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Origine de laudit
Contrle des dpenses publiques
Italie: prime la dtection des fraudes France: cour des comptes Angleterre: audit pralable au vote du budget
Les actionnaires potentiels (doit-on acheter? ) Les salaris (suis-je dans une situation demploi prcaire? ) Les fournisseurs(puis-je traiter? serai-je pay? ) Les clients (puis-je traiter? serai-je servi durablement? ) LEtat (rsultat fiscal? )
- aboutit la certification des comptes annuels. - strict respect des rgles lgales et dontologiques.
Ltendue de laudit : volution du champ dapplication Audit de conformit / rgularit Audit defficacit Audit de management Audit stratgique
Normes et responsabilits
Normes applicables lauditeur Normes applicables au choix de lauditeur - La comptence - Lindpendance
Normes et responsabilits
Normes relatives aux travaux de lauditeur (respect des diligences minimales) - La planification et la supervision - La justification de lopinion - Lapprciation des scurits en place - La rdaction dun rapport
Normes et responsabilits
Normes applicables par lauditeur - Normes comptables - Normes daudit
Normes et responsabilits
Responsabilits de lauditeur - responsabilit civile (fraude ou ngligence) - responsabilit pnale (inf.mensongres, non respect du
secret professionnel)
PROPOSITION DE THEMES
Audit et Ethique Audit des institutions de microfinance Audit social Audit informatique Audit qualit Audit de rfrencement Audit externe des organisations publiques locales Pratique daudit dans les banques
AUDIT INTERNE
Confdration europenne des instituts daudit interne Union francophone de laudit interne
Le contrle interne
Dfinition de lOEC (1977) ensemble des scurits contribuant la matrise de lentreprise but: assurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de linformationlapplication des instructions de la direction et favoriser lamlioration des performances se manifeste par lorganisation, les mthodes et les procdures de chacune des activits de lentreprise pour maintenir la prennit de celle-ci
Validation de la cohrence
Cot du contrle
- Supervision
- Conservation des actifs
Normes de fonctionnement
Nature des activits et critres de qualit
Complmentarits
o o o o o o Laudit externe est un complment de laudit interne, Echange de rapports, Runions de travail priodiques, Etablissement en commun de planning dintervention, Utilisation doutils identiques, Interdiction de tte immixtion dans la gestion
BIBLIOGRAPHIE INDICATIVE
--Thorie et pratique de l'audit interne, Jacques Renard, Editions d'Organisation --Mieux piloter et mieux utiliser laudit, Etienne Barbier, Maxima --Guide du self-audit, Pierre Schick et Olivier Lemant, Editions dorganisation --Crer, organiser et dvelopper laudit interne, Olivier Lemant , IFACI --Les normes pour la pratique professionnelle de laudit interne, IFACI
http://www.oec-maroc.com
Mission particulire de laudit. Objectif: sassurer que les doc. financiers traduisent correctement la situation conomique et lactivit de lEse tudie. Les doc. doivent donner une image fidle de lentreprise.
Activit conomique
R E G L E S C O M P T A B L E S
Cadre conomique
Cadre comptable
Etats financiers:
Bilan, CPC, annexes
La comptabilit enregistre les informations partir des contrats que la firme passe avec son environnement - Contrats passs avec le march des biens et services - Contrats passs sur le march de travail - Contrats passs sur le march des capitaux Les doc. Financiers synthtisent lensemble de linformation sur ces contrats en quelques chiffres agrgs.
Lauditeur doit donc sassurer de la ralit et de la qualit de linformation contenue dans les donnes financires, il doit vrifier que:
- Tous les contrats ont bien t saisis (ppe dexhaustivit) - Tous les contrats sont rels (principe de ralit)
Dans cette conception, Laudit a pour objectif de garantir la conformit des documents financiers
Les missions daudit comptable et financier sont donc spcifiques: - Le rfrentiel est immdiat et connu par lensemble des acteurs (auditeurs et audits). Il sagit des rgles et usages comptables (issus directement de la loi comptable) - La mthodoloie suivie par les auditeurs est relativement standardise.
