SEMINAIRE IFRS - Part 2 DUS

Sommaire
Introduction
1. Le cadre conceptuel
2. Les normes de présentation 3. Les normes de comptabilisation
des états financiers et d’évaluation
 IAS 1 : Présentation des états financiers  IAS 16 : Immobilisations corporelles
 IAS 7 : Etats de variation des flux de trésorerie  IAS 17 : Contrats de location
 IAS 8 : Méthodes comptables, changements  IAS 36 : Dépréciations d’actifs
d’estimations comptables et correction d’erreurs  IAS 38 : Immobilisations incorporelles
 IAS 10 : Evénements postérieurs à la clôture  IAS 40 : Immeubles de placement
 IFRS 5 : Actifs non courants détenus  IAS 20 : Subventions d’investissement
en vue de la vente et activités abandonnées  IAS 21 : Effet de variation des cours de change
 IAS 19 : Avantages du personnel
Cas d’application
IAS 16 : Immobilisations corporelles
 Évaluation initiale et Évaluations ultérieures
Evaluation initiale
Coût d’acquisition
Prix d'achat net RRE Coûts directs de mise en

service
Droits de douane Valorisation initiale des
coûts de démantèlement
et taxes non récupérables et restauration
Application
Evaluation initiale
Le 20/05/2019, la société des services GOL met en service un matériel acquis le

15/03/2019 pour un montant net de 5 600 K€, à noter que l’entreprise a supporté
des frais au titre de :
 Taxe d’importation et autres taxes non récupérables : 110 K € ;
 TVA sur immobilisations : 1 120 k€
 Frais de transport de l’immobilisation & de préparation du site : 55 K € ;
 Frais d’entretien du matériel : 23 k €
 Honoraires des techniciens qui ont installé le bien : 5 K €
L’entreprise a estimé les frais de remise en état du site après 20 ans à 400K€, Le
taux d’actualisation est 5%.
Évaluations ultérieures
Traitement de référence
Oui Non
Coût historique Traitements alternatifs
Réévaluation
Coût historique Réévaluation

= =
Coût d’acquisition La juste valeur à la date de
– réévaluation
Cumul d’amortissements –
– Cumul d’amortissements
Cumul de pertes de valeur –
Cumul de pertes de valeur
Traitement de référence
Oui Non
Coût historique Traitements alternatifs
Réévaluation
Application
Réévaluation
Soit une immobilisation corporelle acquise le 01/01/2019 à 10 000

MAD, la durée d’amortissement est de 10 ans, l’entreprise a choisi
de réévaluer toute la catégorie dont l’immobilisation acquise fait
partie tous les 2 ans.
La consultation d’un expert indépendant faite au 31/12/2020 a fait
ressortir une valeur nette comptable de 8 800 MAD.
 Approche par composant
 Chaque élément d'une immobilisation ayant une valeur relativement

significative doit être déprécié séparément
 Chaque composant est comptabilisé comme une immobilisation à part entière ;
 Chaque composant est amorti selon sa propre durée de vie ;
 Chaque composant comprend le montant du composant remplacé ou
renouvelé.
Démarche pratique
Une première étape Technique Une deuxième étape Comptable
Une étude préalable doit être faite par Les propositions techniques confrontées
aux données historiques de
les services techniques quant aux remplacement ou, le cas échéant, de
possibilités de ventilation des constatation de provisions pour grosses
réparations seront, le plus souvent,
éléments principaux en composants et
revues pour arrêter un nombre plus
aux fréquences de renouvellement. réduit de composants.
Exemple :
Une entreprise acquiert des locaux neufs pour lesquels elle prévoit
une durée d’utilisation longue de 40 ans. Il est probable que cette
durée d’utilisation longue fasse apparaître des composants tels que
toiture, chaufferie, ascenseurs qui devront être renouvelés sur une
durée plus courte que 40 ans.
Exemple :
Immobilisations Composant A Composant B Composant C
Structure Menuiseries Étanchéité,

int & ext, Chauffage,
Composants et gros-ouvre
Plomberie, et ascenseurs
toiture cloisons
Linéaire Linéaire Linéaire

