Comptabilite Et Informatique

P0C01 – Introduction à la gestion et à l’informatique
La comptabilité
La comptabilité est un système d’organisation de l’information financière, permettant de saisir,
classer et enregistrer des données qui permettront, après traitement, de répondre aux besoins des
utilisateurs.
Les informations à saisir

Sont à saisir les flux d’informations reposant sur un événement et étant authentifiés par un
document (facture, chèque, ...).
Le principe de la partie double

Total débit = total crédit
P0C01 - Réalisé par Stéphane GOZE – http://www.afrance.net - 04/03/2023 – Page 1 sur 54

P1C01 – Les opérations commerciales
Une facture simple

TCG Brut hors taxes : montant total
Doit des marchandises ou produits
AFrance avant application des éventuelles
Le réductions.
Facture n° 1
07/09/2002
Désignation Montant TVA : Taxe sur la Valeur Ajoutée.
Marchandises A + 700,00
Marchandises B + 300,00 Sont à enregistrer le brut hors
1 taxes, la TVA et le net à payer.
Brut hors taxes =
000,00
TVA à 19,60 % + 196,00
1
Net à payer =
196,00
Règlement par chèque
bancaire le 15/09/2002. La
société TCG dispose d’un
compte postal.
Chez le fournisseur TCG
411Afrance Client AFrance

07/09
1 196,00 707 Vente de 1 000,0
marchandises 0
44571 TVA collectée 196,00
Facture
n° 1
15/09
512 Banque 1 196,0
0
411AFrance Client AFrance 1 196,0
0
Chèque n°
Chez le client Afrance
07/09
607
44566 Achat de 1 0 sur autres
TVA déductible 196,00
biens et services
401TCG Fournisseur TCG 1
196,00
Facture n° 1
15/09
401TCG Fournisseur 1 196,0
TCG 0
514 Chèques 1 196,0
postaux 0
Chèque n°
Remarque : Un relevé de factures ne s’enregistre pas.

Les réductions commerciales
TCG Réductions commerciales :
Doit rabais, remise, ristourne
AFrance
Le Rabais : accordé lorsque le
Facture n° 2
08/09/2002 produit présente un défaut.
Désignation Montant
1 Remise : accordée dans le cadre
Produits finis + d’une opération promotionnelle,
000,00
1 de la fidélité ou de la nature du
Brut hors taxes = client.
000,00
Remise 5 % - 50,00
Net commercial = 950,00 Ristourne : accordée en fonction
TVA à 19,60 % + 186,20 du volume, généralement annuel,
1 d’achat du client.
Net à payer =
136,20
Net commercial : montant à
enregistrer. Les réductions
commerciales dans une facture
de doit ne s’enregistrent pas.

08/09
411AFr Client AFrance 1 13
ance 6,20
701 Ventes de produits finis 950,
00
44571 TVA collectée 186,
20
Fact n° 2
Chez le Client AFrance
08/09
607 Achat de marchandises 950,
00
44566 TVA déductible sur autres biens et 186,
services 20
401TC Fournisseur TCG 1
G 136,
20
Fact n° 2
Les réductions financières

TCG Réductions financières :
Doit escompte
AFrance
Le Escompte : accordé lors d’un
Facture n° 3
09/09/2002 règlement comptant entre
Désignation Montant commerçants. L’escompte
1 s’enregistre dans une facture de
Marchandises + doit.
000,00
1
Brut hors taxes =
000,00 Net financier : Net commercial -
Escompte 2% - 20,00 escompte.
Net financier = 980,00
TVA à 19,60 % + 192,08
1
Net à payer =
172,08

09/09
ance 2,08
665 Escompte accordé 20,0
0
707 Ventes de marchandises 1
000,
00
08
Fact n° 3
09/09
607 Achat de marchandises 1
000,
00
services 08
765 Escompte obtenu 20,0
0
401TC Fournisseur TCG 1 17
G 2,08
Fact n° 3
L’acompte
TCG Acompte : avance versée à la
Doit commande.
AFrance
Le
Facture n° 4
10/09/2002
1
Marchandises +
000,00
1
Brut hors taxes =
000,00
TVA à 19,60 % + 196,00
1
Montant TTC =
196,00
Acompte du 03/09 - 300,00
Net à payer = 896,00
Règlement le 15/09 par
chèque bancaire

03/09
512 Banque 300,
00
4191 Clients – Avances et acomptes 300,
reçus sur commandes 00
Acompte fact n° 4
10/09
411AFr Client AFrance 1
ance 196,
00
707 Vente de marchandises 1
000,
00
00
Fact n° 4
15/09
512 Banque 896,
00
4191 Clients – Avances et acomptes 300,
reçus sur commandes 00
411AFr Client AFrance 1
ance 196,
00
Chèque n°
Chez le client AFrance

03/09
4091 Fournisseurs – Avances et 300,
acomptes versés sur commandes 00
512 Banque 300,
00
Acompte fact n° 4
10/09
607 Achat de marchandises 1 00
0,00
services 00
G 196,
00
Fact n° 4
15/09
G 196,
00
4091 Fournisseurs – Avances et 300,
acomptes versés sur commandes 00
512 Banque 896,
00
Chèque n°
Le port
Transporteur Franco de port : les frais de port

Doit sont à la charge du fournisseur.
AFrance Ils ne figurent pas dans la facture
Le et ne nécessitent pas
Facture n° 5
11/09/2002 d’enregistrement. Si le
Désignation Montant fournisseur fait appel à un
1 transporteur, ce dernier lui
Transport + facturera une prestation de
000,00
1 service.
Brut hors taxes =
000,00
TVA à 19,60 % + 196,00 Vente aux conditions départ :
1 les frais de port sont à la charge
Net à payer = du client. Ils ne figurent pas dans
196,00
la facture et ne nécessite pas
d’enregistrement. Si le client fait
appel à un transporteur, ce
dernier lui facturera une
prestation de service.
Chez le fournisseur Transporteur

11/09
ance 6,00
706 Prestations de services 1
000,
00
00
Fact n° 5
11/09
624 Transport de biens 1
000,
00
services 00
401Tr Fournisseur transporteur 1 19
ans 6,00
Fact n° 5
TCG Port forfaitaire : le fournisseur

Doit se charge du transport et facture
AFrance une somme forfaitaire au client.
Le
Facture n° 6
12/09/2002 Net hors taxes : Brut hors taxes
Désignation Montant ou net commercial hors taxes +
Marchandises + 1 000,00 frais de port.

Brut hors taxes = 1 000,00
Port forfaitaire + 10,00
1 010,0
Net hors taxes =
0
TVA à 19,60 % + 197,96
Net à payer = 1 207,96

12/09
ance 7,96
000,
00
7085 Ports et frais accessoires facturés 10,0
0
96
Fact n° 6
12/09
000,
00
624 Transport sur biens 10,0
0
services 96
G 7,96
Fact n° 6
TCG Port débours : le fournisseur se

Doit charge du transport et le
AFrance refacture au client.
Le
Facture n° 7
13/09/2002
Marchandises + 1 000,00
Brut hors taxes = 1 000,00
TVA à 19,60 % + 196,00
1 196,0
Montant TTC =
0
Port débours + 11,96
Net à payer = 1 207,96

13/09
ance 7,96
000,
00
0
44566 TVA déductible sur autres biens et 1,96
services
00
Fact n° 7
13/09
000,
00
0
services 96
G 7,96
Fact n° 7
Les emballages
TCG Les emballages perdus : ils

Doit sont inclus dans le coût de
AFrance revient du produit. Ils ne font pas
Le l’objet de consignation.
Facture n° 8
14/09/2002
Désignation Montant Les emballages récupérables :
1000 Sachets ils sont récupérés par le
+ 100,00 fournisseur qui pourra les
plastiques
5 Palettes + 500,00 réutiliser pour d’autres livraisons.
1 container + 400,00 Ils peuvent faire l’objet d’une
1 consignation.
Brut hors taxes =
000,00
TVA à 19,60 % + 196,00
1
Net à payer =
196,00

14/09
ance 6,00
701 Vente de produits finis 1
000,
00
00
Fact n° 8
14/09
2186 Emballages récupérables 400,
00
60261 Emballages perdus 100,
00
60265 Emballages récupérables non 500,
identifiables 00
44562 TVA déductible sur immobilisations 78,4
0
services 60
G 6,00
Fact n° 8
TCG Consigne : il s’agit d’une

Doit « caution » qui sera restituée lors
AFrance de la restitution de l’emballage.
Le Elle n’est pas soumise à TVA.
Facture n° 9
15/09/2002
1
Marchandises +
000,00
1
Brut hors taxes =
000,00
TVA à 19,60 % + 196,00
1
Montant TTC =
196,00
consigne + 20,00
1
Net à payer =
216,00

15/09
ance 6,00
000,
00
71 00
419 Clients – dettes pour emballages et 20,0
6 matériels consignés 0
Fact n° 9
15/09
607 Achat de marchandises 1 00
0,00
services 00
4096 Fournisseurs – créances pour 20,0
emballages et matériels à rendre 0
401T Fournisseur TCG 1 21
CG 6,00
Fact n° 9
Les factures d’avoir

TCG Pour retour de marchandises :
Avoir il faut prendre en compte les
AFrance éventuelles réductions présentes
Le sur la facture de doit.
Facture n° 10
16/09/2002
1
Marchandises +
000,00
1
Brut hors taxes =
000,00
Remise de 5 % - 50,00
Net commercial
= 950,00
hors taxes
Escompte de 2% - 19,00
Net financier = 931,00
TVA à 19,60 % + 182,48
1
Net à payer =
113,48

16/09
707 Vente de marchandises 950,
00
1 48
665 Escompte accordé 19,0
0
ance 3,48
Fact n° 10
16/09
CG 3,48
765 Escompte obtenu 19,0
0
607 Achat de marchandises 950,
00
services 48
Fact n° 10
TCG Pour réductions

Avoir commerciales : les réductions
AFrance commerciales présentent dans la
Le facture d’avoir mais non dans la
Facture n° 11
17/09/2002 facture de doit font l’objet d’un
Désignation Montant enregistrement comptable.
1
Ristourne de 1 % + Pour réductions financières :
000,00
TVA à 19,60 % + 196,00 les réductions financières font
1 toujours l’objet d’un
Net à payer = enregistrement comptable, que
196,00
ce soit dans les factures de doit
ou d’avoir.

