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GENERALITES SUR LAUDIT

Quest-ce que laudit ?


Latin: audire = entendre To audit : vrifier, contrler

Quest-ce que laudit ?


Une dmarche spcifique dinvestigation et dvaluation partir dun rfrentiel, incluant un diagnostic et conduisant ventuellement des recommandations. Fondamentalement, laudit est une dmarche dobservation, danalyse et dinterprtation.

Origine de laudit
Contrle des dpenses publiques
Italie: prime la dtection des fraudes France: cour des comptes Angleterre: audit pralable au vote du budget

Contrle des oprations financires


Enron Worldcom

Laudit: pour qui? Et Pourquoi?


Pour qui?
Les dirigeants(qua-t-on fait? peut-on faire mieux? ) Les actionnaires actuels (rsultats, situation financire
peut-on faire mieux? )

Les actionnaires potentiels (doit-on acheter? ) Les salaris (suis-je dans une situation demploi prcaire? ) Les fournisseurs(puis-je traiter? serai-je pay? ) Les clients (puis-je traiter? serai-je servi durablement? ) LEtat (rsultat fiscal? )

Laudit: pour qui? Et Pourquoi?


Pourquoi? Ncessit de confirmer la validit des informations donnes par lentreprise.

Rcap. de ce quest laudit


Laudit est un processus objectif et systmatique Laudit cherche valuer la concordance entre des assertions et la ralit Laudit est avant tout un processus rigoureux didentification des problmes

La notion daudit est large


mthode dfinie par lauditeur lui mme (la qualit repose sur le savoir-faire), diversit de nature(s) et de type(s) daudit.

Audit interne vs Audit externe


Laudit interne - permet une certaine continuit des analyses ralises, - possibilit de reprendre les conclusions des interventions prcdentes - possde une meilleure connaissance de la culture dentreprise - il est moins coteux.

Audit interne vs Audit externe


Laudit externe - permet une plus grande indpendance pour lauditeur, - une plus large gamme de rfrences extrieures (degr de professionnalisation plus lev). - permet de cacher la personnalit du prescripteur.

Audit financier vs Audit oprationnel


Laudit financier
Cest lexamen critique des tats financiers dune entreprise. Dans ce type daudit, il est question de voir si les comptes de lEse refltent son image fidle. Il peut tre conduit dans une perspective lgale.

Audit financier vs Audit oprationnel


Laudit oprationnel
Cest lexamen critique des performances et de lefficacit des fonctions dans lentreprise;
systmes dinformation, mthodes de direction, conditions dexploitation , stratgie

Audit lgal vs Audit contractuel


Audit lgal et le commissariat aux comptes - mission dfinie par des textes lgaux (conditions
de la dsignation du commissaire aux comptes et les conditions d'exercice de sa mission).

- aboutit la certification des comptes annuels. - strict respect des rgles lgales et dontologiques.

Audit lgal vs Audit contractuel


Audit contractuel - service modulable en fonction des besoins spcifiques de lentreprise. - accs facile linformation - rapport final synthse des recommandations

Ltendue de laudit : volution du champ dapplication Audit de conformit / rgularit Audit defficacit Audit de management Audit stratgique

Normes et responsabilits
Normes applicables lauditeur Normes applicables au choix de lauditeur - La comptence - Lindpendance

Normes et responsabilits
Normes relatives aux travaux de lauditeur (respect des diligences minimales) - La planification et la supervision - La justification de lopinion - Lapprciation des scurits en place - La rdaction dun rapport

Normes et responsabilits
Normes applicables par lauditeur - Normes comptables - Normes daudit

Normes et responsabilits
Responsabilits de lauditeur - responsabilit civile (fraude ou ngligence) - responsabilit pnale (inf.mensongres, non respect du
secret professionnel)

- responsabilit disciplinaire (dontologie)

PROPOSITION DE THEMES
Audit et Ethique Audit des institutions de microfinance Audit social Audit informatique Audit qualit Audit de rfrencement Audit externe des organisations publiques locales Pratique daudit dans les banques

AUDIT INTERNE

lAudit interne: Une fonction rcente


Origine: crise conomique de 1929 aux E.U
France: 60 (comptable) / 80 (autres fonctions)

Une fonction universelle


Application toutes les organisations
Application toutes les fonctions

Une fonction Priodique


Laudit interne est une fonction permanente dans lE/se. Les activits daudit interne sont conduites suivant un plan daudit

