PGE A.

U: 2019/2020
Séminaire : Comptabilité D’entreprise II

Factures et enregistrements des opérations commerciales

Les opérations commerciales d’achats et/ou de ventes constituent le quotidien de l’entreprise.
Avant de lister ces opérations, les analyser et comprendre le mécanisme de leur enregistrement
comptable, nous allons exposer d’abord un élément fondamental présent au niveau de chaque
opération commerciale c’est le cas de la TVA.

I : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

La TVA est une taxe qui frappe les biens et services consommés ou utilisés au Maroc. La TVA
n’est pas une charge pour l’entreprise, elle est supportée par le consommateur final. Elle ne fait
que transiter par les entreprises qui jouent en fait le rôle de collecteur de la taxe pour le compte de
l’Etat.

a - Principe de calcul :

La TVA est calculée en appliquant au prix de vente hors taxe le taux prévu par la loi. La TVA est
ajoutée au prix de vente hors taxe pour donner le prix toutes taxes comprises (TTC) qui
correspond au montant dû par le client. Cette TVA est appelée TVA facturée. L’entreprise calcul
mois par mois ou trimestre par trimestre :

 La TVA encaissée sur ses ventes.

 En soustrait la TVA sur ses achats de biens et services.
 Et verse la différence à l’Etat.
b - Les taux de TVA :
II existe légalement 4 catégories de taux de TVA. Ce taux s’applique sur le montant HT du
produit.
1er taux réduits 7% : il frappe les produits de large consommation (thé, café, conserves) à
l’exception des produits exonérés de TVA (pain, lait et sucre notamment).
2éme taux 10% : concerne le domaine de la restauration, les tikets de théatre et de cinéma et
certaines opérations bancaires et de financement.
3éme taux 14% : il concerne l’électricité, et les opérations de transport.
Le taux normal 20% : il touche la quasi – totalité des produits manufacturés (confection,
industrie métallique…).

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c- Enregistrement comptable de la TVA :

 pour la TVA colletée : 4455 Etat –TVA facturée
 pour la TVA payée par l’entreprise :
3455 Etat –TVA récupérable :
 34551 Etat –TVA récupérable sur immobilisations
 34552 Etat –TVA récupérable sur les charges
 pour le solde qui doit être réglé à l’Etat :
4456 Etat TVA – due.
c-1- Enregistrement des achats / ventes :
les achats et autres charges externes :
L’achat est un emploi de fonds. IL est facturé par le fournisseur et s’enregistre pour un montant
hors taxes (si la TVA est déductible). Le schéma d’enregistrement comptable est le suivant :

Achat de…………………
61 xx (ou un compte de charges externes) Prix HT
34552 Etat, TVA récupérable sur les charges TVA

4411 Fournisseurs PrixTTC

(ou un compte de trésorerie)

Exemple :
Le 23 Mars, réception par l’entreprise MALATEX de trois factures :
- Facture n° 170 relative à une livraison de marchandises effectuée par le
fournisseur Mehdi : 30.000 DH ; TVA 20%
- Facture n° 45 concernant des fournitures de bureau (non stockés) réglée par
chèque bancaire : 2.000 DH HT ; TVA 20%
- Facture n°82 adressée par un garagiste, payée en espèces : 3.200 DH HT ; TVA
20%

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23-03
611 6111 Achat de marchandises 30.000
340 34552 Etat TVA récupérable sur les charges 6.000
4411 Fournisseurs 36.000
(facture n°170)
612 d°
61227 Achats non stockés de Mat et Fourni 2.000
345 34552 Etat TVA récupérable sur les charges 400
5141 Banques (SD) 2.400
(facture n° 45)
d°
613 6133 Entretien et réparation 3.200
34 34552 Etat TVA récupérable sur les charges640
5161 Caisses 3.840
(facture n° 82)

c-2 Les ventes :

La vente est à l’origine d’une ressource obtenue d’un agent extérieur à l’entreprise, elle
s’enregistre pour un montant hors taxe. Le schéma d’enregistrement comptable est le suivant :
3421 Clients Prix TTC
(ou un compte de trésorerie)
Ventes de Marchandises Prix HT
7111 (ou un compte de ventes de
biens et services)
4455 Etat TVA facturée TVA

