Comptabilité Générale S2 2021-2022

Support de cours
COMPTABILITE GENERALE
II
Semestre 2 : Section D, E & F
Professeur : Mustapha BOUMESKA
Année universitaire : 2021 – 2022

Sommaire
CHAPITRE I. LES MOYENS DE PAIEMENT ................................................................. 3
Introduction .............................................................................................................................. 3
I. Paiement en espèces ......................................................................................................... 3
II. Paiement par un moyen bancaire : ................................................................................... 5

1. Paiement par virement bancaire .................................................................................. 5
2. Paiement par un chèque bancaire ou postal ................................................................ 6
3. Paiement par cartes bancaires ..................................................................................... 9
4. Paiement par effets de commerce ............................................................................... 10
CHAPITRE II. LES AMORTISSEMENTS ..................................................................... 22
Introduction ............................................................................................................................ 22
I. Concepts de base : .......................................................................................................... 22
II. Les systèmes d’amortissement : ..................................................................................... 24

1. Amortissement Constant ou linéaire .......................................................................... 25
2. Amortissement dégressif ............................................................................................. 28
3. La cession d’une immobilisation amortissable : ........................................................ 33
CHAPITRE III. LES PROVISIONS................................................................................. 35
Introduction ............................................................................................................................ 35
I. Les provisions pour dépréciation : ................................................................................. 36

1. Provisions pour dépréciation des immobilisations .................................................... 36
2. Provisions pour dépréciation des éléments de l’actif circulant ................................. 39
II. Les provisions pour risques et charges : ......................................................................... 51

1. Provisions durables pour risques et charges : ........................................................... 52
2. Autres provisions pour risques et charges : ............................................................... 53
Comptabilité Générale M. BOUMESKA Mustapha 2

Chapitre I. Les moyens de paiement
Introduction
Après avoir livré la marchandise au client, ce dernier doit régler cette prestation en utilisant
l’un des moyens de paiement suivants :
▪ L’espèce ;
▪ Les virements bancaires ;
▪ Les chèques barrés non endossables ;
▪ Les moyens magnétiques ou procédés électroniques de paiement ;
▪ Les effets de commerce ;
▪ La compensation avec une créance à l’égard d’une même personne.
I. Paiement en espèces
L’entreprise, suite à une opération d’encaissement (entrée d’espèces) ou de décaissement
(sortie d’espèces), établit un document interne dénommé pièce de caisse.
Le compte « 5161 – Caisse » est un compte d’actif. Il fonctionne comme suit :
D 5161 – Caisses C
(+) (--)
Encaissement (Entrée Décaissement (Sortie
d’espèces) d’espèces)
N.B. : Le solde du compte « 5161 – Caisse » n’est jamais créditeur.
▪ Application :
On enregistre chez l’entreprise « SANTA », au cours de l’exercice N, les opérations

suivantes :
✓ Achat de matières premières en espèces : 6.000,00 DH (HT), TVA : 20% (Facture
n°450, Pièce de caisse n°12).
✓ Vente de produits finis en espèces : 9.000,00 (HT), Remise : 10%, Escompte : 5%
(Facture n°10, Pièce de caisse n°13).
T.A.F. :
▪ Établir et enregistrer les deux factures.

▪ Solution :
Facture n°450
Facture n°10
HT 6 000,00
HT 9 000,00
TVA 20% 1 200,00
Remise 10% 900,00
TTC (NAP) 7 200,00
NC 8 100,00
Escompte 5% 405,00
HT 7 695,00
TVA 20% 1 539,00
TTC (NAP) 9 234,00
Comptabilisation :
6121 Achat de matières premières 6.000,00
34552 Etat TVA récupérable sur charges 1.200,00
5161 Caisse 7.200,00
Facture n°450, Pièce de caisse n°12
5161 Caisse 9.234,00

6386 Escomptes accordés 405,00
7121 Ventes de PF 8.100,00
4455 Eta TVA facturée 1.539,00
Facture n°10, Pièce de caisse n°13
N.B. :
▪ Le seuil de paiement en espèces autorisé, auprès des professionnels, est de 5.000,00
DH TTC par fournisseur, par jour et dans la limite de 50.000,00 DH TTC par mois (à
partir du 01/01/2019 : Loi de finances 2019).
▪ L’encaissement en espèces lorsqu’il dépasse 20.000,00 DH TTC par facture
demeure sanctionné par une pénalité de 6% du montant de la transaction, sans
plafond, ni limitation dans le temps et seulement lors d’une vérification fiscale.
Incidence d’un paiement en

espèces
Sur le vendeur si le règlement ≥ Sur le client si le règlement ≥ 5.000,00 TTC

20.000,00 TTC Article 11 du CGI 2019
▪ En matière de TVA : perte de droit de

Application d'une amende égale à déduction de la taxe ayant grevé les
6% du montant de la transaction achats dont le montant dépasse 5.000,00.
effectuée (Article 193 du Code ▪ En matière de l’IS (IR) : il perd le droit
Général des Impôts (CGI) 2019) de déduire la charge (HT), objet du
règlement en espèces dépassant 5.000,00.

II. Paiement par un moyen bancaire :
1. Paiement par virement bancaire
Le virement est une opération qui consiste, à partir d’un ordre de virement, à transférer des
fonds d’un compte bancaire ou postal à un autre compte bancaire ou postal.
Les virements reçus sont enregistrés, en principe, à la réception de l’avis de crédit de la
banque.
Le compte « 5141 – Banques » est un compte d’actif. Il fonctionne comme suit :
D 51641 – Banques C
(+) (--)
Encaissement (Entrée Décaissement (Sortie
d’argent) d’argent)
 Modèle d’ordre de virement :
▪ Application :
suivantes :
✓ 04/09/N : Achat de Matières premières : 6.000,00 DH (HT), TVA : 20% (Facture
n°450) ;
✓ 15/09/N : Paiement de la facture n°450, par virement bancaire (Ordre de virement
n°35) ;
✓ 18/09/N : Vente de produits finis : 9.000,00 (HT), Remise : 10%, Escompte : 5%
(Facture n°10) ;
✓ 25/09/N : Le client Règle de la facture n°10 par virement bancaire ;
✓ 28/09/N : Réception de l’avis de crédit n°654 relatif au virement du 25/09/N.
T.A.F. : Passer les écritures nécessaires.

▪ Solution :
Facture n°10
Facture n°450 HT 9 000,00
HT 6 000,00 Remise 10% 900,00
TVA 20% 1 200,00 NC 8 100,00
TTC (NAP) 7 200,00 Escompte 5% 405,00
HT 7 695,00
TVA 20% 1 539,00
TTC (NAP) 9 234,00
Comptabilisation :
04/09
6121 Achat de Matières premières 6.000,00
4411 Fournisseurs 7.200,00
Facture n°450
15/09
5161 Banques 7.200,00
Ordre de virement n° 35
18/09
3421 Clients 9.234,00
7121 Ventes de PF 8.100,00
Facture n°10
25/09
Aucune écriture
28/09
5141 Banques 9.234,00
3421 Clients 9.234,00
Avis de crédit n°654
2. Paiement par un chèque bancaire ou postal
Le chèque bancaire ou postal est un écrit par lequel une personne, le tireur, titulaire d’un
compte bancaire ou postal, donne l’ordre à son banquier, le tiré, de payer à vue une
somme déterminée à une autre personne appelée le bénéficiaire.
Les chèques ne peuvent être encaissés que par l’intermédiaire d’un établissement
financier.
Le Tireur Le Tiré Le Bénéficiaire
Le client La banque Le fournisseur

 Modèle de chèque bancaire :
Le talon Le chèque
Pour comptabiliser un paiement par chèque bancaire, il convient de distinguer les étapes
suivantes :
Chèques en portefeuille Réception du chèque
Chèques à
Remise du chèque
l’encaissement
Non
La provision est
disponible ?
Oui
Réception de l’avis de Comptabilisation dans le

compte : 5141 - Banques Chèque impayé
crédit
▪ Application : O
On enregistre chez l’entreprise «ui SANTA », au cours de l’exercice N, les opérations
suivantes :
n°450) ;
✓ 15/09/N : Paiement de la facture n°450, par chèque bancaire (chèque n°86098) ;
(Facture n°10) ;
✓ 25/09/N : Le client Règle de la facture n°10 par chèque bancaire n°13496 ;
✓ 26/09/N : Présentation du chèque n°13496 à l’encaissement.
✓ 29/09/N : Réception de l’avis de crédit n°256 relatif à l’encaissement du chèque
n°13496, frais bancaires : 30,00 DH, TVA : 10% ;

▪ Solution :
Facture n°450 Facture n°10
HT 6 000,00 HT 9 000,00
TVA 20% 1 200,00 Remise 10% 900,00
TTC (NAP) 7 200,00 NC 8 100,00
Frais bancaires Escompte 5% 405,00
HT 7 695,00
Frais bancaires 30,00
TVA 20% 1 539,00
TVA 10% 3,00 TTC (NAP) 9 234,00
Frais bancaires TTC 33,00
04/09
Facture n°450
15/09
5161 Banques 7.200,00
Chèque n°86098
18/09
3421 Clients 9.234,00
7121 Ventes de PF 8.100,00
Facture n°10
25/09
51111 Chèques en portefeuille 9.234,00
3421 Clients 9.234,00
Chèque n°13496
26/09
51112 Chèques à l’encaissement 9.234,00
Chèque n°13496
29/09
5141 Banques 9.201,00
6147 Services bancaires 30,00
34552 Etat TVA récupérable sur charges 3,00

Cas d’un Chèque impayé :
▪ Application : (Application précédente)

✓ 25/09/N : Le client Règle la facture n°10 par chèque bancaire n°13496 ;
✓ 26/09/N : Présentation du chèque n°13496 à l’encaissement ;
✓ 29/09/N : Retour du chèque impayé et réception de l’avis de débit n°534 : frais
bancaires : 100,00 DH, TVA : 10%.
▪ Solution :
25/09
3421 Clients 9.234,00
Chèque n°13496
26/09
Chèque n°13496
29/09
5141 Banques 110,00
Avis de débit n°534 (frais d’impayé)
3421 Clients 9.344,00
34552 Etat TVA récupérable/charges 10,00
Reconstitution de la créance
3. Paiement par cartes bancaires

La carte bancaire ou de crédit, émise par la banque (l’émetteur), est un moyen de
paiement qui permet à son titulaire :
✓ de régler ses achats ou services aux commerçants affiliés à un réseau interbancaire
et équipés d’un terminal de paiement électronique ;
✓ d’effectuer des paiements à distance ou en ligne ;
✓ de retirer des espèces à l’aide d’un Guichet Automatique Bancaire (GAB).
N.B. : Pour comptabiliser un encaissement par carte bancaire, nous utilisons le compte :
5118 : Autres valeurs à encaisser ou créer un sous compte « Carte de crédit à
encaisser ».
▪ Application : (Application précédente)
n°450), Paiement par carte bancaire (Avis de débit n°0736) ;
(Facture n°10), Règlement par carte bancaire (reçu n°389) ;