Les fondements de laudit interne


Assistance au management Sans jugement des hommes En toute indpendance

Dfinition lattention des managers(Renard, 2000)


Laudit interne, cest tout ce que devrait faire un responsable pour sassurer de la bonne matrise de ses affaires
Sil en avait le temps, Et sil savait comment sy prendre

Dfinitions de laudit interne


I.F.A.C.I (Institut Franais des Auditeurs et Consultants internes)
Fonction dexpertise indpendante au sein de lentreprise, assistant la direction de celle-ci pour le contrle gnral de ses activits (1999)

I.I.A (The Institute of Internal Auditors)


fonction de conseil, sexerant avec indpendance et objectivit

propose un apport de valeur ajoute et une amlioration de lorganisation


aide atteindre les objectifs par une approche systmatique et raisonne dvaluation et damlioration de la gestion des risques, des dispositifs de contrle et des mthodes de management (juin 1999)

Dfinition approuve le 21 mars 2000 par le Conseil d'Administration de l'IFACI


L'audit interne est une activit indpendante et objective qui donne une organisation une assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer, et contribue crer de la valeur ajoute. Il aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant, par une approche systmatique et mthodique, ses processus de management des risques, de contrle, et de gouvernement d'entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacit.

Les acteurs et organismes


National : Association Marocaine des Auditeurs internes International: IIA (1941) (www.theiia.org)
Examen professionnel: C.I.A (The Certified Internal Auditor examination)

Confdration europenne des instituts daudit interne Union francophone de laudit interne

Finalit de laudit interne : le contrle interne


Dfinition:
fonction dinvestigation et dapprciation du contrle interne, exerce de faon priodique au sein de lorganisation pour aider les responsables de tous niveaux mieux matriser leurs activits

Le concept de contrle interne

Le contrle interne
Dfinition de lOEC (1977) ensemble des scurits contribuant la matrise de lentreprise but: assurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de linformationlapplication des instructions de la direction et favoriser lamlioration des performances se manifeste par lorganisation, les mthodes et les procdures de chacune des activits de lentreprise pour maintenir la prennit de celle-ci

Dfinition du C.O.S.O (1992): Committee of Sponsoring Organizations of Treadway Commission


processus mis en uvre par le conseil dadministration, les dirigeants et le personnel dune organisation destin fournir une assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs

Objectifs du contrle interne


Scurit des actifs Qualit des informations Respect des directives Optimisation des ressources

Dmarche gnrale du contrle interne


Apprciation des pralables Identification des dispositifs spcifiques
1. Dcouper lactivit 2. Identifier et valuer les risques 3. Identifier les dispositifs 4. Qualifier les dispositifs

Validation de la cohrence

Mise en uvre du C.I dans lorganisation: procdures mettre en place


Garantir un niveau minimum de qualit de la prestation - Sparation des tches

Cot du contrle

- Supervision
- Conservation des actifs

Dceler les anomalies de fonctionnement

Les normes de laudit interne


5 documents fondamentaux
Normes pour la pratique professionnelle de laudit interne Bulletins des normes professionnelles Dclaration des responsabilits de laudit interne code de dontologie Documents interprtatifs des normes

Les normes professionnelles


Normes de qualification
Caractristiques des auditeurs

Normes de fonctionnement
Nature des activits et critres de qualit

Normes de mise en uvre


Application des missions spcifiques

Les normes de qualification


Indpendance Comptence professionnelle Assurance et amlioration qualit

Les normes de fonctionnement


Gestion de laudit interne Nature du travail Planification de la mission Accomplissement de la mission Communication des rsultats Surveillance des actions de progrs

Audit interne Audit externe: Diffrences et Complmentarits


Diffrences:
o o o o o o o o Statut, Bnficiaires de laudit, Objectifs de laudit, Champ dapplication de laudit, Prvention des fraudes Indpendence, Priodicit des audits, Mthode.

Complmentarits
o o o o o o Laudit externe est un complment de laudit interne, Echange de rapports, Runions de travail priodiques, Etablissement en commun de planning dintervention, Utilisation doutils identiques, Interdiction de tte immixtion dans la gestion

BIBLIOGRAPHIE INDICATIVE
--Thorie et pratique de l'audit interne, Jacques Renard, Editions d'Organisation --Mieux piloter et mieux utiliser laudit, Etienne Barbier, Maxima --Guide du self-audit, Pierre Schick et Olivier Lemant, Editions dorganisation --Crer, organiser et dvelopper laudit interne, Olivier Lemant , IFACI --Les normes pour la pratique professionnelle de laudit interne, IFACI

http://www.oec-maroc.com

AUDIT FINANCIER & COMPTABLE

Mission particulire de laudit. Objectif: sassurer que les doc. financiers traduisent correctement la situation conomique et lactivit de lEse tudie. Les doc. doivent donner une image fidle de lentreprise.

