M1 MPCL

INITIATION A LA RECHERCHE
Audit et contrôle
interne

Yoann QUEYROI
Maître de conférences en sciences de
gestion et du management
yoann.queyroi@univ-jfc.fr

1
Modalités

§ Déroulement des séances de cours

• 21 heures de cours à la fois des cours magistraux et des mises en application, exercices
à réaliser seul ou en groupe.

• 2 intervenants

• Un universitaire (M. Queyroi)

• Un professionnel (M. Ducassou)

• Le support de cours sera fourni à la fin des différents chapitres

• Des études de cas

2
Modalités

§ Contrôle des connaissances

Contrôle continu Contrôle terminal

- Travail seul et en groupe de 2 ou 3 personnes - Durée: 3h - cas pratiques

Compétences développées :
- Identifier les enjeux et l’évolution de l’audit en contexte public
- Se positionner par rapport aux normes et au cadre d’exercice de l’audit interne
- Appliquer la méthodologie de l’audit interne
- Mobiliser les outils de l’audit interne en réponse à un besoin/une situation
- Comprendre les concepts liés au contrôle interne
- Déployer des dispositifs de contrôle interne

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 Sommaire

§ 1. Les enjeux et objectifs de l’audit

§ 2. Le cadre d’exercice et la méthodologie de l’audit

interne

§ 3. Les outils et techniques de l’audit interne

§ 4. La mise en œuvre de l’audit interne

4
Préambule

§ Une notion souffrant d’un certain handicap

• Un excès de médiatisation du mot « audit »

• Un audit interne dissimulé sous plusieurs formules

• Plusieurs dénominations sont utilisées selon les habitudes, cultures, secteurs: inspection
générale, contrôle général, vérification interne, contrôle interne.

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Préambule

§ Une fonction importante et organisée

• Au niveau international et national
• Institut International de l’Audit Interne
• Institut Français de l’Audit et du Contrôle Interne (IFACI)

• Objectifs de l’IFACI
• Réaliser une veille sur les évolutions législatives relatives à l'audit et au contrôle interne
• Organiser des séminaires de formation, colloques, congrès ou conférences
• Réaliser et publier des revues, ouvrages et tous supports adaptés à la diffusion
d'informations en rapport avec ces missions.
• Certifier les services d’audit interne attestant que les activités des directions d'audit
interne sont conduites conformément aux normes professionnelles, et certification des
systèmes de management.

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 Chapitre 1

Les enjeux et objectifs de

l’audit interne

7
 Réflexion

A quoi peut servir un audit aujourd’hui

dans les organisations ?

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1.1) Origines et évolutions
§ Origine publique de l’audit
• Premières références de l’accountability
• Dans l’empire Grec, Aristote observe que dix percepteurs et dix habitants étaient tirés
au sort. Chaque responsable public devait leur rendre des comptes, en présentant leurs
résultats. Ceux qui détournaient des fonds devaient rendre dix fois la somme.

• Premières références au terme audit

• Avec l’empire Romain, l’auditus, impose aux responsables publics de réaliser un compte
rendu de leurs activités devant une cours de justice.

§ Logique originelle de l’audit

• Acteurs concernés
• Le supérieur et le subordonné

• Objectif
• S’assurer d’une utilisation régulière et honnête des fonds collectés, avoir la garantie que
les pouvoirs octroyés ne sont pas outrepassés.
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1.1) Origines et évolutions
§ Evolution de l’audit dans les organisations publiques

Création Cour
Missi dominici des comptes Création CRC

789 1190 1982

Logique administrative Logique managériale et politique

Acteurs concernés : Acteurs concernés : détenteurs d’intérêt

subordonné, supérieur Objectif: régularité, économie, efficacité,
Objectif: honnêteté, régularité efficience

