Mme Souha Charfi ISCAE-Manouba

3ème Sciences Comptables

La norme IAS 16 : Immobilisations Corporelles

(comparaison avec la NCT 5 version 2022)

A - Généralités
I/ Champ d’application de la norme

La norme IAS 16 s’applique aux immobilisations corporelles sauf lorsqu’une autre norme
IFRS impose ou autorise un traitement différent telles que:
➢ Les immobilisations corporelles classées comme actifs non courants et groupe
d’actifs détenus en vue de la vente (IFRS 5)
➢ Les actifs biologiques liés à l’activité agricole (IAS 41) sauf les actifs biologiques
producteurs (ils sont susceptibles de produire sur plus d’une période). La norme IAS
16 s’applique à partir de l’exercice comptable 2016 pour les actifs biologiques
producteurs.
➢ Les droits miniers et les réserves minérales (pétrole, gaz naturel, ressources
similaires non renouvelables) ainsi que les actifs de prospection et d’évaluation de
ces ressources (IFRS 6)
Remarques :
● L’IAS 16 s’applique aux immobilisations corporelles utilisées pour développer et
maintenir les actifs biologiques et les ressources minérales.
● Des normes autres que l’IAS 16 peuvent prévoir un traitement spécifique pour des
actifs corporels tels que l’IAS 40 immeubles de placement et l’IFRS 16 contrats de
location.
II/ Définition et critères de comptabilisation d’une immobilisation corporelle

Une immobilisation corporelle est un actif corporel détenu par une entreprise pour être (IAS
16.6) :
- utilisé dans la production ou la fourniture de biens et services
- loué à des tiers
- utilisé à des fins administratives
Il s’agit également d’actifs corporels dont on s’attend à ce qu’ils soient utilisés sur plus d’une
période

N.B : Notion de détention (≠ du droit de propriété). La détention repose sur la capacité

de l’entreprise à contrôler les avantages économiques attendus ⟹ prêter attention à
la substance et la réalité économique et non pas la forme juridique.

La comptabilisation à l’actif d’une immobilisation corporelle est soumise au respect de 2

critères (IAS 16.7) :
➢ Il est probable que les avantages économiques futurs associés à cet actif iront à
l’entreprise.
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N.B : Non seulement il y a des avantages probables mais également il faut que ces
avantages futurs soient contrôlés par l’entreprise (elle a le pouvoir d’obtenir ces
avantages et de restreindre l’accès des tiers à ces avantages).

➢ Le coût de cet actif peut être évalué de façon fiable.

III/ Traitement des pièces de rechange et du matériel d’entretien (IAS 16.8)

Les pièces détachées, les pièces de rechange et le matériel d’entretien doivent être
comptabilisés en immobilisation corporelle dès lors qu’ils répondent à la définition
d’immobilisation corporelle. Dans le cas contraire, ils sont classés en stock.

Ainsi, les pièces de rechange principales et les pièces de sécurité constituent des
immobilisations corporelles si l’entreprise compte les utiliser sur plus d’un exercice et sont
amorties sur une période ne dépassant pas la durée d’utilité de l’actif s’y rapportant. De
même, les pièces de rechange spécifiques et le matériel d’entretien spécifique liés à une
immobilisation particulière (ne peuvent être utilisés qu’avec elle) sont des immobilisations
corporelles et sont amorties sur la durée de l’immobilisation à laquelle ils se rattachent.

IV/ Traitement des immobilisations corporelles acquises pour des raisons de sécurité ou
liées à l’environnement (IAS 16.11)

Des immobilisations acquises pour des raisons de sécurité ou pour des raisons liées à
l’environnement n’augmentent pas directement les avantages économiques futurs mais
peuvent se révéler nécessaires pour que l’entreprise puisse continuer à obtenir les
avantages économiques futurs de ses autres actifs ⟹ ces biens sont enregistrés en
immobilisation corporelle. Exemple: L’acquisition et l’installation de détecteurs d’incendie
réalisés pour des raisons de sécurité.