✓ 25/09/N : Réception de l’avis de crédit n°256 relatif au règlement du 18/09/N, frais
bancaires : 30,00 DH, TVA : 10%.
▪ Solution :
04/09
4411 Banques 7.200,00
Facture n°450, Avis de débit n°0736
18/09
5118 Autres valeurs à encaisser 9.234,00
7121 Ventes de PF 8.100,00
Facture n°10, reçu n°389
25/09
5141 Banques 9.201,00
5118 Autres valeurs à encaisser 9.234,00
4. Paiement par effets de commerce

Les effets de commerce constituent des instruments de paiement et des instruments de
crédit ; ils se composent principalement de lettres de change et de billets à ordre.
▪ La lettre de change : C’est un écrit par lequel une personne, le tireur, donne
l’ordre à une autre personne, le tiré, de payer à une certaine échéance, une somme
déterminée à un bénéficiaire, qui est le tireur lui-même ou un tiers.
▪ Billet à Ordre : C’est un écrit par lequel une personne, appelée souscripteur,
s’engage à payer à une certaine échéance une somme déterminée, à une autre
personne appelée bénéficiaire.
N.B. :
▪ Les nouvelles dispositions de la lettre de change normalisée (LCN) ont entré en
vigueur à partir du 17 mars 2008. Cette normalisation induit des changements de
pratiques aussi bien à l’émission qu’à la remise.
▪ La lettre de change normalisée (LCN) a pris une forme standard arrêtée par Bank Al
Maghreb en vue de faciliter son traitement informatique.
▪ Les carnets de lettres de change seront délivrés par les banques.
Remarques :
✓ La lettre de change s’enregistre à l’acceptation de celle-ci.
✓ Le billet à ordre s’enregistre à la création de ce dernier.

 Modèle de la lettre de change :
4.1. Création d’un effet de commerce

La comptabilisation de la LC est conditionnée par l’acceptation du client.
▪ Chez le tiré (Client) :
4411 Fournisseurs VN
4415 Fournisseurs – effets à payer VN
VN = Valeur Nominale
▪ Chez le tireur (Fournisseur) :

3425 Clients – effets à recevoir VN
3421 Clients VN
▪ Application :

suivantes :

n°450) ;
✓ 15/09/N : Paiement de la facture n°450, par LC n°T59 à échéance le 15/10/N ;
(Facture n°10) ;
✓ 25/09/N : Le client Règle de la facture n°10 par LC n°L270 à échéance le 25/11/N.
T.A.F. : Passer au journal les écritures nécessaires.

▪ Solution :
04/09
Facture n°450
15/09
4415 Fournisseurs – effets à payer 7.200,00
LC n°T59
18/09
3421 Clients 9.234,00
7121 Ventes de PF 8.100,00
Facture n°10
25/09
3425 Clients – effets à recevoir 9.234,00
3421 Clients 9.234,00
LC n°L270
4.2. Encaissement de la lettre de change

À l’échéance, le porteur de l’effet de commerce le présente à son banquier pour
encaissement. On distingue deux étapes :
▪ Remise à l’encaissement ;
▪ Réception de l’avis de crédit.
4.2.1. Remise à l’encaissement

Aucune écriture

5113 Effets à encaisser ou à l’encaissement VN
4.2.2. Réception de l’avis de crédit

5141 Banques VN
Avis de débit n°…

5141 Banques VN – (Comm. + TVA)
6147 Services bancaires Commission (HT)
34552 Etat TVA récupérable sur charges TVA
Effets à encaisser ou à
5113 VN
l’encaissement
Avis de crédit n°…
▪ Application : (Suite de l’application précédente)
✓ Le 13/10/N : Le fournisseur de la matière première remet à l’encaissement la LC

n°T59 ;
✓ Le 17/10/N : Réception de l’avis de débit relatif au paiement de la LC n°T59 ;
✓ 23/11/N : Remise à l’encaissement de la LC n°L270 ;
✓ 28/11/N : réception de l’avis de crédit n°598 relatif à l’encaissement de la LC
n°L270, Commission HT : 10,00 DH, TVA sur commission 10%.
▪ Solution :
13/10
Aucune écriture
17/10
5141 Banques 7.200,00
Paiement de la LC n°T59
23/11
5113 Effets à encaisser ou à l’encaissement 9.234,00
Remise à l’encaissement de la LC n°L270
28/11
5141 Banques 9.223,00
Effets à encaisser ou à 9.234,00
5113
l’encaissement
Encaissement de la LC n°L270, Avis de
crédit n°598
4.3. Endossement de la lettre de change

Avant la date de l’échéance, le porteur d’une lettre de change peut l’utiliser pour régler ses
dettes. Cette technique s’appelle : l’endossement.
L’endossement, appelé aussi « endos » est une opération par laquelle une personne
(l’endosseur) transmet la propriété d’une lettre de change à une autre personne
(l’endossataire), par inscription au dos de ce titre des coordonnées du bénéficiaire et
d’une signature de l’endosseur.
Dos ou allonge de la lettre de change

Bon pour endossement au
profit de M. …….
Signature :
Comptabilisation :
Aucune écriture
▪ Chez le tireur (Fournisseur = Endosseur) :
4411 Fournisseurs VN
▪ Chez le bénéficiaire (Endossataire) :

3421 Clients VN
▪ Application :
L’entreprise « SANTA » a une créance de 12.000,00 DH TTC sur son client
« AUTOTEC ».
✓ Le 02/10/N : L’entreprise « SANTA » a reçu de son client « AUTOTEC » la lettre
de change n°T430 à échéance 20/12/N ;
✓ Le 10/10/N : La lettre de change n°T430 est endossée au fournisseur « HICHAM » ;
▪ Solution :
02/10
3421 Clients 12.000,00
Réception de la LC n°T430

10/10
Endossement de la LC n°T430
4.4. Escompte de la LC
Avant la date d’échéance, si le porteur de la lettre de change a besoin d’argent, il peut
l’escompter auprès de sa banque.
L’escompte est une forme de crédit à court terme par laquelle un banquier achète un effet
de commerce avant son échéance et en verse à son porteur le montant diminué des intérêts
(escompte) et des commissions (Agios).
Intérêts (Escompte) = Valeur nominale x taux x j* /360
*j = Nombre de jours entre la date de remise à l’escompte et la date d’échéance de la
LC (le 1er jour n’est pas compté) + 1 jour ou plusieurs jours de banque
(éventuellement).
Agios TTC = Intérêt + Commission + TVA
TVA = (Intérêts + Commission) x 10%.
Comptabilisation :
Avant l’échéance : Remise à l’escompte
Aucune écriture
▪ Chez le tireur (Fournisseur ou un porteur) :
5141 Banques VN – Agios TTC

6147 Services bancaires Commissions (HT)
Intérêts bancaires et sur opérations de Intérêts (HT)
63115
financement
34552 Etat TVA Récupérable sur charges TVA
5520 Crédits d’escompte VN
Escompte de la LC, Bordereau
d’escompte n°…
À l’échéance : Encaissement de la LC par la banque

5141 Banques VN
Avis de débit n°…

▪ Chez le tireur (Fournisseur ou un porteur) :
5520 Crédits d’escompte VN

3425 Clients – Effets à recevoir VN
Avis d’encaissement de la LC n°…
▪ Application :
✓ Le 02/10/N : L’entreprise « SANTA » négocie avec sa banque l’effet n°S543 d’une

valeur nominale de 24.000,00 DH échu le 30/01/N+1 ;
✓ Le 05/10/N : Elle reçoit de sa banque le bordereau d’escompte n°2231 comportant
les éléments suivants : Taux d’escompte 11,25%, Commission 10,00 DH, TVA :
10% ;
✓ Le 02/02/N+1 : Elle reçoit de sa banque un avis d’encaissement de l’effet n°S543
(Avis n°724).
T.A.F. : Passer au journal les écritures nécessaires en tenant compte d’un jour de banque
supplémentaire pour le calcul des intérêts.
▪ Solution :
=> Calculons j : Le nombre de jours entre la date de remise à l’escompte et la date

d’échéance de la LC.
Date de négociation Date d’échéance
02/10 31/10 30/11 31/12 30/01/N+1
31 – 2 = 29 j 30 j 31 j 30 j
N.B. : Le 1er jour n’est pas compté.

j = 29 + 30 + 31 + 30 = 120 jours + 1 jour de banque = 121 jours.
Intérêts = 24.000,00 x 11,25% x 121/360 = 907,50 DH
Agios HT = Intérêts + Commissions = 907,50 + 10,00 = 917,50 DH
TVA = (Intérêts + Commissions) x 10% = 917,50 x 10% = 91,75 DH
Agios TTC = Agios HT + TVA = 917,50 + 91,75 = 1.009,25 DH
Montant reçu = VN – Agios TTC = 24.000,00 – 1.009,25 DH = 22.990,75 DH.

Comptabilisation :
05/10/N
5141 Banques 22.990,75
Intérêts bancaires et sur opérations de
63115 907,50
financement
34552 Etat TVA Récupérable sur charges 91,75
5520 Crédits d’escompte 24.000,00
Escompte de la LC n°S543, Bordereau
n°2231
02/02/N
5520 Crédits d’escompte 24.000,00
3425 Clients – Effets à recevoir 24.000,00
Avis d’encaissement n°724
4.5. Cas d’une lettre de change impayée

À l’échéance, le tiré (client) peut avoir des difficultés de trésorerie et par conséquent, il
peut ne pas honorer son engagement vis-à-vis du porteur de la lettre de change.
On distingue deux solutions possibles :
▪ Si la lettre de change est toujours à la possession du tireur ou le bénéficiaire :
le tiré peut demander un prolongement de la date d’échéance en contrepartie des
intérêts de retard et/ou autres frais de renouvellement de lettre de change ;
▪ Si la lettre de change est endossée ou escomptée : le tiré pour demander au tireur
de lui avancer les fonds nécessaires pour régler la lettre de change arrivée à sa date
d’échéance en contrepartie de la création d’un nouvel effet augmenté des intérêts
de retard et/ou des frais de renouvellement.
Cas n°1 : Prorogation de la date d’échéance

Comptabilisation chez le tiré (client) :
✓ Annulation de l’ancienne lettre de change
4415 Fournisseurs – effets à payer VN0
4411 Fournisseurs VN0
Annulation de l’ancien effet
VN0 = Valeur nominale de l’ancienne lettre de change.
✓ Création et acceptation d’une nouvelle lettre de change
63115 Intérêts bancaires et / opérations de financement Intérêts
4415 Fournisseur – effets à payer VN1
Création et acceptation d’un nouvel effet
VN1 = Valeur nominale de la nouvelle lettre de change.

