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1
Les immobilisations sont des biens ou valeurs destinés à
rester durablement sous la même forme dans l’entreprise.
2
Une immobilisation incorporelle est un actif
identifiable, non monétaire et immatériel,
contrôlé et utilisé par l’entité dans le cadre de
ces activités ordinaires
3
Les actifs financiers comprennent:
4
Donc une immobilisation est un:
- Un élément identifiable
- Porteur d'avantages économiques futurs
- Qui génère une ressource que l'entité
contrôle
- Dont le coût est évalué avec une fiabilité
suffisante
5
Les biens acquis à titre onéreux sont comptabilisés à
leur cout d’acquisition
6
Le prix d’achat, (y compris les droits de
douane et taxes non récupérables),
après déduction des remises, rabais commerciaux et
escomptes de règlement ;
7
+ Les couts directement attribuables engagés
pour mettre l’actif en place et en état de
fonctionner selon l’utilisation prévue par la
direction ;
8
Les coûts de démantèlement d’une installation à la
fin de sa durée d’utilité ou le cout de remise en état
(rénovation) du site sont à ajouter au coût de
l’immobilisation si :
9
Tous les couts qui ne font pas partie du prix
d’acquisition de l’immobilisation et qui ne peuvent pas
être rattachés directement aux couts pour la mise en
place de l’actif et en état de fonctionner conformément
à l’utilisation prévue par la direction, sont
comptabilisés en charges ;
Les frais généraux, les frais administratifs et les frais de
démarrage.
10
Calculez le cout d’acquisition d’une machine achetée
selon la facture n°302, pour un prix de 480 000DA.
La lecture des factures fait ressortir un état des couts
détaillés comme suit :
11
25 000DA, représente des frais de transport de la
machine suivant la facture n°1002 ;
8 000DA, frais généraux et administratifs
(documentation et divers), selon la facture n°702b ;
20 000DA, frais de formation du personnel selon la
facture n°102a ;
20 000DA, couts d’installation de la machine selon la
facture n°302 ;
5 000DA, intérêts bancaires relatifs au prêt contracté
lors du lancement de la commande de la machine dont
l’installation a nécessité une période de préparation de
plus d’une année. Ces intérêts seront réglés par chèque
bancaire CHB n°3112.
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Immobilisations Charges
Prix d’acquisition 480000 Frais
Frais de transport 25 000 généraux et
Couts d’installation 20 000 8 000
5 000
administratifs
Intérêts bancaires
Frais de
20 000
formation
Cout de 530 000 Total des 28 000
l’immobilisation charges
13
N° compte Libellé Montant
20 Immobilisations incorporelles (HT) X
21 Immobilisations corporelles (HT) X
26 et 27 Immobilisations financières (HT) X
44562 TVA déductible Y
404 Fournisseurs d’immobilisations X+Y
(TTC)
14
Les dépenses ultérieures sont activées
(immobilisées), si :
Elles permettent d’allonger la durée d’utilité ou
d’augmenter la capacité de production ;
Elles permettent d’obtenir une amélioration
substantielle (consistante) de la qualité de la
production ou de la productivité de l’unité ;
Elles conduisent à l’adoption de nouveaux
processus de production permettant la réduction
substantielle des coûts ou la réalisation de
nouveaux produits.
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Les actifs liés à l’environnement et à la sécurité sont
considérés comme des immobilisations corporelles s’ils
permettent à l’entité d’augmenter les avantages
économiques futurs d’autres actifs par rapport à ceux
qu’elle aurait pu obtenir s’ils n’avaient pas été acquis.
16
Un fabricant de produits chimiques veut installer de
nouveaux processus de manipulation des produits afin
de se conformer à des dispositions environnementales
sur la production et le stockage des produits dangereux.
Les améliorations d’installations correspondantes sont
comptabilisées en tant qu’actifs car, sans elles, l’entité
n’est pas en mesure de fabriquer et de vendre ses
produits.