Activit conomique
R E G L E S C O M P T A B L E S

Cadre conomique

Pices justificatives: Factures, relevs bancaires..

Laudit a pour objectif de sassurer de lapplication des rgles et normes lgales

Comptabilit: Journal, grand livre, balance, inventaire

Cadre comptable

Etats financiers:
Bilan, CPC, annexes

Traduction fidle exploitable travers un langage commun

La comptabilit enregistre les informations partir des contrats que la firme passe avec son environnement - Contrats passs avec le march des biens et services - Contrats passs sur le march de travail - Contrats passs sur le march des capitaux Les doc. Financiers synthtisent lensemble de linformation sur ces contrats en quelques chiffres agrgs.

Lauditeur doit donc sassurer de la ralit et de la qualit de linformation contenue dans les donnes financires, il doit vrifier que:
- Tous les contrats ont bien t saisis (ppe dexhaustivit) - Tous les contrats sont rels (principe de ralit)
Dans cette conception, Laudit a pour objectif de garantir la conformit des documents financiers

Les missions daudit comptable et financier sont donc spcifiques: - Le rfrentiel est immdiat et connu par lensemble des acteurs (auditeurs et audits). Il sagit des rgles et usages comptables (issus directement de la loi comptable) - La mthodoloie suivie par les auditeurs est relativement standardise.

Principes comptables Principe de continuit de lexploitation Principe de permanence des mthodes Principe de cout historique Principe de spcialisation des exercices Principe de prudence Principe de claret Principe dimportance significative

La finalit des principes comptables est de permettre l laboration des tats de synthse qui doivent donner une image fidle du patrimoine, de la situation conomique et financire et des rsultats de lentreprise. Ces tats sont: Le CPC Le bilan Le tableau des informations complementaires E.T.I.C

Particularisme du commissariat aux comptes


Les commissaires aux comptes ont pour mission permanente, lexclusion de toute immixtion dans la gestion, de vrifier les valeurs et les documents comptables de la socit et den contrler la conformit aux rgles en vigueur

Objectifs du CC: - Donner un avis sur la sincrit et la rgularit des documents financiers, - Sassurer du respect des droits fondamentaux des investisseurs et des tiers (droit notamment une information objective)

Missions du CC: - Vrifie tous les doc.fin adresss aux actionnaires (comptes sociaux, bilan, CPC,
annexe, comptes consolids et inf.semestrielles, rapports de gestion, doc. prvisionnels)

Garantit l galit des actionnaires Dclenche la procdure dalerte, Rvle les faits dlictueux au procureur, Effectue des missions spciales: augmentation du capital, fusion, OPA

Nomination:
Ils sont nomms pour 6 exercices reconduction sans limite Ils sont nomms par lassemble gnrale ordinaire des actionnaires

Responsabilit du CC: 1. La responsabilite civile: Il est tenu une obligation de moyens, et non pas de rsultat. 2. La responsabilit pnale: Provient dinfractions relatives aux incompatibilits

La mthodologie de laudit comptable

Rappel de lobjectif de lA.C et F. Sassurer de la ralit et de la qualit de linformation transmise aux tiers Les conclusions de laudit alimentent des dcisions caractre conomique. Impossiblit de raliser un contrle exhaustif. La dmarche de lauditeur consiste dterminer les zones risque.

Vrification de lexistence ou non de problmes et apprciation de leur importance.


Examens spcifiques et dtaills des zones risques

Le droulement dun audit se fait en 3 phases: La connaissance gnrale de lEse Lvaluation du contrle interne Lexamen des comptes

1. La connaissance gnrale
Cest la photographie densemble de lEse. 1res visites, examens de tous les lments caractre juridique, financier, fiscal, technique qui peuvent apporter des informations permettant laccomplissment de la mission.

1.1 Les renseignements gnraux


Sur lEse et son environnement Activit, historique, organigramme, liste des units de production, problmes techniques, problmes sociaux, volution rcente;

Activites financires: doc. Financiers, tats prvisionnels de lEse ainsi que les doc. Fin. du secteur afin de procder des comparaisons Exemple: logiciel Etafi Audit C aux C 7 pts au niveau de ce module: identification de lentit, les activits, structure et perspectives, systmes, le juridique, le fiscal et le social, les informations libres.