N.B. : Le taux de la TVA sur les intérêts de retard est le taux appliqué sur l’activité
principale de l’entreprise (Dans le cadre de ce cours, nous utilisons le taux normal de 20%).
Comptabilisation chez le tireur (fournisseur) :

✓ Annulation de l’ancienne lettre de change
3421 Clients VN0
3425 Clients – effets à recevoir VN0
Annulation de l’ancien effet
✓ Réception d’une nouvelle lettre de change
3421 Clients VN0
7381 Intérêts et produits assimilés Intérêts
4455 Etat TVA facturée TVA
Réception d’un nouvel effet
▪ Application :
✓ Le 10/09/N : Le client « TECHNO » informe son fournisseur « SANTA » qu’il ne
pourra pas payer la lettre de change n°T61 de 13.000,00 DH à la date d’échéance du
15/10/N, il demande de reporter l’échéance au 20/12/N ;
✓ Le 30/09/N : Le fournisseur « SANTA » accepte la demande de son client
«TECHNO», la lettre de change n°T61 est annulée et une nouvelle n°T70 est créée
augmentée des frais de prorogation : timbre fiscal : 06,00 DH, frais de
correspondance : 10,00 DH, intérêts de retard : 8%, TVA : 20%.
T.A.F. : Passer les écritures nécessaires au journal.
▪ Solution :
 Chez le fournisseur « SANTA » :
10/09
Aucune écriture
30/09
3421 Clients 13.000,00
Annulation de la LC n°T61
▪ j = (31-15) + 30 + 20 = 66 jours
▪ Intérêts = 13.000,00 x 8% x 66/360 = 190,67
▪ TVA = 190,67 x 20% = 38,13 DH

d°
3421 Clients 13.000,00
61451 Frais postaux 10,00
61671 Frais d’enregistrement et de timbre 6,00
7381 Intérêts et produits assimilés 190,67
4455 Etat TVA facturée 38,13
 Chez le client « TECHNO » :

10/09
Aucune écriture
30/09
Annulation de la LC n°T61
61451 Frais postaux 10,00
61671 Frais d’enregistrement et de timbre 6,00
63115 Intérêts bancaires et sur opér. de financ. 190,67
4415 Fournisseur – effets à payer 13.244,80
Création et acceptation de la LC n°T70
Cas n°2 : Avance de fonds
Comptabilisation chez le tiré (client) :

✓ Avance de fonds
51.. Compte de Trésorerie VN0
Avance de fonds
✓ Création et acceptation d’une nouvelle lettre de change

63115 Intérêts bancaires et / opérations de financement Intérêts
4415 Fournisseur – effets à payer VN1
Création et acceptation d’un nouvel effet

Comptabilisation chez le tireur (fournisseur) :
✓ Avance de fonds
3421 Clients VN0
51.. Compte de trésorerie VN0
Avance de fonds
✓ Réception d’une nouvelle lettre de change
3421 Clients VN0
7381 Intérêts et produits assimilés Intérêts
Réception d’un nouvel effet
▪ Application :
✓ Le 13/04/N : L’entreprise « SANTA » reçoit de son client « TECHNO » la lettre de
change n°T25 à échéance le 13/06/N et d’une valeur nominale de 16.000,00 DH ;
✓ Le 30/04/N : L’entreprise « SANTA » endosse la LC n°T25 à son fournisseur ;
✓ Le 10/06/N : Le client « TECHNO » est incapable de payer la somme due et il
demande à « SANTA » l’avance de fond. Le fournisseur accepte et lui envoie le
chèque bancaire n°00389 et reçoit une LC n°54 (intérêts de retard à 12%) échéant le
30/07/N.
▪ Solution :
 Chez le fournisseur « SANTA » :
13/04
3421 Clients 16.000,00
30/04
Endossement de la LC n°T25
10/06
3421 Clients 16.000,00
5141 Banques 16.000,00
Avance de fonds pour LC n°T25, chèque
n°00389
d°
3421 Clients 16.000,00
7381 Intérêts et produits assimilés 250,67
4455 Etat TVA facturée 50,13
Réception de la LCn°T54

▪ j = (30 – 13) + 30 = 47 jours.
▪ Intérêts = 16.000,00 x 12% x 47/360 = 250,67 DH
▪ TVA = 250,67 x 20% = 50,13 DH.
 Chez le client « TECHNO » :

13/04
4415 Fournisseurs – Effets à payer 16.000,00
Création et acceptation de la LC n°T25
30/04
Aucune écriture
10/06
5141 Banques 16.000,00
Avance de fonds pour LC n°T25, chèque
n°00389
d°
63115 Intérêts bancaires et / opérat. de financement 250,67
4415 Fournisseur – effets à payer 16.300,80
Création et acceptation de la LCn°T54
13/06
4415 Fournisseurs – Effets à payer 16.000,00
5141 Banques 16.000,00
Paiement de la LC n°T25

Chapitre II. Les amortissements
Introduction
La détermination du résultat de l’entreprise nécessite l’évaluation de l’ensemble des biens
qu’elle détient, et la régularisation des comptes, conformément aux principes comptables
fondamentaux afin de corriger les comptes de gestion et de situation (Bilan et CPC).
Pour ce faire, à la clôture de l’exercice comptable, elle doit effectuer un inventaire pour
connaître aussi exactement que possible la valeur de l’actif, du passif, des charges et des
produits de l’entreprise.
L’amortissement consiste à répartir le coût d'une immobilisation amortissable sur sa durée
prévisionnelle d'utilisation par l’entreprise selon un plan d'amortissement.
Autrement dit, l’amortissement est la constatation comptable d’une dépréciation d’une
immobilisation amortissable.
I. Concepts de base :
❑ Les immobilisations amortissables :

Ce sont celles dont le potentiel de services attendu s'amoindrit normalement avec le temps
en raison :
✓ de phénomène d'usure ;
✓ d'inadaptation aux conditions changeantes de la technique ou de l’économie
(obsolescence) ;
✓ de toute autre cause.
Ces amoindrissements (dépréciations) de caractère prévisible et définitif (irréversible) ont
pour conséquence la constatation d'une réduction progressive de la valeur de
l’immobilisation, tout au long de son utilisation, jusqu’à la fin de la durée d'utilisation de
l’immobilisation.
❑ Les immobilisations non-amortissables :
Certaines immobilisations ne s’amortissent pas tels que :
✓ Les terrains ;
✓ Le fonds de commerce ;
✓ Les immobilisations financières.
❑ Valeur d’origine (VO) = La valeur d’entrée :

Pour déterminer la valeur d’origine, on distingue trois cas de figure :
▪ En cas d’acquisition : On parle dans ce cas du Coût d’acquisition composé des
éléments suivants :
- Prix d’acquisition HT ;
- Frais d’installation ;
- Frais accessoires (Droits de douane, Transport, Frais de transit, Assurance …
A l’exclusion de :
- Droits d’enregistrement ;
- Frais financiers ;
- Frais administratifs.
▪ En cas de production : la valeur d’entrée, dans ce cas correspond au Coût de
production. Ce dernier est constitué de :

- Prix d’achat des matières et fournitures utilisées pour la production ;
- Les charges directes de production ;
- Les charges indirectes de production (rattachées à la production).
▪ Autres cas (Don, Échange, Apport…) : on distingue les situations suivantes :
- Acquise à titre gratuit : la VO est la valeur actuelle, la valeur du marché ;
- Acquise par voie d’échange : supposé égale à la valeur actuelle du bien cédé
(la valeur contractuelle) ;
- Acquise à titre d’apport : La VO est la valeur stipulée dans l’acte d’apport.
▪ Durée d’amortissement (n) :

C’est la durée d’utilisation prévisionnelle de l’immobilisation. Elle peut être :
▪ Durée de vie probable : Elle est appréciée en fonction des facteurs physiques
(usure...) ou économiques (obsolescence, marché...) qui la conditionnent ;
▪ Durée d’utilisation propre à l’entreprise : Elle est inférieure à la durée de vie, et
choisie en fonction de sa politique ou de sa stratégie (renouvellement systématique
au bout de « n » années ...), ou d'autres facteurs (exemple : limites juridiques
légales ou contractuelles d'utilisation ...).
❑ Le taux d’amortissement (t) :

C’est le taux qui va servir au calcul de la dépréciation annuelle (Dotation = Annuité) ;
𝟏 𝟏
Taux d’amortissement (t) = 𝑫𝒖𝒓é𝒆 𝒅′𝒂𝒎𝒐𝒓𝒕𝒊𝒔𝒔𝒆𝒎𝒆𝒏𝒕 (𝒏) x 100 = 𝒏 x 100
▪ Exemple :
1
✓ Si n = 5 ans ===> t= x 100 = 20 % ;
5
1
✓ Si n = 8 ans ===> t= x 100 = 12,5 %.
8
D’après la note circulaire n° 717, les taux les plus couramment utilisés sont :
n (durée de Taux généralement

Type de l’immobilisation
vie probable) admis
Immeubles d’habitation et à usage commercial 25 ans 4%
Constructions légères 10 ans 10%
6 ans et 8
Matériel, les agencements et installations 10% à 15%
mois à 10 ans
Gros matériel informatique 5 à 10 ans 10% à 20%
Matériel informatique, périphérique et programmes 4 à 10 ans 20% à 25%
Mobilier et logiciels 5 ans 20%
Matériel roulant 4 à 10 ans 20% à 25%
Outillage de faible valeur 3 ans et 4 mois 30%
Véhicule de transport 5 ans Ne peut être < 20%

❑ Dotation ou Annuité d’amortissement :
C’est le montant de la dépréciation constatée annuellement.
La dotation d’amortissement peut être constante ou variable.
Dotation ou Annuité = VO x Taux d’amortissement
N.B. : Si le bien est acquis en cours d’exercice, la dotation est calculée en « prorata
temporis » c’est-à-dire proportionnellement au nombre de mois d’utilisation dans l’année.
❑ Valeur Nette d’Amortissement (VNA) :

C’est la différence entre la VO et la somme des amortissements (depuis l’acquisition de
l’immobilisation) :
VNA = VO – ∑ Amortissements
Ou :
VNA = VO – (VO x t x n’) => n’ = Nbre d’année d’utilisation
Ou :
𝒎′
VNA = VO – (VO x t x 𝟏𝟐 ) => m’ = Nbre de mois d’utilisation
▪ Application :
Soit un matériel de transport acquis le 01/07/N-2 et mis en service le même jour. La valeur
d’acquisition est : 150.000,00 DH HT et la durée d’utilisation probable est 5 ans.
▪ Solution :
1
✓ Le taux d’amortissement (t) = 5 x 100 = 20 % ;
✓ Dotation ou Annuité N-2 = 150.000,00 * 20% * 6/12 = 15.000,00
✓ Dotation ou Annuité N-1 = 150.000,00 * 20% = 30.000,00
✓ Dotation ou Annuité N = 150.000,00 * 20% = 30.000,00
✓ ∑ Amortissements N = 15.000,00 + 30.000,00 + 30.000,00 = 75.000,00
✓ VNA N = VO – ∑ Amortissements = 150.000,00 – 75.000,00 = 75.000,00 DH
✓ Ou VNA N = 150.000,00 – (150.000,00 x 20% x 2,5) = 75.000,00 DH (Calcul en
utilisant les années)
✓ Ou VNA N = 150.000,00 – (150.000,00 x 20% x 30/12) = 75.000,00 DH (Calcul
en utilisant les mois)
II. Les systèmes d’amortissement :

On distingue entre deux systèmes d’amortissement :
▪ Amortissement Constant ou linéaire : L’amortissement linéaire, se calcule en
appliquant à la valeur d’origine, un taux d’amortissement constant. Ce qui permet
de répartir de manière égale les dépréciations sur la durée d’amortissement.
▪ Amortissement Dégressif : Dans le cadre de l’incitation à l’investissement, la loi
des finances de 1994 a introduit un système optionnel d’amortissement dégressif
dont l’intérêt, par rapport au système linéaire, réside dans la nette augmentation
des premières annuités d’amortissement.

