SEMINAIRE SUR L’APPROPRIATION DU SYSCOHADA REVISE : ACQUISITION D’UNE

IMMOBILISATION SUR BASE D’UN CONTRAT ASSORTI D’UNE CLAUSE DE RESERVE DE

REPUBLIQUE DEMOCRATIQUE DU CONGO
PROPRIETE
MINISTERE DES FINANCES
CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO
« C.P.C.C. »
B.P. 308 – KINSHASA I

SEMINAIRE SUR L’APPROPRIATION DU

SYSCOHADA REVISE

ACQUISITION D’UNE IMMOBILISATION SUR BASE D’UN

CONTRAT ASSORTI D’UNE CLAUSE DE RESERVE DE
PROPRIETE

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CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO
KINSHASA, DU 11 AU 16 SEPTEMBRE
SEPTEMBRE 2017 2017
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IMMOBILISATION SUR BASE D’UN CONTRAT ASSORTI D’UNE CLAUSE DE RESERVE DE
PROPRIETE

AMELIORATION DES TRAITEMENTS COMPTABLES ET INNOVATIONS

CONCERNANT LES OPERATIONS & PROBLEMES SPECIQUES

ACQUISITION D’UNE IMMOBILISATION SUR BASE D’UN CONTRAT ASSORTI

D’UNE CLAUSE DE RESERVE DE PROPRIETE

SOMMAIRE

0. Introduction

1. TRAITEMENT COMPTABLE

1.1. Chez l’acheteur

1.2. Chez le vendeur

2. CAS D’APPLICATION

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0. INTRODUCTION

La clause de réserve de propriété est une clause par laquelle le transfert de la propriété est
suspendu, dans un but de garantie du vendeur, jusqu’à exécution intégrale de la prestation due en
contrepartie.

La prestation due en contrepartie est le paiement du prix défini dans le contrat. La clause
suspensive intervient pour assurer la protection du vendeur contre l’acheteur déjà en possession
du bien, objet du contrat.

Le périmètre du bilan ne se confondant plus avec celui du patrimoine juridique, le Système

Comptable OHADA considère du point de vue du traitement comptable, l’achat-vente comme
une opération ordinaire, malgré l’existence de cette clause de réserve de propriété.

1. TRAITEMENT COMPTABLE

Théoriquement, la constatation de l’achat et de la vente, se fait à la date d’échange des

consentements, pratiquement à la livraison (clauses usuelles des contrats, choses fongibles…) et,
en réalité, o la facturation. Ce qui entraine une régularisation nécessaire en fin d’exercice, en cas
de décalage entre facturation et livraison.

a) Chez le vendeur

Constatation du produit (compte 70 ou 82) au crédit et de la créance sur client au débit. Il peut
être intéressant pour l’entité de suivre ces créances assorties de cette « sureté réelle » très forte (
la propriété du bien, jusqu’au paiement intégral) dans des comptes « clients » ad hoc. L’entité
peut, pour ce faire, ouvrir des comptes divisionnaires du compte 41 et du compte 412. Exemple :

1) Cas de vente des biens d’exploitation

Débit Crédit Libellés Débit Crédit

41 Clients, réserve de propriété X
70 Ventes X

2) Cas de cession d’ immobilisations

Débit Crédit Libellés Débit Crédit

485 Créances sur cession d’immo, réserve de propriété X
82 Produits des cessions d’immobilisations X

Débit Crédit Libellés Débit Crédit

28 Amortissement X
81 Valeurs comptables de cessions d’immobilisations X
2 Immobilisations X
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b) Chez l’acheteur

Il s’agit de constater d’une part, l’achat-charge ou l’acquisition d’immobilisation (débit), d’autre

part, la dette envers le fournisseur. L’analyse du débit et du crédit en terme de R/P peut être utile
à la gestion de l’entité pour les raisons suivantes :

 La distinction des immobilisations et stocks en deux catégories (biens en propriété ;

biens frappés de R/P) est utile pour l’information interne, comme celle des tiers. Il est
vrai que, pour les immobilisations, s’y ajoute fréquemment une troisième catégorie :
biens détenus dans le cadre crédit-bail ;
 La distinction, dans les dettes, de celles qui sont assorties d’une clause de R/P présente un
moindre intérêt, mais pourrait aussi être opérée.
1) Cas d’achat des biens d’exploitations