Principes comptables Principe de continuit de lexploitation Principe de permanence des mthodes Principe de cout historique Principe de spcialisation des exercices Principe de prudence Principe de claret Principe dimportance significative
La finalit des principes comptables est de permettre l laboration des tats de synthse qui doivent donner une image fidle du patrimoine, de la situation conomique et financire et des rsultats de lentreprise. Ces tats sont: Le CPC Le bilan Le tableau des informations complementaires E.T.I.C
Objectifs du CC: - Donner un avis sur la sincrit et la rgularit des documents financiers, - Sassurer du respect des droits fondamentaux des investisseurs et des tiers (droit notamment une information objective)
Missions du CC: - Vrifie tous les doc.fin adresss aux actionnaires (comptes sociaux, bilan, CPC,
annexe, comptes consolids et inf.semestrielles, rapports de gestion, doc. prvisionnels)
Garantit l galit des actionnaires Dclenche la procdure dalerte, Rvle les faits dlictueux au procureur, Effectue des missions spciales: augmentation du capital, fusion, OPA
Nomination:
Ils sont nomms pour 6 exercices reconduction sans limite Ils sont nomms par lassemble gnrale ordinaire des actionnaires
Responsabilit du CC: 1. La responsabilite civile: Il est tenu une obligation de moyens, et non pas de rsultat. 2. La responsabilit pnale: Provient dinfractions relatives aux incompatibilits
Rappel de lobjectif de lA.C et F. Sassurer de la ralit et de la qualit de linformation transmise aux tiers Les conclusions de laudit alimentent des dcisions caractre conomique. Impossiblit de raliser un contrle exhaustif. La dmarche de lauditeur consiste dterminer les zones risque.
Le droulement dun audit se fait en 3 phases: La connaissance gnrale de lEse Lvaluation du contrle interne Lexamen des comptes
1. La connaissance gnrale
Cest la photographie densemble de lEse. 1res visites, examens de tous les lments caractre juridique, financier, fiscal, technique qui peuvent apporter des informations permettant laccomplissment de la mission.
Activites financires: doc. Financiers, tats prvisionnels de lEse ainsi que les doc. Fin. du secteur afin de procder des comparaisons Exemple: logiciel Etafi Audit C aux C 7 pts au niveau de ce module: identification de lentit, les activits, structure et perspectives, systmes, le juridique, le fiscal et le social, les informations libres.
Test de permanence dans le cas des procdures solides; sassurer de lapplication correcte au cours du temps dune procdure donne.
Lensemble de ces outils, de confirmation et de contrle permet aux auditeurs de conforter leur opinion en ce qui concerne la sincrit et la fiabilit des comptes.
La prparation de la mission
1. Le contexte Distribution des responsabilits visant rduire les risques daudit Orientation de la mission partir de la dfinition des zones risques
1.1.Le client
Dans le cadre dun audit externe et notamment dans le cadre dun commissariat aux comptes, il nest ni possible, ni souhaitable daccepter toutes formes de clients. Exemple: Cabinet amricain 10 - 11me place dans les annes 80. Acceptation de 2 mauvais clients. 4 ans aprs 80me place.
Manager (superviseur ou directeur de mission): en charge de la mission oprationnelle. - Dirige lexcution des missions en sassurant du respect des standards professionnels, - Supervise le W des auditeurs affects la mission, - Dtermine les facteurs de risque, apprcie leur importance - Met au point les constats daudit -
Senior ou chef de mission Dirige au jour le jour lquipe daudit dont il a la responsabilit - Administre et pilote la mission - Rdige les programmes de travail - Dirige et conseille les auditeurs -
Lassistant: Effectue les travaux qui lui ont t confis par le chef de mission - Runit,analyse et apprcie les informations collectes afin de dgager une opinion justifie et objective des activits audites - Remplit les feuilles de travail -
2.1.Prsentation
2.1.1 Dfinition La procdure analytique consiste valuer la qualit des tats financiers en les tudiant et en comparant les relations entre un ensemble de donnes financires et non financires
A) Le diagnostic financier Analyse des tats financiers passs, prvisionnels, les relations entre les comptes (bilan, CPC,...) Ratios significatifs du secteur Analyse tendancielle dans le temps et dans lespace
B) Le diagnostic oprationnel Analyse des facteurs internes: lis la performance de lactivit (capacit de production, ratios de productivit, absentisme) Politique gnrale de lE/se: en matire de marketing, de production, dinvestissement, de financement
2.1.2. Objectif
La revue analytique a pour objet: De familiariser lauditeur avec la socit, De dcrire les relations financires existantes de la priode, Davoir lassurance suffisante quaucune anomalie significative ne subsiste dans les comptes, De poser les questions initiales (risques prliminaires et seuils de matrialit)
Le dossier de travail
Objectif: faciliter les travaux de revue des auditeurs confirms (qualit de droulement de la mission) Un dossier doit rpondre certaines normes et certaines rfrences tout moment, tout dossier doit pouvoir tre consult et compris rapidement par tout membre dans lorganisation.