V/ Eléments de faible valeur (IAS 16.9)

Il peut être approprié de regrouper les éléments de faible valeur et d’appliquer les critères de
définition à leur valeur globale tels que les moules, outils, matrices, emballages…

VI/ Approche par composants (IAS 16.43 et 44)

Chaque partie d’une immobilisation corporelle ayant un coût significatif par rapport au coût
total de l’immobilisation doit être comptabilisée et amortie séparément.
En pratique, les composants sont souvent les éléments qui:
● nécessitent d’être remplacés à intervalles réguliers;
● ont des durées d'utilité différentes ou procurent des avantages à l’entreprise selon un
rythme différent ⟹ taux et modes d’amortissements différents

Cette méthode est nommée “approche par les composants”.

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B- Evaluation et comptabilisation initiale

Initialement, un actif corporel est évalué à son coût (coût d’acquisition ou coût de
production).

I/ Evaluation et comptabilisation des actifs corporels acquis à titre onéreux

Les immobilisations corporelles acquises à titre onéreux sont comptabilisées à leur coût
d’acquisition.Ce coût est égal:
➢ au prix d’achat y compris les droits de douane et taxes non récupérables.
➢ déduction faite de toutes les remises et tous les rabais commerciaux.
➢ augmenté des frais directement attribuables à sa mise en état de marche et à son
transfert vers son lieu d’exploitation selon l’utilisation prévue par la direction.
➢ augmenté des coûts de démantèlement et d’enlèvement de l’immobilisation ainsi que
des coûts de remise en état du site sur lequel elle est située (obligation résultant de
l’acquisition ou de l’utilisation de l’immobilisation à des fins autres que la production).

Exemples de coûts à incorporer (IAS 16.17)

● les coût de main d’oeuvre résultant directement de l’acquisition de l’immobilisation
corporelle
● les frais de livraison et de manutention initiaux
● les frais de préparation du site
● les frais d’installation et de montage
● les coûts des tests de bon fonctionnement de l’immobilisation corporelle
● les honoraires de professionnels
Exemples de coûts non inclus dans le coût d’acquisition (IAS 16.18.19.20)
● les coûts d’ouverture d’une nouvelle installation
● les coûts d’introduction d’un nouveau produit ou service
● les coûts d’exploitation d’une activité dans un nouveau lieu ou avec une nouvelle
catégorie de clients
● les frais administratifs et frais généraux
● les coûts encourus entre le moment où l’immobilisation est capable de fonctionner de
la manière prévue par la direction et le moment où elle est effectivement mise en
service
● les pertes opérationnelles initiales
● les coûts de relocalisation ou de restructuration de tout ou partie des activités d’une
entité.
N.B:
1/ L’incorporation des coûts cesse lorsque l’actif corporel se trouve à l’endroit et dans
l’état nécessaires pour être exploité de la manière prévue par la direction.

2/ L’IAS 16 exclut la possibilité d’inclure dans le coût de l’immobilisation corporelle

les frais généraux ou les frais administratifs. Le système comptable tunisien exclut
les frais généraux ou administratifs sauf s’ils se rapportent directement à l'acquisition
de l’immobilisation corporelle.

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3/ En IFRS, contrairement au système comptable tunisien, le coût de démolition de

vieilles constructions déduction faite du produit de la vente du matériel récupéré suite
à la démolition constitue un élément du coût du terrain quelque soit l’intention de
l’acquisition et l’utilisation qui en sera faite. (source: Ouvrage: IFRS 2021 Ridha Zarrouk,
page 243).

4/ Les coûts liés aux obligations de démantèlement, d’enlèvement et de remise en état

résultant de l’utilisation de l’immobilisation à des fins de production sont exclus du
coût d’acquisition de l’immobilisation. Ces coûts sont comptabilisés selon IAS 2
Stocks.