1. Amortissement Constant ou linéaire
L’amortissement constant ou linéaire permet de répartir la Valeur d’entrée (valeur
d’origine VO) en parts égales sur la durée (prévisionnelle) d’utilisation de
l’immobilisation.
Le calcul des dotations commence à partir de la date de mise en service de
l’immobilisation ;
La 1ère et la dernière dotation sont calculées en « Prorata temporis » si le bien est mis en
service au cours de l’exercice comptable.
La VNA est nulle à la fin de la durée d’utilisation.
Dotation ou Annuité = VO x Taux d’amortissement (t)
Ou :
Dotation = VO / Durée d’amortissement (n)
✓ Si le bien est mis en service au cours de l’exercice comptable :

La 1ère dotation :
𝒎𝟏
Dotation1 = VO x t x 𝟏𝟐
Avec m1 : Nombre de mois d’utilisation au cours de la première année.
La dernière dotation :
𝒎𝟐
Dotation = VO x t x 𝟏𝟐
Avec m2 : Nombre de mois d’utilisation au cours de la dernière année (le complément de
la 1ère année c-à-d m1 + m2= 12 mois).
1.1. Le tableau ou Plan d’amortissement :
C’est un tableau qui retrace les dotations aux amortissements sur la durée d’utilisation
prévisionnelle de l’immobilisation ;
Le tableau d’amortissement prend la forme suivante :
Base Taux
Année Dotation ∑Amrt VNA
d’amortissement d’amortissement
▪ Base d’amortissement = Valeur d’Origine (VO) ;

▪ Taux d’amortissement = Taux constant (linéaire) ;
N.B. : Une fraction du mois est considérée comme un mois complet.
▪ Application :
✓ Le 10/08/N : Acquisition d’une installation technique, Prix d’acquisition :
180.000,00 DH TTC, Frais d’installation : 15.000,00 DH ;
✓ Cette immobilisation est amortissable sur 5 ans et mise en service le 06/09/N ;
▪ Solution :
• Prix d’acquisition = 180.000,00 / 1,2 = 150.000,00 HT.
• Valeur d’Origine = Coût d’acquisition = Prix d’acquisition HT+ Frais d’installation
= 150.000,00 + 15.000,00 = 165.000,00 DH.

• n = 5 ans ==> Taux d’amortissement (t) : 1/5 = 20%.
• Tableau d’amortissement :
Base Taux
Année Dotation ∑ Amrt VNA
d’amortissement d’amortissement
N (4 mois) 165 000,00 20% 11 000,00 11 000,00 154 000,00
N+1 165 000,00 20% 33 000,00 44 000,00 121 000,00
N+2 165 000,00 20% 33 000,00 77 000,00 88 000,00
N+3 165 000,00 20% 33 000,00 110 000,00 55 000,00
N+4 165 000,00 20% 33 000,00 143 000,00 22 000,00
N+5 (8 mois) 165 000,00 20% 22 000,00 165 000,00 0,00
1.2. La comptabilisation de l’amortissement linéaire :
En fin d’exercice (31/12/N), on doit enregistrer les dotations aux amortissements des
immobilisations :
▪ En débitant un compte de charges 619… ou 659… (Dotation d’Exploitation aux
Amortissements de …. ou Dotation Non Courante… en fonction de la nature de la
dépréciation) correspondant à l’immobilisation objet de la dépréciation ;
▪ Et en créditant un compte de l’actif immobilisé 28… (Amortissements de …)
correspondant à l’immobilisation objet de la dépréciation.
Au débit :
6191. Dotations d’exploitation aux amortissements de l’immobilisation en non-valeur ;
6192. Dotations d’exploitation aux amortissements des immobilisations incorporelles ;
6193. Dotations d’exploitation aux amortissements des immobilisations corporelles ;
Ou
6591. Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations ;
Au crédit :
281. Amortissements des non-valeurs
282. Amortissements des immobilisations incorporelles
283 Amortissements des immobilisations corporelles
31/12/N
619.. D.E.A.
Dotation
Ou 659.. D.N.C.
28.. Amortissements de l’immob. concernée Dotation
Dotation de l’exercice

Avant d’enregistrer la dotation de l’année N+2 dans le journal, nous présentons
l’incidence des amortissements sur la balance, le bilan et le CPC au 31/12/N+2.
 Extrait de la balance Avant inventaire au 31/12/N+2 :
Soldes
N° compte Comptes
Débiteurs Créditeurs
…… ……. ….. ……..
2331 Installations techniques 165.000,00 -
28331 Amortissements des installations techniques - 44.000,00
…… ……. ….. ……..

 La comptabilisation de la dotation de N+2 :
61933 D.E.A. des ITMO 33.000,00
28331 Amortissements des installations techniques 33.000,00
Annuité de 2018
 Extrait de la balance Après inventaire au 31/12/N+2 :
Soldes
N° compte Comptes
…… ……. ….. ……..
2331 Installations techniques 165.000,00 -
28331 Amortissements des installations techniques - 77.000,00
…… ……. ….. ……..
…… ……. ….. ……..
61933 D.E.A. des ITMO 33.000,00
…… ……. ….. ……..
…… ……. ….. ……..
 Extrait du bilan au 31/12/N+2 (Après inventaire) :
Éléments Brut ∑ Amort VNA

……. ……. ……. …….
Installations techniques 165.000,00 77.000,00 88.000,00
……. ……. ……. …….
 Extrait du CPC au 31/12/N+2 (Après inventaire) :
N° compte Intitulé des Comptes Montant

……. ……. …….
61933 D.E.A. des ITMO 33.000,00
……. ……. …….

2. Amortissement dégressif
Dans le cadre de l’incitation à l’investissement, la loi des finances de 1994 a introduit un
système optionnel d’amortissement dégressif dont l’intérêt, par rapport au système
linéaire, réside dans la nette augmentation des premières annuités d’amortissement.
L'annuité d'amortissement est calculée en multipliant la valeur comptable nette
d’amortissement (VNA) de l'immobilisation par un taux d'amortissement constant
déterminé en appliquant au taux linéaire, un coefficient multiplicateur :
Durée d’amortissement Coefficient
3 ans ≤ n ≤ 4 ans 1,5
5 ans ≤ n ≤ 6 ans 2
n > 6 ans 3
L’application de la méthode de l’amortissement dégressif est optionnelle ;

Ainsi, la société qui opte pour l’amortissement dégressif doit le pratiquer dès la première
année d'acquisition des biens concernés.
Cette option est irrévocable dans la mesure où la société qui a opté pour la méthode
d'amortissement dégressif, ne peut plus revenir à l'amortissement linéaire.
L'option à l'amortissement dégressif n'est soumise à aucune formalité préalable.
2.1. Biens éligibles à l'amortissement dégressif :
Sont éligibles à l'amortissement dégressif :
✓ les matériels et outillages divers,
✓ les matériels de bureau et informatique,
✓ et les matériels de transport (véhicules utilisés pour le transport public, transport
collectif du personnel de l'entreprise, transport scolaire et les véhicules appartenant
aux entreprises qui pratiquent la location de voitures et affectés conformément à leur
objet).
Ne peuvent bénéficier de l'amortissement dégressif les immeubles quelle que soit leur
destination et les voitures de tourisme.
2.2. Le calcul de la dotation dégressive :

La base de calcul de l’amortissement est constituée pour la première année par le coût
d’acquisition du bien d’équipement et par sa valeur résiduelle (VNA) pour les années
suivantes.
Lorsque les dernières annuités calculées selon le système linéaire deviennent plus élevées
que celles qui résultent du système dégressif, l'entreprise peut retenir comme annuité le
rapport de la valeur résiduelle sur le nombre d'années restant à courir.
2.3. Le tableau ou Plan d’amortissement

▪ Application :
Une machine industrielle a été acquise le 22 mai N pour 400.000,00 DH (HT), elle est
amortie selon le procédé dégressif sur 10 ans.

▪ Solution :
1
✓ Taux linéaire = x 100 = 10%.
10
✓ Puisque n > 6 ans ==> le coefficient de l’amortissement dégressif = 3.
Donc,
Le taux dégressif = Taux linéaire x 3 = 10% x 3 = 30%
La 1ère année :
✓ Base d’amortissement de la 1ère année = VO = 400.000,00 DH ;
8
✓ La dotation de la 1ère année = 400.000,00 x 30% x 12 = 80.000,00.
✓ VNA de la 1ère année = 400.000,00 – 80.000,00 = 320.000,00 DH ;
La 2éme année :
✓ Base d’amortissement de la 2ème année = VNAn-1 = 320.000,00 DH ;
✓ Dotation de la 2éme année = 320.000,00 x 30% = 96.000,00 DH ;
✓ VNA de la 2ème année = VNA1 – Dotation2
= 320.000,00 – 96.000,00 = 224.000,00 DH ;
La 3ème année :
✓ Base d’amortissement de la 3ème année = 224.000,00 DH ;
✓ Dotation de la 3ème année = 224.000,00 x 30% = 67.200,00 DH ;
✓ VNA de la 3ème année = VNA2 – Dotation3
= 224.000,00 – 67.200,00 = 156.800,00 DH ;
✓ …etc.
Taux
Base Quotient = Taux Cumul
Année Taux Dotation VNA
d’amortiss. 100/Nbre années d'amort. d'amort
Dégressif
restantes retenu *
05 – N
400 000,00 100/9 = 10% < 30 % 30% 80 000,00 80 000,00 320 000,00
(8 mois)
N+1 320 000,00 100/9 = 11,11% < 30% 30% 96 000,00 176 000,00 224 000,00
N+2 224 000,00 100/8= 12,5% < 30% 30% 67 200,00 243 200,00 156 800,00
N+3 156 800,00 100/7= 14,29% < 30% 30% 47 040,00 290 240,00 109 760,00
N+4 109 760,00 100/6= 16,67% < 30% 30% 32 928,00 323 168,00 76 832,00
N+5 76 832,00 100/5= 20,00% < 30% 30% 23 049,60 346 217,60 53 782,40
30%
N+6 53 782,40 100/4= 25,00% < 30% 16 134,72 362 352,32 37 647,68
30% 100/3=
N+7 37 647,68 100/3= 33,33% > 12 549,23 374 901,55 25 098,45
33,33%
30% 100/2 =
N+8 25 098,45 100/2= 50,00% > 12 549,23 387 450,77 12 549,23
50%
N+9 12 549,23 100/1= 100,00% > 30% 100% 12 549,23 400 000,00 0,00
* On retient le taux le plus élevé entre le taux dégressif et le quotient correspondant à 100
sur le nombre d’années restantes.