Débit Crédit Libellés Débit Crédit

60 Achats avec clause de réserve de propriété X
40 Fournisseurs, réserve de propriété X

2) Cas d’achat d’immobilisations

Débit Crédit Libellés Débit Crédit

2 immobilisations, réserve de propriété X
481 Fournisseurs d’immobilisations, réserve de propriété X

c) Extinction de la créance-dette avec R/P

Au fur et à mesure que des règlements s’opèrent, le compte 401/481 est débité par le crédit du
compte de trésorerie concerné. L’effet de la clause disparait au règlement final et le transfert
juridique de propriété s’opère à cette date. La situation juridique et comptable particulière créée
par la clause de R/P disparait au moment du règlement final, ou à celui de la « revendication » du
bien par le vendeur impayé.

1) Règlement final à l’échéance

L’effet de la clause disparait et le transfert juridique de propriété est opéré, mais n’a pas d’indice
sur les écritures comptables, sauf si des comptes spécifiques ont été créés pour distinguer les
biens frappés de R/P ; il convient alors de solder ces comptes, en les virant dans les comptes
ordinaires d’immobilisations ou de stocks. Par exemple :

Débit Crédit Libellés Débit Crédit

2 immobilisations X
2 immobilisations, réserve de propriété X

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2) Cas de revendication du bien par le vendeur impayé

Cette revendication entraine la reprise du bien par le vendeur. Le prix de revente du bien est à
considérer comme un paiement (généralement partiel) du prix initialement prévu. Les acomptes
ne seront restitués à l’acheteur que dans la mesure où le vendeur aura totalement récupéré le prix.

Donc en cas d’impayé, le vendeur reprend son bien et procède à l’annulation de la vente. Le
schéma comptable est suivant :

Débit Crédit Libellés Débit Crédit

70 Ventes X
41 Clients, réserve de propriété X

d) à l’inventaire

1) Chez l’acheteur

Détenteur du bien acheté et non intégralement payé, l’acheteur procède aux évaluations et
constitue, le cas échéant, des amortissements ou des provisions comme s’il était propriétaire
(conséquence directe du principe de la prééminence de la réalité sur l’apparence).

Le schéma comptable est suivant :

Cas des amortissements

Débit Crédit Libellés Débit Crédit

68 Dotations aux amortissements X
28 Amortissements des immobilisations X

Cas des provisions aux dépréciations

Débit Crédit Libellés Débit Crédit

691 Dotations aux provisions & aux dépréciations X
29 Dépréciations des immobilisations X

2) Chez le vendeur

Le vendeur est titulaire d’une créance « protégée » par la R/P du bien détenu par l’acheteur. La
dépréciation du bien par voie d’amortissement ou de provision, selon le cas, ne saurait en elle-
même entrainer la dépréciation de la créance, si le débiteur (acheteur) est solvable. En revanche,
si l’acheteur est en difficultés et a fortiori en cessation de paiements, il y a lieu de constituer une
provision pour créances douteuses.

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Toutes, la clause R/P jouant son rôle de garantie du vendeur, ce dernier peut limiter la provision
au montant de la perte probable, soit la différence entre le montant de la créance restant due et
celui de la valeur de réalisation, nette de tous frais, du bien. Il devra au préalable s’assurer que le
bien existe toujours, en nature, au sein du patrimoine du débiteur.

Le schéma comptable est suivant :

Débit Crédit Libellés Débit Crédit

4162 Créances douteuses X
41 Clients, réserve de propriété X

Cas provisions pour créances douteuses

Débit Crédit Libellés Débit Crédit

6594 Charges pour dépréciations de la créance X
4912 dépréciation des comptes clients (créances douteuses) X

2.2. Revendication du bien sujet à dépréciation

Si elle peut s’exercer, la revendication permet au vendeur de retrouver la disposition du bien, et

de le vendre.

Soient P le prix de vente initial du bien, A, le montant des acomptes et règlements versés au
vendeur et R, le prix net de réalisation (R/P).

Il reste à percevoir P –A (montant de la créance restant dû).

Si R>P – A, le vendeur a récupéré les sommes dues et peut reverser à l’acheteur la différence R-
(P – A) en remboursement partiel des acomptes.