1.2 La visite de la firme


Contact avec les dirigeants et visite des lieux cerner lenvt culturel de lEse Complter la documentation Mise jour du dossier permanent = Inscription des risques gnraux et la mise au point du programme de travail.

2. Evaluation du contrle interne


Comprendre les procdures qui assurent la maitrise de lEse par les dirigeants Orienter les recherches de lauditeur

2.1 Les objectifs du contrle interne


Assuer la maitrise de lEse Prvenir les erreurs et les fraudes Protger lintgrit des biens et des ressources Assurer une gestion rationnelle Permettre lenregistrement correct des oprations

2.2 La dmarche de lauditeur


Revue des procdures (via un descriptif ou un flow chart ) ; Les techniques utilises sont lentretien ou le questionnaire. Validation de procdure Tests de conformit; sassurer que la procdure a t bien apprhende Sassurer quelle est respecte sur un chantillon de doc.

Test de permanence dans le cas des procdures solides; sassurer de lapplication correcte au cours du temps dune procdure donne.

3. Lexamen des comptes


Si le contrle interne est fort revue succinte des comptes. Si le contrle interne est faible renforcer les tests et multiplier les pointages afin de faire un examen dtaill des comptes et obtenir une mesure des risques en cours.

3.1 les outils de confirmation


Circulation des lments extrieurs ( confirmation des soldes aupres des banquiers, des fournisseurs, des organismes sociaux)

3.2 Les outils de controle


Contrles physiques (inventaire) Contrles comptables (squence numrique des factures, rapprochement des doc.{BL/BR/Fact}, rapprochements bancaires, comptages de caisse, sondages de proportion et destimation).

Lensemble de ces outils, de confirmation et de contrle permet aux auditeurs de conforter leur opinion en ce qui concerne la sincrit et la fiabilit des comptes.

La prparation de la mission

1. Le contexte Distribution des responsabilits visant rduire les risques daudit Orientation de la mission partir de la dfinition des zones risques

1.1.Le client
Dans le cadre dun audit externe et notamment dans le cadre dun commissariat aux comptes, il nest ni possible, ni souhaitable daccepter toutes formes de clients. Exemple: Cabinet amricain 10 - 11me place dans les annes 80. Acceptation de 2 mauvais clients. 4 ans aprs 80me place.

1.1. La lettre dengagement


ou lettre de mission = document indispensable dans lequel le client et le cabinet se mettent daccord sur un ensemble de tches accomplir. Doit tre clair et dfinir les travaux raliser de faon prcise Sert de garantie aux deux parties

1.3. la constitution de lquipe


Une mission daudit comprend plusieurs intervenants: Lassoci ou partner : en charge du rapport commercial avec le client Fournir les rapports sur les audits effectus et les rsultats obtenus Mener les missions dans les dlais fixs au prix entendu Dfinir en relation avec lquipe daudit le plan dapproche Examiner et approuver les programmes de travail

Manager (superviseur ou directeur de mission): en charge de la mission oprationnelle. - Dirige lexcution des missions en sassurant du respect des standards professionnels, - Supervise le W des auditeurs affects la mission, - Dtermine les facteurs de risque, apprcie leur importance - Met au point les constats daudit -

Senior ou chef de mission Dirige au jour le jour lquipe daudit dont il a la responsabilit - Administre et pilote la mission - Rdige les programmes de travail - Dirige et conseille les auditeurs -

Lassistant: Effectue les travaux qui lui ont t confis par le chef de mission - Runit,analyse et apprcie les informations collectes afin de dgager une opinion justifie et objective des activits audites - Remplit les feuilles de travail -

1.4. Comprendre lactivit du client


Secteur dactivit Fiscalit Environnement institutionnel Dernier dossier dans le cas dune mission rcurrente

2.La revue analytique


Il sagit dun examen global qui permet lauditeur de se familiariser, de sapproprier les chiffres et les documents de lentreprise.

