Travaux de Fin D'exercice

SEMINAIRE SUR L’APPROPRIATION DU SYSCOHADA REVISE :
REPUBLIQUE DEMOCRATIQUE
TRAVAUX DE FIN D’EXERCICEDU CONGO
MINISTERE DES FINANCES

CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO
« C.P.C.C. »
B.P. 308 – KINSHASA I
SEMINAIRE SUR L’APPROPRIATION DU

SYSCOHADA REVISE
TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE
0
KINSHASA, DU 11 AU 16 SEPTEMBRE
SEPTEMBRE 2017 2017
1. Traitement comptable des travaux de fin d’exercice
L’Acte uniforme institue en son article : 17-6 « Le contrôle par inventaire de l’existence et de
la valeur des biens, créances et dettes de l’entité. L’opération d’inventaire consiste à relever
tous les éléments du patrimoine de l’entité en mentionnant la nature, la quantité et la valeur de
chacun d’eux à la date de l’inventaire ».
Au moins une fois par an sur une période de douze mois, appelée exercice comptable, les
entités sont tenues de regrouper les informations comptables dans les états financiers de
synthèse dénommés états financiers annuels.
Lorsqu’il s’agit des états de clôture, les entités sont tenues d’effectuer comme signifie l’article
17-6 de l’AUDCIF, « Le contrôle par inventaire de l’existence et de la valeur des biens,
créances et dettes de l’entité. L’opération d’inventaire consiste à relever tous les éléments du
patrimoine de l’entité en mentionnant la nature, la quantité et la valeur de chacun d’eux à la
date de l’inventaire ». Cette série de travaux sont généralement nommés « Travaux de fin
d’exercice ».
Les étapes relatives aux travaux de fin d’exercice comptable sont les suivantes :
Travaux préparatoires
Production de la balance générale des

comptes avant inventaire au 31/12
Réalisation des travaux de prises d’inventaires

Physiques et documentaires
- Etats détaillés d’inventaires extracomptables ;

- Circularisation : demande de confirmation des soldes auprès des tiers (clients, fournisseurs, personnel,
fisc, banques, débiteurs et créditeurs divers …).
Ecritures d’ajustement ou de redressement des comptes :

Harmonisation balance provisoire et inventaire physique
- Redressement des stocks (excédents, manquants,…) ;

- Actualisation des créances et dettes libellées en monnaies étrangères (Ecarts de conversion, charges
provisionnées, différences de change constatées)
- Constatation des dépréciations, provisions, charges pour dépréciation, …,
- Amortissements ;
- Réévaluation des immobilisations ;
- Régularisations des charges et produits se rapportant à l’exercice ;
- Détermination du résultat net de l’exercice.
Elaboration ou présentation de la balance définitive

des comptes ou balance après inventaire 1
SEPTEMBRE 2017
Analyse et justification des comptes
Arrêté du journal et des comptes annuels
Tables de correspondance
Postes/comptes
Présentation ou remplissage des états

financiers annuels
- Bilan arrêté au 31/12 ;

- Compte de résultat de l’exercice ;
- Tableau de flux de trésorerie ;
- Les notes annexes.
FIN
1. TRAVAUX PREPARATOIRE
2. BALANCE AVANT INVENTAIRE
La balance avant inventaire ou balance provisoire résulte de l’enregistrement des opérations de

l’exercice à une date donnée (avant l’inventaire) et ne donne qu’une vue d’ensemble.
Dans la recherche de l’image fidèle, la situation comptable fournit dans la balance avant
inventaire devra être confrontée à la réalité d’où l’organisation de l’inventaire extracomptable.
3. INVENTAIRE EXTRA-COMPTABLE (physiques et documentaires)
L’inventaire extracomptable est le recensement matériel (un dénombrement détaillé article par
article) des existants. Il vise donc à Vérifier et évaluer les éléments de l’actif et du passif. Il
porte sur les immobilisations, les stocks, les créances et dettes, les espèces, etc.
L’inventaire extra-comptable pour les immobilisations et stocks consistera à vérifier l’existence

et l’état. Pour les créances et dettes, procéder aux circularisations en vue de la confirmation de
soldes par les tiers. Enfin, pour les espèces, procéder au comptage.
Toujours en cette étape, la comptabilité devra obtenir du service juridique ou de l’Avocat, la

liste de litiges pendants avec estimation des montants des amendes, dommages, intérêts, etc. à
payer.
2
SEPTEMBRE 2017
La fin des travaux d’inventaire extra-comptable est sanctionnée par la rédaction d’un rapport
adressé à la Direction Générale.
4. HARMONISATION BALANCE PROVISOIRE ET INVENTAIRE EXTRA-

COMPTABLE
La situation comptable fournit dans la balance provisoire sera mise en concordance avec celle
issue de l’inventaire extra-comptable pour ainsi aboutir à des états financiers qui reflète la
réalité.
Cette étape donnera lieu à des corrections (reclassement, redressements, ajustements et

régularisation). Il s’agit plus précisément de passer les écritures constatant :
- Redressement des stocks (excédents, manquants,…) ;

o les mouvements de stocks en inventaire intermittent ;
o la prise en compte des écarts d’inventaire.
a. Les mouvements de stocks en inventaire intermittent

En inventaire intermittent, les mouvements de stocks ne sont comptabilisés qu’à l’inventaire.
Ainsi, à l’issue de l’inventaire, les stocks initiaux seront annulés et les stocks finals actés en
comptabilité.
 Annulation du stock initial
N° Compte Montant
Libellés
Débit Crédit Débit Crédit
603 Variations des stocks de biens achetés X
ou ou
734/735/736/737 Variations des stocks de produits (biens et services) X
31/32/33/38
ou Comptes concernés X
34/35/36/37
 Constatation du stock final
N° Compte Montant
Libellés
31/32/33/38
34/35/36/37
ou ou
734/735/736/737 Variations des stocks des produits X
Les produits et services en cours au moment de la clôture seront comptabilisés au travers d’une
écriture identique à celle de constatation du stock final.
3
SEPTEMBRE 2017
b. Prise en compte des écarts d’inventaire
La prise en compte des écarts d’inventaire concerne aussi bien les stocks, les créances et dettes
que la trésorerie.
1) Stocks
L’inventaire des biens en stock à la date de clôture permet de savoir la situation réelle des
stocks. Cette dernière sera confrontée à celle issue de la comptabilité. Ainsi, en cas d’écart, la
situation comptable sera alignée au résultat d’inventaire, bien entendu après analyse des
sources desdits écarts.
La comptabilisation aussi bien des différences en plus que de celles en moins se fera comme
suit :
 Différence en plus
N° Compte Montant
Libellés
31/32/33
36/37
ou ou
736/737 Variations des stocks de biens et de services X
produits
 Différence en moins
N° Compte Montant
Libellés
ou ou
736/737 Variations des stocks de biens et de services X
31/32/33 produits X
ou
36/37 Comptes concernés X
4
SEPTEMBRE 2017
Actualisation des créances et dettes libellées en monnaies étrangères (Ecarts de

conversion, charges pour dépréciation, différences de change constatées)
 Créances et dettes
L’inventaire extra-comptable des créances et dettes consistera à obtenir les confirmations de