TYPE FRANCAIS
Bilan CPC Balance Immobilisa tions Stocks Clients Fournisseurs Trsorerie Charges
Produits
Immobilisations, amortissements, titres de participations Rmunrations dues, salaires, charges salariales, congs pays, Ventes, RRRA, clients, provisions pour crances douteuses
Les feuilles de travail doivent tre claires, concises, compltes, propres, documentes et rfrences.
Selon the US GAAP. Les papiers de travail doivent constituer un ensemble autonome. Leur revue ne doit pas ncessiter de demande dexplication supplmentaire.
1. Exemple de feuille de travail Une feuille de travail comporte gnralement un en-tte compos des mentions suivantes: Concernant la socit: nom de la st audite, exercice audit Concernant lauditeur: nom de lauditeur, date de rdaction de la feuille Concernant le superviseur: nom du superviseur, date de la supervision Concernant le travail effectu: rfrence et objet de la feuille
3. Classement des feuilles de travail On part du gnral et on dveloppe vers le particulier. La rgle est que tout dossier dbute par la page de conclusion (de couleur diffrente); de mme, tout sous-dossier dbute par une feuille de conclusion sur la totalit du sous-dossier; enfin cest en haut de la feuille de travail (ou sa marge) que doivent se trouver les conclusions qui concernent cette feuille.
4. Mthodologie dune revue de papiers de travail Les papiers de travail de lauditeur peuvent tout moment tre revus par le chef de mission, le superviseur ou lassoci. Objectif de la revue : Apporter au travail un point de vue indpendant. On vrifie que les feuilles de travail sont compltes et comprennent:
des informations et donnes matrielles, ltendue du travail ralis, la source des informations obtenues, les conclusions, la technique de documentation.
LE CONTRLE INTERNE
I.
1. Dfinition Ordre des experts comptables (1977): cest lensemble des scurits contribuant la matrise de lentreprise. Il a pour but dassurer la protection et la sauvegarde du patrimoine, sous sa responsabilit, afin de garantir la protection du patrimoine et la fiabilit des enregistrements.
Compagnie nationale des commissaires aux comptes (1987) Le contrle interne est lensemble des mesures comptables ou autres que la direction propose, assure et surveille, sous sa responsabilit, afin de garantir la protection du patrimoine et la fiabilit des enregistrements.
Alain Mikol (1989): Le contrle interne est avant tout un systme dorganisation. Le principal objectif est de prvoir une organisation permettant lenregistrement fidle des oprations conomiques et juridiques de la firme. Il se manifeste par lorganisation de procdures cohrentes
2. Le contrle interne en tant que systme de dtection des erreurs et des fraudes Un bon contrle interne est un systme qui ragit rapidement, qui rvle le dysfonctionnement quasi-immdiatement (ex: cavalerie) le contrle interne vise donc en premier lieu donner de la ractivit au systme
3. Le contrle interne en tant que systme de prvention Paralllement la vision traditionnelle (contrle a posteriori), les organisations dveloppent des systmes de prvention. ex: cas de dtournement dargent. Procdure de recrutement rigoureuse: examen du casier judiciaire Un systme prventif est vital dans le cadre de systmes organisationnels ouverts tant donn le caractre irrversible des dommages gnrs par une erreur.
4. Contrle interne et audit Les raisons qui poussent lauditeur sintresser au contrle interne sont lies aux objectifs de sa mission. Un auditeur doit donner une opinion sur les comptes. Un auditeur ne peut pas tout analyser au niveau de la comptabilit. Les conclusions de la revue des procdures & valuation du contrle interne le niveau dexamen des comptes
II.
1. Application des dcisions de la direction Pour que le contrle interne soit efficace. Il convient que la socit ait mis en place un systme dautorisation et dapprobation. Ce systme doit tre contrl par lauditeur. ex: audits de filiales
2. La sauvegarde des actifs Afin de sassurer que le C.I est efficace, lauditeur devra effectuer des contrles physiques, analyser la sparation des tches et vrifier quil existe des limites daccs certains biens.
3. La qualit de linformation Pour sauvegarder la qualit de linformation, le contrle interne tente de limiter les sept types derreur potentielle dans la comptabilit: Lenregistrement doprations fictives, Labsence denregistrement doprations relles, Les transactions non autorises, Les erreurs sur les montants, Les erreurs dimputation, Les erreurs sur la date des enregistrements, Les erreurs de prsentation
III.