2.1.Prsentation
2.1.1 Dfinition La procdure analytique consiste valuer la qualit des tats financiers en les tudiant et en comparant les relations entre un ensemble de donnes financires et non financires

A) Le diagnostic financier Analyse des tats financiers passs, prvisionnels, les relations entre les comptes (bilan, CPC,...) Ratios significatifs du secteur Analyse tendancielle dans le temps et dans lespace

B) Le diagnostic oprationnel Analyse des facteurs internes: lis la performance de lactivit (capacit de production, ratios de productivit, absentisme) Politique gnrale de lE/se: en matire de marketing, de production, dinvestissement, de financement

2.1.2. Objectif
La revue analytique a pour objet: De familiariser lauditeur avec la socit, De dcrire les relations financires existantes de la priode, Davoir lassurance suffisante quaucune anomalie significative ne subsiste dans les comptes, De poser les questions initiales (risques prliminaires et seuils de matrialit)

2.2. Illustration (cas Delarue)

Le dossier de travail
Objectif: faciliter les travaux de revue des auditeurs confirms (qualit de droulement de la mission) Un dossier doit rpondre certaines normes et certaines rfrences tout moment, tout dossier doit pouvoir tre consult et compris rapidement par tout membre dans lorganisation.

1.1.Le dossier permanent


Cest le dossier qui matrialise la phase de connaissance gnrale. La description de lEse; La description gnrale des procdures; Les aspects financiers; Les principaux contrats; Les documents lgaux; Lapproche daudit: la plan dapproche.

1.2. Le dossier administratif


Contient le suivi administratif de la mission. Il comprend: La lettre de mission, la planification de laudit, le courrier, le compte rendu des runions avec les administrateurs, le budget, le programme daudit

1.3.Le dossier de contrle interne


Il est constitu: des questionnaires de C.I des mmos obtenus par entretiens, des diagrammes de circulation de document (flow-charts) des analyses des flow-charts

1.4.Le dossier de travail ou dossier annuel


Cest le dossier o sont releves les preuves daudit pour lexercice en cours. Comprend les feuilles de travail des auditeurs assistants. Les feuilles de travail sont classes selon le principe de larborescence.

Schmas de classification des feuilles de travail


Schma 1: Type franais Schma 2: Type gros cabinets internationaux

TYPE FRANCAIS
Bilan CPC Balance Immobilisa tions Stocks Clients Fournisseurs Trsorerie Charges

Produits

Dnomination usuelle du cycle

Comptes ou lments concerns

Cycle de achats (Purchase cycle)


Cycle des stocks (Inventory cycle)

Achats,frs, RRRO, TVA dductible


Inventaires, comptes de stock, valuation des encours et des PF (examen de la comptabilit des cots)...

Cycle des immobilisations (Investment cycle) Cycle de la paye (Payroll cycle)

Immobilisations, amortissements, titres de participations Rmunrations dues, salaires, charges salariales, congs pays, Ventes, RRRA, clients, provisions pour crances douteuses

Cycle des ventes (Sales cycle)

Cycle de Trsorerie (Treasury cycle)


Cycle de financement (Financial cycle)

Banques, caisses, titres de placement


Aspects juridiques du financement LT, dettes LT, oprations de capital, dividendes, crdit-bail

Les feuilles de travail


Elles rvlent: Les problmes rencontrs, Les dcisions prises par rapport ces problmes, Les preuves justificatives de lopinion mise.

Les feuilles de travail doivent tre claires, concises, compltes, propres, documentes et rfrences.
Selon the US GAAP. Les papiers de travail doivent constituer un ensemble autonome. Leur revue ne doit pas ncessiter de demande dexplication supplmentaire.

1. Exemple de feuille de travail Une feuille de travail comporte gnralement un en-tte compos des mentions suivantes: Concernant la socit: nom de la st audite, exercice audit Concernant lauditeur: nom de lauditeur, date de rdaction de la feuille Concernant le superviseur: nom du superviseur, date de la supervision Concernant le travail effectu: rfrence et objet de la feuille

2. Lindexation de la feuille de travail


Chaque feuille de travail est rfrence comme la page dun ouvrage afin de pouvoir tre te et remise sans problme. Les chiffres qui figurent sur ces papiers de travail doivent permettre les connexions avec, en amont la balance, en aval les feuilles relatives aux travaux de dtail.

3. Classement des feuilles de travail On part du gnral et on dveloppe vers le particulier. La rgle est que tout dossier dbute par la page de conclusion (de couleur diffrente); de mme, tout sous-dossier dbute par une feuille de conclusion sur la totalit du sous-dossier; enfin cest en haut de la feuille de travail (ou sa marge) que doivent se trouver les conclusions qui concernent cette feuille.