soldes des divers tiers en relation avec l’entité. Cette démarche est désignée par l’expression
« inventaire documentaire »
Les soldes confirmés par les tiers seront rapprochés à la comptabilité. En cas d’écart, l’entité
procédera à la conciliation des comptes avec les tiers concernés pour retenir un solde commun
qui sera reflété dans les comptes.
Normalement, les différences de solde avec les tiers proviennent soit des omissions dans
l’enregistrement des opérations soit des enregistrements avec erreur. La correction consistera
ainsi soit en l’enregistrement des omissions soit en la correction des erreurs.
 les créances et dettes en devises
Selon le SYSCOHADA révisé les gains ou les pertes de change interviennent à la date
d'encaissement ou de règlement des créances et des dettes libellées en monnaies étrangères. Ils
sont constatés par différence entre la valeur d'encaissement ou de règlement et la valeur
d'origine. Les gains ou les pertes de change sont enregistrés en résultat d'exploitation ou en
résultat financier en fonction de la nature des opérations l'ayant généré.
Les résultats de change sur créances et dettes commerciales sont enregistrés en résultat
d'exploitation :
- les pertes de change sont comptabilisées au débit du compte 656 Pertes de change sur
créances et dettes commerciales ;
- les gains de change sont comptabilisés au crédit du compte 756 Gains de change sur
créances et dettes commerciales.
S'agissant d'une créance de nature commerciale, la provision relative à la perte probable de
change s'analyse comme une charge d'exploitation qu’il faut inscrire au débit du compte 6591
Charges pour provisions sur risques à court terme par le crédit du compte 4991 Provisions
pour risques à court terme sur opérations d’exploitation.
En outre, la provision relative à la perte probable de change des opérations financières logées
dans les comptes de tiers, s'analyse comme une charge à caractère financier qu’il faut inscrire :
au débit du compte 6791 Charges pour provisions sur risques financiers par le crédit du
compte 4997 Provisions pour risque à court terme sur opérations financières (pour les
risques à court terme).
Les gains ou les pertes de change sont enregistrés en résultat d'exploitation ou en résultat
financier en fonction de la nature des opérations l'ayant généré.
Les résultats de change sur créances et dettes commerciales sont enregistrés en résultat
d'exploitation :
- les pertes de change sont comptabilisées au débit du compte 656 Pertes de change sur
créances et dettes commerciales ;
- les gains de change sont comptabilisés au crédit du compte 756 Gains de change sur
créances et dettes commerciales.
5
SEPTEMBRE 2017
S'agissant d'une créance de nature commerciale, la provision relative à la perte probable de

change s'analyse comme une charge d'exploitation qu’il faut inscrire au débit du compte 6591
Charges pour provisions sur risques à court terme par le crédit du compte 4991 Provisions
pour risques à court terme sur opérations d’exploitation.
En outre, la provision relative à la perte probable de change des opérations financières logées
dans les comptes de tiers, s'analyse comme une charge à caractère financier qu’il faut inscrire :
au débit du compte 6791 Charges pour provisions sur risques financiers par le crédit du
compte 4997 Provisions pour risque à court terme sur opérations financières (pour les
risques à court terme).
 Particularités liées aux créances et dettes indexées

La valeur d'entrée des créances et dettes dont les modalités de règlements sont assorties d’une
clause d’indexation, ne tient pas compte des variations de l’index retenu.
Lorsqu'elles subsistent à l'inventaire, les créances et dettes indexées sont converties sur la base
de la valeur de l’index à la date de clôture des comptes.
Les différences d’indexation constatées sont comptabilisées dans les mêmes comptes et selon
les mêmes conditions que les créances dettes libellées en devises (comptes 478 ou 479).
La société LUSILAO nous communique la situation de ses créances en monnaies étrangères

2018.
- Client LONGO : vente le 15/10/2018 des Produits finis pour 2.000 USD (1 USD=
1500) ;
- Associé LOKO : le 13/10/2018 son compte courant accuse un solde (prêt
remboursable dans deux mois) de 10.000 USD dans son compte courant (1 USD =
1450)
Le 31/10/2018, les créances sont payées par banque au cours de: 1400 CDF (1USD)
----------------------- ------------------
52 Banques 2.800.000
656 Pertes de change sur créances et dettes 200.000
411 commerciales 3.000.000
Client LONGO 500.000
Paiement créances du client LONGO
----------------------- ------------------
52 Banques 14.000.000
676 Pertes de change sur créances et dettes 500.000
462 financières 14.500.000
Compte courant Associé LOKO
6
SEPTEMBRE 2017
La société LUSILAO nous communique l’Etat de ses créances en monnaies étrangères à la

date de l’inventaire du 31/12/2018.
- Client LONGO : vente le 15/12/2018 des Produits finis pour 2.000 USD (1 USD=
1500) ;
- Associé LOKO : le 13/10/2018 son compte courant accuse un solde (prêt
remboursable dans deux mois) de 10.000 USD dans son compte courant (1 USD =
1450)
Le 31/12/2018, le cours de dollar est de : 1400 USD :
CORRIGE
COMPTES MONTANTS
D C DESIGNATION D C
----------------------- ------------------
4781 Diminution des créances d’exploitation 200.000
4782 Diminution des créances financières 500.000
411 Créances sur client LONGO 200.000
462 Compte courant Associé LOKO 500.000
659 Charges pour provisions sur risques à court terme 200.000
4991 Provisions pour risques à court terme sur opérations d’exploitation 200.000
679 Charges pour provisions sur risques financiers 500.000
4997 Provisions pour risque à court terme sur opérations financières 500.000
Comptes de trésorerie
L’inventaire des caisses consistera à faire un comptage des fonds à la date de clôture en faisant
notamment le billetage. A l’issue de l’inventaire sera dressé un procès-verbal auquel le solde
comptable devra s’aligner. En cas d’écart, après sa justification, le solde comptable sera corrigé
en contrepartie d’un compte de différence d’inventaire, 658 ou 758, selon qu’il s’agit d’une
différence en moins ou en plus.
Pour les comptes bancaires et d’établissement financiers, l’on procédera à un rapprochement

entre la situation confirmé par le tiers et celle issue de la comptabilité. A cet effet, on élabore
un document appelé État de rapprochement bancaire dont le tracé se présente comme suit :
Le compte 52 ou 53 banque dans notre Relevé bancaire envoyé par la banque ou

comptabilité établissement financier
Libellés Débit Crédit Libellés Débit Crédit
7
SEPTEMBRE 2017
Etant donné la réciprocité entre la situation tenue au sein de l’entreprise et celle tenue par la
banque ou l’établissement financier, les écarts qui se dégagent sont soit dus à un retard
d’enregistrement soit à un enregistrement en avance. Ainsi, la régularisation consistera soit à
prendre en compte les opérations en retard de comptabilisation soit annuler les opérations
comptabilisée en avance.
L’état de rapprochement bancaire doit montrer :
 le solde d' après la comptabilité ;

 les encaissements enregistrés par la comptabilité et non par la banque ;
 les dépenses enregistrées par la comptabilité et non par la banque ;
 les encaissements enregistrées par la banque et non par la comptabilité ;
 les dépenses enregistrées par la banque et non par la comptabilité ;
 le solde d' après le relevé bancaire.
Il est généralement recommandé que la personne qui a accès à la réception et à la manipulation

des chèques émis ou reçus doit être distincte de celle qui établit des rapprochements bancaires.
Constatation des dépréciations, provisions, charges provisionnées, …,
I. Les dépréciations et charges pour dépréciation

Article 46 :
« La dépréciation permet de constater la perte de valeur de l’actif. A la clôture de chaque
exercice, une entité doit apprécier s’il existe un quelconque indice qu’un actif a subi une perte
de valeur. S’il existe un tel indice, l’entité doit estimer la valeur actuelle de l’actif concerné et
la comparer avec la valeur nette comptable. L’actif doit être déprécié lorsque la valeur nette
comptable est supérieure à la valeur actuelle. La constatation de cette dépréciation est
obligatoire même en cas d'absence ou d'insuffisance de bénéfice. Pour les immobilisations,
cette dépréciation est constatée par une dotation et pour les autres éléments de l'actif, par une
charge pour dépréciations …….…»
Les dépréciations peuvent être catégorisées comme suit :
 Les dépréciations d’immobilisations ; (dotation aux dépréciations)

 Les dépréciations de stocks ;
 Les dépréciations de créances ; (charges pour dépréciations)
 Les dépréciations de trésorerie.
 Dépréciations des immobilisations