17
Les éléments de faible valeur peuvent être considérés
comme entièrement consommés dans l’exercice de leur
mise en service et par conséquent ne pas être
comptabilisés en immobilisations ;
18
Lorsque les éléments constitutifs d’une
immobilisation corporelle ont chacun des
durées d’utilisation différentes, chaque
élément est comptabilisé séparément dès son
entrée dans l’entité. On y distingue:
19
Ils doivent satisfaire les trois condition
suivantes:
20
Un bâtiment dont les murs dureront 50 ans
mais dont la toiture devra être remplacée tous
les 20 ans et la chaufferie tous les 10 ans
21
Une entreprise achète un immeuble au début
de l’exercice N pour un prix de 10 500 000
DA. La durée d’utilisation normale de cet
immeuble est de 50 ans avec un
renouvellement de la chaufferie tous les 10
ans. Le cout d’entrée de la chaufferie est
estimé à 500 000 DA
22
Début année N
2131 Constructions (structure) 10000000
2132 Constructions (chaufferie) 500 000
4452 TVA sur immobilisations 1 995 000
404 Fournisseur
d’immobilisations 12495000
23
Elles font l’objet de programmes pluriannuels,
ayant pour seul objet de vérifier le bon état de
fonctionnement des installations et d’y apporter
un entretien sans prolonger leur durée de vie au-
delà de celle prévue initialement
Exemple :
Grandes révisions dans les industries chimiques, les
raffinerie de pétrole, carénage des navires,
ravalement des immeubles
24
Ces dépenses peuvent:
25
Les dépenses courantes d’entretien et de
maintenance sont comptabilisées en charges
(615: entretiens et réparations)
26
Une entreprise acquiert au début de l’année N,
un ascenseur dont la durée d’utilisation prévue
est de 20 ans, pour un prix de 120 000 DA. Cet
ascenseur doit être révisé tous les 5 ans. Le
cout prévisionnel d’une révision est estimé à
25 000 DA
27
Provisions pour gros entretiens
Début N
213 Ascenseur 120 000
4452 TVA sur immo ( 120 000 *19%) 22 800
404 Fournisseur d’immo 142 800
Pendant la durée d’utilisation du composant
31/12
681 Dotation aux amortissement et
provisions (25 000/5) 5 000
156 Provisions pour 5 000
renouvellement des immo
28
2131 Ascenseur (structure) 95000
2132 Ascenseur (composant révision) 25000
4452 TVA sur immo 22800
404 Fournisseur d’immo 142800
29
Les coûts d’emprunt qui sont directement attribuables à
l’acquisition, la construction ou la production d’un actif
exigeant une longue période de préparation (plus de 12
mois) avant d’être utilisé peuvent être incorporés dans
le coût de cet actif.
30
En règle générale; ces frais sont enregistrés dans le
compte : 617 « Etudes et recherches »
Les frais de recherches ne sont jamais capitalisées
(considérées comme immobilisations)
A titre exceptionnel, les frais de développement ils peuvent
être immobilisés si :
Ces dépenses se rapportent à des opérations spécifiques à
venir ayant de sérieuses chances de rentabilité globale ;
L’entité a l’intention et la capacité technique, financière
d’achever les opérations liées à ces dépenses de
développement et de les utiliser;
Ces dépenses peuvent être évaluées de façon fiable.
31
Le cout d’une immobilisation produite par l’entité pour
elle-même inclut:
- Le cout des matériaux;
- La main d’œuvre;
- Les autres charges de production
32
Enregistrement au cout de production dans les comptes
de charges par nature.
33
Si, à la clôture de l’exercice, l’immobilisation n’est
pas terminée:
34
Lors de l’achèvement de la construction, le compte
de travaux en-cours est soldé et l’immobilisation
apparaît bien dans le compte constructions pour son
prix de revient.
N° compte Libellé Montant
213 Constructions
2313 Immobilisation en cours
7313 Production immobilisée
35
On a commencé courant N la fabrication d’un
hangar. Les charges engagées se sont élevées à
92 000DA.