Les techniques de contrle interne varient selon les entreprises. En rgle gnrale on note 4 conditions de russite: 1. Adhsion des dirigeants Veiller faire respecter les procdures via des incitations ou des sanctions. Si les incitations ou les sanctions savrent ne jamais tre appliques, alors les procdures seront transgresses.
2. Personnel comptent et honnte La comptence peut tre analyse de faon prventive partir de signaux tels que les diplmes ou lexprience professionnelle. concernant lhonntet, lorganisation est peut opter pour des pratiques telles que lentretien avec les anciens employeurs, la vrification des CV Par ailleurs, lauditeur peut se rfrer certains signes. EXEMPLE: Une E/se qui a un fort taux de rotation (turn over) de son personnel et qui fait recours du personnel intrimaire, ou qui emploie un personnel peu qualifi, fait courir un risque fort la scurit de ses actifs.
3. Dfinition des fonctions et des rles La structure de lE/se est suppose tre clairement dfinie. Le qui fait quoi ou qui est responsable de quoi doit tre une connaissance commune de lensemble des participants. Il est ncessaire dobtenir une dfinition pralable des postes et de sassurer du respect de lattribution des tches.
4. Dispositifs de contrle Un bon contrle interne est li lexistence de procdures. Ces dernires doivent remplir un certain nombre de conditions: Principe dharmonie Les procdures doivent correspondre lorganisation. Elles doivent tre adaptes la structure. Elles doivent tre lgres mais efficaces. Lharmonie se situe aussi en rapport avec le stade de dveloppement de lorganisation.
Principe de permanence et duniversalit Les procdures doivent tre permanentes. cest--dire appliques tout au long de lanne. De plus elles doivent tre universelles, cest--dire quelles ne doivent souffrir daucune exception. Principe de reconnaissance Les procdures doivent tre connues et respectes.
Le recoupement Les procdures doivent tre tudies de faon assurer des possibilits de recoupement et de contrle rciproque. On enregistre et on fait vrifier des donnes par des personnes diffrentes. Ce principe a pour consquence de permettre une mise en vidence rapide des dysfonctionnement.
Enregistrement et classement mthodique des faits Lorganisation administrative doit permettre un enregistrement rapide des oprations. Les documents justificatifs doivent tre conservs, archivs avec mthode. Ce classement permet de retrouver aisment les pices et donc de mener rapidement les actions de contrle.
Sparation des fonctions Ce principe est le principe fondamental de lauditeur. Il permet dviter les fraudes et les malversations. Toute opration effectue dans lorganisation touche lune des quatre fonctions suivantes: La fonction de ralisation de lobjet social: ceci sadresse aux actes de vente, dachat, dembauche La fonction de manipulation des actifs: ceci sadresse aux oprations de paiement, dencaissement, de rception, ou de livraison des marchandises
La fonction denregistrement: ceci sadresse la comptabilit, la tenue des stocks La fonction de contrle: cette fonction intresse les oprations dinventaire, de rapprochement bancaire,de relance clients Le contrle interne est efficace dans la mesure o: une mme personne pour une mme opration naccomplit pas deux fonctions simultanment.
Exemples: 1. Si le livreur tablit la facture. Il y a confusion entre la fonction de manipulation et celle denregistrement. Le livreur malhonnte peut facturer moins quil ne livre. 2. Si le responsable du rapprochement bancaire signe et tablit les chques, alors il y a confusion entre la fonction de contrle et celle de manipulation. Une malversation peut apparatre. 3. Si la personne qui demande un achat dpouille delle-mme lappel doffre, alors il y a confusion entre ralisation de lobjet social et contrle. Un fournisseur peut tre avantag systmatiquement.
2. Analyse des forces et faiblesses Une tude visuelle ( partir du flow-chart) Les questionnaires du contrle interne. On les appelle aussi encyclopdie. La mthode des points de contrle. Elle est constitue de 3 phases: On recense les points que lon dsire atteindre par lintermdiaire des contrles internes. On dcrit les moyens par lesquels lE/se assure lobjectif dfini prcdemment. On procde lvaluation. (2 moyens, les points sont trs forts 1 moyen, assure lobjectif 0 moyen, objectif non atteint)
LA REVUE COMPTABLE
2. Les seuils de matrialit le seuil de matrialit est un chiffre pivot. Au-del de ce seuil, limpact des erreurs releves implique de ne pas certifier sans rserve. Cest le montant derreur partir duquel les comptes ne fournissent plus une image fidle.