Celles-ci constituent la constatation de l’amoindrissement réversible de valeurs des
immobilisations.
Les dépréciations concernent principalement les immobilisations non amortissables et à titre
exceptionnel les immobilisations amortissables, lorsque ces dépréciations ne peuvent
raisonnablement être inscrites aux comptes d'amortissement, en raison de leur caractère
définitif.
8
SEPTEMBRE 2017
Immobilisations incorporelles et corporelles
Existe-t-il un indice de No
n
perte de valeur ?
Ou
i
Détermination de la valeur actuelle
(Valeur actuelle = Coût actuel)
Continuité de l’exploitation,
de l’utilisation du bien ou
bien cessible sur un marché
très actif?
Ou No
i n
Valeur actuelle = Prix actuel d’achat Valeur actuelle = Prix probable de

corrigé en baisse en fonction de revente du bien isolé (net des frais
l’âge de l’immobilisation de revente)
No
Valeur actuelle ˂ VNC ? n
Ou
i
No
Ecart entre VNC et n
valeur actuelle
significatif ?
Ou
i
Constatation d’une dépréciation Pas de dépréciation
(Dépréciation = VNC – Valeur actuelle)
9
SEPTEMBRE 2017
 Charges pour dépréciations
Ces charges correspondent à la constatation d’une perte de leur valeur, par différence entre
la valeur d'entrée et la valeur actuelle à la date du bilan, des éléments de l'actif circulant.
Ces charges calculées, sont inscrites au compte « Charges pour dépréciations » et sont
assimilées à des charges décaissables à court terme et ne sont donc pas incluses dans les
« dotations ».
Leur contrepartie est constituée par :
- les dépréciations des éléments concernés (stocks, clients, titres de placement...);
Nota : à la différence des provisions pour pertes et charges, elles expriment des corrections
d'actif de sens négatif.
Le calcul des dépréciations se fait de la manière suivante :
Dépréciation = Valeur actuelle – valeur d’entrée
1) Création de la dépréciation
N° Compte Montant
Libellés
69 Dotations aux provisions et aux dépréciations X
ou ou
853 Dotations aux dépréciations H.A.O X
29 Dépréciation des immobilisations X
2) Réajustement
 Augmentation du risque :
Même écriture qu’à la création en raison du complément.
 Diminution du risque :
N° Compte Montant
Libellés
29 Dépréciation des immobilisations X
79 Reprises de provisions, de dépréciations et autres X
ou ou
863 Reprises de dépréciations H.A.O X
La même écriture est passée lorsque l’élément concerné par la provision sort du patrimoine.
10
SEPTEMBRE 2017
Application N°1
Au 31/12/N, un bâtiment industriel d'une entité a subi une perte de valeur de 15 000 000 F. Cet
immeuble avait fait l’objet d’une réévaluation. La valeur comptable réévaluée du bâtiment est
de 100 000 000 F avant la constatation de la perte de valeur. L'écart de réévaluation figurant
parmi les capitaux propres est de 6 000 000 F.
A la clôture de l’exercice N :
Les comptes 1062 Écarts de réévaluation libre et 6914 Dotations pour dépréciations des
immobilisations corporelles seront débités respectivement de 6 000 000 F et de 9 000 000 F
par le crédit du compte 2931 Dépréciations des bâtiments industriels pour un montant de 15
000 000 F représentant le montant total de la perte de valeur du bâtiment à la clôture de
Comptes Libellés Montants

Débit Crédit 31/12/N Débit Crédit
1062 Écarts de réévaluation libre 6 000 000
6914 Dotations pour dépréciations des immob corporelles.) 9 000 000
2931 Dépréciations des bâtiments industriels 15 000 000
A- Les dépréciations de stocks
L’on constate les dépréciations de stocks lorsque la valeur réelle à la date d’inventaire est
inférieure à celle comptable (coût d’achat ou de production) suite à une baisse de cours des
stocks ou à la suite de mévente ou obsolescence ou endommagement ou lorsqu’il y a
augmentation des coûts d’achèvement ou des coûts estimés pour réaliser la vente.
1) Constatation de la dépréciation
N° Compte Libellés Montant

6593 Charges pour dépréciation des stocks X
ou ou
839 Charges provisionnées H.A.O X
39 Dépréciations des stocks X
2) Réajustement
 Annulation partielle ou totale de la provision antérieure :
N° Compte Montant
Libellés
39 Dépréciations des stocks X
7593 Reprises des charges pour dépréciations X
ou ou
849 Reprises de charges pour dépréciations et X
provisions pour risques à court terme H.A.O.
11
SEPTEMBRE 2017
 Constitution de la nouvelle provision :
Application N°2.
L’entreprise DEFLO SA achète un lot de marchandises à 116.000.000 CDF TTC, transport :

100.000 CDF HT, Commission sur achat : 25.000 CDF HT, Manutention : 15.000 CDF HT;
commission sur vente est de : 150.000 CDF HT. La direction commerciale nous signifie que
l’entreprise a signé un contrat de vente ferme, qui se réalisera le 25/01/N+1, avec la BRALIMA
SA de lui vendre ce lot à 100.200.000 CDF.A la clôture, le prix de vente probable est estimé à
100.175.000 CDF.
TD : analyser et constituer une dépréciation
Corrigé
Cout d’achat
PA HT = 116 000 000/1,16 = 100 000 000 CDF.
CTCHAT =PA + FAA (transport, Commission sur achat, Manutention)

=100.000.000 + 100.000 + 25.000+ 15.000 = 100.140.000 CDF
Frais de distribution :
Commissions sur vente = 150.000 CDF
La valeur nette de négociation est estimée à 100.200.000 CDF – 150.000 = 100.050.000 CDF.
En rapprochant la valeur nette de négociation à la valeur d’entrée (100.050.000 CDF <
100.140.000), nous constatons que la valeur d’entrée est inférieure à la valeur nette de
négociation (valeur d’inventaire). Sur base de principe de prudence, il y a nécessité de
constituer une dépréciation de stocks de 90.000 CDF. N’eut été la signature du contrat de vente
ferme, la dépréciation serait de 115.000 CDF [100.140.000 > (100.175.000 – 150.000 CDF =
100.025.000 CDF) ]
COMPTES MONTANTS
D C DESIGNATION D C
6593 Charges pour dépréciations de stocks 90.000
391 Dépréciation des stocks de marchandises 90.000
B- Les dépréciations de créances
Avant de procéder à la constitution de la provision, il convient de reclasser les clients en clients

douteux ou litigieux par l’écriture suivante :
N° Compte Montant
Libellés
416 Créances clients litigieuses ou X
12
SEPTEMBRE 2017
411 douteuses X
Clients
1) Création de la dépréciation

659 Charges pour dépréciation X
ou ou
839 Charges pour dépréciation H.A.O X
491 dépréciations et provisions pour risques à court terme X
(tiers)
2) Réajustement
N° Compte Montant
Libellés
2
49 dépréciations et provisions pour risques à court terme (tiers) X
759 Reprises des charges pour dépréciations X
Ou ou
849 Reprises de charges pour dépréciations et provisions pour risques à court X
terme H.A.O.
3) Créance devenue totalement irrécouvrable
N° Compte Montant
Libellés
651 Pertes sur créances clients X
416 Créances clients litigieuses ou X
douteuses
1
Sauf 499
2
Idem
13
SEPTEMBRE 2017
C- Les dépréciations de trésorerie
1) Création de la provision
N° Compte Montant
Libellés
679 Charges pour dépréciations financières X
ou ou
839 Charges pour dépréciations H.A.O X
593 Dépréciations et provisions pour risque à court terme X
2) Réajustement
N° Compte Montant
Libellés
594 Dépréciations et provisions pour risque à court terme X
779 Reprises de charges pour dépréciations X
ou ou
849 Reprises de charges pour dépréciations et provisions pour risques à X
court terme H.A.O
II. Les provisions pour risques et charges (à plus d’un an et à court terme)
Les provisions sont regroupées en trois catégories que sont :
 Les provisions pour risques et charges ; (provisions non règlementées)