Exemple :
Le 30 Mars, l’entreprise MALATEX adresse à ses clients les factures suivantes :
 Facture n°162 relative à une livraison de marchandises au client LAMI : 25.000 DH
HT ; TVA 20%
 Facture n° 163 concernant une vente, au Maroc, de biens produits : 20.000 DH HT ;
TVA 20% , règlement moitié par chèque bancaire et moitié en espèces.
 Facture n° 164 relative à une commission encaissée par l’entreprise par virement
bancaire : 3.000 DH HT ; TVA 20%

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30-03
3421 Clients 30.000
7111 Ventes de marchandises 25.000
4455 Etat TVA facturée 5.000
(facture n°162)
d°
5111 Chèques à encaisser ou à 12.000
l’encaissement
5161 Caisses 12.000
7111 Ventes de biens produits 20.000
au Maroc
4455 Etat TVA facturée 4.000
(facture n°163)
d°
5141 Banques (SD) 3.600
7125 Ventes et produits 3.000
4455 accessoires
Etat TVA facturée 600
(facture n° 163)

d- Règlement à l’Etat : (selon le régime mensuel)

Chaque fin de mois l’entreprise établira et enregistrera une déclaration aux pouvoirs
publics dans laquelle elle reprendra :
 Le montant de la TVA collectée pour le compte de l’Etat pour le mois de la
déclaration.
Elle pourra déduire de ce montant :
 La TVA payée sur l’acquisition d’immobilisations pendant le mois de la
déclaration.
 La TVA payée sur l’acquisition de biens et services au titre du mois de la
déclaration.
 La somme payée qui résulte de cette déclaration sera réglée en même temps que
le dépôt de la déclaration (au maximum fin du mois qui suit le mois de réalisation du
CA taxable).

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II : LES OPERATIONS COMMERCIALES

1- la facture et sa présentation :
A- les mentions obligatoires sur une facture :
Les achats et les ventes doivent être justifiés par une facture.
On distingue deux types de factures :
- les factures DOIT établies par le fournisseur ;
- les factures d’AVOIR, factures constatant un retour de biens par le client ou
une réduction hors facture Doit accordée à un client.
La facture est une pièce importante qui doit contenir les mentions suivantes :
- l’identification du vendeur ou prestataire (raison sociale, statut juridique,
adresse…)
- identification du client
- la date de la facture
- le numéro de la facture
- la date d’échéance
- pour chacun des biens livrés ou des services rendus, la quantité, la
dénomination précise, le prix unitaire hors taxe, et le taux de TVA
- les rabais, remises et ristournes accordés
- l’escompte accordé
- le montant de l’avance ou de l’acompte éventuellement versé

B- Présentation d’une facture de Doit :

Schématiquement, une facture se présente de la façon suivante :

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Société ABC Le 11/02/N

Facture n°14 Doit : Société XYZ

Désignations Quantité Prix unitaire Total

Net à payer

2- Les réductions :

On distingue deux catégories de réductions : les unes ayant un caractère purement

commercial et l’autre un caractère financier.

A- Les réductions commerciales :

Définition : Les réductions commerciales sont accordées aux clients pour des
raisons strictement liées à la vente. Elles sont au nombre de trois :

 Les rabais : ce sont des réductions accordées exceptionnellement sur le

prix de vente pour tenir compte d’un défaut de qualité des biens/services, de la non-
conformité des biens livrés ou d’un retard dans la livraison.

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 Les remises : ce sont des réductions pratiquées sur le prix de vente courant pour tenir
compte de l’importance des quantités ou en raison de la qualité du client.

 Les ristournes : ce sont des réductions de prix accordées sur un ensemble

d’opérations réalisées avec un client pendant une période déterminée (le mois, le
trimestre, etc.…)

2-Traitement comptable :

L’enregistrement comptable des réductions commerciales est différent selon que leur
montant figure sur la facture d’achat /vente ou n’est déterminé que postérieurement à
l’enregistrement de celle-ci.

a- Réduction sur facture :

Les réductions commerciales sur facture ne sont jamais enregistrées de façon séparée,
elles sont directement déduites du montant de la facture et seul le NET COMMERCIAL
de celle-ci est comptabilisé.