17/09
709 RRR accordés par l’entreprise 1
000,
00
1 00
ance 6,00
Fact n° 11
17/09
CG 6,00
609 RRR obtenus par l’entreprise 1 00
0,00
services 00
Fact n° 11
TCG Pour retour d’emballages consignés :

le fournisseur rembourse la consigne au
Avoir client lorsque ce dernier lui rapporte les
AFrance emballages.
Facture n° 12
Le
18/09/2002Désign Montant
ation
Reprise de 5
+
palettes
1 000,00Net à 1
=
payer 000,00

18/09
4196 Clients – dettes pour emballages et 1 000,00
matériels consignés
411AFrance Client AFrance 1 000,0
0
Fact n° 12
18/09
401TCG Fournisseur TCG 1 000,0
0
4096 Fournisseurs – créances pour 1 000,00
emballages et matériels à rendre
Fact n° 12
La déclaration de TVA
Solde calcul TVA à décaisser : TVA
TVA 20 000,3 + 20 000,0 collectée > TVA
collectée 6 0 déductible
TVA 1 548,65 - 1 549,00
déductible TVA à reporter : TVA
sur collectée < TVA
immob déductible
TVA 12 587,3 - 12 587,0
déductible 3 0 Crédit de TVA : excédent
sur ABS de TVA déductible par
Report 2 000,00 - 2 000,00 rapport à la TVA collectée
crédit qui sera utilisé le mois
TVA suivant.
TVA à = 3 864,00
décaisser
30/09
445 TVA collectée 20 000
71 ,36
445 TVA déductible sur immobilisations 1 548,
62 65
445 TVA déductible sur autres biens et 12 587
66 services ,33
445 Crédit de TVA à reporter 2 000,
67 00
445 TVA à décaisser 3 864,
51 00
758 Produits divers de gestion courante 0,38
CA3 de septembre
25/10
445 Fournisseur TCG 3
51 864,00
512 Banque 3
864,00
CA3 de septembre
Remarques : Les montants retenus pour le calcul sont arrondis à l’euro le plus proche
Une différence d’arrondi favorable à l’entreprise s’enregistre dans le compte 758.
Une différence d’arrondi défavorable à l’entreprise s’enregistre dans le compte 658.
La TVA est un impôt indirect qui est payé par le consommateur final.
La TVA n’est pas une charge pour l’entreprise, qui n’est que l’intermédiaire entre le
consommateur final et l’Etat.
P1C02 – L’acquisition des immobilisations corporelles et incorporelles
Les immobilisations
Immobilisation : élément de plus de 500 € unitaire ht , qui ne se consomme pas par le
premier usage, destiné à servir de façon durable l’activité de l’entreprise.
Immobilisation incorporelle : élément qui n’a pas d’existence matérielle. Comptes 20.
Immobilisation corporelle : élément qui a une existence matérielle. Comptes 21.
Le coût d’acquisition
Coût d’acquisition = prix d’achat hors taxes + frais accessoires
Frais accessoires = frais de transport, frais de première installation ou de mise en service, TVA
non déductible (cas des véhicules de tourisme), les honoraires de l’architecte lors d’une
construction
TCG
Doit
AFrance
Le
Facture n° 1
07/09/2002
Machine outil + 900,00
Frais d’installation + 100,00
1
Brut hors taxes =
000,00
TVA à 19,60 % + 196,00
1
Net à payer =
196,00

07/09
215 Matériel industriel 1 000,
4 00
445 TVA déductible sur immobilisations 196,00
62
404 Fournisseur d’immobilisation 1
196,00
Fact n°1
TCG Acompte sur immobilisation

incorporelle : compte 237
Doit
AFrance Acompte sur immobilisation corporelle :
Facture n° 2 compte 238
Le
08/09/2002Désig Montant
nation
Renault Laguna +
25 000,00TVA à
+ 4 900,00
19,60 %
Carte grise + 200,00
30
Montant TTC =
100,00
Acompte du 5 000,0
-
01/09 0
25
Net à payer =
100 ,00
Réglé le 20/09
par chèque
bancaire

01/09
238 Avance et acompte versés sur 5 000,00
commandes d’immobilisations cor
512 banque 5 000,00
Acompte Renault Laguna
08/09
2182 Matériel de transport 29 900,0
0
6354 Droits d’enregistrement et de timbres 200,00
404 Fournisseur d’immobilisation 30 100,0
0
Facture n°2
20/09
404 Fournisseur d’immobilisation 30 100,0
0
238 Avance et acompte versés sur 5 000,00
commandes d’immobilisations cor
512 Banque 25 100,0
0
Chèque n°
La production d’immobilisation par l’entreprise pour elle-même

L’immobilisation est enregistrée à son coût de production. L’entreprise collecte et déduit en
même temps la TVA sur cette immobilisation.
Les salariés de l’entreprise AFrance viennent de terminer, le 17/09 la construction du nouvel

entrepôt. Le coût de production de cet entrepôt est évalué à 100 000,00 €.
17/09
213 Construction 100 00
0,00
445 TVA déductible sur immobilisations 19
62 600,00
722 Production immobilisée corporelle 100 00
0,00
445 TVA collectée 19 600
71 ,00
Réalisation entrepôt

Remarques :
Lorsqu’un logiciel fait l’objet d’une facturation distincte de celle du matériel informatique, il doit
être enregistré à part dans le compte 205. Dans le cas contraire, il est enregistré avec le matériel
dans le compte 2183.
Lors de l’achat d’un véhicule, la carte grise (enregistrée dans le compte 6354) et le carburant
(6061) ne sont pas soumis à TVA.
P1C03 – Les opérations de trésorerie
Les moyens de règlements

Règlement en espèces (53 – caisse -), par chèque bancaire, virement bancaire ou carte
bancaire (512 – banque -) ou par chèque postal ou virement postal (514 – compte chèques
postaux -).
Chez le client, le numéro de compte retenu dépend de la provenance de l’argent (vient-il de la
banque, de la caisse ou du compte chèque postal ?).
Chez le fournisseur, le numéro de compte retenu dépend de la destination de l’argent (vais-je
le déposer à la banque, dans la caisse ou sur un compte chèque postal ?).
Les effets de commerce

La lettre de change : C’est un écrit par lequel le créancier (tireur) demande au débiteur (tiré)
de payer à une date donnée (l’échéance) une somme déterminée.
L’escompte : Ce sont les intérêts prélevés par le banquier pour se rémunérer de l’argent qu’il
va avancer entre la date de remise à l’escompte et la date d’échéance.
Remise à l’escompte : vente de la lettre de change au banquier avant la date d’échéance,
pour obtenir des liquidités, moyennant des agios.
Remise à l’encaissement : présentation, à l’échéance, de la lettre de change au banquier afin
qu’il se charge de son recouvrement pour notre compte.
Escompte = (date d’échéance – date de remise à l’escompte) * taux annuel d’escompte / 365
Agios = escompte + commissions ttc
La lettre de change
Chez le client
Chez le fournisseur
Cas d’une remise à l’encaissement

Etape 1-0 : L’enregistrement de la facture
Le 20/09 le fournisseur Afrance vend pour 1 000,00 euros ht de marchandises au client TCG.
Chez le fournisseur Afrance

20/09
411TC Client TCG 1 19
G 6,00
000,
00
00
Fact n°
Chez le Client TCG
20/09
000,
00
services 00
401Afra Fournisseur Afrance 1 19
nce 6,00
Fact n°
Etape 1-1 : L’acceptation de la lettre de change
Le 27/09 acceptation de la lettre de change n° 1 par le client TCG

27/09
413 Clients – effets à recevoir 1 19
6,00
411TC Client TCG 1
G 196,
00
Lettre de change n° 1
Chez le client TCG
27/09
401Afr Fournisseur Afrance 1 19
ance 6,00
403 Fournisseurs – Effets à payer 1
196,
00
Etape 1-2 : La remise à l’encaissement

Le 28/11, le fournisseur Afrance remet la lettre de change n°1 à l’encaissement. La date
d’échéance est le 30/11.