5/ En règle générale lorsqu’une entité a une obligation actuelle qui donnera lieu à un
décaissement futur sans contrepartie pour elle, et qu’elle est en mesure de l’estimer,
elle doit comptabiliser une provision (IAS 37 provisions, passifs éventuels, actifs
éventuels). C’est le cas notamment des frais de démantèlement. Ces coûts sont
comptabilisés et évalués selon IAS 37 pour leur valeur actualisée.

6/ La version modifiée en 2022 de la NCT 5 prévoit le même traitement que l’IAS 16

pour les frais de démantèlement, les frais de remise en état et les frais d’enlèvement.

Exemple 1:
Le 13/10 la société LAT a acquis une machine industrielle auprès d’un fournisseur étranger
et a engagé les frais suivants:
- Prix d’achat 80 000 £ (1£=3.1 DT)
- Droits de douane 10 000 DT
- TVA déductible payée en douanes 47 120 DT
- Frais de transport et d’installation 13 600 DT
- Frais généraux et administratifs 2 800 DT
- Frais de mise en route directement liés à l’obtention de bonnes conditions de
fonctionnement 4 200 DT
- Frais de formation des utilisateurs: 4 000 DT
Le transport est assuré par le fournisseur. Par contre, les travaux d’installation,
évalués à 3.600 DT sont effectués par le personnel de la société.

Par ailleurs, pour les 2 premiers mois, la société a cumulé des pertes opérationnelles de 3
800 DT à cause du faible niveau de production.

TAF: Déterminer le coût de cette machine selon l’IAS 16.

Exemple 2:
Une entreprise a acheté début N, une carrière pour 1 000 000 DT. La durée d’exploitation
prévue est de 10 ans. A l’issue de cette période, l’entreprise devra aménager le site. Les
dépenses correspondantes sont estimées à 200 000 DT (valeur actualisée) et la valeur
résiduelle du terrain à l’issue de la période d’exploitation à 100 000 DT.
TAF: Passer les écritures de l’exercice N

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a/ Acquisition à un prix global

Dans certains cas, notamment de cession partielle d’actifs ou d’enchères publiques, une
entité peut être amenée à payer un prix global forfaitaire pour l’acquisition d’un ensemble de
biens. Dans ce cas, on répartit le montant forfaitaire au prorata des justes valeurs
respectives au moment de l’acquisition.

Exemple:
Une société décide d’acheter une partie des actifs d’une petite entreprise pour la somme de
80 000 DT.
Cette dernière est dans la phase de liquidation et le montant concernant les biens cédés se
répartit comme suit:

Valeur Juste
comptable valeur

Stocks 30 000 20 000

Terrain 20 000 30 000
Bâtiment 35 000 50 000

85 000 100 000

b/ Acquisition par un crédit ( IAS 16.23)

Le coût d’une immobilisation corporelle est le prix comptant équivalent à la date de

comptabilisation. Si le règlement est différé au-delà des conditions habituelles de crédit, la
différence entre le prix au comptant équivalent et le total des paiements est comptabilisée en
charges financières sur la période du crédit, à moins que ces charges ne soient incorporées
dans le coût de l’actif selon IAS 23 coûts d’emprunt. Si la durée du crédit s’étale au moins
sur deux périodes, on applique la convention de rattachement des charges aux produits.

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La dette fournisseur (passif financier au sens d’IFRS 9 instruments financiers) est constatée
initialement pour sa juste valeur et ultérieurement sur son coût amorti. Les charges
financières seront prises en compte au fur et à mesure qu’elles seront courues.
N.B: Pour le système comptable tunisien, la différence entre le prix d’achat au comptant et le
nominal de la dette constitue des intérêts différés rapportés en résultat sur la période de
crédit sur la base du taux réel de rendement du crédit (voir exemples).

Exemple 1:
Le 01/05/N, une société achète un matériel industriel dont le prix affiché est de 500.000 DT
(en cas de règlement au comptant). Elle convient avec son fournisseur de payer 200.000 DT
à la livraison et le solde dans 12 mois moyennant un intérêt annuel de 24.000 DT.
TAF: Présenter le traitement comptable en N et N+1.