2.4. Comptabilisation de l’amortissement dégressif :
Lorsque l'amortissement linéaire est inférieur à l'amortissement dégressif, le surplus de
l'amortissement dégressif par rapport à l'amortissement linéaire doit être traité comme
amortissement dérogatoire.
Surplus = DD – DL
Les Dotation linéaire (DL)
premières Dotation Non
Dotation dégressive (DD) courante
années
Les Dotation linéaire (DL)

dernières Reprise Non
Dotation dégressive (DD)
années courante
Surplus = DL – DD
 Pendant les premières années :

✓ Pour la dotation linéaire :
31/12/N
619.. D.E.A. DL
28.. Amortissements de…… DL
Dotation linéaire
✓ Pour l’excédent de la dotation dégressive sur la dotation linéaire :

31/12/N
65941 DNC pour amortissements dérogatoires DD – DL
1351 Provisions pour amortissement dérogatoires DD – DL
L’excédent de la dotation dégressive sur la
dotation linéaire
 Pendant les dernières années :

✓ Pour la dotation linéaire :
31/12/N
619.. D.E.A. DL
28.. Amortissements de…… DL
Dotation linéaire
✓ Pour l’excédent de la dotation dégressive sur la dotation linéaire :

31/12/N
1351 Provisions pour amortissement dérogatoires DL – DD
75941 Reprises sur amortissements dérogatoires DL – DD
L’excédent de la dotation linéaire sur la dotation
dégressive

Avant d’enregistrer la dotation de l’année N+5 dans le journal, nous présentons
l’incidence des amortissements sur la balance, le bilan et le CPC au 31/12/N+5.
 Extrait de la balance Avant inventaire au 31/12/N+5 :
Soldes
N° compte Comptes
…… ……. ….. ……..
1351 Provisions pour amortissement dérogatoires - 123.168,00
…… ……. ….. ……..
2332 Matériel et outillage 400.000,00 -
28332 Amortissements du matériel et outillage - 200.000,00
…… ……. ….. ……..
 La comptabilisation de la dotation de N+5 :

- La dotation linéaire = VO x 10% = 400.000,00 x 10% = 40.000,00.
- La dotation dégressive = VNA2017 x 30% = 76.832,00 x 30% = 23.049,60.
- On a DL > DD ==> La différence est une reprise non courante (Produit non courant).
- Reprise = 40.000,00 – 23.049,60 = 16.950,40.
31/12/N+5
61933 D.E.A. des ITMO 40.000,00
28332 Amortissements du matériel et outillage 40.000,00
Annuité de N+5
31/12/N+5
1351 Provisions pour amortissement dérogatoires 16.950,40
75941 Reprises sur amortissements dérogatoires 16.950,40
L’excédent de la dotation linéaire sur la dotation
dégressive

 Extrait de la balance Après inventaire au 31/12/N+5 :
Soldes
N° compte Comptes
…… ……. ….. ……..
1351 Provisions pour amortissement dérogatoires - 106.217,60
…… ……. ….. ……..
2332 Matériels et outillage 400.000,00 -
28332 Amortissements du Matériels et outillage - 240.000,00
…… ……. ….. ……..
61933 D.E.A. des ITMO 40.000,00
…… ……. ….. ……..
75941 Reprises sur amortissements dérogatoires - 16.950,40
…… ……. ….. ……..
 Extrait du bilan au 31/12/N+5 (Après inventaire) :
Actif Passif
Éléments Brut ∑ Amort VNA Éléments Montant
……. ……. ……. ……. …. ….
Matériel et Provisions
400.000,00 240.000,00 160.000,00 106.217,60
outillage réglementées
……. ……. ……. …….
 Extrait du CPC au 31/12/N+5 (Après inventaire) :
N° compte Intitulé des Comptes Montant

……. ……. …….
61933 D.E.A. des ITMO 40.000,00
……. ……. …….
75941 Reprises sur amortissements dérogatoires 16.950,40
……. ……. …….

3. La cession d’une immobilisation amortissable :
En cas de cession d’un bien amortissable au cours de sa durée de vie d’utilisation
prévisionnelle, on doit suivre les étapes suivantes :
 Étape 1 : le jour de la cession
Enregistrer la cession de l’immobilisation
Date de la cession
5141 Banques
PC TTC
3481 Ou Créances sur cession des immobilisations
7513 Produit de cession des immobilisations PC HT
4455 Etat TVA Facturée TVA
PC = Prix de cession
 Étape 2 : Calculer la dotation complémentaire (à la fin de l’exercice)
31/12/N
619.. D.E.A. DC
28.. Amortissements de…… DC
Dotation complémentaire
 Étape 3 : Constater la sortie de l’immobilisation (à la fin de l’exercice)
31/12/N
28.. Amortissements de…… ∑ Amorti.
6513 VNA des immobilisations corporelles cédées VNA
2… Immobilisations VO
VNA et Sortie de l’immob.
▪ Application :
Une machine acquise le 10/02/N-4, amortissable linéairement sur 8 ans. Le coût
d’acquisition : 180.000,00 DH (HT). Cette machine est cédée le 30/06/N. Le prix de
cession HT est 90.000,00 DH réglée par virement bancaire.
▪ Solution :
✓ La durée d’amortissement = 8 ans.
✓ Le taux d’amortissement = 1/8 = 12,5 %.
✓ La somme des amortissements jusqu’au 31/12/N-1 :
Nombre de mois d’utilisation jusqu’au 31/12/N-1 = 11 + 12 + 12 + 12 = 47 mois.
❖ N–4 : 11 mois ;
❖ N–3 : 12 mois ;
❖ N–2 : 12 mois ;
❖ N–1 : 12 mois.

∑ Amortissements N-1 = 180.000,00 x 12,5% x 47/12 = 88.125,00 DH.
✓ La dotation complémentaire :
Nombre de mois d’utilisation de la machine en N (Avant la cession) est : 6 mois.
Dotation N = 180.000,00 x 12,5% x 6/12 = 11.250,00 DH.
✓ La somme des amortissements jusqu’au 31/12/N :
∑ Amortissements N = ∑ Amortissements N-1 + Dotation N
= 88.125,00 + 11.250,00 = 99.375,00 DH.
✓ VNA N = VO – ∑ Amortissements N = 180.000,00 – 99.375,00 = 80.625,00 DH.
 Enregistrement de la cession de la machine :
30/06/N
5141 Banques 108.000,00
7513 Produit de cession des immobilisations 90.000,00
4455 Etat TVA Facturée 18.000,00
Cession de la machine
 Comptabilisation de la dotation complémentaire :
31/12/N
61933 D.E.A. des ITMO 11.250,00
Dotation complémentaire (6 mois)
 Comptabilisation de la sortie de l’immobilisation (à la fin de l’exercice)
31/12/N
6513 VNA des immobilisations corporelles cédées 80.625,00
2332 Matériel et outillage 180.000,00
VNA et Sortie de la machine

Chapitre III. Les Provisions
Introduction
La provision est la constatation en comptabilité de la dépréciation d’un ou plusieurs
éléments de l’actif (immobilisé et circulant) ou d’une augmentation du passif (provision
pour risques et charges).
Dans le cas où la dépréciation résulte de causes dont les effets ne sont pas jugés
irréversibles, on doit constater une provision pour dépréciation.
Cela concerne :
▪ Pour les immobilisations (en particulier) : les terrains, les marques, le fonds de
commerce et les immobilisations financières ;
▪ Pour l’actif circulant : les stocks, les créances et les titres et valeurs de placement ;
▪ Pour le passif : les charges probables comme les indemnités en cas de litiges, perte
de change, …
Le principe comptable fondamental de prudence exige la constitution d’une provision

pour dépréciation dès qu’un risque de perte est né (risque purement éventuel).
La probabilité des pertes et des charges, susceptibles de justifier la constitution de la
provision, doit être appréciée à la clôture de l’exercice.
Les comptes concernés sont :
Actif Passif
- 29.Provisions pour dépréciation des
immobilisations - 15. Provisions durables pour risques et
- 39.Provisions pour dépréciation des charges
comptes de l'actif circulant - 45. Autres provisions pour risques et
- 59.Provisions pour dépréciation des charges
comptes de trésorerie
On distingue :
▪ Les provisions pour dépréciation pour les éléments suivants : Les immobilisations
non amortissables, les stocks, les créances et les TVP (Titres et Valeurs de
Placement).
▪ Les Provisions pour risques et charges dans les cas suivants : Litiges, Garanties
données aux clients, Amendes et pénalités fiscales, Pertes de change …

I. Les provisions pour dépréciation :
1. Provisions pour dépréciation des immobilisations
La perte probable (et non irréversible) de la valeur d’une immobilisation non amortissable
doit être constatée à la clôture de l’exercice par une provision pour dépréciation ;
Cette dépréciation momentanée correspond à la différence entre la valeur d’origine
(d’entrée) du bien et sa valeur actuelle sur le marché ;
Provision = Valeur d’entrée – Valeur actuelle
Pour enregistrer cette dépréciation dans le journal :

✓ On débite un compte de charge : 6194.. D.E.P. pour dépréciation ….
✓ Et on crédite un compte d’immobilisation : 29… Provisions ….
1.1. Comptabilisation de la provision :
 Pour les immobilisations Incorporelles :
31/12/N
61942 D.E.P. pour dépréciation des immobilisations incorporelles Prov.
2920 Provisions pour dépréciation des immob. incopror. Prov.
Provision pour dépréciation des immob. incorp.
 Pour les immobilisations Corporelles :