Exemple1 :

Facture n°M320 adressée, le 18/04, par l’entreprise MALATEX à son client LAMI,
Montant brut HT = 40.000 DH; Remise =10%; TVA =20%

Facture n°M 320

Montant brut 40.000
Remise 10% 4.000

(Net Commercial) 36.000

TVA 20% 7.200

Net à payer TTC 43.200

Enregistrement chez le vendeur (Entreprise MALATEX )
18-04
3421 Clients 43.200
7111 Ventes de Marchandises 36.000
4455 Etat TVA facturée 7.200

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Enregistrement chez l’acheteur (LAMI)

18-04
6111 Achat de Marchandises 36.000
34552 Etat –TVA récupérable sur Les 7.200
charges
4411 Fournisseurs 43.200

Exemple 2 : Le 25/04, l’Ese MALATEX reçoit de son fournisseur RAMZANI la facture

R- 132 relative à un lot de matières premières.
M.B : 96000 Hh, Remise 10 %, une autre remise 5% , TVA : 20 %
Facture n° R-132
MB : 96000

R1:10 % : 9600

Net com 1 : 86400

R2: 5% : 4320

Net Com 2 : 82080

TVA 20% : 16416

Net à payer : 98496

Enregistrement chez Malatex

6121 Achat matière première 82080

34552 Etat- TVA récp/charges 16416
4411 Frs 98496
Facture n° R –132

Enregistrement chez le Frs Ramzani

3421 7121 Client 98496

4455 Ventes de produits finis 82080
Etat – TVA facturée 16416
Facture n° R –132

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b- Réductions hors facture :

Ce sont des réductions qui sont accordées postérieurement à l’opération de vente. Elles
font généralement l’objet de facture d’avoir qui doit être enregistrée chez les fournisseurs
et chez les clients comme suit :
Exemple 1 : le 26/04/ après réclamation par le client LAMI, l’E se MALATEX lui accorde
un rabais de 10 % sur la facture n° M320 du 18/04 et lui adresse la facture d’avoir n° V
41 .
Facture d’avoir n° V 41
Rabais 10 % : 3600
TVA 20% : 720

Net à déduire : 4320

Enregistrement chez Malatex

25-04
7119 RRR accordé par l’ESE 3600
4455 Etat TVA facturée 720
3421 Client 4320
Facture d’avoir n° 41
Enregistrement chez LAMI
4411 Frs 4320
se
6119 RRR obtenue / achat de l’E 3600
34552 Etat TVA recp/ Charges 720
Facture d’avoir n° 41

Exemple 2 : après réception de la livraison du fournisseur RAMZANI, L’Ese MALATEX

constate q’une partie des produits livrées n’est pas conforme à la commande, elle réclame
donc un rabais de 5% qu’on lui accorde, la facture d’avoir a été reçue le 27/04
Facture d’avoir n° Z 60
Rabais 5% : 4104
TVA 20% : 820,8

Net à déduire : 4924,8

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Enregistrement chez MALATEX

27/04 4924,8
4411 Frs
6129 RRR obtenue/ achat de 4104
l’Ese 820,8
34552 Etat TVA récupérable/ Charges
Facture d’avoir n° Z 60

B-Les réductions financières :

1-Définition : Ce sont des réductions consenties à un client qui règle avant la date
d’échéance normale. L’escompte est généralement accordé pour paiement au comptant.
2-Traitement comptable :
Qu’ils soient sur facture ou hors factures, les escomptes de règlement sont toujours
comptabilisés :
 Chez le fournisseur, au débit du compte : 6386 Escomptes accordés.
 Chez le client, au crédit du compte : 7386 Escomptes obtenus.
Exemple 1: Le 22/04, Facture n° M342 adressée par l’entreprise MALATEX à son
client JALAL comportant les éléments suivants :
MB : 20.000, Remise 2%, rabais 3%, Escompte 3% et TVA 20%
Facture n° M342
M.B : 20.000
R 2% : 400

Net com 1 : 19600

Rab 3% : 588

Net com 2 : 19012

Escp 3% : 570,36

Net Finan : 18 441,64

TVA 20%: 3688,328

Net à payer : 22 129,968

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Enregistrement chez MALATEX

22/04
3421 Clients 22129,68
6386 Escompte accordé 570,36
7111 Ventes de Marchandises 19012
4455 Etat TVA facturée 3688,328
Facture n° M 342

Enregistrement chez JALAL

6111 Achat de marchandises 19012

34552 Etat TVA récup/ Charges 3688,328
4411 Fournisseurs 22129,968
7386 Escomptes obtenus 570,36
Facture n° M342

Exemple 2 : Escompte hors facture :