Llment a-t-il un impact de plus de 10% sur les ttx des rubriques suivantes du Bilan et du CPC: Actif immobilis actif circulant capitaux propres et provisions dettes? non Llment a-t-il un impact sur les cap. Propres de plus de 5%?
oui
Des circonstances spciales Existent-elles pour rendre llment moins important? non Des circonstances spciales Existent-elles pour rendre non llment moins important? Des circonstances spciales Existent-elles pour rendre non llment moins important?
oui
oui oui oui oui
non
Llment a-t-il un impact sur le rsultat Net aprs impt de plus de 5%? non Existe-t-il dautres considrations pouvant rendre llment plus important, Par exemple: -rglementations juridiques, -difficults financires? non Non significatif
oui
significatif
1. La hirarchie des preuves Les lments obtenus par observation physique ou par dveloppement mathmatique. La documentation externe, cd celle qui nest pas mise par la socit audite. La documentation interne. Les dclarations verbales
Le recalcul; Lobservation physique; La confirmation extrieure: il sagit de la circularisation dun tiers extrieur lentreprise en vue de valider linformation interne. Ex. circularisation des clients: demande de confirmation positive , on adresse au clt circularis un relev de compte dtaill. Le client doit indiquer sil est daccord ou non et justifier son choix.
En cas de non rponse du client, on effectue ce quon appelle une alternative. Une alternative consiste sassurer que tous les lments recevoir sont correctement supports. En labsence de rponse du client, on sappuiera sur: Le bon de commande, Le bon de livraison, Le bon de rception, Le versement dun acompte, Le paiement subsquent (par rfrence au relev bancaire)
Les enqutes verbales et les examens des pices justificatives. ( enregistrement pices justificatives ou pices justificatives vrification de lenregistrement) Les vrifications compltes (employes lors des procdures dalerte) Les procdures analytiques (comparaisons de donnes, comparaisons avec des prvisions extrieures, examen des interrelations entre les donnes)
III. Le contrle des comptes, les tests daudit comptable de base 1. Objectifs Il sagit de sassurer de lenregistrement exhaustif des mvts de valeurs appels flux . Les oprations peuvent se classer en:
Flux rels: biens matriels Flux montaires ou financiers: valeurs montaires Flux externes: oprations avec les tiers Flux internes: transactions internes
Disposer dun cadre comptable rpondant aux contraintes lgales et adapt aux besoins de lentreprise. Disposer de sources dinformations garantissant lexhaustivit et la fiabilit des informations dans les dlais impartis.
b/ Finalit dun audit comptable Exprimer une opinion motive sur la rgularit et la sincrit des comptes dune entreprise. Les comptes doivent rpondre aux qualits suivantes: Exhaustivit, existence,proprit, imputation,valorisation/valuation, indpendance des exercices, centralisation des enregistrements au bilan, CPC et hors bilan.
c/ Dmarche de lauditeur
Avoir lassurance suffisante quaucune anomalie significative ne subsiste dans les comptes, Impossibilit matrielle de procder un contrle exhaustif, do recherche dune adquation entre les moyens daudit et les risques.
2. La revue des comptes financiers Exemples: Les titres de placement Obtenir la preuve de lexistence physique des titres de placement; soit par inventaire physique, soit par confirmation directe des tiers Vrifier que les sommes enregistres au bilan ont bien le caractre de placement, Apprcier le bien fond pour la socit, de raliser de telles oprations eu gard sa situation financire,
Vrifier, le cas chant, que la socit a bien constitu les provisions suffisantes pour faire face aux dprciations financires de ces valeurs. Banques Procder aux travaux de circularisation des banques, Analyser lorganisation comptable mise en place pour assurer la sparation des tches: mission des rglements, traitement des encaissements, comptabilisation des mvts, contrle des comptes de trsorerie.
Apprcier la qualit, les dlais et la fiabilit de ltablissement des rapprochements bancaires ainsi que le niveau des contrles oprs par les responsables. Vrifier en dtail les derniers rapprochements tablis: contrle de lexactitude des soldes avec le grand livre et les relevs bancaires, contrle arithmtique
3. La revue des comptes dimmobilisations corporelles Visiter les lieux, observer ltat gnral des immobilisations, noter les machines en panne Vrifier que la socit tient un fichier reproduisant toutes les donnes relatives aux immobilisations et leurs amortissements, Contrler la cohrence de la dotation annuelle pratique avec les critures comptables passes,