts) 100 000 80 000
Total actifs non courants 391 000 324 000

Actifs courants
Stocks 62 000 32 000
clients 83 000 53 000
Autres actifs courants (charges constatées d’avance) 11 000 6 000
Trésorerie et équivalents de trésorerie 18 000
Total actifs courants 156 000 109 000

Total actifs 547 000 433 000

Capitaux propres et Passifs

Capital (a) 102 000 100 000
Résultats non distribués 152 000 126 000
Autres composantes des capitaux propres (écart de 20 000
réévaluation)
Total des capitaux propres 274 000 226 000
Passifs
Passifs non courants
Emprunts à long terme 98 000 130 000
Passifs d’impôts différés 10 000
Total des passifs non courants 108 000 130 000

Passifs courants
Fournisseurs 80 000 60 000
Passifs d’impôts exigibles 35 000 17 000
Découvert bancaire 50 000
Total des passifs courants 165 000 77 000
Total des passifs 273 000 207 000
Total des capitaux propres et des passifs 547 000 433 000

(a) Augmentation du capital par conversion d’emprunts à long terme à hauteur de 2 000.

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 Etat du résultat net et résultat global de l’exercice clos le 31/12/N (en milliers d’unités monétaires)
N
Produits des activités ordinaires 1 000 000
Coût des ventes (727 500)
Marge brute 272 500
Autres produits (a) 7 000
Charges administratives (b) (30 000)
Autres charges (c) (82 600)
Coûts financiers (d) (16 900)
Résultat avant impôts 150 000
Charge d’impôt sur le résultat (e) (50 000)
Résultat de la période 100 000
Autres éléments du résultat global
Ecart de réévaluation des immobilisations corporelles 30 000
Impôts sur autres éléments du résultat global (10 000)
Résultat global total de la période 120 000

(a) Machine totalement amortie vendue pour 7 000

(b) Masse salariale
(c) Y compris dotations aux amortissements des immobilisations corporelles : 37 000
(d) Y compris la perte de change (900) due à la variation du taux de change sur la trésorerie.
(e) Uniquement l’impôt exigible sur le résultat.