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1.1) Origines et évolutions
§ Evolution de l’audit dans les organisations publiques
Missi dominici
Traduction: envoyés du maître
Contexte à l’époque Carolingienne : chaque
région est administrée par un comte, à qui le
roi délègue son autorité.
Fonction :
• Réaliser des inspections sous l’autorité du roi,
• Contrôler la bonne marche de l’administration
locale,
• Vérifier que toutes les mesures législatives et
administratives prises dans les capitulaires sont
bien appliquées au local
• Ils disposent de compétences judiciaires
Type : Souvent un ecclésiastique et un laïc
Logique administrative
Acteurs concernés : subordonné, supérieur
Objectif: honnêteté, régularité
Cour des comptes
Origine: Issue de la cour du roi, qui est au
départ formée par l’entourage immédiat du roi
pour l’aider à administrer son domaine et à
gouverner.
Evolution :
• En 1303: s’installe dans une salle particulière, la
chambre des comptes au sein du Palais de justice
• Ordonnance de Philippe V Le Long (1319-20):
devient une chambre royale distincte
• Supprimée à la révolution, puis reconstituée par
Napoléon avec la loi du 16 sept 1807 sous
l’appellation actuelle de Cour des Comptes.
Fonction : Contrôle de conformité
Mutation récente : Les Chambres Régionales
des Comptes (1982)
Logique managériale et politique
Acteurs concernés : détenteurs d’intérêt
Objectif: régularité, EEE
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1.2) Définitions
§ Définition de l’audit interne (IFACI, 2000)
• « L’audit interne est une activité indépendante et objective qui donne à une
organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui
apporte ses conseils pour les améliorer, et contribue à créer de la valeur
ajoutée…

• …Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une
approche systématique et méthodique, ses processus de management des
risques, de contrôle, et de gouvernance, et en faisant des propositions pour
renforcer leur efficacité ».

• La mission de l’audit interne est d’accroître et préserver la valeur de

l’organisation en donnant avec objectivité, une assurance, des conseils et des
points de vue fondés sur une approche par les risques.

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1.2) Définitions
§ Définition de l’audit interne (IFACI, 2000)
• Certains mots clés ressortent :

• Activité indépendante et objective:

• Eviter les conflits d’intérêts, les limitations du champ des audits et les restrictions d’accès aux
sources d’infos (personnes, documents, installations…).

• Valeur ajoutée

• Meilleur service public assuré ou moindre coût. Recherche de performance dans la conduite
des missions d’audit interne dans le secteur public.

• Approche systématique et méthodique

• Nécessite de la rigueur et de la méthode dans la conduite des missions. Renvoie

également à la notion de système et à la nécessité d’avoir un large champ d’action.

• Management des risques

• Notion de risque très présente dans l’audit interne. Dimension comptable et financière
mais aussi juridique et l’image de la collectivité. L’audit s’intéresse au processus de
management des risques.
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1.2) Définitions
§ Types d’audit
• Audit de conformité ou de régularité
• S’assurer du respect de l’application de textes normatifs, découlant d’exigences
externes ou internes. L’audit s’apparente beaucoup plus à une mission de contrôle
ou vérification.

• Audit de performance
• Centré sur la recherche de l’efficacité ou l’efficience du service public. Possibilité de
remettre en cause les pratiques existantes, érigées en normes internes, pour en
proposer des nouvelles, plus conformes à l’objectif fixé.

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1.2) Définitions
§ Définition du contrôle interne (COSO, 2013)
• Processus mis en œuvre par le conseil, le management et les collaborateurs
d’une entité, destiné à fournir une assurance raisonnable quant à la réalisation
d’objectifs liés aux opérations, au reporting et à la conformité.
• Elle met l’accent sur les aspects suivants :
• Réalisation d’objectifs, liés aux opérations, au reporting et à la conformité
• Repose sur la mise en œuvre de tâches et d’activités continues. Il constitue un
moyen et non une fin en soi.
• Mis en œuvre par des personnes. Il ne repose pas simplement sur un ensemble
de règles et de manuels de procédures, de documents et de systèmes.
• Assuré à tous les niveaux de l’organisation.
• Permet d’obtenir une assurance raisonnable et non une assurance absolue
• Adaptable à la structure de toute entité. Souple et applicable à l’ensemble de
l’entité, une unité opérationnelle ou un processus métier.