36
Courant N
6. Charge 92 000
4456 TVA déductible 17 480
401 Fournisseurs 109 480
31/12/N
23213 Immobilisation en cours 92 000
73213 Production immobilisée 92 000
Courant N+1
6. Charge 49 000
4456 TVA déductible 9 310
401 Fournisseurs 58 310
31/12/N+1
213 Constructions 141 000
4452 TVA déductible 26 790
23213 Immobilisation en cours 92 000
73213 Production immobilisée 49 000
4457 TVA collectée 26 790
37
Les biens acquis ou produits avec une
subvention doivent donc être enregistrés à leur
cout d’acquisition ou à leur cout de
production.
38
Un contrat de location est un accord par lequel le
bailleur cède au preneur pour une période déterminée le
droit d’utilisation d’un actif en échange d’un paiement
ou d’une série de paiements.
39
L’actif fait l’objet d’un contrat de location-financement
si:
40
La durée de location couvre la majeure partie de la
durée de vie économique de l’actif ;
41
Tout actif faisant l’objet d’un contrat de location-
financement est comptabilisé à sa juste valeur à la
date d’entrer en vigueur du contrat en respectant le
principe de la réalité économique à l’apparence
juridique
42
N° compte Libellé Montant
21* Immobilisation
167 Dettes sur contrat location-
financement
Signature du contrat
167 Dettes sur contrat location
financement
661 Charges d’intérets
4456 TVA récupérable
512 Banque
Paiement de la mensualité ou
de l’annuité
43
N° Compte Libellé Montant
21* Immobilisations
4452 TVA déductible
404 Fournisseurs d’immobilisations
L’acquisition des immobilisations
274 Prêts et créances sur contrat location-
financement
21* Immobilisation
Signature du contrat
512 Banque
274 Prêts et créances sur contrat de
location-financement
763 Revenus sur créances
4457 TVA collectée (Total)
Paiement de la mensualité ou de
l’annuité
44
Le 01/03/2016 : location d’une machine de
production pour une durée de cinq ans via un contrat
de location-financement, avec des mensualités de
350 000 DA en HT, dont 27 000 DA en HT de frais
financiers
45
N° compte Libellé Montant
215 Immobilisation 19 380 000
167 Dettes sur contrat location-
financement 19 380 000
Signature du contrat
167 Dettes sur contrat location 323 000
financement
661 Charges d’intérets 27 000
66 500
4456 TVA récupérable ( 19%)
416 500
512 Banque
Paiement de la mensualité ou de
l’annuité
46
N°compte Libellé Montant
247 Prêts et créances sur contrat location- 19 380 000
financement
215 Immobilisation 19 380 000
Signature du contrat
512 Banque 412 500
274 Prêts et créances sur contrat de 323 000
location-financement
763 Revenus sur créances 27 000
4457 TVA collectée 66 500
Paiement de la mensualité ou de
l’annuité
47
Apartir de l’année 2013, et selon l'article
41 du CTCA (code des taxes sur le
chiffre d’affaires), la TVA sur les contrats
de Location-Financement pour les
véhicules utilitaires n’est pas récupérable,
donc comptablement sera considérée
comme cout à intégrer dans le cout de la
location.
48
Art.41 - Est exclue du droit à déduction,
la taxe sur la valeur ajoutée ayant grevé:
49
50
Logiciels acquis :
51
Ils sont comptabilisés à leur cout de production, Le
cout de production comprend (a titre d’info) :
52
Les avances et acomptes versés à des tiers dans le cadre
de l’acquisition d’immobilisations sont portés:
Soit
au compte 23 « avances et acomptes versés sur
commandes d’immobilisations ».
53
Exemple :
Le 16/04/2014, l’entreprise KOLEA a versé un
chèque de 50 000 DA à titre d’acompte sur la
commande d’un matériel au fournisseur ABC.
54
A la fin de l’exercice:
55
D’un point de vue comptable, amortir signifie:
évaluer,
chaque année,
pour chaque immobilisation amortissable,
sur sa durée de vie,
la consommation des avantages
économiques procurés par l’immobilisation.
56
Cette consommation constitue pour
l’entreprise une charge calculée
(non décaissable), imputée sur le résultat,
qui vient amoindrir la valeur de
l’immobilisation et, par conséquent, le
patrimoine de l’entreprise.