28/11
5113 Effets à l’encaissement 1 19
6,00
413 Clients – effets à recevoir 1
196,
00
Aucune écriture chez le client.
Etape 1-3 : L’avis de la banque

Le 03/12, le fournisseur Afrance reçoit un avis de crédit de sa banque pour la remise à
l’encaissement de la lettre de change n°1. Les commissions s’élèvent à 5,00 euros ht. Le même
jour, le client TCG reçoit un avis de débit de sa banque concernant la remise à l’encaissement de
la lettre de change n°1.

03/12
512 Banque 1 19
0,02
627 Services bancaires 5,00
services
5113 Effets à l’encaissement 1
196,
00
Avis de crédit n°
Chez le Client TCG
03/12
403 Fournisseurs – Effets à payer 1 19
6,00
512 Banque 1 19
6,00
Avis de débit n°
Cas d’une remise à l’escompte


20/09
G 6,00
000,
00
00
Fact n°
Chez le Client TCG
20/09
000,
00
services 00
nce 6,00
Fact n°
Etape 2-1 : L’acceptation de la lettre de change

Le 27/09 acceptation de la lettre de change n° 1 par le client TCG

27/09
413 Clients – effets à recevoir 1 19
6,00
411TC Client TCG 1
G 196,
00
Chez le client TCG
27/09
ance 6,00
403 Fournisseurs – Effets à payer 1
196,
00
Etape 2-2 : La remise à l’escompte de la lettre de change

Le 10/10, le fournisseur Afrance – qui a besoin de liquidités - remet à l’escompte la lettre de
change n° 1 auprès de sa banque.

10/10
5114 Effets à l’escompte 1 19
6,00
413 Clients – effets à recevoir 1
196,
00
Etape 2-3 : L’avis de crédit de la banque

l’escompte du 10/10. Taux d’escompte : 8% - Commissions ht : 5,00 euros.
Nombre de jours d’escompte du 10/10 au 30/11 = 22 + 29 = 51 jours

Montant de l’escompte = 1 196,00 * 8% * 51/365 = 13,37 euros

13/10
512 Banque 1 17
6,65
661 Charges d’intérêts 13,3
7
services
5114 Effets à l’escompte 1
196,
00
Avis de crédit n°
Etape 2-4 : L’avis de débit de la banque

Le 03/12, le client TCG reçoit un avis de débit de sa banque concernant la remise à
l’encaissement de la lettre de change n°1.
Chez le Client TCG

03/12
403 Fournisseurs – Effets à payer 1 19
6,00
512 Banque 1 19
6,00
Avis de débit n°
Aucune écriture chez le fournisseur.
La lettre de change magnétique

Chez le client
Chez le fournisseur
Cas d’une remise à l’encaissement


20/09
G 6,00
000,
00
00
Fact n°
Chez le Client TCG
20/09
000,
00
services 00
nce 6,00
Fact n°
Etape 1-1 : L’acceptation de la lettre de change magnétique
Le 27/09 acceptation de la lettre de change magnétique n° 1 par le client TCG
Aucune écriture, que ce soit chez le fournisseur ou chez le client.
Etape 1-2 : La remise à l’encaissement de la lettre de change magnétique

Le 28/11, le fournisseur Afrance remet la lettre de change n°1 à l’encaissement. La date
d’échéance est le 30/11.
Etape 1-3 : L’avis de la banque

l’encaissement de la lettre de change magnétique n°1. Le même jour, le client TCG reçoit un avis
de débit de sa banque concernant la remise à l’encaissement de la lettre de change n°1.

03/12
512 Banque 1 19
6,00
411TC Client TCG 1
G 196,
00
Avis de crédit n° 1
Chez le client TCG
03/12
ance 6,00
512 Banque 1
196,
00
Avis de débit n° 1
Cas d’une remise à l’escompte


20/09
G 6,00
000,
00
00
Fact n°
Chez le Client TCG
20/09
000,
00
services 00
nce 6,00
Fact n°
Etape 2-1 : L’acceptation de la lettre de change magnétique

Le 27/09 acceptation de la lettre de change magnétique n° 1 par le client TCG
Etape 2-2 : La remise à l’escompte de la lettre de change magnétique

Le 10/10, le fournisseur Afrance – qui a besoin de liquidités - remet à l’escompte la lettre de
change n° 1 auprès de sa banque.

Etape 2-3 : L’avis de crédit de la banque
l’escompte du 10/10. Taux d’escompte : 8% - Commissions ht : 5,00 euros.
Nombre de jours d’escompte du 10/10 au 30/11 = 22 + 29 = 51 jours

Montant de l’escompte = 1 196,00 * 8% * 51/365 = 13,37 euros

13/10
512 Banque 1 17
6,65
7
services
5192 Concours bancaires courants 1
196,
00
Avis de crédit n°
Etape 2-4 : L’échéance

Le 30/11, règlement du client TCG et remboursement du crédit bancaire.

30/11
512 Banque 1 19
6,00
G 6,00
Règlement facture n° 1
30/11
5192 Concours bancaires courants 1 19
6,00
512 Banque 1 19
6,00
Remboursement du crédit bancaire
Chez le client TCG
30/11
ance 6,00
512 Banque 1 19
6,00
Règlement facture n° 1
Le lettrage des comptes

Le lettrage permet de justifier le solde d’un compte en déterminant à quelles opérations il
correspond. Il consiste à rapprocher un mouvement débit à un ou plusieurs mouvements crédits
ou un mouvement crédit à un ou plusieurs mouvements débits en leur affectant la même lettre.
Exemple :
L’état de rapprochement
L’état de rapprochement a pour objet de vérifier que le solde du compte 512 banque correspond
bien au solde du relevé de compte envoyé par la banque. Certaines opérations apparaissent sur
le relevé de compte mais pas dans le compte 512 (ex : agios lors de la remise à l’escompte d’une
lettre de change), d’autres apparaissent dans le compte 512 mais pas à la banque (ex : chèque
qui aurait été perdu par l’un de nos fournisseurs) ou apparaissent à des périodes (mois)
différentes (ex : chèque comptabilisé en octobre dans l’entreprise – dans le compte 512 - mais en
novembre à la banque – dans le relevé de compte -). L’état de rapprochement permet de tenir
compte de ces différences pour rapprocher les soldes et vérifier qu’il n’y a pas d’erreur.
Étape 0 : Repérer le document concernant le compte 512 Banque édité par l’entreprise. Indiquer
« 512 entreprise » dans le titre du document. Repérer ensuite le document correspondant au
relevé de compte expédié par la banque. Indiquer « Relevé de compte banque » dans le titre du
document.
Étape 1 : Pointer les opérations mentionnées à la fois dans le document « 512 entreprise » et
dans le document « relevé de compte banque », en les passant au stabilo jaune, par exemple. Les
mouvements pointés doivent être de sens contraire (ex : au débit dans le document « 512
entreprise » et au crédit dans le document « relevé de compte banque »).
Attention, des mouvements de même montant et à une même date peuvent concerner des
opérations différentes. Bien lire la description du mouvement avant de pointer l’opération.
Étape 2 : Pointer les opérations mentionnées à la fois dans le document « 512 entreprise » et
dans le document « relevé de compte banque » pour des montants différents, en les passant au
stabilo vert, par exemple. Il s’agira principalement de remises à l’escompte. Dans ce cas, le
document « 512 entreprise » mentionnera le montant brut de la remise et le document « relevé de
compte banque » mentionnera le montant net (après déduction des agios). Inscrire la différence
sur le document où elle n’a pas été prise en compte (dans le cas de la remise à l’escompte d’une
lettre de change, la différence constituée par les agios sera inscrite sur le document « 512
entreprise » puisque l’entreprise n’a connaissance du montant des agios prélevés par la banque
qu’au travers du relevé de compte que lui envoie cette dernière).
Étape 3 : Vérifier que les soldes de début de période (mois en général) sont identiques et de
sens contraire. Si tel est le cas, passer directement à l’étape 5.
Les soldes de début de période sont généralement indiqués en haut du document. Dans le cas
d’une période qui est le mois, il s’agira du solde au 01/m (ex : 01/11). Ne pas confondre avec le
solde de fin de mois qui lui est généralement mentionné en bas de document, après la liste des
mouvements de la période.
Si l’état de rapprochement de la période précédente vous est fourni, pointer en orange, par
exemple, les opérations mentionnées dans l’état de rapprochement « 512 entreprise » et dans le
document « relevé de compte banque », puis les opérations mentionnées dans l’état de
rapprochement « relevé de compte banque » et dans le document « 512 entreprise ».
Étape 4 : Rapprocher les soldes de début de période. L’on ne prendra ici en compte que les
opérations non pointées (non surlignées) de début de période. Remplir conjointement (en
même temps) les 2 tableaux. Les sommes figurant au débit dans le document « 512 entreprise »
sont inscrites au débit du tableau de rapprochement « relevé de compte banque » et celles
figurant au crédit du document « 512 entreprise » sont inscrites au crédit du tableau de
rapprochement « relevé de compte banque ». Même principe pour le document « relevé de
compte banque ». Cela permet de pointer, en orange par exemple, les opérations qui ont été
comptabilisées le mois précédent par l’entreprise ou par la banque.
Exemple :
Soldes de début de mois 01/m
Soldes rapprochés
De même montant et de sens contraire
Étape 5 : Rapprocher les soldes de fin de période (ex : solde au 31/11/N qui figure généralement
en bas du document). L’on ne prendra ici en compte que les opérations non pointées (non
surlignées) de la période. Remplir conjointement les 2 tableaux. Les sommes figurant au débit
dans le document « 512 entreprise » sont inscrites au crédit du tableau de rapprochement « relevé
de compte banque » et celles figurant au crédit du document « 512 entreprise » sont inscrites au
débit du tableau de rapprochement « relevé de compte banque ». Même principe pour le
document « relevé de compte banque ».
Soldes de fin de mois 31/m