 Les provisions pour risques à court terme
 Les provisions réglementées.
Une provision est un passif externe (obligation actuelle de l’entité de transférer une
ressource économique à la suite d’événements passés) dont l'échéance ou le montant est
incertain. Selon le SYSCOHADA, le terme « provision » désigne les provisions pour
risques et charges et de façon dérogatoire les provisions règlementées car elles ne
correspondent ni à un risque ni à une charge future. Elles sont constituées uniquement en
3
Sauf 599
4
Idem
14
SEPTEMBRE 2017
application de dispositions fiscales. Les charges pour provisions et risques à court terme
constituent des dettes probables à court terme résultant de charges prévisibles ou de
risques déterminés.
Par ailleurs, les dotations aux provisions pour risques et charges financières à plus d’un an sont
inscrites dans un compte de dotation aux provisions tandis que celles qui sont liées à un risque
à moins d’un an sont portées au débit du compte intitulé : « Charges pour provisions pour
risques à court terme » et sont traitées comme des charges décaissables
Ces charges calculées, sont inscrites au compte « Charges pour provisions et risques à court
terme » et sont assimilées à des charges décaissables à court terme et ne sont donc pas incluses
dans les « dotations ». Leur contrepartie est constituée par :
- les provisions pour risques à court terme considérées comme dettes du passif circulant.
III. Les provisions réglementées
Les provisions réglementées sont des provisions à caractère purement fiscal ou règlementaire,
comptabilisées non en application de principes comptables, mais suivant des dispositions
légales et règlementaires. C’est le cas notamment des provisions de reconstitution de gisements
miniers dans le secteur des mines, les provisions pour hausse de prix, les provisions pour
investissement et les amortissements dérogatoires.
1) Création de la provision
N° Compte Montant
Libellés
851 Dotations aux provisions réglementées X
15 Provisions réglementées et fonds X
assimilés
2) Réajustement
N° Compte Montant
Libellés
15 Provisions réglementées et fonds assimilés X
861 Reprises de provisions réglementées X
15
SEPTEMBRE 2017
Tableau synoptique des provisions et dépréciations
ACTIF PASSIF
Dépréciations Provisions
Constitution
A.O H.A.O A.O H.A.O
Haut de bilan : 69 85 69 85
« Dotations » à 29 à 29 à 19 à15/19
Bas de bilan : 659 // 679 83 659 // 679 83
« Charges pour à à à à
dépréciation » 39;49 // 59 39;49 ; 59 4991 // 4997;599 499 ; 599
(Sauf (Sauf
499&599) 499&599)
Reprise
H.B : 29 29 19 15/19
des Dotations à 79 à 86 à 79 86
Des charges 39 ; 49 // 59 39;49 ; 59 4991 // 4997;599 499 ; 599
pour 759 // 779 à 84 à 759 // 779 84
dépréciation
c. Les amortissements
L’amortissement est la constatation comptable d’un amoindrissement de la valeur d’une
immobilisation, qui se déprécie de façon certaine et irréversible avec le temps, l’usage ou en
raison du changement de techniques, de l’évolution des marchés ou de toute autre cause.
L’amortissement permet à l’entreprise de procéder au renouvellement de ses immobilisations, il

constitue pour l’entreprise une ressource qui ajoutée au bénéfice non distribué représente la
capacité d’auto financement dont l’entreprise dispose pour financer l’acquisition de ses
immobilisations.
Pour être amortissable, l’élément doit faire partie de l’actif immobilisé (classe 2) et se
déprécier avec le temps. Il s’agit des charges immobilisées, des immobilisations incorporelles
et des immobilisations corporelles (les terrains à titre exceptionnel).
Les charges immobilisées existantes à la clôture de l’exercice sont amorties au travers du

mécanisme d’amortissement direct (voir traitement comptable des opérations diverses ci-
dessus).
Pour le calcul des amortissements des immobilisations, en RDC, il est admis les méthodes
suivantes : amortissement linéaire, amortissement dégressif et amortissement exceptionnel.
16
SEPTEMBRE 2017
 Amortissement linéaire ou constant
L’amortissement est la répartition du coût du bien sur la durée probable d’utilisation (n). Le
coût du bien (base amortissable-Ba-) s’entend de la différence entre la valeur d’origine (Vo) et
la valeur résiduelle prévisionnelle (Vr).
L’annuité d’amortissement sera obtenue au travers de la formule suivante :
𝐵𝑎
𝑎=
n
Lorsqu’on connait le taux, la durée est obtenue par la formule suivante :
100
𝑛=
t
Les taux d’amortissement couramment appliqué par les entreprises de la RDC et admis par
l’administration fiscale sont :
 immeubles bâtis : 2 à 5 % suivant les matériaux utilisés ;

 matériels et outillages : 10 % ;
 matériels roulants : 20 à 25 % suivant capacité du moteur ;
 mobiliers : 10 % ;
 installations et agencements : 10 % ;
 ordinateurs : 25 %.
Si le point de départ se situe en cours d'exercice, la première annuité doit être

réduite au prorata temporis à compter du premier jour du mois de mise en service du bien.
De même, en cas de cession en cours d'exercice, l'amortissement sera pratiqué jusqu'au
jour de la cession.
Le calcul du prorata d’amortissement s’effectue sur base de la formule suivante :

Ba x t x d
Prorata =
1200
Avec
d = durée qui est comptée à partir de la mise en service jusqu’à la date d’inventaire
(31/12) ou à partir du 1/1 jusqu’à la cession du bien.
 Amortissement dégressif
Ce système d'amortissement n'est applicable qu'aux immobilisations corporelles neuves dont

la durée normale d'utilisation est supérieure à quatre ans et inférieure à vingt ans. Le calcul
d’annuité se fait par rapport à la base amortissable qui est la valeur d’origine pour la première
année et la valeur nette comptable pour les années suivantes.
L’annuité dans le système d’amortissement dégressif est obtenue par la formule suivante :
17
SEPTEMBRE 2017
Annuité = Base amortissable x Taux dégressif
Et le taux dégressif est obtenu par la formule ci-après :
Taux dégressif = Taux linéaire x coefficient
Le prorata temporis est également admis en système d’amortissement dégressif.
Les coefficients retenus par l’administration fiscale congolaise sont les suivants :
Durée de vie Coefficient

4 ans 2
5 ans – 6 ans 2,5
Plus de 6 ans 3
Lorsque l'annuité d’amortissement calculée pour un exercice devient inférieure à l'annuité

correspondant au quotient de la valeur nette comptable de l'immobilisation par le nombre
d'années d'utilisation restant à courir à compter de l'ouverture dudit exercice, l'entreprise doit
faire état d'un amortissement égal à cette dernière annuité.
On calcul le nombre annuité qui sera linéaire par la formule : Durée (n) / coefficient en
retenant la partie entière de ce quotient.
 Amortissement exceptionnel
Les entreprises industrielles qui fabriquent des produits ouvrés ou semi-ouvrés et

dont le chiffre d'affaires à l'exportation est au moins égal à 20% du chiffre
d'affaires total de l'entreprise peuvent opter pour un système d'amortissement exceptionnel. Le
chiffre d'affaires à considérer est celui de l'année de mise en service du bien considéré.
La première annuité est de 60% au prix de revient de l'élément considéré. Pour les
périodes suivantes, on applique le système d'amortissement dégressif à la valeur nette.
Le prorata temporis n’est pas d’application.
Lorsque l'annuité d'amortissement calculée pour un exercice devient inférieure à

l'annuité correspondant au quotient de la valeur nette comptable de l'immobilisation par
le nombre d'années d'utilisation restant à courir à compter de l'ouverture dudit
exercice, l'entreprise doit faire état d'un amortissement égal à cette dernière annuité.
Quelle que soit la méthode d’amortissement, la dotation d’amortissement de l’exercice est

constatée par l’écriture suivante :
Amortissement A.O
N° Compte Montant
Libellés
68/85 Dotations aux amortissements d’exploitation X
18
SEPTEMBRE 2017
28 Amortissements X
Amortissement H.A.O
N° Compte Montant
Libellés
85 Dotations aux amortissements H.A.O X
28 Amortissements X
Reprise des amortissements (réajustement)