4. Mthodologie dune revue de papiers de travail Les papiers de travail de lauditeur peuvent tout moment tre revus par le chef de mission, le superviseur ou lassoci. Objectif de la revue : Apporter au travail un point de vue indpendant. On vrifie que les feuilles de travail sont compltes et comprennent:

des informations et donnes matrielles, ltendue du travail ralis, la source des informations obtenues, les conclusions, la technique de documentation.

LE CONTRLE INTERNE

I.

Gnralits sur le contrle interne

1. Dfinition Ordre des experts comptables (1977): cest lensemble des scurits contribuant la matrise de lentreprise. Il a pour but dassurer la protection et la sauvegarde du patrimoine, sous sa responsabilit, afin de garantir la protection du patrimoine et la fiabilit des enregistrements.

Compagnie nationale des commissaires aux comptes (1987) Le contrle interne est lensemble des mesures comptables ou autres que la direction propose, assure et surveille, sous sa responsabilit, afin de garantir la protection du patrimoine et la fiabilit des enregistrements.

Alain Mikol (1989): Le contrle interne est avant tout un systme dorganisation. Le principal objectif est de prvoir une organisation permettant lenregistrement fidle des oprations conomiques et juridiques de la firme. Il se manifeste par lorganisation de procdures cohrentes

2. Le contrle interne en tant que systme de dtection des erreurs et des fraudes Un bon contrle interne est un systme qui ragit rapidement, qui rvle le dysfonctionnement quasi-immdiatement (ex: cavalerie) le contrle interne vise donc en premier lieu donner de la ractivit au systme

3. Le contrle interne en tant que systme de prvention Paralllement la vision traditionnelle (contrle a posteriori), les organisations dveloppent des systmes de prvention. ex: cas de dtournement dargent. Procdure de recrutement rigoureuse: examen du casier judiciaire Un systme prventif est vital dans le cadre de systmes organisationnels ouverts tant donn le caractre irrversible des dommages gnrs par une erreur.

4. Contrle interne et audit Les raisons qui poussent lauditeur sintresser au contrle interne sont lies aux objectifs de sa mission. Un auditeur doit donner une opinion sur les comptes. Un auditeur ne peut pas tout analyser au niveau de la comptabilit. Les conclusions de la revue des procdures & valuation du contrle interne le niveau dexamen des comptes

II.

Les objectifs du contrle interne

1. Application des dcisions de la direction Pour que le contrle interne soit efficace. Il convient que la socit ait mis en place un systme dautorisation et dapprobation. Ce systme doit tre contrl par lauditeur. ex: audits de filiales

2. La sauvegarde des actifs Afin de sassurer que le C.I est efficace, lauditeur devra effectuer des contrles physiques, analyser la sparation des tches et vrifier quil existe des limites daccs certains biens.

3. La qualit de linformation Pour sauvegarder la qualit de linformation, le contrle interne tente de limiter les sept types derreur potentielle dans la comptabilit: Lenregistrement doprations fictives, Labsence denregistrement doprations relles, Les transactions non autorises, Les erreurs sur les montants, Les erreurs dimputation, Les erreurs sur la date des enregistrements, Les erreurs de prsentation

III.

Conditions de russite du contrle interne

Les techniques de contrle interne varient selon les entreprises. En rgle gnrale on note 4 conditions de russite: 1. Adhsion des dirigeants Veiller faire respecter les procdures via des incitations ou des sanctions. Si les incitations ou les sanctions savrent ne jamais tre appliques, alors les procdures seront transgresses.

2. Personnel comptent et honnte La comptence peut tre analyse de faon prventive partir de signaux tels que les diplmes ou lexprience professionnelle. concernant lhonntet, lorganisation est peut opter pour des pratiques telles que lentretien avec les anciens employeurs, la vrification des CV Par ailleurs, lauditeur peut se rfrer certains signes. EXEMPLE: Une E/se qui a un fort taux de rotation (turn over) de son personnel et qui fait recours du personnel intrimaire, ou qui emploie un personnel peu qualifi, fait courir un risque fort la scurit de ses actifs.

3. Dfinition des fonctions et des rles La structure de lE/se est suppose tre clairement dfinie. Le qui fait quoi ou qui est responsable de quoi doit tre une connaissance commune de lensemble des participants. Il est ncessaire dobtenir une dfinition pralable des postes et de sassurer du respect de lattribution des tches.

