AUDIT

COMPTABLE FINANCIER

Animé par Mr ABBOUDI MOHAMMED

SOMMAIRE

 1- Généralités sur l’AUDIT

 A- Définition
 B- Les Fondements de l’Audit interne
 C- Normes et Responsabilité de l’Audit
 D- Les Etapes d’une mission d’Audit interne
 E- L’Etendue du champ d’Application de l’Audit
2- audit financier comptable

a - AUDIT INTERNE ET CONTRÔLE INTERNE

b - AUDIT INTERNE ET AUDIT EXTERNE

DIFFERENCES ET COMPLEMENTARITES
c- DEFINTION de l’AUDIT FINANCIER COMPTABLE

d - AUDIT DES ETATS FINANCIERS

- Audit du BILAN « Compte par compte »
- Audit Compte des Résultats « charges et produits »

3-- ILLUSTTRATION THEME

Audit de l’activité TRESORERIE

Qu’est-ce que l’audit ?

 Latin: « audire » = entendre

 To audit : vérifier, contrôler
Origine et Historique de l’audit

 Origine: crise économique de 1929 aux E.U

recherche d’économies, saturation des marchés,
 les scandales Financiers « enron,,,, »
Conséquence: intérioriser la fonction de l’audit
pour détecter les dysfonctionnements
fonctionnels et organisationnels
historique

 Face à un environnement changeant pour

atteindre ses objectifs les entreprises
doivent être pilotées
ce pilotage consiste à:
- planifier
- organiser
-coordonner
- controler
controler consiste à:
- à observer ,étudier, analyser des situations des
structures , des comportements , des faits ,des
documents par rapport à des référentiels internes
et externes
pour
- en chercher les causes
- révéler les risques pour les mieux maitriser
- pour prendre des avis et des recommandations
permettant
 l’amélioration
 la conformité ,
 la sécurité
 et l’ efficacité de la gestion

l’outil par excellence

l’AUDIT
Qu’est-ce que l’audit ?

 Une démarche spécifique d’investigation et

d’évaluation à partir d’un référentiel, incluant un
diagnostic et conduisant éventuellement à des
recommandations.
 Fondamentalement, l’audit est une démarche
d’observation, d’analyse et d’interprétation.
Définition à l’attention des managers

 L’audit interne, c’est tout ce que devrait faire

un responsable pour s’assurer de la bonne
maîtrise de ses affaires

 S’il en avait le temps,

 Et s’il savait comment s’y prendre »
I.F.A.C.I (Institut Français des
Auditeurs et Consultants internes)
 « Fonction d’expertise indépendante au
sein de l’entreprise, assistant la direction de
celle-ci pour le contrôle général de ses
activités » (1999)
I.I.A (The Institute of Internal Auditors

 « fonction de conseil, s’exerçant avec indépendance

et objectivité »

 « propose un apport de valeur ajoutée et une

amélioration de l’organisation »

 « aide à atteindre les objectifs par une approche

systématique et raisonnée d’évaluation et
d’amélioration de la gestion des risques, des dispositifs
de contrôle et des méthodes de management » (juin
1999)
Définition approuvée le 21 mars 2000 par le Conseil
d'Administration de l'IFACI

 L'audit interne est une activité indépendante et

objective qui donne à une organisation une assurance
sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte
ses conseils pour les améliorer, et contribue à créer de
la valeur ajoutée. Il aide cette organisation à atteindre
ses objectifs en évaluant, par une approche
systématique et méthodique, ses processus de
management des risques, de contrôle, et de
gouvernement d'entreprise, et en faisant des
propositions pour renforcer leur efficacité.
Les fondements de l’audit interne
 Assistance au management

 Sans jugement des hommes

 En toute indépendance
Audit interne: une fonction universelle

L’audit interne s’applique:

 À toutes les fonctions: on parle de l’audit fonctionnel (il

s’agit entre autre de l’audit financière et comptable,

l’audit commercial, l’audit de production, l’audit
stratégique, l’audit de GRH, etc.
 À toutes les organisations: les entreprises quelque soit

leur taille, les collectivités locales, les administrations

publiques, les établissements de formation universitaire,
etc.
L’étendue de l’audit : évolution du
champ d’application
 Audit de conformité / régularité

 Audit d’efficacité

 Audit de management

 Audit stratégique
L’audit: pour qui? Et Pourquoi?
 Pour qui?
Les dirigeants(qu’a-t-on fait? peut-on faire mieux? )
Les actionnaires actuels (résultats, situation financière
peut-on faire mieux? )
Les actionnaires potentiels (doit-on acheter? )
Les salariés (suis-je dans une situation d’emploi précaire? )
Les fournisseurs(puis-je traiter? serai-je payé? )
Les clients (puis-je traiter? serai-je servi durablement? )
L’Etat (résultat fiscal? )
L’audit: pour qui? Et Pourquoi?
 Pourquoi?

confirmer la validité des informations données

par l’entreprise.
Finalité de l’audit interne : le
contrôle interne
 « fonction d’investigation et d’appréciation
du contrôle interne, exercée de façon
périodique au sein de l’organisation pour
aider les responsables de tous niveaux à
mieux maîtriser leurs activités »
 LES NORMES DE L’AUDIT INTERNE
Les normes de l’audit interne

 documents fondamentaux
 Normes pour la pratique professionnelle de l’audit
interne
 Bulletins des normes professionnelles Déclaration des
responsabilités de l’audit interne
 code de déontologie
 Documents interprétatifs des normes
Les normes professionnelles
 Normes de qualification
Caractéristiques des auditeurs
 Normes de fonctionnement
Nature des activités et critères de qualité
 Normes de mise en œuvre
Application à des missions spécifiques
Les normes de qualification
 Indépendance

 Compétence professionnelle

 Assurance et amélioration qualité

Les normes de fonctionnement
 Gestion de l’audit interne
 Nature du travail
 Planification de la mission
 Accomplissement de la mission
 Communication des résultats
 Surveillance des actions de progrès
Normes et responsabilités
 Normes applicables à l’auditeur

Normes applicables au choix de l’auditeur

- La compétence

- L’indépendance
Normes relatives aux travaux de l’auditeur
(respect des diligences minimales)

- La planification et la supervision
- La justification de l’opinion
- L’appré
L’appr ciation des sés curité
curit s en place
- La ré
r daction d’un rapport
Normes applicables par l’auditeur

- Normes comptables
- Normes d’audit
Responsabilités de l’auditeur

- responsabilité civile (fraude ou négligence)

- responsabilité pénale (inf.mensongères, non
respect du secret professionnel)
- responsabilité disciplinaire (déontologie)
 LES ETAPES D’UNE MISSION D’AUDIT
Les phases d’une mission d’audit

1- Phase de Préparation

2- Phase de Réalisation

3- Phase Conclusion
1. la préparation

1. Ordre de mission: acte de naissance de la mission

d’audit
2. Étape de familiarisation et prise de connaissance:
observer et écouter(rencontres, visites, questionnaires,
…)
3. Identification des risques: décomposer les signes, les
faits, les phénomènes
4. Définition des objectifs: repérer les interrelations,
classer, situer par rapport à un système de référence.
2. la réalisation

 Réunion d’ouverture:le commencement des opérations de

réalisation (organisation de la réunion, ordre du jour
(présentation, rapport d’orientation, RDV et contacts…))
 Programme d’audit: c’est un document contractuel, un
planning de travail, un fil conducteur…
 Le questionnaire d’audit: questionnaire spécifique à la
mission d’audit.
 Questions fondamentales: qui?, quoi?, où?quand?
Comment?
Sur le terrain, le travail d’audit suit la
démarche suivante:
 Découpage séquentiel ou logique des opérations
pour identifier les risques éventuels;
 Définition des objectifs et établissement d’un
programme de travail;
 Élaboration d’un questionnaire pour chaque point
du programme
 Chaque anomalie va donneur lieu à une FRAP ou
une analyse causale
Exemple de FRAP: feuille de révélation et
d’analyse de problème