A.O
N° Compte Montant
Libellés
28 Dotations aux amortissements X
798 d’exploitation X
Reprise des amortissements
H.A.O
N° Compte Montant
Libellés
28 Amortissements X
862 Reprise des amortissements X
H.A.O
Application N°1 (valeur résiduelle)
L’entité achète une machine industrielle en janvier 2018 à 1.400.000 CDF HT (Frais inclus):
elle prévoit de l’utiliser pendant 10 ans (durée d’utilisation) puis la revendre à 400.000 CDF) et
sera amortie linéairement sur 10 ans. TD : calculer et enregistrer les amortissements Au
31/12/2018, sachant que la machine a été utilisée pour la première fois le 02/04/2018.
CORRIGE
Base amortissable(Ba) = valeur d’acquisition – valeur résiduelle = 1.400.000 – 400.000 =

1.000.000 CDF
Ba 1000000
annuité = = = 100.000 𝐶𝐷𝐹
10 10
19
SEPTEMBRE 2017
Acquisition
N° Compte Montant
Libellés
24111 Matériel industriel 1.400.000
481 Fournisseur d’investissement NZEKE 1.400.000
« acquisition de machine »
Amortissements
N° Compte Montant
Libellés
681 Dotations aux amortissements d’exploitation 100.000
284111 Amortissements-Matériel industriel 100.000
Application N°2 (approche par composant)
L’entité MATANGWA achète une machine-outil d’une valeur de 75.000.000 HT, mise en
service le 18/07/2018. Celle-ci devrait être utilisée pendant dix ans, mais son moteur sera
probablement à changer au bout de 5ans. TD : établir le plan d’amortissement de la
machine en considérant que le cout du moteur représente 40% de la valeur de l’ensemble.
Corrigé
Il faut considérer la machine comme deux immobilisations distinctes :

- D’une part le moteur d’un cout estimé à 30.000.000 CDF (40% de 75.000.000 CDF) et
amorti sur 5 ans ;
- D’autres part, la machine (sans moteur) d’un cout estimé de 45.000.000 CDF (60% de
75.000.000 CDF) et amortie sur dix ans.
Dans les deux cas, les prorata temporis sont les mêmes :
- 162 jours sur 360 pour la première année d’utilisation ;
- 198 jours sur 360 pour la dernière année d’utilisation.
Plan d’amortissement moteur
Acquisition de machine
N° Compte Montant
Libellés
24111 Matériel industriel-structure 45.000.000
24112 Matériel industriel-composant 30.000.000
481 Fournisseur d’investissement NZEKE 75.000.000
« acquisition de machine »
20
SEPTEMBRE 2017
Dotation aux amortissements

N° Compte Montant
Libellés
681 Dotations aux amortissements d’exploitation 4.725.000
284111 Amortissements Matériel industriel-structure 2 025 000
284112 Amorti Matériel industriel-composant 2.700.000
« Dotation aux amortissements »
d. Réévaluation des immobilisations (corporelles et financières)

La réévaluation consiste en une substitution de la valeur nette comptable par une valeur dite
réévaluée. Elle est une exception à la règle des coûts historiques motivée par la recherche d'une
image fidèle.
L’enregistrement comptable de la réévaluation des immobilisations est acté au travers l’écriture
suivante (qui peut aussi être passé en deux temps) :
N° Compte Montant
Libellés
2… Compte d’immobilisation concerné X
28 Amortissements X
106 Ecarts de réévaluation X
e. Cession d’immobilisations
Par cession, on entend : la vente, l’échange, la mise au rebut ou destruction.
Cette cession peut être courante (A.O) ou non récurrente (H.A.O).
 Cession non récurrente (H.A.O)
La comptabilité enregistrera la sortie du bien pour sa valeur nette au compte 81 par l’écriture
suivante :

28 Amortissements X
81 Valeurs comptables des cessions X
2… d’immobilisations X
Compte de la classe 2 concerné
21
SEPTEMBRE 2017
Dans le cas de la vente, le prix net de cession sera comptabilisé au travers de l’écriture
suivante :
N° Compte Montant
Libellés
485 Créances sur cessions d’immobilisations X
82 Produits des cessions X
d’immobilisations
L’indemnité d’assurance perçue au cas où le bien est détruit et appelé à sortir du patrimoine, est
assimilée au prix de cession et donnera lieu à la même écriture ci-dessus que la vente.
 Cession Courantes d’immobilisations (A.O)
La comptabilité enregistrera la sortie du bien pour sa valeur nette au compte 654 par l’écriture
suivante :

28 Amortissements X
654 Valeurs comptables des cessions Courantes X
2… d’immobilisations X
Compte de la classe 2 concerné
Dans le cas de la vente, le prix net de cession sera comptabilisé au travers de l’écriture
suivante :
N° Compte Montant
Libellés
414 Créances sur cessions d’immobilisations X
754 Courantes X
Produits des cessions Courantes
d’immobilisations
L’indemnité d’assurance perçue au cas où le bien est détruit et appelé à sortir du patrimoine, est
assimilée au prix de cession et donnera lieu à la même écriture ci-dessus que la vente.
f. Régularisation des charges et des produits
Le résultat de chaque exercice est indépendant de celui qui le précède et de celui qui le suit. Il
convient donc de rattacher à chaque exercice et de lui imputer les évènements et les opérations
qui lui sont propres (principe de la spécialisation des exercices). On procède à la régularisation
des comptes de charges et de produits.
22
SEPTEMBRE 2017
N.B. : Toutes les écritures de régularisation sont contre-passées au début de l’exercice

suivant.
Charges
Charges constatées
d’avance
Charges à payer
Produits à recevoir Produits constatés

d’avance
Produits
1) Régularisation des charges
A l’inventaire, il y a des charges de l’exercice qui ne sont pas encore payées et des charges qui
sont comptabilisées de trop pour l’exercice : on parle de charges à payer pour le 1er cas et de
charges constatées d’avance pour le 2e cas.
 Les charges à payer :
Ce sont des charges certaines qui concernent l’exercice mais pour lesquelles les pièces
justificatives ne sont pas parvenues à l’entité à la date d’inventaire. Pour tenir compte des
charges réelles de l’exercice, il convient de les comptabiliser. On passera l’écriture suivante :
N° Compte Montant
Libellés
6… Compte de charge concerné X
408 Fournisseurs, factures non parvenues X
428 Personnel, charges à payer et produits à recevoir X
438 Organismes sociaux, charges à payer et produits à X
448 recevoir X
Etat, charges à payer et produits à recevoir
Les rabais, remises et ristournes accordées aux clients en fin d’exercice sur les ventes sont
enregistrés même si les factures d’avoir ne sont pas encore établies lors de la clôture de
l’exercice comptable. Le schéma de comptabilisation dans ce cas d’espèce est le suivant :
N° Compte Montant
Libellés
70 Ventes X
4198 Rabais, remises, ristournes et autres avoir à X
accorder
23
SEPTEMBRE 2017
Les intérêts des emprunts et dettes étant généralement payables à terme échu, sont régularisés à
l’inventaire. Ils sont calculés sur le capital non remboursé pour la période allant du dernier
remboursement à la date de l’inventaire et sont enregistrés par l’écriture suivante :
N° Compte Montant
Libellés
67 Frais financiers et charges assimilées X
166 Intérêts courus sur emprunts et dettes assimilées X
176 Intérêts courus sur dettes de location acquisition X
183 Intérêts courus sur dettes liées à des participations X
4086 Intérêts courus sur fournisseurs, factures non parvenues X
566 Banques crédits de trésorerie, intérêts courus X
Application
Achat des marchandises livrées le 25/12/2017, à 100.000 CDF HT mais facturées le