4. Dispositifs de contrle Un bon contrle interne est li lexistence de procdures. Ces dernires doivent remplir un certain nombre de conditions: Principe dharmonie Les procdures doivent correspondre lorganisation. Elles doivent tre adaptes la structure. Elles doivent tre lgres mais efficaces. Lharmonie se situe aussi en rapport avec le stade de dveloppement de lorganisation.

Principe de permanence et duniversalit Les procdures doivent tre permanentes. cest--dire appliques tout au long de lanne. De plus elles doivent tre universelles, cest--dire quelles ne doivent souffrir daucune exception. Principe de reconnaissance Les procdures doivent tre connues et respectes.

Le recoupement Les procdures doivent tre tudies de faon assurer des possibilits de recoupement et de contrle rciproque. On enregistre et on fait vrifier des donnes par des personnes diffrentes. Ce principe a pour consquence de permettre une mise en vidence rapide des dysfonctionnement.

Enregistrement et classement mthodique des faits Lorganisation administrative doit permettre un enregistrement rapide des oprations. Les documents justificatifs doivent tre conservs, archivs avec mthode. Ce classement permet de retrouver aisment les pices et donc de mener rapidement les actions de contrle.

Sparation des fonctions Ce principe est le principe fondamental de lauditeur. Il permet dviter les fraudes et les malversations. Toute opration effectue dans lorganisation touche lune des quatre fonctions suivantes: La fonction de ralisation de lobjet social: ceci sadresse aux actes de vente, dachat, dembauche La fonction de manipulation des actifs: ceci sadresse aux oprations de paiement, dencaissement, de rception, ou de livraison des marchandises

La fonction denregistrement: ceci sadresse la comptabilit, la tenue des stocks La fonction de contrle: cette fonction intresse les oprations dinventaire, de rapprochement bancaire,de relance clients Le contrle interne est efficace dans la mesure o: une mme personne pour une mme opration naccomplit pas deux fonctions simultanment.

Exemples: 1. Si le livreur tablit la facture. Il y a confusion entre la fonction de manipulation et celle denregistrement. Le livreur malhonnte peut facturer moins quil ne livre. 2. Si le responsable du rapprochement bancaire signe et tablit les chques, alors il y a confusion entre la fonction de contrle et celle de manipulation. Une malversation peut apparatre. 3. Si la personne qui demande un achat dpouille delle-mme lappel doffre, alors il y a confusion entre ralisation de lobjet social et contrle. Un fournisseur peut tre avantag systmatiquement.

IV. Description, analyse et contrle des procdures


1. La description des procdures Une ou plusieurs entrevues avec les responsables de la fonction sont ncessaires aux auditeurs pour se faire une ide des procdures mises en place. Cette description peut tre synthtise au niveau dun document narratif dit mmorandum ou au niveau dun flowchart

2. Analyse des forces et faiblesses Une tude visuelle ( partir du flow-chart) Les questionnaires du contrle interne. On les appelle aussi encyclopdie. La mthode des points de contrle. Elle est constitue de 3 phases: On recense les points que lon dsire atteindre par lintermdiaire des contrles internes. On dcrit les moyens par lesquels lE/se assure lobjectif dfini prcdemment. On procde lvaluation. (2 moyens, les points sont trs forts 1 moyen, assure lobjectif 0 moyen, objectif non atteint)

LA REVUE COMPTABLE

I.Dfinition prliminaire des risques et des seuils de matrialit


1. Les types de risques Le risque inhrent lentreprise: activits complexes ou environnement institutionnel spcifique. Le risque li la qualit du contrle interne du client: CI fort ou faible. Le risque daudit: risque de dfaillance de laudit. Rside dans la non dtection par lauditeur dune zone sensible et donc de labsence de mise en place de moyens de vrification appropris.

2. Les seuils de matrialit le seuil de matrialit est un chiffre pivot. Au-del de ce seuil, limpact des erreurs releves implique de ne pas certifier sans rserve. Cest le montant derreur partir duquel les comptes ne fournissent plus une image fidle.

Llment a-t-il un impact de plus de 10% sur les ttx des rubriques suivantes du Bilan et du CPC: Actif immobilis actif circulant capitaux propres et provisions dettes? non Llment a-t-il un impact sur les cap. Propres de plus de 5%?

oui

Des circonstances spciales Existent-elles pour rendre llment moins important? non Des circonstances spciales Existent-elles pour rendre non llment moins important? Des circonstances spciales Existent-elles pour rendre non llment moins important?

oui
oui oui oui oui

non
Llment a-t-il un impact sur le rsultat Net aprs impt de plus de 5%? non Existe-t-il dautres considrations pouvant rendre llment plus important, Par exemple: -rglementations juridiques, -difficults financires? non Non significatif

oui

significatif

II. Les lments probants et leur collecte


Tout audit doit permettre dnoncer une opinion, Une opinion doit tre fonde sur des preuves que lauditeur doit annexer son dossier, Les preuves nont pas toutes la mme force et lauditeur dispose de divers outils permettant de les collecter.