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1.3) Situation de la profession d’audit interne
§ Le développement de l’audit
• Deux grands types d’audits
• Audit légal : auditeurs externe à l’organisation, imposé par la loi.
• Audit interne : auditeur salarié, audit volontaire.

• La démarche générale de l’audit consiste à :

• Exprimer une opinion indépendante,
• sur une situation déterminée à partir…

• d’un référentiel préétabli, et sur la base…

• d’investigations techniques réalisées par des…

• professionnels compétents assumant des responsabilités civiles et pénales.

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1.3) Situation de la profession d’audit interne
§ Le développement de l’audit légal
• Objectif: les auditeurs expriment une opinion sous forme de :
• (1) Rapport annuel de certification
• (2) des comptes d’une entreprise à partir
• (3) d’un plan comptable et de normes comptables
• (4) permettant la mise en œuvre de diverses procédures de vérification réalisées par les
• (5) magistrats des chambres régionales des comptes
• (6) sur la base de standards professionnels.

• Caractéristiques des auditeurs légaux :

• Les commissaires aux comptes sont des professionnels indépendants, nommés en AGO
• Leurs rapports généraux de certification annuelle peuvent comporter des réserves, voire des
refus
• Les procédures de vérification ne sont jamais exhaustives et doivent être conduites à partir
de l’appréciation du contrôle interne et des risques
• Le statut du commissaire au comptes correspond à des dispositions légales et
règlementaires nationales.
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1.3) Situation de la profession d’audit interne
§ Le développement de l’audit interne
• Objectif: l’audit interne est réalisé :
• (1) en vue de faire un diagnostic, d’exprimer et de suivre la mise en œuvre de
recommandations
• (2) à propos d’une situation financière, d’une activité opérationnelle ou d’une approche
stratégique
• (3) à partir de procédures et normes internes dans le domaine comptable, opérationnel ou
stratégique
• (4) en réalisant un plan de vérification et de contrôle
• (5) incombant à des auditeurs salariés dépendant de la direction générale et/ou du comité
d’audit, s’il existe, et tributaire d’une déontologie fixant leurs niveaux de responsabilité en
tant que salarié.

• Nécessite une connaissance très profonde de l’organisation

• Des missions très lourdes et très longues
• Un suivi nécessaire.
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1.3) Situation de la profession d’audit interne
§ Périmètre de l’audit légal et interne
• Périmètre des auditeurs externes
• Essentiellement financier dans le privé
• Aussi à vocation managérial et de performance dans le public (pays anglo-saxon).

• Périmètre des auditeurs internes :

• Il comporte 3 volets distincts plus ou moins développés suivant la taille des organisations,
leur stratégie, leur type d’activité :
• Audit interne financier (en coopération avec l’audit légal) mais son périmètre s’étend :
• Audit opérationnel des activités précises telles que circuit des achats, fonction RH, gestion
du patrimoine, la production de services
• Audit stratégique interne mis en œuvre si les référentiels sont préétablis.

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1.4) Positionnement théorique de l’audit interne
§ Un fondement théorique lié à la théorie de l’agence (Jensen et Meckling,
1976)

• La complexité des organisations modernes a transformé les relations de

pouvoir.
• Le « principal » (actionnaire ou élu) perd le contact avec le management de
son organisation. Il perd la capacité à contrôler ce qui se passe.
• Les responsables opérationnels « agents » ont une meilleure connaissance.
• On lie « l’agent » au « principal » par un contrat. Le responsable opérationnel
doit respecter méthodes et objectifs et fournir des informations sur le
déroulement des activités.
• L’agent sera toujours mieux informé, et certains peuvent ne pas aller dans
l’intérêt du principal.
• L’audit interne intervient en tant que représentant du principal.

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1.4) Positionnement théorique de l’audit interne
§ Un fondement théorique lié à la théorie de l’agence (Jensen et Meckling,
1976)

• Cette théorie implique :

• Un rattachement de l’auditeur interne à la direction d’une organisation.
• Un audit de conformité, puisqu’il s’agit de donner une information sur la
bonne application par « l’agent » des règles qui lui sont imposées.