20/01/2018
N° Compte Montant
Libellés
601 Achat Marchandises 100.000
445 TVA Récupérable 16.000
408 Fournisseur facture non parvenue
116.000
 Les charges constatées ou comptabilisées d’avance :

Ce sont des charges enregistrées au cours de l’exercice qui s’achève mais qui concernent en
partie ou en totalité l’exercice ou les exercices suivants. Il faudra donc retrancher ces charges
des charges de l’exercice pour leur montant hors taxes en créditant le compte de charges
correspondant par le débit du compte 476 :
N° Compte Montant
Libellés
476 Charges constatées d’avance X
6… Compte de chargé concerné X
Application
L’assurance automobile 1.500.000 CDF HT facturée en octobre 2017 pour la période allant du
01/10/2017 au 30/09/2018. TD : passer les écritures jugées nécessaires au 31/12/2017
N° Compte Montant
Libellés
625 1.500.000
Assurances
445 240.000
401 Etat, TVA récupérable 1.740.000
24
SEPTEMBRE 2017
Fournisseur SONAS
------------- 31/12/2017-------------------
476 Charges constatées d’avance 1.125.000
625 Assurances 1.125.000
2) Régularisation des produits
Lorsqu’en fin d’exercice, les produits dont devraient bénéficier l’entité ne sont pas encore
comptabilisés faute de pièces comptables, on parle de produits à recevoir. En outre, certains
produits ont été constatés (comptabilisés) au cours de l’exercice alors qu’une partie se rapporte
à l’exercice suivant, on parle de produits constatés d’avance. Dans les deux cas des
régularisations s’imposent :
 Produits à recevoir :
N° Compte Montant
Libellés
418 Clients produits à recevoir X
428 Personnel, charges à payer et produits à recevoir X
438 Organismes sociaux, charges à payer et produits à X
448 recevoir X
Etat, charges à payer et produits à recevoir
7… X
Compte de produit concerné
Les rabais, remises et ristournes que les fournisseurs doivent à l’entreprise et dont les factures
d’avoir ne sont pas encore parvenues à la date de l’inventaire sont comptabilisés comme suit :
N° Compte Montant
Libellés
4098 Rabais, Remises, Ristournes et autres avoirs à X
60… obtenir X
Achats et variations de stocks
Application
Vente des marchandises livrées le 28/12/2017, à 200.0000 CDF HT mais facturées le

21/01/2018. TD : passer les écritures jugées nécessaires au 31/12/2017
N° Compte Montant
Libellés
--------31/12/2017 ---------------
418 Client facture à établir 232.000
701 Ventes de marchandises 200.000
443 Etat, TVA facturée 32.000
25
SEPTEMBRE 2017
Bien que les intérêts sur les prêts et créances soient payés à terme échu, il convient à
l’inventaire de calculer les intérêts sur le capital prêté non remboursé pour la période qui va du
dernier remboursement des intérêts jusqu’à la date d’inventaire.
N° Compte Montant
Libellés
276 Intérêts courus sur autres immobilisations X
4186 financières X
506 Clients, intérêts courus X
526 Intérêts courus sur titres de placement X
536 Banques, intérêts courus X
77 Etablissements financiers, intérêts courus X
Revenus financiers et produits assimilés
 Produits perçus ou comptabilisés d’avance :

La quote-part des produits, qui ne concerne pas l’exercice en cours, est corrigée en débitant le
compte de produits par le crédit du compte 477-Produits constatés d’avance, pour le montant
hors taxes.
N° Compte Montant
Libellés
7. Compte de produit concerné X
477 Produits constatés d’avance X
Application
Une société de gardiennage clôture ses comptes au 31.12 de chaque année. Elle a émis et
comptabilisé les factures suivantes durant le mois de décembre :
- Contrat de gardiennage mensuel pour un entrepôt : 500.000 CDF pour la période du
01/12/2017 au 31/03/2018.
- Contrat de télésurveillance pour les locaux d’une entité : 200.000 CDF pour la période
allant du 01/12/N au 31/01/2018.
- TD : passer les écritures jugées nécessaires au 31/12/2017
N° Compte Montant
Libellés
411 Clients W 580.000

7061 Ventes de service 500.000
--------31/12/2017 ---------------
477 Produits constatés d’avance 375.000
26
SEPTEMBRE 2017
N° Compte Montant
Libellés
411 Clients Z 232.000

--------31/12/2017 --------------- 100.000
477 Produits constatés d’avance
g. Transfert en résultat de la quotité des subventions d’investissement
Comme nous l’avons vu précédemment, les entreprises subventionnées échelonnent sur

plusieurs exercices l’enrichissement provenant des subventions au travers du compte 14. La
quote-part de subvention reprise dans le résultat de l'exercice est égale :
 soit au montant de la dotation de l'exercice aux comptes d'amortissements des

immobilisations amortissables acquises ou créées au moyen de la subvention ;
 soit à un montant déterminé en fonction du nombre d'années pendant lesquelles les

immobilisations non amortissables acquises ou créées au moyen de la subvention sont
inaliénables aux termes du contrat, ou à défaut d'une clause d'inaliénabilité dans le
contrat, d'une somme égale au dixième du montant de la subvention.
N° Compte Montant
Libellés
14 Subventions d’investissement X
799 Reprises de subventions X
d’investissement
Innovations du SYSCOHADA révisé : remplacement du compte 865 par le compte 799.
Innovations du SYSCOHADA révisé : la réévaluation ne porte que sur les

immobilisations corporelles et financières
h. les créances et dettes en devises et contrats de couverture sur marchés financiers
27
SEPTEMBRE 2017
A l’issue des travaux comptables d’inventaire, devant aboutir à la production des états
financiers et à la détermination du résultat comptable de l’exercice, certaines taches
comptables et fiscales doivent être réalisées :
 détermination du résultat fiscal,
 évaluation de l’impôt sur les sociétés,
 affectation du résultat net de l’exercice.
5. DETERMINATION DU RESULTAT NET EN SYSCOHADA REVISE
Le résultat net est déterminé selon deux approches :

 la méthode de la variation des capitaux propres entre le début et la clôture de l’exercice.
 la méthode des produits et des charges dite méthode analytique en ce qu'elle explique
les éléments contribuant à la formation du résultat.
Les deux méthodes conduisent au même résultat mais il est souhaitable d’appliquer la
deuxième approche car elle ressortit en même temps que les phases successives de la formation
du résultat net, le comportement économique d’une entité.
Pour la détermination de ce résultat net de l’exercice (par la différence entre produits et charges
déduction faite également de la participation des travailleurs et de l’impôt sur les sociétés), les
soldes de gestion sont regroupés à trois niveaux :
 Les soldes provenant des activités d’exploitation ;

 Les soldes provenant des activités financières ;
 Les soldes liés aux opérations hors activités ordinaires
Le résultat comptable est déterminé par l’addition des Résultat des Activités Ordinaires et
Résultat Hors Activités Ordinaires.
En vue de la détermination du résultat net, le schéma de comptabilisation adopté par le Système
Comptable OHADA se présente comme suit :
COMPTE MONTANT
DEBIT CREDIT LIBELLE DEBIT CREDIT
701 Ventes de marchandises X
132 à Marge commerciale X
Pour solde du compte débité
132 Marge commerciale X
601 à Achats de marchandises X
6031 Variations des stocks de marchandises. X
Pour solde des comptes crédités
132 Marge commerciale X
133 à Valeur ajoutée X
702 Ventes de produits finis X

703 Ventes de produits intermédiaires X
704 Ventes de produits résiduels X
705 Travaux facturés X
706 Services vendus X
707 Produits accessoires X
72 Production immobilisée X
28
SEPTEMBRE 2017
73 Variations de stocks de biens et de services produits X