Exemple 2:
Le 02/01/N, acquisition d’une voiture pour 25 088 DT. Cet achat a fait l’objet d’un crédit
fournisseur de 2 ans, matérialisé par une traite d’échéance le 31/12/N+1.
TAF: Présenter le traitement comptable en N et N+1 sachant que le taux d’actualisation en
vigueur est de 12%.

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c/ Acquisition par voie d’échange (IAS 16.24 et 25)

Le coût d’une immobilisation reçue en échange d’un actif non monétaire est évalué :

● A la juste valeur de l’immobilisation reçue en échange. Si cette juste valeur ne peut

être déterminée de façon fiable le coût de l’immobilisation reçue sera évalué à la
juste valeur de l’immobilisation remise (cédée).
● Si les 2 justes valeurs ne peuvent pas être déterminées de façon fiable ou si
l’échange n’a pas de substance commerciale, l’immobilisation reçue est
comptabilisée avec la VCN de l’actif remis en échange.

N.B:
- L’appréciation de la substance commerciale s’apprécie en fonction de
l’importance du changement dans les flux de trésoreries attendus (en termes
de risque, échéancier et montant) du fait de la transaction d’échange.
- Si l’échange n’a pas de substance commerciale (par exemple un échange de
biens similaires), aucune plus-value ni moins-value est constatée et le coût
d’entrée de l’immobilisation reçue correspond à la VCN de l’actif échangé.
Toutefois, si la juste valeur du bien reçu est inférieure à cette VCN, une
dépréciation peut devoir être constatée.
(Source: Ouvrage IFRS 22 arrêté des comptes 2021 Edition Francis Lefebvre, page
853).
- En cas d’échange avec substance commerciale et si les justes valeurs des actifs
échangés ne peuvent être déterminées de manière fiable, le bien reçu est valorisé
avec la VCN du bien cédé. La présence d’une soulte peut être comptabilisée en
résultat d’échange (position prise par MR Abderrazak Gabsi dans son cours
IFRS-mastère de révision comptable) comme elle peut être un élément du coût du
bien reçu et dans ce cas aucun résultat d’échange n’est constaté (position prise par
MR Ridha Zarrouk dans son ouvrage IFRS 2021, page 228).
- Le système comptable tunisien ne distingue pas entre l’échange avec ou sans
substance commerciale mais distingue entre l’échange de biens de même
nature et l’échange de biens de nature différente.
Contrairement à un échange de biens de nature différente, aucun résultat
d’échange ne devrait être constaté, si l’échange porte sur deux biens de même
nature.

Exemple 1 : Opération d’échange ayant une substance commerciale

Le manager de l’entité A échange avec une entité B une machine contre un matériel de
transport. L’entité A reçoit aussi un montant de 325 DT. La valeur comptable et la juste
valeur de la machine et du matériel de transport à la date de l’échange se présentent
comme suit:

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Valeur comptable Juste valeur

Machine 1 300 1 325

Matériel de transport 1 150 1 000

TAF: Comptabiliser l’échange chez l’entité A et l’entité B

Exemple 2 : Opération d’échange dépourvue de substance commerciale

Le manager de l’entité A échange avec une entité B un matériel industriel contre un matériel
de transport (pas d’avantage économique futur différent).

Valeur comptable Juste valeur

Matériel industriel 13 000 13 250

Matériel de transport 11 500 13 100

TAF: Comptabiliser l’échange chez l’entité A et l’entité B

d/ Acquisition d’actif subventionné (IAS 16.28)

L’IAS 16.28 stipule que la valeur comptable des immobilisations corporelles peut être
diminuée du montant des subventions publiques applicables, selon IAS 20 comptabilisation
des subventions publiques et informations à fournir sur l’aide publique.
Il est habituel d’apprécier la juste valeur de l’actif non monétaire et de comptabiliser l’actif
corporel et la subvention liée à un actif à cette juste valeur. Une autre solution qui est parfois
suivie consiste à enregistrer l’actif pour un montant symbolique. L’IAS 20.24 prévoit que la
valeur comptable des actifs corporels peut être diminuée du montant des subventions
publiques.