31/12/N
61943 D.E.P. pour dépréciation des immobilisations corporelles Prov.
2930 Provisions pour dépréciation des immob. copror. Prov.
Provision pour dépréciation des immob. corp.
 Pour les immobilisations Financières :

31/12/N
6392 D.E.P. pour dépréciation des immobilisations financières Prov.
294./295. Provisions pour dépréciation des immob. financ. Prov.
Provision pour dépréciation des immob. financières
1.2. Réajustement de la provision :

Pendant les années suivantes :
✓ Si la provision augmente :
C’est une dotation supplémentaire = Dotation N+1 – Dotation N
31/12/N+1
619. D.E.P. pour dépréciation des immobilisations… Dotation Suppl.
29. Provisions pour dépréciation des immob… Dotation Suppl.
Ajustement à la hausse de la provision

✓ Si la provision diminue
C’est une reprise de la différence entre la provision de N et la provision de N+1 :
Reprise = Provision N – Provision N+1
31/12/N+1
29. Provisions pour dépréciation des immob… Reprise
719 Reprise sur provision Reprise
Ajustement à la baisse de la provision
1.3. Cession d’une immobilisation non amortissable :

En cas de cession d’une immobilisation non amortissable :
1. À la date de cession : Enregistrer la cession
Date de cession
51. Trésorerie/
PC
3481 Ou Créance sur cession des immob.
7513 Produit de cession des immobilisations PC
PC = Prix de Cession
2. À la fin de l’exercice :
✓ Constater la sortie de l’immobilisation
✓ Annuler la provision déjà constatée
31/12/N
6513 VNA des immobilisations cédées VO
2… Immobilisation concernée VO
Sortie de l’immob. (VO = Valeur d’Origine)
31/12/N
29. Provisions pour dépréciation des immob… Reprise
719. Reprise sur provision Reprise
Annulation de la provision
Application :
Le 01/07/N : Acquisition d’un terrain d’une valeur de 75.000,00 DH réglé par virement
bancaire ;
▪ À la fin de N : Ce terrain s’est déprécié de 20% ;
▪ À la fin de N+1 : Sa valeur est estimée à 65.000,00 DH ;
▪ Le 30/06/N+2 : Cession du terrain à 70.000,00 DH par chèque bancaire ;
T.A.F. :
▪ Passer les écritures nécessaires au journal.

Solution :
✓ Acquisition du terrain :
01/07/N
231 Terrains 75.000,00
5141 Banque 75.000,00
Acquisition du terrain
✓ Au 31/12/N : Constatation de la dépréciation du terrain

Dépréciation (Provision) = VO x 20% = 75.000,00 x 20% = 15.000,00
31/12/N
61943 D.E.P. pour dépréciation des immob. corporelles 15.000,00
2930 Provisions pour dépréciation des immob. Corp. 15.000,00
Provision pour dépréciation du terrain
✓ Au 31/12/N+1 :
La valeur du terrain est estimée à 65.000,00 DH, Donc une dépréciation de 10.000,00 DH.
Sachant qu’au 31/12/N : La provision constatée est égale à 15.000,00, par conséquent, il
faut ajuster à la baisse cette provision (Reprise) :
Reprise = 15.000,00 – 10.000,00 = 5.000,00
31/12/N+1
2930 Provisions pour dépréciation des immob. Corpor. 5.000,00
Reprises sur provisions pour dépréciation
7193 5.000,00
des immob. corp.
Ajustement à la baisse de la provision
✓ Au 30/06/N+2 : Cession du terrain
30/06/N+2
5141 Banque 70.000,00
7513 Produit de cession des immob. corpor. 70.000,00
Cession du terrain
✓ Au 31/12/N+2 : Constatation de la sortie du terrain de l’actif de l’entreprise et

annulation de la provision constatée sur la dépréciation du terrain
31/12/N+2
6513 VNA des immobilisations cédées 75.000,00
231 Terrains 75.000,00
Sortie du terrain de l’actif de l’entreprise
31/12/N+2
2930 Provisions pour dépréciation des immob… 10.000,00
Reprise sur provisions pour
7193 10.000,00
dépréciation des immobilisations corp
Annulation de la provision
2. Provisions pour dépréciation des éléments de l’actif circulant
2.1. Les stocks :
En fin d’exercice, l’entreprise est tenue de réaliser l’inventaire physique de son stock (de
Matières premières, fourniture, Marchandises, produits finis, en cours …). Cet inventaire
permet de procéder à la valorisation des stocks.
Grâce à l'évaluation des stocks, l’entreprise connait la valeur des stocks en temps réel :
✓ Si la valeur actuelle est supérieure à la valeur d’entrée (comptable) => Rien à
enregistrer ;
✓ Si la valeur actuelle du stock est inférieure à la valeur d’entrée (comptable) => on
parle de la dépréciation des stocks ;
Conformément au principe du prudence, cette dépréciation doit être constatée au niveau
de la comptabilité par une provision.
31/12/N
61961 D.E.P. pour dépréciation des stocks Prov.
391. Provisions pour dépréciation des stocks de … Prov.
Provision pour dépréciation des stocks
Enregistrement comptable et suivi de la provision :
On procédera de la même façon que la comptabilisation des stocks, c’est-à-dire :
▪ Au début de l’exercice suivant : Annulation du stock initial et de la provision
existante.
01/01/N+1
61… Variation des stocks SI
311.. Stocks de … SI
Annulation du stock initial
01/01/N+1
391. Provisions pour dépréciation des stocks de … Prov. N
Reprises sur provisions pour dépréciation
7196 Prov. N
de l’actif circulant
Annulation de la provision existante
▪À la fin de l’exercice suivant : Après la réalisation de l’inventaire physique, on
constate le stock final et la nouvelle provision (si une dépréciation est constatée).
N.B. : Il s’agit de la substitution d’une dépréciation par une autre.
31/12/N+1
311… Stocks de SF
61.. Variation des stocks de … SF
Constatation du stock final
31/12/N+1
61961 D.E.P. pour dépréciation des stocks Prov.
391. Provisions pour dépréciation des stocks de … Prov.
Constatation de la nouvelle provision

Application :
o D’après l’inventaire des stocks au 31/12/N, une dépréciation de 12.000,00 DH a
été constatée sur le stock de la matière première :
31/12/N
61961 D.E.P. pour dépréciation des stocks 12.000,00
Provisions pour dépréciation des matières et
3912 12.000,00
fournitures
Provision pour dépr. de matières et fournitures
o Le 31/12/N+1 : Après inventaire des stocks, une dépréciation de 10.000,00 DH a
été constatée sur le stock de la MP :
01/01/N+1
391. Provisions pour dépréciation des mat. Et fourn. 12.000,00
Reprises sur provisions pour dépréciation de
7196 12.000,00
l’AC
Annulation de la provision existante
31/12/N+1
61961 D.E.P. pour dépréciation des stocks 10.000,00
Provisions pour dépréciation des matières et
3912 10.000,00
fournitures
Nouvelle provision pour dépr. de matières et
fournitures
2.2. Les Créances :

Les créances de l’entreprise peuvent subir des dépréciations à cause d’un risque de non-
paiement des clients (insolvabilité).
On distingue de cas de figure :
Cas n°1 :
Client ordinaire Client douteux ou litigieux Client insolvable
Cas n°2 :
Client ordinaire Client insolvable
Lorsque la créance risque de ne pas être payée partiellement ou totalement, cette créance
doit être transférée au compte « Clients douteux ou litigieux » et enregistrer la provision
équivalente.
31/12/N
3424 Clients douteux ou litigieux Créance TTC
3421 Clients Créance TTC
Clients douteux
31/12/N
61964 D.E.P. pour dépréciation des créances de l’AC Perte probable
Provisions pour dépréciation des clients et
3942 Perte prob.
comptes rattachés
Provision pour dépréciation de la créance

Réajustement de la provision :
o À la fin de l’exercice suivant, soit on fait un ajustement à la hausse,
31/12/N+1
Perte
61964 D.E.P. pour dépréciation des créances de l’AC
suppl.
Perte
3942 Provisions pour dépréciation des CCR
suppl.
Ajustement à la hausse de la provision
o Soit on fait un ajustement à la baisse ou l’annulation de cette provision, quand elle

n’est plus justifiable.
31/12/N+1
3942 Provisions pour dépréciation des CCR Reprise
7196 Reprises sur provisions pour dépréciation de l’AC Reprise
Ajustement à la baisse ou annulation de la provision
N.B. : Lorsque la perte est certaine, on distingue 2 cas :

o Cas n°1 : Client douteux devenu insolvable :
31/12/N
6182 Pertes sur créances irrécouvrables
Perte HT
6585 Ou Créances devenues irrécouvrables
3424 Clients douteux ou litigieux Perte TTC
Perte de la créance
31/12/N
3942 Provisions pour dépréciation des CCR Prov.
7196 Reprises sur provisions pour dépréciation de l’AC Prov.
Annulation de la provision déjà constatée
o Cas n°2 : Client ordinaire devenu insolvable :

31/12/N
6182 Pertes sur créances irrécouvrables
Perte HT
6585 Ou Créances devenues irrécouvrables
3421 Clients Perte TTC
Perte de la créance

Application :
L’état des créances au 31/12/N est présenté comme suit :
Clients Créance TTC Créance HT Perte probable Perte certaine
A 34 800,00 29 000,00 40% -
B 44 640,00 37 200,00 75% -
C 39 600,00 33 000,00 30% -
D 15 600,00 13 000,00 - 100%
✓ Le 10/06/N+1 :
▪ A a réglé 10.800,00 et le reste est irrécouvrable.
▪ B a réglé 8.640,00 et on pense récupérer 60% du reste.
▪ C a réglé 2.880,00 et on pense perdre 65% du solde.
✓ Le 31/12/N+1 : un nouveau client E d’une créance : 47.520 est devenu douteux à
70% de cette créance.
Solution :
Au 31/12/N :
Perte certaine
Clients Créance TTC Créance HT Perte probable
TTC
A 34 800,00 29 000,00 11 600,00 -
B 44 640,00 37 200,00 27 900,00 -
C 39 600,00 33 000,00 9 900,00 -
D 15 600,00 13 000,00 - 15.600,00
▪ Total des créances douteuses (Clients A, B, C) = 34.800,00 + 44.640,00 + 39.600,00

= 119.040,00 DH ;
▪ Total des Provisions à constater (Clients A, B, C) = 11.600,00 + 27.900,00 + 9.900,00
= 49.400,00 DH ;
▪ La créance perdue TTC (Client D) = 15.600,00 DH.
31/12/N
3424 Clients douteux ou litigieux 119.040,00
3421 Clients 119.040,00
Clients douteux A, B, C
31/12/N
61964 D.E.P. pour dépréciation des créances de l’AC 49.400,00
3942 49.400,00
comptes rattachés
Provision pour dépréciation de la créance de A, B, C