Soldes rapprochés
De même montant et de sens
Étape 6 : Procéder à l’enregistrement comptable des opérations figurant dans l’état de
rapprochement « 512 entreprise » dans la comptabilité de l’entreprise. Passer 2 écritures : une
pour les mouvements débits et une pour les mouvements crédits. Les soldes (avant et après
rapprochement) ne font pas l’objet d’enregistrement (ne sont pas pris en compte dans les
écritures).
P1C04 – Le portefeuille titres
Le classement des titres
Juridique L’acquisition
Droit de propriété Droit de créance OPCVM Prix d’acquisition = quantité
SNC, SARL, EURL SA Obligations SICAV, FCP * cours (ou valeur nominale)
Parts sociales Actions
j/
m/ Comptable
a Spéculation Contrôle Long terme
26 Titres de participations (+ de 10% Prix

VMP > 10 % du capital Pas de contrôle
1 du capital) 503 d’acquisitio

506 261 271 272
n
27 Titres immobilisés (droits de « «
1 propriétés - Actions, ...)
27 Titres immobilisés (droits de « «
2 créances - Obligations, ...)
50 VMP (Court terme - Actions, ...) « «
3
50 VMP (Court Terme - Obligations) « «
6
62 Frais sur titres (frais d’achat) Frais
71 d’achat HT
44 TVA déductible sur autres biens et TVA / frais
56 services d’achat
6
51 Banque Total
2
Titres ......
Exemple : achat, le 10/02/2003 de 100 actions Peugeot au cours de 37,50 €. Les frais d’achat
s’élève à 3 %.
10/02/
2003
50 VMP (100 * 37,50) 3 750,00
3
62 Frais sur titres (3 750,00 * 3%) 112,50
71
44 TVA déductible sur abs (112,50 * 22,05
56 19,6%)
6
51 Banque 3 884,55
2
Acquisition de 100 actions
Peugeot
Les revenus
Revenus
j/ Titres de participation
VMP
m/ Dividende
Titres immobilisés
a
Actions Obligations Actions Obligations
Dividende Coupon
761
Dividende Coupon
51 764
Banque 764
Montant 762 762
2 des
revenus
76 Produits de participation Revenus des
1 titres de
participation
76 Revenus des autres Revenus des
2 immobilisations financières titres
immobilisés
76 Revenus de VMP Revenus des
4 VMP
Titres ......
Exemple : Reçu le 15/11/2003, de la société Peugeot, un dividende unitaire de 2,50 €. Nous

possédons 100 actions Peugeot.
15/11/
2003
51 Banque (100 * 37,50) 250,00
2
76 Revenus de VMP 250,00
4
Dividende Peugeot (100 * 2,50)

P1C05 – Les emprunts et les prêts
Les intérêts simples

Les intérêts
Les intérêts sont la rémunération du capital prêté ou placé.
Soit I les intérêts, C le capital, t le taux d’intérêt et n la durée en jours :

 Pour le calcul de n, retenir le premier jour mais pas le dernier.
Exemple : Quel sera l’intérêt rapporté par un capital de 1 000,00 € placé au taux annuel de 6 % du
25/03/N au 01/05/N ?
I= €
La valeur acquise
La valeur acquise est le montant récupéré (capital + intérêts) à l’issue de la période de placement.
Soit Vacq la valeur acquise, C le capital et I les intérêts :
Vacq = C + I
Exemple : Quelle sera la valeur acquise du précédent capital au 01/05/N ?
Vacq = 1 000,00 + 6,08 = 1 006,08 €
Les taux proportionnels

Un taux est proportionnel à un autre lorsque l’on effectue un rapport entre la période choisie et la
période de référence.
Soit tm le taux mensuel et ta le taux annuel :

Taux proportionnel : ta = 12 tm ; tm =
Exemple : Quel est le taux proportionnel mensuel d’un taux annuel de 9 % ?
Le taux mensuel proportionnel au taux annuel de 9 % est 0,75 %.
Les intérêts composés

La valeur acquise
La valeur acquise d’un capital à une date donnée est égale au capital plus les intérêts cumulés.
Soit Vacq la valeur acquise, C le capital, i le taux d’intérêt et n la durée :

 Vacq = C (1 + i )n
Exemple : Quelle est la valeur acquise d’un capital de 1 000,00 € placé au taux de 5 % pendant 3
ans ?
Les intérêts
Les intérêts représentent la rémunération du capital prêté ou emprunté.
Soit Vacq la valeur acquise, C le capital et I les intérêts :

 I = Vacq – C
Exemple : Quel est le montant des intérêts du capital précédemment placé ?
I = 1 157,63 – 1 000,00 = 157,63 €
La valeur actuelle
La valeur actuelle d’un capital est le montant actuel (période 0) d’une somme que l’on va recevoir
ou verser à une période n.
Soit Vact la valeur actuelle, Cn le capital en n, i le taux d’intérêt et n la durée :

 Vact = Cn (1 + i )-n
Exemple : Quelle est la valeur actuelle d’un capital de 1 216,65 € placé pendant 5 ans au taux de
4% ?
Vact = 1 216,55 (1+ 4 %)-5 = 1 216,55 (1 + 0,04)-5 = 1 216,55 (1,04)-5 = 999,92 €
L’équivalence de deux capitaux

Deux capitaux placés au même taux d’intérêt composé sont équivalents à une date donnée si, à
cette date, ils ont une même valeur actuelle.
Soit A le capital a, x le capital à déterminer, na la durée d’échéance du capital a, nb la durée

d’échéance du capital b et i le taux d’actualisation :

Exemple : Au 1er janvier 2003 on remplace une dette de 10 000,00 € échéant le 31 décembre
2005 par une dette équivalente échéant le 31 décembre 2006. Le taux d’actualisation est de 5 %.
€
L’équivalence de plusieurs capitaux

Un capital est équivalent à plusieurs autres si, au jour de l’équivalence, la valeur actuelle de ce
capital est égale à la somme des valeurs actuelles des autres capitaux, calculées au même taux
d’intérêt composé.
Soit A le capital a, N le capital n, x le capital à déterminer, na la durée d’échéance du capital a, nn

la durée d’échéance du capital n, nb la durée d’échéance du capital b et i le taux d’actualisation :

Exemple : Au 1er janvier 2003, on remplace une dette de 2 000,00 € échéant le 31 décembre
2005, une dette de 3 000,00 € échéant le 31 décembre 2006 et une dette de 4 000,00 € échéant
le 31 décembre 2007 par une dette équivalente échéant le 31 décembre 2008. Le taux
d’actualisation est de 5 %.
€
Les emprunts indivis

Remboursement par amortissements constants
Intérêt = Capital restant dû en début de période * Taux d’intérêt
Amortissement constant = Capital / nombre de périodes
Annuité = Amortissement + intérêt
Capital en fin de période = Capital en début de période - amortissement
Exemple : Un emprunt de 6 000,00 € effectué le 1er janvier 2003 au taux annuel de 5 % sera
remboursé en 3 ans selon la technique de l’amortissement constant.
Remboursement par annuités constantes

Soit a l’annuité constante, V0 la valeur actuelle, i le taux d’intérêt et n la durée.
Amortissement = Annuité - intérêts

Exemple : Un emprunt de 6 000,00 € effectué le 1er janvier 2003 au taux annuel de 5 % sera
remboursé en 3 ans selon la technique de l’annuité constante.
La comptabilisation
D’un emprunt
La souscription de l’emprunt
Exemple : voir exemple de l’annuité constante.
01/01/
2003
51 Banque 6 000,00
2
16 Emprunts auprès des 6 000,00
4 établissements de crédit
Souscription de l’emprunt
Les annuités de remboursement

Exemple : voir exemple de l’annuité constante. Comptabilisation de l’annuité 2003.
31/12/
2003
1
16 Emprunts auprès des 1 903,25
4 établissements de crédit
51 Banque 2 203,25
2
Annuité 2003
D’un prêt
L’accord du prêt
Exemple : Un prêt de 6 000,00 € a été accordé le 1 er janvier 2003 par la société Anatole France à
la société Lillers’com, au taux annuel de 5 %. Il sera remboursé en 3 ans selon la technique de
l’annuité constante. Vous travaillez pour la société Anatole France.
01/01/
2003
27 Prêts 6 000,00
4
51 Banque 6 000,00
2
Accord du prêt

Les annuités de remboursement
Exemple : Comptabilisation de l’annuité 2003.
31/12/
2003
51 Banque 2 203,25
2
76 Revenus des prêts 300,00
24
27 Prêts 1 903,25
4
Annuité 2003