• Toutefois, cette théorie ne rend pas compte de l’audit d’efficacité et de l’audit

stratégique dans lesquels l’auditeur a toute latitude pour suggérer des règles
nouvelles.

21
1.5) Le positionnement pratique de la fonction
d’audit interne
§ L’audit interne et l’audit externe
• L’audit externe est une fonction indépendante dont la mission est de certifier
l’exactitude des comptes, résultats financiers. Exercé par des commissaires
aux comptes ou grands cabinets.
• Audit interne et externe sont complémentaires.
• Plusieurs différences existent entre ces deux fonctions:

• Le statut de l’auditeur

• Les bénéficiaires de l’audit

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1.5) Le positionnement pratique de la fonction
d’audit interne
§ L’audit interne et l’audit externe
• Plusieurs différences existent entre ces deux fonctions:

• Les objectifs de l’audit

• Le champ d’application de l’audit

• La prévention de la fraude

• L’indépendance de l’auditeur

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1.5) Le positionnement pratique de la fonction
d’audit interne
§ L’audit interne et l’audit externe
• Plusieurs différences existent entre ces deux fonctions:

• La périodicité des audits

• La méthode de l’auditeur

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1.5) Le positionnement pratique de la fonction
d’audit interne
§ L’audit interne et l’audit externe
• De fortes complémentarités existent entre ces deux fonctions:

• L’audit externe peut s’appuyer et reprendre certains travaux de l’audit interne

• La nécessité d’une collaboration entre les deux fonctions

• La norme affirme la nécessité d’une coordination des travaux d’audit.

• L’auditeur interne a la possibilité d’effectuer certains travaux pour les auditeurs

externes.

• Un accès réciproque aux programmes et dossiers de travail

• Coordination de la périodicité des travaux.

• Chacun va observer avec des informations différentes.

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1.5) Le positionnement pratique de la fonction
d’audit interne
§ L’audit interne et l’audit externe
• Exemple de l’audit interne et externe de la fonction comptable
• Audit externe :
• Appréciation de la régularité , sincérité, et image fidèle des comptes
• Exhaustivité des enregistrements
• Réalité des chiffres
• Evaluation correcte des opérations
• Période d’enregistrement
• Correction de la présentation au regard des obligations légales
• Audit interne
• Examine dans quelle mesure les règles de fonctionnement dictées par
l’entreprise sont respectées et pourquoi.
• Dans quelle mesure l’ensemble des dispositifs de contrôle interne propres à la
comptabilité permettent au responsable de maîtriser son activité (formation
des comptables, organisation du travail, etc.)

26
1.5) Le positionnement pratique de la fonction
d’audit interne
§ L’audit interne et le consulting externe
• Le rôle de consultant est parfois exercé par des cabinets d’audit (KPMG,
Deloitte, etc.)
• Les deux fonctions d’audit et de conseil sont disctinctes :
• Le consultant intervient sur un problème spécifique, identifié correspondant à
sa compétence technique. Il n’a pas à intervenir en dehors de ce domaine.
• Il est missionné sur un objectif précis et sa mission et fixée dans la durée.
• Il travaille pour un responsable déterminé qui reste propriétaire des résultats
fournis.
• Missions de diagnostics, jusqu’à la formulation de préconisations et leur mise
en œuvre.

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1.5) Le positionnement pratique de la fonction
d’audit interne
§ L’audit interne et le consulting externe
• Toutefois, les deux fonctions se rapprochent depuis que l’auditeur se voit
parfois confié un rôle de conseil.

• Il doit également y avoir collaboration et complémentarité entre auditeur

interne et consultant externe.

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1.5) Le positionnement pratique de la fonction
d’audit interne
§ L’audit interne et l’inspection
• Confusion aggravée par la pratique du vocabulaire
• Deux fonctions complémentaires
• A la différence de l’audit interne, l’inspection :
• N’a pas pour vocation d’interpréter ou de remettre en cause les règles
• Réalise plutôt des contrôles exhaustifs
• Peut intervenir spontanément et de son propre chef
• Contrôle le travail des hommes.