Feuille de révélation et d’analyse de problème

FRAP N°….
Problème:…………………………………………..
Constat:…………………………………………
Causes:…………..;
conséquences:
Recommandations:
Établi par:
3. la conclusion (le rapport d’audit)

Le projet de rapport d’audit:

- Un ensemble de FRAP
-Il n’est pas encore validé
-Les recommandations n’ont encore reçu les réponses des
audités

La réunion de La validation du projet

clôture de rapport
« Le rapport d’audit »

Le rapport d'audit doit comporter les éléments suivants :

1. Intitulé
2. Destinataire
3. Paragraphe de présentation ou d'introduction
Ex: l’introduction d’un audit financier doit comporter l'identification
des états financiers audités et le rappel des responsabilités respectives de
la direction de l'institution et de l'auditeur
4. Paragraphe portant sur le champ de l'audit (faisant
référence aux normes applicables, et décrivant le travail
effectué par l'auditeur)
5. Paragraphe d'opinion (indiquant l'opinion exprimée par
l'auditeur sur les états financiers)
6. Signature de l'auditeur
7. Date du rapport
8. Adresse de l'auditeur
 les étapes d’une mission d’AUDIT
Démarche méthodologique en cinq étapes

Analyse Préparation Réalisation Conclusions

Organisation préalable de des tâches de
de la mission du
l’entité auditée de l’audit
programme
l’audit

TACHES DE CHAQUE ETAPE

Dérouler le
Associer un risque à Rédiger le rapport
Lancer la mission Réunion questionnaire
un programme de Présenter les
Constituer l’équipe d’ouverture Effectuer tests de
travail conclusions du
Définir le contenu Analyser et coter corroboration
Personnalisation du rapport
de l’audit les risques Identifier les forces et
plan de travail
les faiblesses

Les supports de travail

Fiches de tâche
Grille d ’analyse Grille d’analyse
Lettre de mission Grille d’analyse Rapport d ’audit
des risques types du risque et questionnaire
Grille de mission du risque Plan d ’actions
Questionnaire d’audit personnalisé
Questionnaire d ’audit
LES OUTILS DE L’AUDITEUR
 Les outils d’audit
Les outils de l’audit doivent être choisis selon l’objectif de l’audit.
Ces outils ne sont pas spécifiques à l’audit interne et sont utilisés à
de nombreuses fins par d’autres professionnels
Au cours d’une mission d’audit, un ou plusieurs peuvent être
utilisés en même temps pour un même objectif
Deux types d’outils sont généralement distingués:
1. Les outils d’interrogation aident l’auditeur à formuler des
questions ou à répondre à des questions qu’il se pose
2. Les outils de description ou de révélation qui ne présupposent
pas de questions particulières, mais vont aider à mettre en relief les
spécificités des situations rencontrées.
 I. Les outils d’interrogation

1. Sondages statistiques sur la base de données existantes

Traitement de l’information statistique:
Premier niveau: tris à plat, tri croisé
Deuxième niveau: statistiques fournies par le service contrôle de
gestion. Rappelons que ce service est considéré comme un
pourvoyeur d’information pour l’audit interne.
Troisième niveau: sondage statistique est une méthode qui
permet à partir d’un échantillon prélevé de façon aléatoire
dans une population de référence d’extrapoler à une
population, les observations faites sur l’échantillon.
2. Les interviews
2.1 Définition et conditions d’interview
L’interview n’est pas un entretien, ni une conversation, ni un
interrogatoire.
En audit, l’interview est COOPERATIF
Conditions d’une bonne interview:
-Respecter la voie hiérarchique
-Rappeler clairement la mission et ses objectifs
-Conserver l’approche système, l’auditeur ne s’intéresse pas
aux hommes
-Savoir écouter
2.2 Étapes de l’interview
-Préparer l’interview (définir le sujet de l’interview, connaître
la personne, connaître l’objet, élaborer les questions
-Début de l’interview (présentation, rappel de l’objet de la
mission,…)
-Questions ( questions ouvertes, formulations simples, sens
de l’écoute…)
-Conclusion de l’interview (validation générale, résumé pour
s’assurer qu’il n’y a pas d’erreur d’interprétation et
d’omission…). La conclusion consiste aussi à demander à
l’audité si quelques autres points ne méritent pas, selon lui,
d’être abordés, s’il n’existe pas en complément des personnes
à interroger ou des documents à consulter.
-Remerciements
 Outils descriptifs