Amortissements 40 ans 25 ans 15 ans
Part du composant
dans l’immobilisation 90 % 7% 3%
totale
Montant Valeur
amortissable résiduelle
Durée Date de début des

d'amortissement AMORTISSEMENT amortissements
Révision des plans Mode

d'amortissement d'amortissement
Sommaire
Introduction
 IAS 7 : Etats de variation des flux de trésorerie  IFRS 16 : Contrats de location
Cas d’application
IFRS 16 : Contrats de location
• Champ d’application • Publication & entrée en vigueur
IFRS 16 s’applique à la comptabilisation de tous les - Date de publication : 13 janvier 2016

contrats de location.
- Date d’entrée en vigueur : 1er janvier 2019
 La norme IFRS 16 remplacera :
 la norme actuelle IAS 17, Contrats de location, - Transition : Rétrospective
 et les interprétations IFRIC 4, Déterminer si un
accord contient un contrat de location,
 SIC 15, Avantages dans les contrats de location
simple et
 SIC 27, Evaluation de la substance des
transactions prenant la forme juridique d'un
contrat de location
L’ancienne IAS 17 La nouvelle IFRS 16
Distinction majeure entre Un modèle unique pour les preneurs
Location Simple Location Financement

Droit d’utilisation Dette de la location
Pour tous les contrats de location
Charge (CR) Actif (Bilan)

Hors bilan Passif (Bilan)
Dotation aux amort. (CR)
Charge d'intérêt (CR)
Comptabilisation initiale chez le preneur :
Séparation des composantes d’un contrat de location
Deux options se présentent :
Répartir le montant à payer sur la Considérer une seule composante

composante locative et non locative locative pour l’ensemble
La composante non locative Les deux composantes

ne sera pas immobilisée seront immobilisées
Non application de la norme
les contrats de location de courte durée < 12 mois

les contrats de location dont le bien sous-jacent est de faible
valeur < 5000 $
Exemples de biens de faible valeur :

Tablettes;
Téléphones
Ordinateurs personnels
Petits meubles
Le taux d’actualisation :
Soit le taux implicite (à calculer)
Soit le taux d’endettement marginal du preneur

 Impact sur les comptes
Contrat de location
Location Activée Location simple
Mise en service du bien loué

Échéance
Immobilisations Charges locatives

Dettes financières Banques / Créanciers
31/12/N
Dotations aux amort
Amortissements
Échéance
Dettes financières
Charges d’intérêts Banques/ Créanciers
Normes Marocaines Normes IAS / IFRS
• Dans les comptes individuels, la

• Location à enregistrer en tant
comptabilisation ne distingue pas la
qu’actif ;
nature des contrats de location ;
• Dans les comptes consolidés, il
peut être procédé au retraitement
des contrats de location –
financement ;
Application
Crédit-bail
L’entreprise VEGA s’est dotée d’une machine de production à l’aide

d’un contrat de location sur 3 ans stipulant les modalités suivantes :
Date de la signature du contrat 21/12/N-1

Date de mise en service 01/01/N
Valeur de la machine 3 000 000
Montant de chacun des 3 loyers annuels à 1 044 500
terme échu
Durée d’utilité économique de la machine 4 ans
Prix de la levée de l’option d’achat 352 500
Taux d’intérêt 7,5%
TAF : Passer les écritures comptables relatives à ce contrat de location ?

Sommaire
Introduction
Cas d’application
IAS 36 : Dépréciation d’actifs
Champ Fréquence des tests

d’application de dépréciation
Reprise d’une perte Indicateurs de

de valeur Dépréciation perte de valeur
Comptabilisation de Valeur
la perte de valeur recouvrable
Valeur recouvrable (valeur récupérable) :
Plus élevé
entre
Prix de vente net Valeur d'utilité
(valeur actuelle)
• Juste valeur nette des frais
de cession Valeur actualisée des flux
de trésorerie futurs
• Prix du marché
• Meilleure information
disponible
 Comptabilisation de la perte de valeur
Valeur recouvrable < Valeur comptable
Perte de valeur
Dépréciation
 Comptabilisation de la perte de valeur
100
Perte de valeur : 40 en CHARGES
60
Valeur
Comptable Valeur
Recouvrable
Sommaire
Introduction
Cas d’application
IAS 38 : Immobilisations incorporelles
Recherche Charges
Immobilisations incorporelles
Développement
– La faisabilité technique a été démontrée