31/12/N
6182 Pertes sur créances irrécouvrables 13.000,00
4455 Etat TVA facturée 2.600,00
3421 Clients 15.600,00
Perte de la créance de D
En N+1 :
Total des règlements = 10.800,00 (A) + 8.640,00 (B) + 2.880,00 (C) = 22.320,00 DH.
10/06/N+1
5141 Banque 22.320,00
Clients douteux A, B, C
 Ajustement des provisions au 31/12/N+1 :
Solde Perte Ajustement

Créance Provision Perte
Clients Créance probable
HT N Prov. Reprise TTC
TTC N+1
A 24 000,00 20 000,00 11 600,00 - - - 11 600,00 24 000,00
B 36 000,00 30 000,00 27 900,00 40% 12 000,00 - 15 900,00 -
C 36 720,00 30 600,00 9 900,00 65% 19 890,00 9 990,00 - -
Nouveau client
E 47 520,00 39 600,00 - 70% 27 720,00 - - -
▪ Le solde de la créance du client « A » en N+1 = 34.800,00 – 10.800,00 = 24.000,00 DH

TTC.
o Ce solde est irrécouvrable. Donc c’est une perte TTC ;
o La provision constatée en N (11.600,00) doit être annulée.
31/12/N+1
6182 Pertes sur créances irrécouvrables 20.000,00
4455 Etat TVA facturée 4.000,00
Perte du reste de la créance de A
31/12/N+1
3942 Provisions pour dépréciation des CCR 11.600,00
7196 Reprises sur provisions pour dépréciation de l’AC 11.600,00
Annulation de la provision déjà constatée (A)
▪ Le solde de la créance du client « B » en N+1 = 44.640,00 – 8.640,00 = 36.000,00 DH.
o Le risque de perte est de 40% de ce solde, soit (36.000,00 /1,2) x 40% = 12.000,00.
o La provision constatée en N est 27.900,00 ;
o Donc, il faut ajuster la provision, en N+1, à la baisse :
Reprise = 27.900,00 – 12.000,00 = 15.900,00 ;
31/12/N+1
3942 Provisions pour dépréciation des CCR 15.900,00
7196 Reprises sur provisions pour dépréciation de l’AC 15.900,00
Ajustement à la baisse de la provision (B)
▪ Le solde de la créance sur le client « C » en N+1 = 39.600,00 – 2.880,00 = 36.720,00 DH.

o On pense perdre 65% du solde, soit (36.720,00/1,2) x 65% = 19.890,00.
o La provision constatée en N est 9.900,00.
o Donc, il faut ajuster la provision en N+1 à la hausse :
Provision supplémentaire = 19.890,00 – 9.900,00 = 9.990,00 ;
▪ La créance sur le client « E » en N+1 = 47.520,00 ;

o La perte probable est de 70% de la créance HT, soit :
(47.520,00/1,2) x 70% = 27.720,00 ;
o Total des provisions à constater = 9.990,00 + 27.720,00 = 37.710,00.
31/12/N+1
3421 Clients 47.520,00
Clients douteux E
31/12/N+1
61964 D.E.P. pour dépréciation des créances de l’AC 37.710,00
3942 37.710,00
comptes rattachés
Provision (E) et Ajustement de la provision (C)

2.3. Les TVP (Titres et Valeurs de placements) :
Le jour de la clôture de l’exercice, on doit toujours comparer la valeur d’entrée (Prix

d’achat) des titres et la valeur d’inventaire (la valeur actuelle).
Deux cas de figure peuvent se présenter :
▪ Si la VE (Valeur d’Entrée) ≤ la VA (Valeur Actuelle)
Il s’agit d’une Plus-value. Selon le principe de « Prudence », cette plus-value ne sera pas
constatée au niveau de la comptabilité.
31/12/N
Aucune Écriture
Principe de prudence
▪ Si la VE (Valeur d’Entrée) > la VA (Valeur Actuelle)

Il s’agit d’une moins-value probable (VE – VA) à enregistrer comme provision à la fin de
l’exercice.
31/12/N
6394 DEP pour dépréciation des éléments de l’AC MV
3950 Provisions pour dépréciation des TVP Moins-Value
Provision = MV probable
Réajustement de la provision :
Pendant les années suivantes :
▪ Si la provision augmente
Dans ce cas, la valeur de la dépréciation augmente et par la suite, il faut ajuster la
provision à la hausse en enregistrant une dotation supplémentaire qui est égale à la
différence entre la provision de N+1 et celle de N (provision N+1 – provision N).
31/12/N+1
61964 D.P. pour dépréciation des éléments de l’AC Provision suppl.
Provision
3950 Provisions pour dépréciation des TVP
supp.
Provision = MV probable
▪ Si la provision diminue
Dans ce cas, la valeur de la dépréciation diminue et par conséquent, il faut ajuster la
provision à la baisse en constatant une reprise qui est égale à la différence entre la
provision de N et celle de N+1 (provision N – provision N+1).
31/12/N+1
3950 Provisions pour dépréciation des TVP Reprise
7394 Reprise sur provis. pr dép. des TVP Reprise
Reprise de la Provision

Application :
L’état des TVP au 31/12/N est présenté comme suit :
TVP PU Nombre Provision N-1 Cours au 31/12/N
A 100,00 50 1 000,00 85,00
B 300,00 100 5 000,00 350,00
C 225,00 100 0,00 215,00
D 50,00 200 1 000,00 42,50
T.A.F. :
▪ Passer les écritures nécessaires au journal du 31/12/N.
Solution :
 Les titres « A » :
✓ Cours N < Prix d’achat => Dépréciation probable
✓ Dépréciation = (Prix d’achat – Cours de N) x Nombre = (100 – 85) x 50 = 750,00.
✓ Provision N-1 = 1.000, donc il s’agit d’une reprise de 1.000,00 – 750,00 = 250,00.
 Les titres « B » :
✓ Cours N > Prix d’achat => Plus-Value (Aucune Dépréciation à constater).
✓ Provision N-1=5.000,00, donc il faut annuler cette provision (Reprise = 5.000,00).
 Les titres « C » :
✓ Dépréciation = (Prix d’achat – Cours de N) x Nombre = (225–215) x100 = 1.000,00.
✓ Provision N-1 = 0,00, donc il s’agit d’une dotation à constater de 1.000,00.
 Les titres « D » :
✓ Dépréciation = (Prix d’achat – Cours de N) x Nombre = (50 – 42,5) x 200= 1.500,00.
✓ Provision N-1 = 1.000,00, donc il s’agit d’une dotation à constater :
Dotation supplémentaire = 1.500,00 – 1.000,00 = 500,00.
Ajustement
Provision Dépréciation
TVP Nbre PU Cours N + –
N-1 N
Provision Reprise
A 50 100,00 1 000,00 85,00 750,00 - 250,00
B 100 300,00 5 000,00 350,00 0,00 - 5 000,00
C 100 225,00 0,00 215,00 1 000,00 1 000,00 -
D 200 50,00 1 000,00 42,50 1 500,00 500,00 -
Total 1 500,00 5 250,00

 Le journal au 31/12/N :
31/12/N
3950 Provisions pour dépréciation des TVP 250,00
7394 Reprise sur provis. pr dép. des TVP 250,00
TVP « A »
31/12/N
3950 Provisions pour dépréciation des TVP 5.000,00
7394 Reprise sur provis. pr dép. des TVP 5.000,00
TVP « B »
31/12/N
6394 DEP pour dépréciation des éléments de l’AC 1.000,00
3950 Provisions pour dépréciation des TVP 1.000,00
TVP « C »
31/12/N
6394 DEP pour dépréciation des éléments de l’AC 500,00
TVP « D »
La cession des TVP :

L’objectif de l’acquisition des TVP étant la réalisation du profit, En cas de cession, il faut
évaluer son résultat :
Résultat = Prix de cession – Prix d’achat
On distingue trois cas :
▪ Si le prix de cession = le prix d’achat ==> Le résultat est nul.
▪ Si le prix de cession > le prix d’achat ==> C’est produit net sur cession
(Plus-Value).
▪ Si le prix de cession < le prix d’achat ==> C’est une charge nette sur cession
(Moins-Value).
N.B. : Si les titres cédés ont été objet d’une provision dans les années précédentes, il faut
l’annuler à la fin de l’exercice de cession.
o Cas n°1 : le prix de cession = le prix d’achat

Résultat = Prix de cession – Prix d’achat = 0 => Résultat nul
Date de cession
5141 Banques
PC = PA
3482 Ou créances sur cessions d’éléments de l’AC
350 Titres et valeurs de placement PC = PA
Cession des TVP
31/12/N
3950 Provisions pour dépréciation des TVP Provision
7394 Reprise sur provis. pr dép. des TVP Provision
Annulation de la provision constatée en N-1

o Cas n°2 : le prix de cession > le prix d’achat
Résultat = Prix de cession – Prix d’achat > 0 => Produit (Plus-Value)
Date de cession
5141 Banques
PC
350 Titres et valeurs de placement PA
7385 Produit net sur cession des TVP Plus-value
Cession des TVP
31/12/N
o Cas n°3 : le prix de cession < le prix d’achat

Résultat = Prix de cession – Prix d’achat < 0 => Charge (Moins-Value)
Date de cession
5141 Banques
PC
6385 Charge nette sur cession des TVP Moins-value
350 Titres et valeurs de placement PA
Cession des TVP
31/12/N
Application : (Suite de l’application précédente)

o Le 14/06/N+1 : Cession des titres présentés dans le tableau ci-après, réglée par
chèque bancaire :
Prix d’achat Nombre de Prix de cession Cours au

TVP Nombre
Unitaire titres cédés unitaire 31/12/N+1
A 100,00 50 10 90,00 110,00
B 300,00 100 20 320,00 290,00
C 225,00 100 50 230,00 220,00
D 50,00 200 0 0,00 42,5
▪ T.A.F. :
Passer les écritures nécessaires au journal de N+1.