1. L’observation physique
en plus des interviews, l’auditeur ne reste pas dans son
bureau. Il effectue des visites sur le terrain
l’observation exige trois conditions:
a. elle ne doit pas être clandestine
b. elle ne doit pas être ponctuelle
c. elle doit être validée
 Que peut-on observer?

-Les processus: comment se déroule une opération de recrutement,

comment se déroule la sortie des camions, comment se déroule
l’établissement, comment se déroule l’achat de MP, ……
-Comment se déroule le mandatement ; le reglement ………..
-Les biens: l’inventaire, quantité, qualité,
-Les documents: documents comptables, notes, procédures, papiers
divers,
-Les comportements: l’auditeur peut observer que personne ne présente
sa carte d’identité à l’entrée des bureaux, le port du casque,
Comment observer?
-L’observation directe: ex: les employés ne présentent pas leurs cartes à
l’entrée des bureaux
-L’observation indirecte: elle fait appel à un tiers qui va observer pour le
compte de l’auditeur et va lui communiquer le résultat de son observation.
2. La narration
L’auditeur se contente d’écouter et de noter. La narration a
pour objet de faire décrire un cadre général

Inconvénients:
La difficulté à retrouver les informations recherchées
Avantages:
Création d’un bon climat entre auditeur et audité
Richesse des informations obtenues
 AUDIT

FINANCIER COMPTABLE

46
 Audit interne et contrôle
interne
Audit interne et contrôle interne (suite)

L’audit interne Le contrôle interne

intervient: intervient:
1. Sur mandat de la haute 1. Sous sa propre initiative ou à
direction de l’entreprise la demande de sa hiérarchie
2. Dans le cadre d’une 2. Pour des contrôles réguliers et
mission générale spécifiques
Audit interne et contrôle interne (suite)

L’audit interne Le contrôle interne

évalue: évalue:
 les procédures en vue de  de l’action des hommes
détecter les éventuels  donc: détermine les
dysfonctionnements responsabilités et fait
 donc: critique les procédures
éventuellement
et pas les “hommes” (le sanctionner les
“chef” est toujours
responsables
responsable)
Audit interne------- Audit
externe: Différences et
complémentarités
 Différences

o Statut,
o Bénéficiaires de l’audit,
o Objectifs de l’audit,
o Champ d’application de l’audit,
o Prévention des fraudes
o Indépendence,
o Périodicité des audits,
o Méthode.
Complémentarités

o L’audit externe est un complément de l’audit interne,

o Echange de rapports,
o Réunions de travail périodiques,
o Etablissement en commun de planning d’intervention,
o Utilisation d’outils identiques,
o Interdiction de tte immixtion dans la gestion…
Auditeur interne
 Est un employé de l’entreprise Est indépendant
 Sert les besoins de l’entreprise
 Sert aussi les besoins de tiers en informations financières fiables
 Concentre son action sur les événements Futurs
 Auditeur externe
 Vérifie si les états financiers reflètent précisément et de la façon
fiable Les événements passés
 Est directement concerné par la prévention de la fraude
 N’est directement concerné par le contrôle de la fraude que lorsque
 celle-ci est susceptible d’avoir des conséquences significatives sur
 Les etats financiers
DONC
 Par un professionnel avec l’utilisation d’une méthodologie, de techniques et
d’outils pour conduire l’examen de la situation
sur
 - des informations analytiques
- historiques ou prévisionnelles
- internes et externes
- quantitatives et qualitatives
avec
- une opinion responsible indépendante car Elle l’engage de facon
directe
en se référant à des critéres de qualité
régularité
sincérité
efficacité
 le référentiel de l’audit financier et
comptable
 Les normes de l’Audit interne