– L'intention est d’achever l'immobilisation incorporelle afin de l'utiliser ou de la vendre
– Capacité d'utiliser ou de vendre l'immobilisation incorporelle
– Probabilité de générer des avantages économiques futurs
– Disponibilité des ressources financières et techniques adéquates
– Évaluation fiable des dépenses de développement
IAS 38 : Immobilisations incorporelles
Normes Marocaines Normes IFRS
Activation optionnelle des dépenses Les dépenses de recherche doivent être

de recherche appliquée comptabilisées en charges
Les frais de développement sont activables Activation obligatoire des frais de

sur option développement .
Application
La société TOILOR s'est spécialisée dans la production de crèmes hydratantes. Une part importante de
son activité est consacrée à la R&D. Le responsable du développement vous communique les informations
suivantes :
 Les résultats des pré-tests cliniques publiés le 30/05/N ont été concluants. Ceci a amené
la société à poursuivre ses travaux qui dans le cas contraire auraient été abandonnés.
 Les résultats des premiers tests cliniques, suffisants pour permettre la commercialisation
du produit, publiés le 30/06/N sont très concluants.
 Le produit a été homologué le 30/10/N.
 La réussite commerciale du dernier produit permet à la société de disposer depuis fin N-1
de moyens financiers très conséquents.
 Suite à l'augmentation du nombre de projet, la société a décidé de mettre en place un système
de contrôle de gestion en juillet N-1, qui est opérationnel depuis le 01/07/N.
Dat e Montant Activité

du 0 1/ 10 / N-1 au 2 5 / 0 2 / N 300 000 € Recherche de nouvelles molécules, sélection et dépôt des brevets
du 0 1/ 0 3 / N au 3 1/0 4 / N 200 000 € Recherche sur les applications potentielles d'une molécule sélectionnée
du 0 1/ 0 4 / N au 3 0 / 0 5 / N 10 0 0 0 0 € Pré-tests cliniques sur effets secondaires
du 0 1/ 0 6 / N au 3 0 / 0 6 / N 400 000 € Tests cliniques et analyses sur un petit échantillon de personnes
du 0 1/ 0 7 / N au 3 0 / 0 8 / N 12 0 0 0 0 € Mise au point de la text ure du produit,
du 0 1/ 0 8 / N au 3 0 / 10 / N 420 000 € Tests cliniques et analyses sur un grand échantillon.
du 0 1/ 11/ N au 3 1/ 12 / N 200 000 € Etudes relatives au packaging
TAF : Comment devez-vous comptabiliser les frais de R&D suivants ?

Corrigé
Tableau d’analyse :
 Total des charges : 100 000 €

 Montant à immobiliser : 740 000 €
Instruments financiers
 Définition des instruments financiers

 Catégories des instruments financiers
 Évaluation initiale et évaluations ultérieures
Actifs détenus
Les instruments financiers actifs

à des fins de
transaction
Prêts Actifs détenus
& jusqu’à leur
créances échéance
Actifs
disponibles
à la vente
Les instruments financiers passifs

Capitaux
Les instruments financiers passifs
Propres
Dettes
Instruments financiers
 Définition des instruments financiers

 Évaluation initiale et évaluations ultérieures
Évaluation initiale
Instruments financiers actifs Juste valeur
Instruments financiers passifs Juste valeur

Actifs détenus

à des fins
Juste de *
Valeur
transaction
Prêts Actifs détenus
Coût &amorti Coût
jusqu’à amorti
leur
créances échéance
Actifs
disponibles
Juste Valeur **
à la vente
* Variation de la juste valeur en résultat
** Variation de la juste valeur en capitaux propres

Trésorerie & Equivalents de
trésorerie
Equivalent
Trésorerie de trésorerie
sont les placements à court terme,
La trésorerie comprend : très liquides qui sont facilement
convertibles en un montant connu
•les fonds en caisse de trésorerie et qui sont soumis à un
•les dépôts à vue risque négligeable de changement de
valeur.