Si R < P – A, le vendeur subit une perte égale à la différence (P – A) – R. la protection du

vendeur par la clause de R/P n’est correctement assurée pour les biens sujets à dépréciation,
telles les immobilisations amortissables, que si les acomptes versés sont suffisamment
importants, au moins égaux à la dépréciation probable (R –P).

En cas d’impayé, le vendeur reprend son bien et procède à l’annulation de la vente. Le schéma
comptable est le suivant :

Reprise du bien par le vendeur en cas de problème

Débit Crédit Libellés Débit Crédit

601 Achat marchandises X
4162 Créances douteuses X

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Ou soit encore :

Débit Crédit Libellés Débit Crédit

70 Ventes X
4162 Créances douteuses X

Annulation de la provision constituée pour créances douteuses

Débit Crédit Libellés Débit Crédit

4912 dépréciation des comptes clients (créances douteuses) X
759 Reprises des charges provisionnées d’exploitation X

Si R>P – A, le vendeur a récupéré les sommes dues et peut reverser à l’acheteur la différence R-
(P – A) en remboursement partiel des acomptes.

Débit Crédit Libellés Débit Crédit

4162 Créances douteuses X
5 Compte de trésorerie X

Si R < P – A, le vendeur subit une perte égale à la différence (P – A) – R

Débit Crédit Libellés Débit Crédit

651 Pertes sur Créances clients et autres débiteurs X
4162 Créances douteuses X

2. CAS D’APPLICATION

APPLICATION 1

Le 01/07/2000, la société GIOVANI a acquis une machine lourde à USD 80.000 hors taxes (TVA 16%) au
près d’un concessionnaire à Kisangani. Le paiement de cette machine est, sans intérêt, fractionné à six
tranches soit six semestres. La vente est assortie d’une clause de réserve de propriété jusqu’au dernier terme
le 01/07/2003. Cette machine est amortissable en linéaire sur 10 ans. Taux de change du 01/07/2000 1$ =
1000 et ce taux est resté stable jusqu’au dernier paiement.
Solution :

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Analyse du cas

§. 1. Chez l’acheteur

Coût d’acquisition = 80.000 x 1 000 = 80.000.000

TVA 16% = 80.000 x 0,16 = 12.800 $

TVA 16 % en CDF = 12.800 x 1.000 = 12.800.000

§.1.1. Comptabilisation le 01/07/2000

Débit Crédit Libellés Débit Crédit

2411 Matériel industriel, « réserve de propriété » 80.000.000
4451 TVA récupérable sur immo 12.800.000
4812 Fournisseur d’immobilisations 92.800.000

§.1.2.Comptabilisation le 31/12/2000

Paiement de la 1ère tranche au 01/01/2001 soit 92.800 $ /6 =

Ainsi comme le taux de change est resté stable à la clôture 92.800 x 1.000 = 92.800.000 CDF

Chaque tranche ou semestre sera de 92.800.000/6 = 15 466 666,67 CDF

La dotation aux amortissements annuelle sera de 80.000.000/10 = 8.000.000

Le prorata temporis soit du 01/07/2000 au 31/12/2000 = 8.000.000 x 6/12 = 4.000.000

 Comptabilisation de la dotation d’amortissement au 31/12/2000

Débit Crédit Libellés 31/12/2000 Débit Crédit

6813 Dotations aux amortissements des immoco 4 000 000
2841 Amortissement du matériel industriel 4 000 000

 Comptabilisation du paiement de la 1ère tranche

Débit Crédit Libellés 01/01/2001 Débit Crédit

4812 Fournisseur d’immobilisations 15.466.666,67
521 Banques 15.466.666,67

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§.1.3.Comptabilisation le 01/07/2003

 Comptabilisation du paiement de la 6ème tranche

Débit Crédit Libellés 01/01/2001 Débit Crédit

4812 Fournisseur d’immobilisations 15.466.666,67
521 Banques 15.466.666,67

 Transfert de l’immobilisation réserve de propriétaire en immobilisation ordinaire

Débit Crédit Libellés Débit Crédit

2411 Matériel industriel, « réserve de propriété » 80.000.000
2411 Matériel industriel, « réserve de propriété 80.000.000

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