P1C06 – Les charges de personnel
Le bulletin de paie
Salaire de base : salaire « minimum » prévu dans le contrat de travail.
Heures supplémentaires : heures effectuées au-delà de la durée légale mensuelle de travail.
Primes : gratifications accordées au salarié par l’employeur.
Salaire brut : salaire de base + heures supplémentaires + prime d’ancienneté + primes diverses.
Cotisations sociales salariales : cotisations sociales prélevées par l’employeur, pour le compte
des organismes sociaux (sécurité sociale, ASSEDIC et caisses de retraites), sur le salaire du
salarié.
Cotisations sociales patronales : cotisations sociales payées par l’employeur aux organismes
sociaux.
Salaire net à payer : salaire qui sera payé au salarié. Salaire brut – cotisations sociales salariales.
Indemnités : Remboursement, par l’employeur, des frais engagés par le salarié dans le cadre de
son activité (ex : indemnité déplacement, repas). Les indemnités ne sont pas soumises aux
cotisations sociales.
Salaire net imposable : salaire net à payer + CSG et RDS non déductibles + acomptes versés
sur salaire – indemnités
Coût salarial : salaire net à payer + cotisations sociales salariales + cotisations sociales
patronales
La comptabilisation
Étape 0 : le versement d’un acompte
Le 10 mars 2003, la société Anatole France accorde un acompte de 400,00 € au salarié Gallois.
10/03/
2003
42 Personnel, avances et acomptes 400,00
5
51 Banque 400,00
2
Acompte salarié Gallois
Étape 1 : le salaire brut

Le salaire brut mensuel de mars de M. Gallois s’élève à 1 320,00 €.
31/03/
2003
64 Rémunération du personnel 1 320,00
1
42 Personnel, rémunérations dues 1 320,00
1
Salaire brut
Étape 2 : les cotisations sociales salariales

Les cotisations sociales salariales de mars de M. Gallois s’élèvent à 250,00 € (168 € au titre de la
sécurité sociale, 25 € au titre des ASSEDIC, 22 € au titre de la caisse de retraite complémentaire
AGIRC et 35 € au titre de la caisse de retraite complémentaire ARRCO).
31/03/
2003
42 Personnel, rémunérations dues 650,00
1
42 Personnel, avances et acomptes 400,00
5
43 Sécurité sociale 168,00
1
43 ASSEDIC 25,00
71
43 AGIRC 22,00
72
43 ARRCO 35,00
73
Cotisations sociales salariales +
acompte
Étape 3 : le salaire net à payer. Le salaire de M. Gallois est versé le 3 avril.
03/04/
2003
42 Personnel, rémunérations dues 670,00
1
51 Banque 670,00
2
Salaire net à payer
Étape 4 : les cotisations sociales patronales

Les cotisations sociales patronales de mars de la société Anatole France s’élèvent à 560,00 €
(377 € au titre de la sécurité sociale, 56 € au titre des ASSEDIC, 49 € au titre de la caisse de
retraite complémentaire AGIRC et 78 € au titre de la caisse de retraite complémentaire ARRCO).
31/03/
2003
64 Charges de sécurité sociale et de 560,00
5 prévoyance
1
43 ASSEDIC 56,00
71
43 AGIRC 49,00
72
43 ARRCO 78,00
73
Cotisations sociales patronales
Étape 5 : le règlement des organismes sociaux

La société Anatole France verse les cotisations dues aux organismes sociaux le 14 avril 2003.
14/04/
2003
1
43 ASSEDIC 81,00
71
43 AGIRC 71,00
72
43 ARRCO 113,00
73
51 Banque 810,00
2
Cotisations sociales salariales +
patronales
P1C07 – Les travaux de fin d’exercice
Les principes comptables

Principe d’évaluation au coût historique
Ex : La valeur brute d’une immobilisation à l’actif du bilan est égale à son coût d’acquisition, ….
Principe de la permanence des méthodes
Ex : On ne change pas de méthode d’évaluation des stocks de matières premières tous les ans
(CUMP, PEPS, …), ….
Principe de la continuité de l’exploitation
On considère que l’entreprise poursuit son activité l’année prochaine.
Principe de l’indépendance des exercices
On n’enregistre, pour un exercice – année - donné, que les charges et les produits concernés.
Ex : Charges constatées d’avance, produits à recevoir, ….
Principe de prudence
Ex : Provisions, ….
Principe de non compensation
Ex : Non compensation des dotations et des reprises sur provision pour les créances clients
douteuses, ….
Les objectifs
Objectif comptable : déterminer le résultat net comptable
Objectif fiscal : déterminer le résultat fiscal
Objectif social : déterminer la participation des salariés aux résultats, produire la déclaration
annuelle des salaires.
L’organisation des travaux de fin d’exercice

P1C08 – Les amortissements
Définition
L’amortissement est la représentation comptable d’un amoindrissement de la valeur d’une
immobilisation, résultant d’une cause irréversible telle que l’usage, le temps ou un changement de
technique. L’amortissement constate la dépréciation d’une immobilisation. C’est une charge
calculée (n’entraîne pas de mouvement d’un compte de trésorerie – banque, caisse, … -).
L’amortissement linéaire
Le plan d’amortissement constate une dépréciation régulière sur la durée de vie de
l’immobilisation.
Valeur d’origine de l’immobilisation : Coût d’acquisition
Ex : 2 000,00 €
Taux d’amortissement linéaire : 1 / durée de vie * 100
Ex : 1/5*100=20%
Point de départ de l’amortissement : Date de mise en service du bien
Ex : 01/12/2003
Base à amortir : Valeur d’origine
Ex : 2 000,00
Annuité : Soit VO la valeur d’origine, Tl le taux d’amortissement, N le nombre de jours de la date
de mise en service à la date de clôture de l’exercice
1ère annuité : VO * Tl * (N / 365)
Ex : 2 000,00 *20,00%*(31/365)=33,97
Annuités suivantes : VO * Tl
Ex : 2 000,00 *20,00%=400,00
Dernière annuité : (VO * Tl) – 1ère annuité
Ex : (2 000,00 *20,00%)-33,97=366,03
Le nombre de lignes du plan d’amortissement est augmenté de 1 en cas de prorata temporis (mise
en service du bien en cours d’année) pour la 1ère année.
Ex : 5 ans = 5 lignes + 1 ligne car mise en service du bien en cours d’année et non le 1 er
janvier
Valeur nette comptable de fin d’exercice : Valeur d’origine -  des annuités d’amortissement
Ex : 2 000,00 -33,97=1 966,03
Exemple :
L’amortissement dégressif
Pour certains biens neufs dont la durée d’utilisation est au minimum de 3 ans, la loi fiscale autorise
l’entreprise à constater une dépréciation économique plus forte les premières années et moins
forte les dernières années. Il s’agit de la technique de l’amortissement dégressif.
Taux d’amortissement dégressif = Taux d’amortissement linéaire * coefficient déterminé par la loi
fiscale
Durée de vie Coefficient
du bien dégressif *
3 ou 4 ans 1,25
5 ou 6 ans 1,75
> 6 ans 2,25
* pour les biens acquis depuis le 01/01/2001
Ex : 20,00%*1,75=35,00%
Point de départ du plan d’amortissement : Date d’acquisition
Ex : 25/11/2003
Base à amortir : Valeur nette comptable de début d’exercice
Ex : 2 000,00, 1 883,33, …
Annuité : Soit Vnc la valeur nette comptable de début d’exercice, Td le taux d’amortissement, M
le nombre de mois de la date d’acquisition à la date de clôture de l’exercice
1ère annuité dégressive : Vnc * Td * (M/12)
Ex : 2 000,00*35,00%*(2/12)=116,67
2ème annuité : Vnc * Td
Ex : 1 883,33*35,00%=659,17
Quand le ratio (1/Nombre d’années restant à amortir*100) est > au taux dégressif alors l’annuité
d’amortissement est égale à : VNC début d’exercice / Nombre d’années restant à amortir. Cette
annuité d’amortissement sera alors la même pour toutes les années restantes.
Ex : 2006 => (1/2*100)=50% > 35% ; annuité = 795,71/2=397,855
VNC fin d’exercice = VNC début d’exercice - Annuité d’amortissement
Ex : 2 000,00-116,67=1 883,33
Exemple :
Comptabilisation
La comptabilisation se fait à l’inventaire, soit au 31 décembre.
Le compte d’amortissement de l’immobilisation correspond au compte de l’immobilisation dans
lequel a été inséré un 8 en 2ème position.
31/1
2/N
68 DAP Annuité
1.. d’exploitation d’amts
28... Amortissement des Annuité
. immobilisations .... d’amts
Cf plan d’amortissement
Exemple : comptabiliser la dépréciation du matériel de bureau pour l’année 2003

31/12/
2003
681 DAP d’exploitation sur 116,67
12 immobilisations corporelles
2818 Amortissement du matériel de 116,67
3 bureau
Cf plan d’amortissement

P1C09 – Les provisions pour dépréciation
Définition
La provision pour dépréciation est la constatation comptable d’un amoindrissement de la valeur
d’un élément d’actif résultant de causes dont les effets ne sont pas jugés irréversibles. C’est une
charge calculée. Elle est constatée en vertu du principe de prudence.
Les provisions pour dépréciation des créances

La dépréciation correspond à la partie des créances que l’on risque de ne pas recouvrer lorsque
les clients ont des difficultés de paiement.
Exemples : si l’on pense perdre 60 % de la créance, la provision sera de 60 % ; si l’on pense
récupérer 30 % de la créance, la provision sera de 70 % ; si l’on ne récupère rien de la créance, la
provision sera de 0 car l’on n’est plus en présence d’un doute, mais d’une certitude de perte.
Étape 1 : Construire le tableau des créances douteuses

Les clients Hugo et Pascal, dont les créances s’élèvent respectivement à 1 196,00 € et 11 960,00
€ ttc, sont devenus douteux en 2002. L’on espère récupérer 70 % de la créance d’Hugo et perdre
60 % de la créance de Pascal.
Les provisions sont calculées sur les créances HT.