Solution :
Nbre Ajustement
Reste Reprise/
Nbre Provision Cours de Prix de Dépréciation
Titres PU des titres + –
en N N N+1 titres cession N+1
titres cédés Prov. Reprise
cédés
A 50 100,00 750,00 110,00 10 90,00 40 150,00 0 - 600,00
B 100 300,00 0,00 290,00 20 320,00 80 0,00 800,00 800,00 -
C 100 225,00 1 000,00 220,00 50 230,00 50 500,00 250,00 - 250,00
D 200 50,00 1 500,00 42,5 0 0,00 200 0,00 1500,00 0,00 -
Les justifications des calculs pour remplir le tableau sont détaillées ci-dessous.
 Titres « A » :
✓ Le prix de cession < Prix d’achat ==> Moins-Value
✓ Prix d’achat total (des titres cédés) = 10 x 100,00 = 1.000,00 DH.
✓ Prix de cession total = 10 x 90,00 = 900,00 DH.
✓ Moins-value (Charge, Perte) = 1.000,00 – 900,00 = 100,00 DH.
14/06/N+1
5141 Banques 900,00
6385 Charge nette sur cession des TVP 100,00
350 Titres et valeurs de placement 1.000,00
Cession des titres « A »
En fin d’exercice, il faut annuler la provision correspondante (déjà constatée) aux titres
cédés :
750
Provision = 𝑥 10 = 150,00 DH.
50
31/12/N+1
Annulation de la provision constatée en N (titres cédés)
Le solde de la provision pour dépréciation des TVP « A » avant ajustement :
Solde de la provision = 750,00–150,00 = 600,00 DH (relative au 40=50–10 titres restants).
o Réajustement de la provision pour dépréciation des TVP « A » :
Cours des titres « A » en N+1 = 110,00 DH (comparé au prix d’achat = 100,00 DH).
Puisque le cours en N+1 est supérieur au prix d’achat, et selon le principe de prudence,
aucune écriture à passer.
Cependant, il faut annuler la provision déjà constatée en N :
31/12/N+1
Annulation de la provision constatée en N (Cours N+1 >
prix d’achat)

 Titres « B » :
✓ Le prix de cession > Prix d’achat ==> Plus-Value.
✓ Prix de cession total = 20 x 320,00 = 6.400,00 DH.
✓ Plus-value (Produit, Gain) = 6.400,00 – 6.000,00 = 400,00 DH.
14/06/N+1
5141 Banques 6.400,00
7385 Produit net sur cession des TVP 400,00
Cession des titres « B »
Au titre de l’exercice précédent (N), les titres « B » ne se sont pas dépréciés, et par
conséquent, aucune provision n’a été constatée ;
Au titre de l’exercice en cours (N+1), le cours des titres « B » est 290,00 DH qui est
inférieur au prix d’achat (300,00 DH) ;
Le nombre de titres « B » restants après la cession est : 80 = 100 – 20 ;
La dépréciation = 80 x (300,00 – 290,00) = 800,00 DH ;
31/12/N+1
6394 DEP pour dépréciation des éléments de l’AC 800,00
Titres « B »
 Titres « C » :
✓ Le prix de cession > Prix d’achat ==> Plus-Value.
✓ Prix de cession total = 50 x 230,00 = 11.500,00 DH.
✓ Plus-value (Produit, Gain) = 11.500,00 – 11.250,00 = 250,00 DH.
14/06/N+1
5141 Banques 11.500,00
7385 Produit net sur cession des TVP 250,00
Cession des titres « C »
En fin d’exercice, il faut annuler la provision correspondante (déjà constatée) aux titres
cédés :
1000
Provision = x 50 = 500,00 DH.
100
31/12/N+1
Annulation de la provision constatée en N (titres cédés)
Le solde de la provision pour dépréciation des TVP « C » avant ajustement :

Solde de la provision = 1.000,00 – 500,00 = 500,00 DH (relative au 50=100–50 titres
restants).

o Réajustement de la provision pour dépréciation des TVP « C » :
Cours des titres « C » en N+1 = 220,00 DH (comparé au prix d’achat = 225,00DH)
La dépréciation probable = (225,00 – 220,00) x 50 = 5,00 x 50 = 250,00 ;
Puisqu’en N, une provision de 500 est déjà constatée,
Donc en N+1, il faut ajuster à la baisse cette provision (Reprise) :
La Reprise = 500,00 – 250,00 = 250,00
31/12/N+1
Ajustement à la baisse de la provision constatée en N
 Titres « D » :
✓ Les titres « D » ne sont pas vendus ;
✓ Le cours des titres « D » en « N+1 » est inchangé par rapport à « N » ;
✓ Une provision est déjà enregistrée en « N » de 1.500,00 ;
✓ Donc, il n’y a aucune écriture à passer en « N+1 » ;
✓ 31/12/N+1
Aucune écriture
II. Les provisions pour risques et charges :

Ce type de provisions sont constitués pour faire face à des risques ou des charges nés au
cours de l’exercice dont les montants ne peuvent être évalués qu’avec une certaine
approximation.
Le délai prévu pour la réalisation du risque ou de la charge déterminera le compte à
utiliser pour la comptabilisation de la provision :
▪ Si le délai de réalisation est > 1 an :
On utilisera les comptes de la rubrique : 15- Provisions durables pour risques et charges.
Et spécialement les comptes :
151. Provisions pour risques
1511. Provisions pour litiges
1512. Provisions pour garanties données aux clients
1513. Provisions pour propre assureur
1514. Provision pour pertes sur marchés à terme
1515. Provisions pour amendes, double droits, pénalités
1516. Provisions pour pertes de change
1518. Autres provisions pour risques
155. Provisions pour charges
1551. Provisions pour impôts
1552. Provisions pour pensions de retraite et obligations similaires
1555. Provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices
1558. Autres provisions pour charges

▪ Si le délai de réalisation est ≤ 1 an :
On utilisera les comptes de la rubrique : 45- Autres provisions pour risques et charges.
Et spécialement les comptes :
450. Autres provisions pour risques et charges
4501. Provisions pour litiges
4502. Provisions pour garanties données aux clients
4505. Provisions pour amendes, doubles droits et pénalités
4506. Provisions pour pertes de change
4507. Provisions pour impôts
4508. Autres provisions pour risques et charges
1. Provisions durables pour risques et charges :
Application :
▪ Provision pour risque de 150.000,00 DH constituée en N–3 pour faire face au
litige avec un salarié (licenciement).
▪ Le 25/09/N, le tribunal condamne la société à payer audit salarié 120.000,00 DH.
Solution :
31/12/N-3
6195 D.E.P. pour risques et charges 150.000,00
1511 Provisions pour litige 150.000,00
Provision pour litige (licenciement)
25/09/N
6176 Charges sociales diverses 120.000,00
5141 Banque 120.000,00
Indemnité de licenciement
31/12/N
1511 Provisions pour litige 150.000,00
7195 Reprise sur prov. pour risque et charge 150.000,00
Annulation de la provision pour litige
(licenciement)

2. Autres provisions pour risques et charges :
Application :
▪ Au 31/12/N : Pour faire face à un redressement fiscale, l’entreprise constitue une
provision de 40.000,00 DH ;
▪ Le 01/03/N+1 : L’entreprise reçoit la notification du redressement d’un montant de
25.000,00 DH payé par chèque bancaire.
Solution :
31/12/N
61957 D.E.P. pour risques et charges momentanés 40.000,00
450 Autres provisions pour risque et charges 40.000,00
Provision pour redressement fiscale
01/03/N+1
6583 Pénalités et amendes fiscales ou pénales 25.000,00
5141 Banque 25.000,00
Notification du Redressement fiscale
31/12/N+1
450 Autres provisions pour risque et charges 40.000,00
Reprise sur prov. pour ris. et charg.
71957 40.000,00
momentanés
Annulation de la provision pour redressement
fiscale

Comptabilité Générale S2 2021-2022

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Support de cours

Semestre 2 : Section D, E & F

Professeur : Mustapha BOUMESKA

Année universitaire : 2021 – 2022

CHAPITRE I. LES MOYENS DE PAIEMENT ................................................................. 3

I. Paiement en espèces ......................................................................................................... 3

II. Paiement par un moyen bancaire : ................................................................................... 5

CHAPITRE II. LES AMORTISSEMENTS ..................................................................... 22

I. Concepts de base : .......................................................................................................... 22

II. Les systèmes d’amortissement : ..................................................................................... 24

CHAPITRE III. LES PROVISIONS................................................................................. 35

I. Les provisions pour dépréciation : ................................................................................. 36

II. Les provisions pour risques et charges : ......................................................................... 51

Comptabilité Générale M. BOUMESKA Mustapha 2

N.B. : Le solde du compte « 5161 – Caisse » n’est jamais créditeur.

On enregistre chez l’entreprise « SANTA », au cours de l’exercice N, les opérations

▪ Établir et enregistrer les deux factures.

Comptabilité Générale M. BOUMESKA Mustapha 3

5161 Caisse 9.234,00

Incidence d’un paiement en

Sur le vendeur si le règlement ≥ Sur le client si le règlement ≥ 5.000,00 TTC

▪ En matière de TVA : perte de droit de

Comptabilité Générale M. BOUMESKA Mustapha 4

 Modèle d’ordre de virement :

Comptabilité Générale M. BOUMESKA Mustapha 5

Le Tireur Le Tiré Le Bénéficiaire

Le client La banque Le fournisseur

Comptabilité Générale M. BOUMESKA Mustapha 6

Chèques en portefeuille Réception du chèque

Réception de l’avis de Comptabilisation dans le

Comptabilité Générale M. BOUMESKA Mustapha 7

Comptabilité Générale M. BOUMESKA Mustapha 8

▪ Application : (Application précédente)

3. Paiement par cartes bancaires

Comptabilité Générale M. BOUMESKA Mustapha 9

4. Paiement par effets de commerce

Comptabilité Générale M. BOUMESKA Mustapha 10

4.1. Création d’un effet de commerce

▪ Chez le tireur (Fournisseur) :

On enregistre chez l’entreprise « SANTA », au cours de l’exercice N, les opérations

✓ 04/09/N : Achat de Matières premières : 6.000,00 DH (HT), TVA : 20% (Facture

T.A.F. : Passer au journal les écritures nécessaires.

Comptabilité Générale M. BOUMESKA Mustapha 11

4.2. Encaissement de la lettre de change

4.2.1. Remise à l’encaissement

▪ Chez le tiré (Client) :

▪ Chez le tireur (Fournisseur) :

4.2.2. Réception de l’avis de crédit

▪ Chez le tiré (Client) :

Comptabilité Générale M. BOUMESKA Mustapha 12

▪ Application : (Suite de l’application précédente)

✓ Le 13/10/N : Le fournisseur de la matière première remet à l’encaissement la LC

T.A.F. : Passer au journal les écritures nécessaires.

4.3. Endossement de la lettre de change

Dos ou allonge de la lettre de change

▪ Chez le tireur (Fournisseur = Endosseur) :

▪ Chez le bénéficiaire (Endossataire) :

3425 Clients – effets à recevoir VN

Comptabilité Générale M. BOUMESKA Mustapha 14

Agios TTC = Intérêt + Commission + TVA

TVA = (Intérêts + Commission) x 10%.

▪ Chez le tireur (Fournisseur ou un porteur) :

5141 Banques VN – Agios TTC