57
Les amortissements sont considérés
comme ressources de
financements internes et stables
permettant le renouvellement des
investissements.
58
Le montant amortissable est réparti sur :
La durée d’utilité d’un actif,
En tenant compte de la valeur résiduelle
probable de cet actif à l’issue de sa période
d’utilité.
59
Pour les biens acquis en voie d’échange:
les actifs dissemblables sont enregistrés à la
juste valeur des actifs reçus, et
les actifs similaires sont enregistrés à la valeur
comptable des actifs donnés en échange ;
60
Base amortissable Rythme de
consommation des avantages économiques
attendus de l’actif par l’entreprise.
61
C’est le montant net qu’une entité s’attend à
obtenir pour un actif à la fin de sa durée
d’utilité après déduction des couts de sortie
attendus.
62
L’utilisation du bien se mesure par la
consommation des avantages économiques
attendus de l’actif, c’est-à-dire par son
potentiel à générer des flux de
trésorerie. Elle est mesurée soit:
63
C’est l’évolution de la consommation des
avantages économiques de cet actif.
Linéaire Une charge constante;
Dégressif Une charge décroissante;
Progressif Une charge croissante.
Par unités de production Une charge
basée sur l’utilisation ou la production
prévue de l’actif ;
64
Le mode linéaire
65
Pour le calcul de la dotation aux
amortissements des immobilisations mises en
service au cours de l’année :
Introduire la fraction du mois si
l’immobilisation est mise en service entre le
1er et le 15 ;
Ne pas inclure le mois si l’immobilisation est
mise en service entre le 16 et le 30.
66
Etablir le plan d’amortissement du matériel de bureau,
selon le mode linéaire, avec la comptabilisation
appropriée à partir des renseignements suivants :
Cout d’acquisition : 350 000 DA ;
Valeur résiduelle : 20 000 DA ;
Date d’acquisition : 5 Décembre N ;
Date de mise en service : 10 janvier N+1 ;
Durée d’utilisation : 5ans ;
Date de clôture de l’exercice : 31 Décembre.
67
Le mode dégressif
68
Le taux linéaire appliqué avec pondération =
1/ durée d’utilité * coefficient
69
Quelque soit la date de mise en service de
l’immobilisation, la dotation aux
amortissements pour le 1er exercice se calcule
sur l’année entière.
70
On prend les données de l’exemple précédent
en lui appliquant le mode d’amortissement
dégressif
71
Le mode progressif
72
Soit une immobilisation d’un coût
d’acquisition de 600.000 DA .Etablir le tableau
d’amortissement progressif de cette
immobilisation sur 10 ans.
73
L’amortissement par unité de
production
74
La société Qualité a acquis, le 01/01/2014, une
machine de production de chocolat pour un
prix de 3 000 000 DA HT, la capacité de
production totale de la machine est limitée à
100 000 Tonnes d’unité répartie annuellement
comme suit :
Unité: tonnes
2014 2015 2016 2017 2018
30 000 28 000 20 000 12 000 10 000
75
Le mode d’amortissement, la durée d’utilité et
la valeur résiduelle doivent être
réexaminés à la fin de chaque exercice,
Les terrains et les constructions constituent des
actifs distincts:
les constructions sont des actifs
amortissables,
les terrains sont généralement des actifs non
amortissables.
76
L’amortissement annuel constitue à la fois :
Une charge d’exploitation calculée (non
décaissable);
Un amoindrissement de la valeur du bien
concernée.
N° compte Intitulé Montant
78
Les couts de remplacement d’un composant
d’une immobilisation corporelle doivent être
comptabilisés comme l’acquisition d’un
composant séparé. La valeur nette comptable
du composant remplacé est nulle le plus
souvent. Sinon, elle doit être comptabilisée
comme lors d’une cession ou d’une mise au
rebut.
79
Un immeuble d’une durée d’utilisation de 50
ans, dont la structure qui coute 9 500 000 DA
et dont le composant chaufferie, renouvelé
tous les 10 ans, avait un cout d’entrée de
500 000 DA. Dix ans plus tard, une nouvelle
chaufferie est acquise pour le prix de
1 200 000 DA. Sa durée d’utilisation sera
également 10 ans.