Dotation du client Hugo : la provision était de 0 (inexistante), il faudrait un « niveau » de provision
de 300,00 au 31/12/2002 ; 300,00-0 = une dotation (+) de 300,00
Courant 2003, le client Hugo se retrouve en liquidation judiciaire. Notre créance est définitivement
perdue. Pascal a réglé, mi 2003, 1 196,00 €. Le taux de provision sera porté à 75 %.
Liquidation judiciaire et reçu pour solde de tout compte signifie que la créance est désormais
irrécouvrable.
Reprise du client Hugo : la provision de 2002 s’élevait à 300,00 et il faudrait 0 en 2003, il faut donc
faire une reprise de 300,00 (0-300,00).
Dotation du client Pascal : la provision de 2002 s’élevait à 6 000,00 et il faudrait une provision de
6 750,00 en 2003, il faut donc faire une dotation de 750,00 (6 750,00 – 6 000,00).
Étape 2 : Passer les écritures

Toutes les écritures se passent à l’inventaire, soit le 31 décembre.
31/12/20
02
416 Clients douteux 13 156,0
0
411 Clients 13 156,
00
Hugo et Pascal deviennent douteux
31/12/20
02
681 DAP créances 6 300,00
74
4916 Provisions pour dépréciation des 6 300,0
comptes clients 0
Total des dotations
31/12/20
03
512 Banque 1 196,00
0
Règlements 2003
Les règlements sont normalement enregistrés durant l’année, mais dans les exercices on vous
demande généralement de les enregistrer à l’inventaire.
31/12/20
03
654 Créances irrécouvrables (créances 1 000,00
ht)
445 TVA collectée 196,00
71
0
Créances irrécouvrables
31/12/20
03
681 DAP créances 750,00
74
4916 Provisions pour dépréciation des 750,00
comptes clients
Dotations 2003
31/12/20
03
6 comptes clients
7817 Clients douteux 300,00
4
Reprises 2003
Les provisions pour dépréciation du portefeuille titres

Si la valeur d’inventaire d’un titre est supérieure à la valeur d’origine, alors on ne fait rien ; Si la
valeur d’inventaire d’un titre est inférieure à la valeur d’origine, alors on constate la moins value
latente (en vertu du principe de prudence) par le biais d’une provision.
Étape 1 : Construire le tableau des titres

On achète courant 2002, 100 titres Peugeot à 37,50 € et 10 (le capital de la société est composé
de 80 titres) titres Caldoo à 260,00 €. Au 31/12/2002, le cours de l’action Peugeot est à 35,00 € et
la valeur des titres Caldoo est évaluée à 280,00 €.

Au 31/12/2003, le cours de l’action Peugeot est à 36,00 € et les titres Caldoo sont évalués à
240,00 €.
Attention, pour des titres de même nature (ex : des actions Renault) achetés à des dates et des
cours différents, on compense les plus et moins values latentes.
Exemple : On a acheté le 17/05/2002 100 actions Orange à 6,50 € et le 31/07/2002 200 actions
Orange à 4,50 €. Le cours de l’action Orange est de 6,00 € le 31/12/2002.
Plus ou moins value latente = Valeur d’inventaire – valeur d’acquisition = (100+200)*6,00 –
((100*6,50) + (200*4,50)) = 1 800,00 - 1 550,00 = 250,00 (Plus value latente, donc pas de
provision à constater).
Étape 2 : Passer les écritures

31/12/20
02
686 DAP VMP 250,00
65
5903 Provision pour dépréciation des 250,00
VMP
Dotation 2002 actions Peugeot
31/12/20
03
3 VMP
7866 RAP VMP 100,00
5
Reprise 2003 actions Peugeot
31/12/20
03
686 DAP immobilisations financières 200,00
62
titres de participation
Dotation 2003 titres Caldoo
Seuls les ajustements (dotations et reprises) donnent lieu à écriture lors de l’inventaire.
Les provisions pour dépréciation des stocks

Éléments Compte de stock Compte de variation
de stock
Matières premières 31 6031
Autres 32 6032
approvisionnements
Marchandises 37 6037
Produits finis 355 7135
Étape 1 : Annulation du stock initial

Exemple : Le stock initial de matières premières s’élève à 1 000,00 € et celui de produits finis à 2
000,00 €.
31/12/20
02
603 Variation de stock de matières 1 000,00
1 premières
713 Variation de stock de produits finis 2 000,00
5
31 Stock de matières premières 1
000,00
355 Stock de produits finis 2 000,0
0
Annulation du stock initial
Étape 2 : Reprise des provisions sur le stock initial

Exemple : Les provisions sur le stock initial de matières premières s’élèvent à 100,00 € et celles
sur le stock de produits finis à 200,00 €.
31/12/20
02
391 Provisions sur le stock de matières 100,00
premières
395 Provisions sur le stock de produits 200,00
finis
7817 RAP sur les stocks et en-cours 300,00
3
Reprise des provisions sur le stock
initial
Étape 3 : Constatation du stock final

Exemple : Le stock final de matières premières s’élève à 3 000,00 € et celui de produits finis à 4
000,00 €.
31/12/20
02
31 Stock de matières premières 3 000,00
355 Stock de produits finis 4 000,00
6031 Variation de stock de matières 3
premières 000,00
7135 Variation de stock de produits finis 4 000,0
0
Constatation du stock final
Étape 4 : Dotation aux provisions sur le stock final

Exemple : Les provisions sur le stock final de matières premières s’élèvent à 300,00 € et celles sur
le stock de produits finis à 400,00 €.
31/12/20
02
681 DAP sur les stocks et en-cours 700,00
73
391 Provisions sur le stock de matières 300,00
premières
395 Provisions sur le stock de produits 400,00
finis
Dotations aux provisions sur le
stock final
Les variations de stocks

 De marchandises et de matières premières
SI (stock initial) – SF (stock final)
Ex : 1 000,00-3 000,00=-2 000,00
-> Si SI > SF => déstockage (diminution du niveau de stock)

-> Si SI < SF => stockage (augmentation du niveau de stock)
 De produits finis
SF (stock final) – SI (stock initial)
Ex : 4 000,00-2 000,00=2 000,00
-> Si SF > SI => stockage (augmentation du niveau de stock)

-> Si SF < SI => déstockage (diminution du niveau de stock)

P1C10 – Les cessions d’éléments d’actifs
La cession d’une immobilisation non amortissable

Cela concerne la vente d’un fond commercial (207), d’un terrain (211), de titres de participation
(261) ou de titres immobilisés (271). La cession n’est pas soumise à TVA. Les provisions
concernant les immobilisations cédées font l’objet d’une reprise.
Exemple : Cession, le 18/05/2003 pour 60 000,00 € d’un terrain acquis le 01/08/1990 pour
45 000,00 €. Le compte banque est crédité le 20/05/2003.
Étape 1 : Enregistrement de la cession
18/05/20
03
462 Créances sur cessions 60 000,0
d’immobilisation 0
775 PCEAC 60
000,00
Cession du terrain
Étape 2 : Sortie du patrimoine
18/05/20
03
675 VNCEAC 45 000,0
0
211 Terrains 4
500,00
Sortie du patrimoine
Étape 3 : Règlement
20/05/20
03
512 Banque 60 000,0
0
462 Créances sur cessions 60
d’immobilisation 000,00
Encaissement de l’argent
Exemple : Cession, le 12/06/2003 de 100 titres de participations EDHO au cours de 15,00 €. Ces
titres avaient été achetés le 13/04/1997 au cours de 11,00 €. Au 31/12/2002, nous détenions
5 000,00 titres provisionnés à hauteur de 2 500,00 € (soit 0,5 € par titre). Il n’y a pas eu de cession
de titres EDHO avant le 12/06/2003. Le compte banque est crédité le 15/06/2003.
12/06/20
03
462 Créances sur cessions 1 500,00
d’immobilisation
775 PCEAC 1
500,00
100 * 15,00
12/06/20
03
675 VNCEAC 1 100,00
261 Titres de participation 1 100,0
0
100 * 11,00
Étape 3 : Reprise de la provision (sur les titres cédés)
12/06/20
03
1 titres de participation
7866 RAP des éléments financiers 50,00
100 * 0,50
15/06/20
03
512 Banque 1 500,00
La cession d’une immobilisation amortissable