29
1.5) Le positionnement pratique de la fonction
d’audit interne
§ L’audit interne et le contrôle de gestion
• Des fonctions qui ont suivi des évolutions comparables

• Les ressemblances :
• Ils s’intéressent tous les deux à toutes les activités d’une organisation, caractère
universel.
• Comme l’auditeur, le contrôleur de gestion n’est pas un opérationnel. Il attire
l’attention, recommande, propose.
• Deux fonctions récentes encore en pleine évolution.
• Souvent un rattachement hiérarchique préservant leur indépendance et autonomie

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1.5) Le positionnement pratique de la fonction
d’audit interne
§ L’audit interne et le contrôle de gestion
• Des différences :

• Différences quant aux objectifs

• Différences quant aux champ d’application

• Différences quant à la périodicité

• Différences quant aux méthodes de travail.

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1.5) Le positionnement pratique de la fonction
d’audit interne
§ L’audit interne et le contrôle de gestion
• Les complémentarités :

• Le CG est d’autant plus efficace qu’il reçoit des infos élaborées et transmises dans
un système de contrôle interne fiable.

• L’audit interne apporte cette garantie sur la qualité de l’information

• Le CG peut aussi utiliser les rapports d’audit pour avoir des informations pertinentes sur
le fonctionnement des processus.

• L’audit interne va trouver auprès du CG des infos sur des points de faiblesse à
prendre en compte dans les missions d’audit.

• Il existe une véritable synergie entre les deux fonctions sans que l’on puisse les
confondre.

32
1.5) Le positionnement pratique de la fonction
d’audit interne
§ L’audit interne et les services méthodes/organisation
• Distinction proche de celle avec le consulting, à la différence que les services
organisation/méthodes sont internes.

• Fonction qui intervient au coup par coup sur des objectifs spécifiques.

• Il ne se contente pas que de préconiser mais peut aller jusqu’à la mise en

œuvre.

• Fonction qui peut revêtir des formes et des objectifs extrêmement variés. Pas
de méthodologie spécifique.

• L’auditeur interne peut intervenir avant ou après la mission d’un service

organisation/méthode.

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1.5) Le positionnement pratique de la fonction
d’audit interne
§ L’audit interne et le management des risques
• Management des risques diffus au sein de l’organisation, ou bien
spécifiquement en complément de l’audit, contrôle interne.

• Audit et management des risques sont proches

• Missions du management des risques.

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1.5) Le positionnement pratique de la fonction
d’audit interne
§ L’audit interne et le management des risques
• Audit interne et management des risques sont voisines et se confondent
lorsque il n’y a pas de manager des risques.

• La définition d’une stratégie de gestion des risques et les propositions de

solutions sont des préconisations pour améliorer le contrôle interne.

• Toutefois, l’objectif prioritaire de l’audit reste l’évaluation du processus de

management des risques, et donc l’évaluation du contrôle interne.

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1.6) Les enjeux de l’audit interne dans les
collectivités locales
§ Un audit interne naturellement présent en secteur public
• Les administrations fonctionnent avec de l’argent public, exercent des missions de
serv pub -> assurance qu’elles le font de manière efficiente et sécurisante paraît
légitime.

• Le conseil de l’Europe a réalisé une étude sur l’audit interne au sein des régions
et municipalités d’Europe.

• Dans 10 pays, existence d’une réglementation spécifique sur la mise en place

d’audit interne dans les municipalités.
• Ex : en Slovénie, l’audit interne est rendu obligatoire par la loi
• Le cadre de la nouvelle gestion publique impose de développer l’audit interne,
afin que les gestionnaires puissent disposer en temps réel d’une éval de leurs
processus.

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1.6) Les enjeux de l’audit interne dans les
collectivités locales
§ Un environnement favorable au développement de l’audit interne en secteur
public local
• Nécessaire au vu de l’environnement économique et financier dans lequel
évoluent les collectivités.

• Maîtrise des risques et d’optimisation de leur fonctionnement.

• Il est demandé plus de transparence.

• Optimisation du fonctionnement des services dans un contexte où on demande à

faire mieux avec moins.

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 M1 MPCL

INITIATION A LA RECHERCHE
Audit et contrôle
interne

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gestion et du management
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