1. La hirarchie des preuves Les lments obtenus par observation physique ou par dveloppement mathmatique. La documentation externe, cd celle qui nest pas mise par la socit audite. La documentation interne. Les dclarations verbales

2. La collecte des lments probants


Les objectifs de laudit sont de prouver lexistence des oprations de lE/se, davoir la certitude que toutes les oprations ont bien t enregistres (exhaustivit des oprations), enfin de montrer que les droits et obligations des actionnaires sont respects. les procdures qui permettent de rpondre ces objectifs sont:

Le recalcul; Lobservation physique; La confirmation extrieure: il sagit de la circularisation dun tiers extrieur lentreprise en vue de valider linformation interne. Ex. circularisation des clients: demande de confirmation positive , on adresse au clt circularis un relev de compte dtaill. Le client doit indiquer sil est daccord ou non et justifier son choix.

En cas de non rponse du client, on effectue ce quon appelle une alternative. Une alternative consiste sassurer que tous les lments recevoir sont correctement supports. En labsence de rponse du client, on sappuiera sur: Le bon de commande, Le bon de livraison, Le bon de rception, Le versement dun acompte, Le paiement subsquent (par rfrence au relev bancaire)

Les enqutes verbales et les examens des pices justificatives. ( enregistrement pices justificatives ou pices justificatives vrification de lenregistrement) Les vrifications compltes (employes lors des procdures dalerte) Les procdures analytiques (comparaisons de donnes, comparaisons avec des prvisions extrieures, examen des interrelations entre les donnes)

III. Le contrle des comptes, les tests daudit comptable de base 1. Objectifs Il sagit de sassurer de lenregistrement exhaustif des mvts de valeurs appels flux . Les oprations peuvent se classer en:
Flux rels: biens matriels Flux montaires ou financiers: valeurs montaires Flux externes: oprations avec les tiers Flux internes: transactions internes

a/ Conditions dun bon enregistrement

Disposer dun cadre comptable rpondant aux contraintes lgales et adapt aux besoins de lentreprise. Disposer de sources dinformations garantissant lexhaustivit et la fiabilit des informations dans les dlais impartis.

b/ Finalit dun audit comptable Exprimer une opinion motive sur la rgularit et la sincrit des comptes dune entreprise. Les comptes doivent rpondre aux qualits suivantes: Exhaustivit, existence,proprit, imputation,valorisation/valuation, indpendance des exercices, centralisation des enregistrements au bilan, CPC et hors bilan.

c/ Dmarche de lauditeur

Avoir lassurance suffisante quaucune anomalie significative ne subsiste dans les comptes, Impossibilit matrielle de procder un contrle exhaustif, do recherche dune adquation entre les moyens daudit et les risques.

2. La revue des comptes financiers Exemples: Les titres de placement Obtenir la preuve de lexistence physique des titres de placement; soit par inventaire physique, soit par confirmation directe des tiers Vrifier que les sommes enregistres au bilan ont bien le caractre de placement, Apprcier le bien fond pour la socit, de raliser de telles oprations eu gard sa situation financire,

Vrifier, le cas chant, que la socit a bien constitu les provisions suffisantes pour faire face aux dprciations financires de ces valeurs. Banques Procder aux travaux de circularisation des banques, Analyser lorganisation comptable mise en place pour assurer la sparation des tches: mission des rglements, traitement des encaissements, comptabilisation des mvts, contrle des comptes de trsorerie.

Apprcier la qualit, les dlais et la fiabilit de ltablissement des rapprochements bancaires ainsi que le niveau des contrles oprs par les responsables. Vrifier en dtail les derniers rapprochements tablis: contrle de lexactitude des soldes avec le grand livre et les relevs bancaires, contrle arithmtique

3. La revue des comptes dimmobilisations corporelles Visiter les lieux, observer ltat gnral des immobilisations, noter les machines en panne Vrifier que la socit tient un fichier reproduisant toutes les donnes relatives aux immobilisations et leurs amortissements, Contrler la cohrence de la dotation annuelle pratique avec les critures comptables passes,