Subventions d’exploitation X
71 Autres produits X
75 Transfert de charges d’exploitation X
781 133 à Valeur ajoutée X
Pour soldes des débités
133 Valeur ajoutée X
602 à Achats matières et fournitures liées X

6032 Variation de stocks de matières et f. X
6033 Variations des stocks d’autres approvis. X
604 Achats stockés de mat. Et fournit. X
605 Autres achats X
608 Achats emballages X
61 Transports X
62 Services extérieurs X
63 Autres services extérieurs X
64 Impôts et taxes X
65 Autres charges X
Pour solde des comptes crédités
133 Valeur ajoutée X
134 à Excédent Brut d’Exploitation X

134 Excédent Brut d’Exploitation X
66 à Charges de personnel X
Pour solde du crédité
134 Excédent Brut d’Exploitation X

135 à Résultat d’Exploitation X
791 Reprises de provisions et dépréciations d’exploitation X

798 Reprises d’amortissements X
799 Reprises de subventions d’investissement X
135 à Résultat d’exploitation X
135 Résultat d’exploitation X

681 à Dotations aux amortissements d’expl X
691 Dotations aux provisions et aux depréciat.d’exploitat X
Pour soldes des crédités
136 Résultat financier X

67 à Frais financiers et charges assimilées X
697 Dotations aux provisions et aux dépréciations financières X
Pour soldes des crédités
29
SEPTEMBRE 2017
77 Revenus financières et assimilés X

797 Reprises de provisions et dépréciations financières X
787 Transferts de charges financières X
136 à Résultat financier X
Pour solde des débités
135 Résultat d’exploitation X
136 Résultat financier X
137 à Résultat des activités ordinaires X
82 Produits des cessions d’immobilisations X
84 Produits hors activités ordinaires X
86 Reprises hors activités ordinaires X
88 Subvention d’équilibre X X
138 à Résultat hors activités ordinaires
138 Résultat hors activités ordinaires X

81 à Valeurs comptables des cessions d’immobilisation
83 Charges hors activités ordinaires X
85 Dotations hors activités ordinaires X
Pour soldes des crédités X
EN CAS DE BENEFICE
137 Résultat des activités ordinaires X
138 Résultat hors activités ordinaires x
131 à Résultat net de l’exercice X
Pour solde des débités
131 Résultat net de l’exercice x
87 à Participations des travailleurs X
89 Impôts sur le résultat x
Détermination du résultat net d’impôt
EN CAS DE PERTE
139 Résultat net de l’exercice X

137 Résultat des activités ordinaires X
138 Résultat hors activités ordinaires X
139 Résultat net de l’exercice X

89 Impôts sur le résultat X
Constatation de la charge d’impôt

Une fois, le résultat net obtenu, l’on déterminera l’impôt y relatif qui sera constaté par l’écriture
suivante :
N° Compte Montant
Libellés
89 Impôts sur le résultat X
441 Impôt sur le bénéfice X
30
SEPTEMBRE 2017
Comme il sied de le constater, au travers les schémas ci-haut, le résultat net est donc
l’aboutissement de huit (8) soldes intermédiaires de gestion pour le système normal.
Ainsi, le Résultat Comptable en Système Comptable OHADA est déterminé par la formule
suivante :
RESULTA COMPTABLE = RESULTAT A.O.+ RESULTAT H.A.O.

2. PROCESSUS DE DETERMINATION DU RESULTAT FISCAL
2.1. DETERMINATION DU RESULTAT FISCAL PROVISOIRE
Le processus général de détermination du résultat imposable en République Démocratique du

Congo comporte deux phases :
- Une phase comptable dans laquelle on applique les principes fondamentaux et les
règles d’évaluation qui émanent de la doctrine comptable ;
- Une phase fiscale (extracomptable) consistant en la transformation du résultat

comptable en résultat fiscal. A ce stade, on applique le principe de la prééminence des
règles fiscales (Code des Impôts) sur celles édictées par le Système Comptable
OHADA.
Le résultat fiscal est déterminé à partir du résultat comptable auquel on a apporté des
corrections extracomptables. Ces corrections proviennent principalement :
- Des charges comptabilisées dont la déduction, c’est-à-dire, l’imputation sur les produits
n’est pas admise par le Code des Impôts. Ces charges doivent être rajoutées au résultat
comptable et constituent les REINTEGRATIONS ;
- Des produits comptabilisés mais qui ne sont pas soumis à l’imposition sur les bénéfices.
Ces produits doivent être déduits car déjà imposés dans d’autres cédules. Ils constituent
les DEDUCTIONS ;
Le résultat fiscal est donc égal au résultat comptable augmenté des réintégrations (charges non
déductibles) et diminué des produits déjà imposés dans d’autres cédules autre que le bénéfice.
La détermination du résultat fiscal peut être représentée de la manière suivante :
RESULTAT FISCAL PROVISORE = Résultat comptable
+ Réintégrations fiscales
- Déductions fiscales
A. REINTEGRATIONS
1. Charges relatives aux revenus imposables dans une cédule différente de celle des
revenus professionnels ;
2. Frais exposés à l’étranger :
31
SEPTEMBRE 2017
- pour les personnes morales de droit national, les frais généraux et frais
d’administration du siège social du principal établissement ou de la Direction
Générale se trouvant à l’étranger ne sont pas admis en déduction (art. 72/ICR) ;
- pour les personnes morales de droit étranger, les frais exposés à l’étranger par la
société étrangère ne sont pas admis en déduction des bénéfices réalisés par les
établissements de la RDC (art. 73/ICR).
3. Autres dépenses non admises du point de vue fiscal (art. 46 et 31/ICR) :
- toutes les dépenses non nécessitées par l’exercice de la profession (dons et

libéralités) ;
- les impôts sur les revenus (IBP, IM, IRL, IPR) ;

- impositions non déductibles de base imposable taxable à l’impôt professionnel
(IERE) ;
- Charges relatives au revenu locatif ( frais d’entretien et de réparation de bâtiments
n’étant pas affectés à l’exploitation, dotations aux amortissements de ces
bâtiments ;
- les amendes judiciaires ou administratives fixées à titre transactionnel ou non ainsi

que les honoraires et frais relatifs aux infractions quelconque relevées à charge du
bénéficiaire des revenus ;
- les tantièmes alloués dans les sociétés par actions aux membres du Conseil
Général.
4. Partie de la dotation de l’exercice aux amortissements et provisions non admissibles du

point de vue fiscal.
A. LES DEDUCTIONS
1. Les revenus imposables dans une cédule différente des revenus professionnels sur les
bénéfices et profits
En vue d’éviter la double imposition d’un même revenu dans le chef d’un même redevable, les
éléments déjà imposés au cours d’un exercice sont déduits du montant des revenus imposables
à l’impôt professionnel réalisés durant cet exercice, à concurrence de la partie nette des
éléments déjà imposés qui se trouve dans lesdits revenus imposables à l’impôt professionnel
(art. 59, paragraphe 1).
La partie nette des éléments déjà imposés s’entend du revenu effectif (revenu net d’impôt)
diminué d’une quotité de 10 % au titre de frais généraux. Toutefois, cette disposition ne
s’applique pas aux revenus des titres émis par l’Etat et aux revenus locatifs des bâtiments et
terrains (art. 61).
L’article 60 énumère les revenus qui doivent être considérés comme déjà taxés. Les revenus
déductibles peuvent être classés en trois catégories :
32
SEPTEMBRE 2017
a) les revenus des actions et parts quelconques et de tous les titres constitutifs d’emprunts
d’origine nationale émis par les sociétés ayant leur siège social et leur principal
établissement administratif en RDC (art. 60, 1°). Il s’agit ici des dividendes, des
intérêts, d’obligations et des intérêts des capitaux empruntés à des fins
professionnelles ;
b) les redevances (art ; 13, 8°), les tantièmes (art. 13, 4°) que touche une société qui est
membre du Conseil d’Administration d’une autre société et les revenus locatifs des
bâtiments et terrains sis en RDC (art. 60, 1°). La location est ici une activité accessoire ;
c) les revenus des titres d’emprunt émis par l’Etat Congolais. Ce sont : les intérêts,
arrérages primes, lots et tous autres produits d’obligations, certificats de trésorerie, bons
du Trésor, certificat d’emprunt, d’annuités ou de rente et de tous autres titres analogues
constitutifs d’emprunts au porteur, à ordre ou nominatifs, quelle qu’en soit la durée,
émis par la RDC (art. 60, 2°).
Leur déduction ne vise qu’à encourager la souscription aux titres d’emprunts émis par
l’Etat dans le cadre de sa politique monétaire.
2. Prélèvement de l’exercice sur les provisions déjà imposées (art. 59, 1°)
3. Autres : cas des revenus gagnés à l’étranger.
Les bénéfices provenant des opérations traitées en dehors de la République Démocratique du