Cela concerne la vente de constructions (213), d’installations techniques, matériels et outillages
industriels (215) et les autres immobilisations corporelles (218). La cession est soumise à TVA. Un
amortissement complémentaire est constaté du début de l’année (1 er janvier) à la date de cession.
Exemple : Cession, le 04/09/2003 pour 10 000,00 € d’une camionnette acquise le 11/04/2001 au
prix de 20 000,00 € ht. La camionnette fait l’objet d’un amortissement dégressif sur 5 ans. Le
compte banque est crédité le 07/09/2003.
04/09/20
03
775 PCEAC 10
000,00
4457 TVA collectée 1 960,0
1 0
Cession de la fourgonnette
Étape 2 : Amortissement complémentaire
04/09/20
03
681 DAP sur immobilisations 2 237,08
12 corporelles
2818 Amortissement du matériel de 2 237,0
2 transport 8
Amts 2001 :
20 000,00*35%*9/12=5 250,00
Amts 2002 : 14 750,00*35
%=5 162,50
Amts 2003 : 9 587,50*35
%*8/12=2 237,08
04/09/20
03
675 VNCEAC 7 350,4
2
281 Amortissement du matériel de 12 649,
82 transport 58
2182 Matériel de transport 20 000,
00
Amts cumulés :
5 250,00+5 162,50+2 237,08=12 6
49,58
VNC = 20 000,00-12 649,58=7
350,42
07/09/20
03
512 Banque 11
960,00
Résultat de cession = PCEAC (775) – VNCEAC (675) = 10 000,00 – 7 350,42 = 2 649,58 (Plus
value de cession)
La cession des VMP

Cela concerne les VMP actions (503) et obligations (506). La cession n’est pas soumise à TVA.
Les provisions concernant les VMP cédées font l’objet d’une reprise.
Exemple : Cession, le 24/10/2003 de 10 VMP actions PASTOR au cours de 80,00 €. Ces titres
avaient été achetés le 07/06/2002 au cours de 74,00 €. Les frais de vente s’élèvent à 1 % du prix
de cession. Au 31/12/2002, les actions PASTOR étaient cotées 75,00 €. Le compte banque est
crédité le 26/10/2003.
Étape 1 : Calcul du résultat de cession
Résultat de cession : (cours de vente – cours d’acquisition) * quantités vendues = (80,00 – 74,00)
* 10 = 60,00 Il s’agit d’une plus value de cession. On utilisera donc le compte 767.
24/10/20
03
465 Créances sur cession VMP 790,43
(740,00+60,00-8,00-1,57)
627 Services bancaires (10*80,00*1%) 8,00
445 TVA déductible sur abs 1,57
66 (8,00*0,196)
767 Produits nets sur cession de VMP 60,00
503 VMP actions 740,00
Cession de 10 VMP PASTOR

26/10/20
03
512 Banque 790,43
Exemple : Cession, le 13/11/2003 de 100 VMP actions OSVIER au cours de 6,00 €. Ces titres
avaient été achetés le 11/12/2002 au cours de 7,00 €. Les frais de vente s’élèvent à 1 % du prix

de cession. Au 31/12/2002, les actions OSVIER étaient cotées 5,00 €. Le compte banque est
crédité le 15/11/2003.
Étape 1 : Calcul du résultat de cession
Résultat de cession : (cours de vente – cours d’acquisition) * quantités vendues = (6,00 – 7,00) *
100 = - 100,00 Il s’agit d’une moins value de cession. On utilisera donc le compte 667.
13/11/20
03
(700,00-100,00-6,00-1,18)
627 Services bancaires (100*6,00*1%) 6,00
445 TVA déductible sur abs 1,18
66 (6,00*0,196)
667 Charges nettes sur cession de 100,00
VMP
503 VMP actions 700,00
Cession de 100 VMP OSVIER
Étape 3 : Reprise de la provision
13/11/20
03
3 VMP
7866 RAP sur VMP 200,00
5
(5,00-7,00)*100= - 200,00 => moins
value latente
15/10/20
03
512 Banque 592,82

P1C11 – L’ajustement des comptes de gestion et les provisions pour risques et charges
Les charges à payer

L’événement générateur de la charge concerne l’exercice N mais cette dernière ne sera
enregistrée qu’en N+1. Les écritures pour charges à payer découlent du principe d’indépendance
des exercices.
31/12/
N
60,61 Achats, Autres charges externes HT
,62
4458 Taxes sur le chiffre d’affaires sur TVA
6 factures non parvenues
4081 Fournisseurs, factures non parvenues TTC
Mds ou MP ...
ou
31/12/
N
641 Charges de personnel
645 Charges de sécurité sociale et de
prévoyance
428 Personnel, charges à payer et produits à
recevoir
438 Organismes sociaux, charges à payer et
produits à recevoir
Personnel
ou
31/12/
N
63 Impôts, taxes et versements assimilés
4486 Etat, autres charges à payer
Taxe .....
ou
31/12/
N
65 Autres charges de gestion courante
4686 Divers, charges à payer
Charge ....
ou
31/12/
N
66 Charges financières
1688 Emprunts, intérêts courus
Intérêts emprunt ....
ou
31/12/
N
4098 R, R, R à obtenir TTC
609 R, R, R obtenus HT
6 factures non parvenues
R, R, R sur fact ...
Exemple : Un achat de marchandises effectué et réceptionné le 29/12/2002 ne nous sera facturé

que le 03/01/2003. Net commercial ht : 1 000,00 €
31/12/
2002
607 Achats de marchandises 1 00
0,00
4458 Taxes sur le chiffre d’affaires sur 196,
6 factures non parvenues 00
4081 Fournisseurs, factures non parvenues 1 19
6,00
Marchandises
Les produits à recevoir

L’événement générateur du produit concerne l’exercice N mais ce dernier ne sera enregistré qu’en
N+1. Les écritures pour produits à recevoir découlent du principe d’indépendance des exercices.
31/12/
N
4181 Clients, factures à établir TTC
70 Ventes de PF, Mds HT
7 factures à établir
PF ...
ou
31/12/
N
4687 Divers, produits à recevoir
75 Autres produits de gestion courante
Produit x ...
ou
31/12/
N
2768 Intérêts courus sur prêts
4
76 Produits financiers
Prêt .....
ou
31/12/
N
518 Banques, intérêts courus
76 Produits financiers
Intérêts compte ....
ou
31/12/
N

709 R, R, R accordées par l’entreprise HT
7 factures à établir
4198 Client R, R, R à accorder TTC
1
Enregistrement du prix de la cession
Exemple : Une vente de marchandises effectuée et livrée le 28/12/2002 ne sera facturée que le
02/01/2003 au client. Net commercial ht : 100,00 €
31/12/
2002
4181 Clients, factures à établir 119,
60
707 Ventes de marchandises 100,
00
4458 Taxes sur le chiffre d’affaires sur 19,6
7 factures à établir 0
Vente de marchandises
La contrepassation
Les écritures d’inventaire N de charges à payer ou de produits constatés à recevoir font l’objet
d’une contrepassation le 1er janvier N+1.
Exemple : Passer l’écriture de contrepassation au 1 er janvier 2003 concernant la vente de
marchandises ci-dessus.
01/01/
2003
707 Ventes de marchandises 100,
00
4458 Taxes sur le chiffre d’affaires sur 19,6
7 factures à établir 0
4181 Clients, factures à établir 119,
60
Contrepassation écriture d’inventaire
2002
Les provisions pour risques et charges

Elles concernent des charges rendues probables (donc non certaines) par des événements en
cours. L’événement a eu lieu en N et la charge aura lieu en N+1. Les écritures pour risques et
charges découlent du principe de prudence.
31/12/
N
6815 DAP pour risques et charges
d’exploitation
ou DAP pour risques et charges financiers
6865
ou DAP pour risques et charges
6875 exceptionnels
151 Provisions pour risques
ou Provisions pour impôts
155
ou Autres provisions pour charges
158
Risques ou charges ...
Exemple : Un salarié licencié nous attaque, le 12/11/2002, aux prud’hommes. Il réclame 10 000,00
€ d’indemnités de licenciement. Notre avocat estime qu’il obtiendra 60 % de cette somme. Le
jugement sera rendu le 15/03/2003.
31/12/
2002
6815 DAP pour risques et charges 6 00
d’exploitation 0,00
151 Provisions pour risques 6 00
0,00
Litige indemnités de licenciement
Les écritures de provisions pour risques et charges feront l’objet d’une contrepassation le 1 er
janvier N+1.
Les charges constatées d’avance

La charge a été intégralement comptabilisée en N alors qu’une partie ou la totalité concerne N+1.
On annule, au 31/12/N, la partie concernant N+1 de manière à ce que chaque exercice supporte
la part qui lui revient. On ne tient compte que du montant ht (montant enregistré en charge). Les
écritures pour charges constatées d’avance découlent du principe d’indépendance des exercices.
Exemple : Il reste en stock 10,00 € de timbres postes au 31/12/2002.