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Par conséquent, deux méthodes de comptabilisation sont possibles:

- méthode de la subvention non déduite
- méthode de la subvention déduite

N.B:
1/ Seule la première méthode est autorisée par le système comptable tunisien (NCT 12
subventions publiques).
2/ La subvention d’investissement est comptabilisée en capitaux propres pour le
système tunisien et en passif pour le système international.

Exemple:
Début N, une entité a acquis un matériel de transport pour 100 000 DT (durée d’utilité 5 ans)
et a encaissé une subvention publique de 50 000 DT. Les conditions de comptabilisation
sont remplies.
TAF: Présenter le traitement comptable nécessaire en N conformément au système
international selon les deux méthodes.

II/ Evaluation et comptabilisation des actifs corporels produits en interne

Le coût d’une immobilisation produite par l’entreprise est son coût de production (IAS 16.22)
- Pour elle même: le coût de production est déterminé en utilisant les mêmes principes
que pour un actif acquis
- Dans le cadre de son activité normale: le coût de production est identique au coût de
production des actifs destinés à la vente et déterminé selon la norme IAS 2 stocks.
Exemples de coûts à incorporer au coût d’un actif produit:
- Les mêmes frais que ceux inclus dans le coût d’un actif acquis
- Le coût de main d'oeuvre directe
- Le coût d’achat de matières premières
- L’amortissement des machines utilisées

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Exemples de coûts ne pouvant être incorporés dans le coût d’un actif produit:
- Les profits internes
- les coûts anormaux de gaspillage de matière première de main d'œuvre …
- Les frais administratifs et autres frais généraux.
- Les charges correspondant à la sous activité

Remarques:
- La norme IAS 16 interdit toute possibilité d’inclusion dans le coût d’une quote part de frais
généraux ou administratifs (IAS 16.19). Les immobilisations produites dans le cadre de
l’activité normale de l’entreprise ne sont pas concernées par cette interdiction. La norme IAS
2 autorise une allocation des frais généraux fixes et variables dans le coût. (source:
ouvrage IFRS 22 arrêté des comptes 2021 Edition Francis Lefebvre, page 834).
- Les actifs corporels produits par l’entreprise pourraient inclure une partie des coûts des
emprunts. En effet, l’IAS 23 précise que les coûts d’emprunt directement attribuables à
l’acquisition, la construction ou la production d’un actif qualifié (actif nécessitant une longue
période de préparation avant de pouvoir être utilisé) sont inclus dans le coût s’ils répondent
aux critères de reconnaissance d’un actif. Les autres coûts d’emprunt sont constatés en
charge.
- Dans le cas de production des actifs corporels par l’entreprise, les frais généraux fixes de
production sont incorporés dans le coût de production sur la base d’une capacité normale.
Ainsi, dans le cas de sous-activité, ces frais seront incorporés en appliquant la méthode de
l’imputation rationnelle. Dans le cas de sur activité, les coûts réels sont pris en compte.

Exemple :
La société générale de Bâtiment est spécialisée dans la construction de bâtiments. En N et
N+1, les services de la société ont procédé à l’édification du nouveau siège social de
l’entreprise. Les dépenses encourues pour les travaux engagés sont présentés dans le
tableau suivant:

N N+1

Matières premières consommées 48 700 17 100

Autres charges variables de production 39 800 25 600

Charges fixes de production 21 400 12 500

Frais généraux et administratifs 2 300 1 400

Le chantier a débuté le 15 mars N et s’est terminé à la date de mise en service le 01 juin

N+1.
Compte tenu d’une conjoncture difficile, les dirigeants de la société estiment le taux d’activité
réel à 70% de l’activité normale pour les exercices N et N+1.

TAF:
1/ Déterminer la valeur de la construction au 31 décembre N et au 1er juin N+1.
2/ Enregistrer les écritures comptables au 31 décembre N et au 1er juin N+1.

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