Congo sont déjà mis hors du champ d’application de l’impôt sur les bénéfices par l’article 30.
Par conséquent, si ces revenus ont été comptabilisés, ils doivent être exclus de la base
d’imposition à l’impôt professionnel sur le bénéfice.
2.1. DETERMINATION DU RESULTAT FISCAL DEFINITIF
Le résultat fiscal définitif est calculé comme suit :
RESULTAT FISCAL DEFINITIF
= Résultat fiscal provisoire

- Pertes professionnelles admises au point de vue fiscal au titre de deux années antérieures
- Amortissements réputés différés
- Autres
2.3. COMBIEN PAYER POUR L’IMPOT SUR LES BENEFICES ET PROFITS (IBP)
2.3.1 GRANDES ET MOYENNES ENTREPRISES.
Pour les grandes et moyennes entreprises, l’impôt est de :

- 35% des bénéfices déclarés pour les entreprises relevant du droit commun,
- 30% des bénéfices déclarés pour les entreprises du régime du code minier,
- 1/100 du chiffre d’affaires déclaré lorsque les résultats sont déficitaires ou bénéficiaires
mais susceptibles de donner lieu à une imposition inférieure à ce montant.
33
SEPTEMBRE 2017
En aucun cas, l’impôt minimum visé au point ci-dessus ne peut être inférieur à 750 000 Francs
congolais pour les Moyennes Entreprises et 2.500.000 Francs congolais pour les Grandes
Entreprises. Cet impôt minimum n’est dû que pour 1/12èmeou fraction de mois si le contribuable
a commencé ses activités après le mois de janvier.
2.3.2. ENTREPRISES DE PETITE TAILLE
a) les Petites Entreprises : elles sont imposées sur base du chiffre d’affaires et en fonction du
secteur d’activités :
- 1% pour les activités de vente,
- 2% pour les activités de prestation de services.
Lorsque le contribuable exerce à la fois les activités de vente et de service, les chiffres
d’affaires respectifs sont cumulés et imposés suivant le taux de l’activité principale.
b) Les Micro-Entreprises : elles acquittent un impôt forfaitaire annuel de 50 000 francs

congolais.
NB : En cas de cessation d’activités par un contribuable sans s’être fait radier, selon le cas, au
registre de commerce et du crédit mobilier(en ce qui concerne l’exercice du commerce) ou de
l’ordre de la corporation, cet impôt est fixé à :
- 500 000 Francs congolais pour les Grandes Entreprises ;
- 250 000 Francs congolais pour les Moyennes Entreprises ;
- 30 000 Francs congolais pour les Entreprises de petite taille.
6. ETABLISSEMENT DE LA BALANCE DEFINITIVE OU BALANCE APRES

INVENTAIRE
La balance provisoire corrigée des résultats des inventaires extra-comptable aboutira à une
balance qualifiée de « définitive » ou « balance après inventaire ». Celle-ci permettra d’élaborer
les états financiers annuels.
7. PRODUCTION DES ETATS FINANCIERS ANNUELS
La balance définitive permettra d’élaborer les états financiers annuels, en recourant aux
tableaux de correspondance postes/comptes du système comptable OHADA. (Voir le point
suivant pour comprendre le cheminement et compléter cette étape).
34
SEPTEMBRE 2017

Travaux de Fin D'exercice

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SEMINAIRE SUR L’APPROPRIATION DU SYSCOHADA REVISE :

MINISTERE DES FINANCES

SEMINAIRE SUR L’APPROPRIATION DU

TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE

TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE

1. Traitement comptable des travaux de fin d’exercice

Production de la balance générale des

Réalisation des travaux de prises d’inventaires

- Etats détaillés d’inventaires extracomptables ;

Ecritures d’ajustement ou de redressement des comptes :

- Redressement des stocks (excédents, manquants,…) ;

Elaboration ou présentation de la balance définitive

Analyse et justification des comptes

Arrêté du journal et des comptes annuels

Présentation ou remplissage des états

- Bilan arrêté au 31/12 ;

2. BALANCE AVANT INVENTAIRE

La balance avant inventaire ou balance provisoire résulte de l’enregistrement des opérations de

3. INVENTAIRE EXTRA-COMPTABLE (physiques et documentaires)

L’inventaire extra-comptable pour les immobilisations et stocks consistera à vérifier l’existence

Toujours en cette étape, la comptabilité devra obtenir du service juridique ou de l’Avocat, la

4. HARMONISATION BALANCE PROVISOIRE ET INVENTAIRE EXTRA-

Cette étape donnera lieu à des corrections (reclassement, redressements, ajustements et

- Redressement des stocks (excédents, manquants,…) ;

a. Les mouvements de stocks en inventaire intermittent

 Annulation du stock initial

 Constatation du stock final

b. Prise en compte des écarts d’inventaire

Actualisation des créances et dettes libellées en monnaies étrangères (Ecarts de

L’inventaire extra-comptable des créances et dettes consistera à obtenir les confirmations de

S'agissant d'une créance de nature commerciale, la provision relative à la perte probable de

 Particularités liées aux créances et dettes indexées

La société LUSILAO nous communique la situation de ses créances en monnaies étrangères

La société LUSILAO nous communique l’Etat de ses créances en monnaies étrangères à la

Le 31/12/2018, le cours de dollar est de : 1400 USD :

Pour les comptes bancaires et d’établissement financiers, l’on procédera à un rapprochement

Le compte 52 ou 53 banque dans notre Relevé bancaire envoyé par la banque ou

L’état de rapprochement bancaire doit montrer :

 le solde d' après la comptabilité ;

Il est généralement recommandé que la personne qui a accès à la réception et à la manipulation

Constatation des dépréciations, provisions, charges provisionnées, …,

I. Les dépréciations et charges pour dépréciation

Les dépréciations peuvent être catégorisées comme suit :

 Les dépréciations d’immobilisations ; (dotation aux dépréciations)

 Dépréciations des immobilisations

Immobilisations incorporelles et corporelles

Valeur actuelle = Prix actuel d’achat Valeur actuelle = Prix probable de

 Charges pour dépréciations

Leur contrepartie est constituée par :

- les dépréciations des éléments concernés (stocks, clients, titres de placement...);

Le calcul des dépréciations se fait de la manière suivante :

Dépréciation = Valeur actuelle – valeur d’entrée

Comptes Libellés Montants

A- Les dépréciations de stocks

N° Compte Libellés Montant

 Annulation partielle ou totale de la provision antérieure :

 Constitution de la nouvelle provision :

Même écriture qu’à la création en raison du complément.

L’entreprise DEFLO SA achète un lot de marchandises à 116.000.000 CDF TTC, transport :

TD : analyser et constituer une dépréciation

PA HT = 116 000 000/1,16 = 100 000 000 CDF.

CTCHAT =PA + FAA (transport, Commission sur achat, Manutention)

B- Les dépréciations de créances