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Sommaire

 IAS 1 : Présentation des états financiers  IAS 16 : Immobilisations corporelles

 IAS 7 : Etats de variation des flux de trésorerie  IAS 17 : Contrats de location

 IAS 8 : Méthodes comptables, changements  IAS 36 : Dépréciations d’actifs

d’estimations comptables et correction d’erreurs  IAS 38 : Immobilisations incorporelles

 IAS 10 : Evénements postérieurs à la clôture  IAS 40 : Immeubles de placement

 IFRS 5 : Actifs non courants détenus  IAS 20 : Subventions d’investissement

 Évaluation initiale et Évaluations ultérieures

Prix d'achat net RRE Coûts directs de mise en

Le 20/05/2019, la société des services GOL met en service un matériel acquis le

 Évaluation initiale et Évaluations ultérieures

Coût historique Traitements alternatifs

 Évaluation initiale et Évaluations ultérieures

Coût historique Réévaluation

 Évaluation initiale et Évaluations ultérieures

Coût historique Traitements alternatifs

Soit une immobilisation corporelle acquise le 01/01/2019 à 10 000

 Approche par composant

 Chaque élément d'une immobilisation ayant une valeur relativement

 Approche par composant

Une première étape Technique Une deuxième étape Comptable

 Approche par composant

Immobilisations Composant A Composant B Composant C

Structure Menuiseries Étanchéité,

Linéaire Linéaire Linéaire

Durée Date de début des

Révision des plans Mode

 IAS 1 : Présentation des états financiers  IAS 16 : Immobilisations corporelles

 IAS 7 : Etats de variation des flux de trésorerie  IFRS 16 : Contrats de location

 IAS 8 : Méthodes comptables, changements  IAS 36 : Dépréciations d’actifs

d’estimations comptables et correction d’erreurs  IAS 38 : Immobilisations incorporelles

 IAS 10 : Evénements postérieurs à la clôture  IAS 40 : Immeubles de placement

 IFRS 5 : Actifs non courants détenus  IAS 20 : Subventions d’investissement

• Champ d’application • Publication & entrée en vigueur

IFRS 16 s’applique à la comptabilisation de tous les - Date de publication : 13 janvier 2016

L’ancienne IAS 17 La nouvelle IFRS 16

Distinction majeure entre Un modèle unique pour les preneurs

Location Simple Location Financement

Pour tous les contrats de location

Charge (CR) Actif (Bilan)

Séparation des composantes d’un contrat de location

Deux options se présentent :

Répartir le montant à payer sur la Considérer une seule composante

La composante non locative Les deux composantes

Non application de la norme

les contrats de location de courte durée < 12 mois

Exemples de biens de faible valeur :

Soit le taux d’endettement marginal du preneur

 Impact sur les comptes

Location Activée Location simple

Mise en service du bien loué

Immobilisations Charges locatives

Normes Marocaines Normes IAS / IFRS

• Dans les comptes individuels, la

L’entreprise VEGA s’est dotée d’une machine de production à l’aide

Date de la signature du contrat 21/12/N-1

TAF : Passer les écritures comptables relatives à ce contrat de location ?

 IAS 1 : Présentation des états financiers  IAS 16 : Immobilisations corporelles

 IAS 7 : Etats de variation des flux de trésorerie  IFRS 16 : Contrats de location

 IAS 8 : Méthodes comptables, changements  IAS 36 : Dépréciations d’actifs

d’estimations comptables et correction d’erreurs  IAS 38 : Immobilisations incorporelles

 IAS 10 : Evénements postérieurs à la clôture  IAS 40 : Immeubles de placement

 IFRS 5 : Actifs non courants détenus  IAS 20 : Subventions d’investissement