31/12/
2002
486 Charges constatées d’avance 10,0
0
626 Frais postaux et télécommunications 10,0
0
Timbres postaux
Les écritures de charges constatées d’avance feront l’objet d’une contrepassation le 1 er janvier
N+1.
Les produits constatés d’avance

Le produit a été intégralement comptabilisé en N alors qu’une partie ou la totalité concerne N+1.
On annule, au 31/12/N, la partie concernant N+1 de manière à ce que chaque exercice supporte
la part qui lui revient. On ne tient compte que du montant ht (montant enregistré en produit). Les
écritures pour produits constatés d’avance découlent du principe d’indépendance des exercices.
Exemple : Nous avons encaissé 3 000,00 € de loyer pour la période du 01/11/2002 au 31/01/2003.
31/12/
2002
752 Revenus des immeubles non affectés à 1
l’activité professionnelle 000,
00
487 Produits constatés d’avance 1
000,
00
3 000,00 * 1/3
Les écritures de produits constatés d’avance feront l’objet d’une contrepassation le 1 er janvier N+1.
P1C12 – Le résultat comptable avant impôts
Le résultat comptable avant impôt

Résultat comptable avant impôt = produits (classe 7) – charges (classe 6)
Le résultat de l’exercice
Résultat de l’exercice = résultat comptable avant impôt – impôt sur les sociétés (IS)
La balance
La balance est un document comptable reprenant l’ensemble des comptes, classés selon le plan
comptable, en faisant apparaître pour chacun d’eux les montants totaux des mouvements débits et
crédits et les soldes (débiteurs ou créditeurs).
La balance permet de vérifier que :
 Total des mouvements débit = total des mouvements crédit
 Total des soldes débiteurs = total des soldes créditeurs

P1C13 – Le résultat fiscal
Le résultat fiscal
Le résultat fiscal sert de base au calcul de l’impôt sur les sociétés (IS).
Résultat fiscal = Résultat comptable avant impôts + réintégrations – déductions

Réintégrations = Charges fiscalement non déductibles
Déductions = Produits fiscalement non imposables
Exemple : Le résultat comptable avant impôts 2002 de la société AFrance est de 10 000,00 €. Des amendes
de la circulation d’un montant de 1 000,00 € ne sont fiscalement pas déductibles et la contribution sociale de
solidarité 2002, d’un montant de 2 000,00 €, n’est pas déductible l’année même, mais le sera l’année
suivante. La contribution sociale de solidarité 2001 était de 1 800,00 €.
Éléments Réintégrations Déductions
Résultat comptable avant impôts 10 000,00
Amendes de la circulation 1 000,00
Contribution sociale de solidarité 2 000,00 1 800,00
Résultat fiscal 11 200,00
L’impôt sur les sociétés (IS)

ISn = Résultat fiscal n * Taux d’IS en vigueur (33,1/3 %)
Exemple : Calculer le montant de l’impôt sur les sociétés 2002 de la société AFrance.
IS2002 = 11 200,00 * 33,1/3 % = 3 733,33
31/12/
2002
695 Impôt sur les bénéfices 3 73
3,33
444 État - impôt sur les bénéfices 3 73
3,33
IS 2002
Le résultat de l’exercice
Résultat de l’exercice = résultat comptable avant impôt – IS = 10 000,00 – 3 733,33 = 6 266,67

P1C14 – Les documents de synthèse
Le compte de résultat
Le compte de résultat regroupe les comptes de gestion que sont les charges (classe 6) et les
produits (classe 7). Il permet le calcul du résultat de l’exercice (bénéfice ou perte).
Le bilan
Le bilan traduit la situation patrimoniale de l’entreprise à un moment donné. Il se compose de
l’actif (classes 2, 3, 4 et 5) et du passif (classes 1 et 4).
Le résultat de l’exercice, mentionné au passif, doit correspondre à celui trouvé dans le compte de
résultat.
Actif net = actif brut – amortissements et provisions
Total actif net = total passif
P1C15 – Le résultat des SA
Le paiement de l’impôt sur les sociétés (IS)

L’IS de l’année N (calculé le 31/12/N) sera réglé au travers de 4 acomptes (15/03/N, 15/06/N,
15/09/N et 15/12/N) et de la liquidation de l’éventuel solde (15/04/N+1).
Hypothèse 1 : le résultat fiscal N-1 est connu au 15/03/N.

Exemple : le résultat fiscal de 2001 est de 10 000,00 €. L’IS dû au titre de l’année 2002 est de 4 100,00 €.
Acom Date Formule Calcul
pte
1 15/03/2 RFn-1*81/3 % 10 000,00/12=833,33
002
2 15/06/2 RFn-1*81/3 % 10 000,00/12=833,33
002
3 15/09/2 RFn-1*81/3 % 10 000,00/12=833,33
002
4 15/12/2 RFn-1*81/3 % 10 000,00/12=833,33
002
Date Formule Calcul
Liquid
15/04/ IS N -  des 4 100,00 – (833,33*4)=766,68
ation
2003 acomptes N
Hypothèse 2 : le résultat fiscal N-1 est connu après le 15/03/N.

Exemple : le résultat fiscal de 2001 est de 10 000,00 €. Celui de 2000 est de 8 000,00 €. L’IS dû au titre de
l’année 2002 est de 4 100,00 €.
Acom Date Formule Calcul
pte
1 15/03/2 RFn-2*81/3 % 8 000,00/12=666,67
002
2 15/06/2 RFn-1*162/3 %- 10 000,00/6-666,67=1
002 acompte1 0000,00
3 15/09/2 RFn-1*8 % 1/3
10 000,00/12=833,33
002
4 15/12/2 RFn-1*81/3 % 10 000,00/12=833,33
002
Date Formule Calcul
Liquid 15/04/ IS N -  des 4 100,00 –
ation 2003 acomptes N (666,67+1 000,00+833,33*2)=
766,67
Le montant des acomptes versés en N (2002) est le même dans les 2 hypothèses (la différence de
0,01 € est due à des arrondis).
Multiplier par 81/3 % équivaut à diviser par 12 et multiplier par 16 2/3 % équivaut à diviser par 6.
Exemple : Procéder à l’enregistrement comptable des acomptes et de la liquidation de l’impôt
dans le cas de l’hypothèse 2.
15/03/
2002
444 État - impôt sur les bénéfices 666,6
7
512 Banque 666,6
7
Acompte n°1
15/06/
2002
444 État - impôt sur les bénéfices 1
0000,
00
512 Banque 1
0000,
00
Acompte n°2
15/09/
2002
3
512 Banque 833,3
3
Acompte n°3
15/12/
2002
3
512 Banque 833,3
3
Acompte n°4
15/04/
2003
7
512 Banque 766,6
7
Liquidation IS 2002
La répartition des bénéfices des SA (sociétés anonymes)

Exemple : Le résultat net comptable 2002 est de 20 000,00 €, la réserve légale de 5 300,00 €, le capital de
60 000,00 € - 2 000 actions de 30,00 € -, le report à nouveau antérieur de 200,00 €, l’intérêt statutaire de 5 %
et la réserve facultative de 150,00 €. Le solde sera réparti aux actionnaires (superdividende arrondi à l’euro
par défaut).
Tableau de répartition des bénéfices
Éléments Montant
Bénéfice à répartir + 20 000,0
Réserve légale (20 000,00*5%=1 000,00 ; - 0
60 000,00*10%=6 000,00 ; 6 000,00-5 300,00=700,00) + 700,00
Report à nouveau antérieur = 200,00
Bénéfice distribuable 19 500,0
Intérêts statutaires (60 000,00*5%) 0
Réserve facultative - 3 000,00
Reste à répartir - 150,00
Superdividende (16 350,00 / 2 000 = 8,175 => = 16 350,0
2 000*8,00=16 000,00) - 0
Report à nouveau - 16 000,0
0
350,00
0,00
La réserve légale est dotée de 5 % du bénéfice à répartir dans la limite de 10 % du capital (la
réserve légale totale ne doit pas excéder 10 % du capital). Dans l’exemple, la dotation 2002 à la
réserve légale s’élevait potentiellement à 1 000,00 €. La réserve légale devant atteindre 6 000,00
€ (10 % du capital) la doter de 1 000,00 € en 2002 la porterait à 6 300,00 €. On ne va donc la
doter que de 700,00 € pour atteindre son maximum (6 000,00 €).
Le report à nouveau antérieur correspond à la partie des bénéfices non répartis l’année
précédente.
Les intérêts statutaires, prévus par les statuts, correspondent à une rémunération du capital
apporté par les actionnaires. Ils ne sont versés que si le bénéfice distribuable est suffisant.
La réserve facultative est dotée librement sur décision des associés réunis en assemblée
générale. Comme toute réserve, il s’agit de conserver durablement une partie des bénéfices.
Le superdividende correspond à un supplément de rémunération du capital versé aux
actionnaires lorsqu’il reste du bénéfice à répartir après avoir doté les réserves et versé les intérêts
statutaires.
Le report à nouveau correspond à la partie de bénéfice non répartie cette année. Il sera réparti
l’année prochaine.
Dividende unitaire = (intérêt statutaire + superdividende) / nombre d’actions
= (3 000,00 + 16 000,00) / 2 000
= 9,50 € (une action ouvre droit à 9,50 € de dividende pour l’exercice 2002)
Comptabilisation
jj/
mm/
aaaa
120 Résultat de l’exercice (bénéfice) 20
000,0
0
110 Report à nouveau (solde créditeur) 200,0
0
1061 Réserve légale 700,0
0
1068 Autres réserves 150,0
0
457 Associés – dividendes à payer 19 00
0,00
110 Report à nouveau (solde créditeur) 350,0
0
Répartition des bénéfices 2004

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