80
Amortissement des 10 premiers
exercices
681 Fin N à N+9
28131 Dotations aux amortissements 240 000
Amortissements des constructions
28132 (structure) 9 500 000/50 190 000
Amortissements des constructions
(chaufferie) 500 000/10 50 000
Mise au rebut de la première
chaufferie
Début N+10
28132 Amortissements des constructions 500 000
(chaufferie)
2132 Constructions (chaufferie) 500 000
81
Acquisition de la deuxième chaufferie
Début N+10
82
En application des nouvelles règles
comptables, l’entreprise doit vérifier à chaque
inventaire et pour chaque immobilisation
incorporelles ou corporelle, amortissable ou
non, s’il existe un indice montrant que l’actif a
pu perdre de sa valeur de manière
significative.
83
un actif subit une perte de valeur si on constate
que sa valeur actuelle est devenue notablement
inférieure à sa valeur nette comptable.
85
Lorsque les ajustements traduisent une
augmentation des pertes de valeur, leur
comptabilisation est identique à celle relative à
la constitution des pertes de valeurs.
Dans le cas d’une diminution ou d’une
annulation des pertes de valeur
290* Dépréciation des immobilisations
incorporelles
Ou Dépréciation des immobilisations
291* corporelles
78 Reprises sur pertes de valeur et provisions
D’après test de dépréciation
86
Exemple
87
Les immobilisations sortent de l’actif à la suite
de certains événements :
88
La sortie d’actif d’une immobilisation entraine :
89
Lorsqu’une immobilisation partiellement amortie,
ayant fait l’objet d’une dépréciation est cédée, les
travaux d’inventaire comportent quatre
opérations :
91
Rappelons que la constatation d’une perte de valeur
entraine la modification du plan d’amortissement :
La base amortissable d’origine est réduite du montant
de la dépréciation :
Valeur d’origine – perte de valeur ;
La valeur nette comptable portée au bilan est égale à :
Valeur d’origine – amortissements cumulés – perte de
valeur
29. Perte de valeur des
immobilisations…
21. Comptes d’immobilisations
Annulation de la dépréciation
92
28.. Amortissements des X
immobilisations*
2.. Comptes X
d’immobilisations…
Cumul des dotations
93
51. Compte de trésorerie X
ou
462 Créances sur cessions d’immobilisations X
652 Moins value sur sortie d’actifs immobilisés X
non financiers
2.. Comptes d’immobilisations… X
Annulation de l’immobilisation et
constatation de la cession
95
Première annuité : (60 000 / 6) 3/ 12 = 2 500.00DA
Dotation complémentaire « N » :
(60 000 / 6) * 6 / 12= 5000DA
Amortissements cumulés :
28154
2 500 N-3 (du 1/10/N-3 au 31/12/N-3)
10 000 N-2
10 000 N-1
5 000 N (du 1/1/N au 15/7/N)
27 500
97
Lorsque l’immobilisation est totalement amortie, sa
valeur nette comptable est nulle ; en effet :
Total des amortissements pratiqués = valeur
d’origine du bien
Dans ce cas, aucune perte de patrimoine n’est constatée
puisque la valeur économique du bien est nulle. Il suffit
de solder le compte d’immobilisation par son crédit et
le compte d’amortissement correspondant par son
débit.
28.. Amortissement des immobilisations*
Comptes d’immobilisations
2.. Annulation de l’immobilisation
98
Donc le montant de la cession du bien enregistré soit
comme une créance sur immobilisations cédés ou une
entrée en trésorerie est une plus value enregistrée au le
crédit du compte « 752 plus value sur sortie d’actifs
immobilisés non financiers ».
99
La destruction ou la mise au rebut d’une
immobilisation (bien corporel) résulte :
Soit d’un acte volontaire ;
Soit d’un événement indépendant de la volonté de
l’entreprise (incendie, inondation, accident…)
10
0
Sortie de l’immobilisation
2x Immobilisations
10
1