Le 29/04, l’ESE MALATEX reçoit la facture n° 145 de son client
Hamid MB : 10.000, remise 5%, TVA 20% .
Le 30/04, le client Hamid demande à MALATEX de le payer avant l’échéance convenue
(1mois) en contrepartie d’un escompte de 10% sur la facture 145
Facture d’avoir Z65
Escpte 10% : 950
TVA 20% : 190

Net à déduire : 1140

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Enregistrement chez MALATEX

4411 Fournisseur 1140

7386 Escompte obtenu 950
34552 Etat -TVA récup /charges 190
Facture n° Z 65

4411 Fournisseur 10260

5141 Banque 10260
Règlement du solde

Enregistrement chez Hamid :

6386 Escompte accordé 950

4455 Etat -TVA facturé 190
3421 Client 1140
Facture n° Z 65

51111 Chèque en portefeuille 10260

3421 Client 10260

Règlement du solde

II -LES RETOURS :
Les retours donnent lieu à l’établissement, par le fournisseur, d’une facture d’avoir
entraînant l’annulation totale ou partielle de la facture initiale.
Exemple : Le 30/04, Jalal retourne à l’entreprise MALATEX le quart de la marchandises
livrés le 22/04 et ayant fait l’objet de la facture n° M342 .

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Facture n° v52 :
M.B : 5000
R : 2% : 100

Net com1 : 4900

Rab 3% : 147

Net com2 : 4753

Esp 3% : 142,59

Net finan : 4610,41

TVA 20% : 922,082

Net à
déduire : 5532,492

Enregistrement chez Malatex

30/04
7111 Vente marchandises 4753
4455 Etat -TVA facturée 922,082
3421 Client 5532,492
6386 Escpte accordé 142,59
Facture d’avoir n° v52

Enregistrement chez Jalal

30/04
4411 Frs 5532,492
7386 Escompte obtenu 142,59
6111 Achats marchandises 4753
34552 Etat –TVA récup/charges 922,082
Facture d’avoir n° V 52

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III- Majorations de facture : cas du transport :

Généralement la vente est aux conditions « départ » càd que les frais de port sont à la
charge du client.
Le fournisseur se charge de la livraison et répercute les frais de port sur son client. Deux
cas se présentent :
 le transport est effectué par un tiers (un transporteur)
 le transport est effectué par les propres moyens du fournisseur.

A-le transport assuré par un tiers.

Le vendeur avance les frais de port au transporteur ensuite il les répercute sur son client.
L’ESEMALATEX adresse à son client khalid la facture n°347 comportant les éléments
suivants :MB : 9000DH, Remise :3%, TVA :20% ,Port :200DH ; TVA/port :14%
Facture n°347
MB : 9.000
R3% : 270

Net com : 8730

TVA20% : 1746

Mt TTC : 10476
Port : 200
TVA/port 14% 28
Net
à payer : 10704

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Enregistrement chez MALATEX

6142 Transport 200

34552 Etat TVA récup/charges 28
5161 Caisse 228
Facture du transport

3421 Client 10704

7111 Ventes de Mses 8730
4455 Etat –TVA facturée 1746
6142 Transport 200
34552 Etat –TVA récup 28
Facture n°M347

Enregistrement chez khalid

6111 Achats Mses 8730

6142 Transport 200
34552 Etat TVA récup /charges 1774
4411 Fournisseurs 10704
Facture n°347

B- Le transport effectué par les propres moyens du fournisseur :

Le fournisseur assure, par ses propres moyens, le transport des biens vendus et facture ce
service à ses clients. Il s’agit dans ce cas, pour le vendeur de produits accessoires qui
seront comptabilisés au crédit du compte 71276 Port et frais accessoires facturés.
Reprenons l’exemple précédant et supposons que le transport est effectué par les propres
moyens de l’Ese MALALEX

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MB : 9000
R3% : 270

Net com : 8730

TVA : 20% : 1746

M/TTC : 10476
Port : 200
TVA/Port :40
20%

Net à payer 10716

Enregistrement chez MALATEX
3421 Clients 10716
7111 Ventes marchandises 8730
71276 Port et frais accessoires 200
facturés 1786
4455 Etat –TVA Facturée
Facture n°
Chez le client Khalid l’enregistrement est le même sauf pour le montant de la TVA
récupérable qui sera de 1786 dh au lieu de 1774 dh.

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