 Les normes comptables

- Textes de lois (le code du commerce, droit
fiscal ,arrété portant système financier
comptable……..ect
-les procédures internes (plan des comptes,
gestion de la trésorerie, gestion de la caisse,
procédure d’inventaire physique, de provisions pour
stock, créances et IDR, d’immobilisation par composant
- les principes comptables financiers fondamentaux
la continuité d’exploitation, l’indépendence des
exercices, la permanence des méthodes…….
Les vérifications de l’Audit financier
comptable porte sur:
 l’intégralité
 L’éxactitude
 La valorisation (évaluation )
 Séparation des exercices
 Droit et obligations
 Présentation et informations (les informations
produites par l’entreprise sont dans les comptes
conformément aux règles comptables
Objectifs de l’audit financier comptable
 Assurer la protection du patrimoine
 Veiller à la qualité du systéme d’information
 S’assurer de la conformité des actions aux lois
et procédures
 Conduire à l’utilisation optimale des ressources
 Limiter les cas de fraudes
 Prévenir les risques
Mise en œuvre de l’audit financier comptable
 Repose sur :
 L’appréciation des risques de nature à

engendrer des anomalies pouvant altérer le

résultat , la situation financière,
ces risques sont associés :
- aux décisions prises par les dirigeants
- à la situation financière de l’entreprise
-aux limites intrinsèques du contrôle interne
Finalités du Bon Usage de l'Audit Financier
comptable
 
 
·      attirer la confiance des tiers

·   améliorer la sécurité des dirigeants

·  fiabilité des informations de gestion

d'usage interne
·       
·       optimisation des ressources de contrôle
AUDIT DES ETATS FINANCIERS

1- BILAN 2- COMPTE DES RESULTATS

 IMMOBILISATIONS
 STOCKS  Produits
 CREANCES
 FONDS PROPRES  charges
 DETTES
 Audit des Etats financiers
 1- Audit du bilan poste par poste:
 Objectifs d’audit du compte
 Procédures analytiques générales et particulières

 2- Audit du compte de résultat, charges et

produits
 Objectifs d’audit du compte
 Procédures analytiques générales et particulières

62
 Audit du bilan

 détermination des principaux objectifs

d’audit des comptes de bilan
 détermination du niveau des exigences
d’audit:exactitude, exhaustivité, correcte
évaluation
 détermination de procédures d’audit

63
 Audit du bilan
Immobilisations corporelles
 Objectifs d'audit du compte
 Les principaux objectifs d'audit des immobilisations corporelles consistent à vérifier que :

 Toutes les immobilisations corporelles apparaissant au bilan sont détenues par l'EPE ou
par des tiers pour le compte de l'EPE (vérification de l’existence).

 Toutes les immobilisations corporelles possédées par l'EPE à la date de clôture

apparaissent au bilan (vérification de l’exhaustivité).

 Les immobilisations corporelles sont comptabilisées pour des montants appropriés (en
tenant compte des amortissements cumulés, pertes de valeur ou dépréciations). Les coûts
des immobilisations corporelles sont répartis sur les exercices comptables concernés de
façon systématique et rationnelle. Les coûts non amortis des immobilisations corporelles
utilisées pour l'activité normale de l'EPE sont considérés comme recouvrables par
l'utilisation future. Les immobilisations corporelles destinées à être cédées sont
comptabilisées à la valeur la plus basse du coût (sous déduction des amortissements
cumulés) ou de la valeur de réalisation (vérification de la valeur)
 L'EPE possède, ou a des droits sur, toutes les immobilisations corporelles apparaissant au
bilan à la date de clôture. Toutes les immobilisations corporelles sont libres de privilèges,
engagements, hypothèques, garanties ou limitations au droit de propriété ou d'utilisation,
ou, dans le cas contraire, ces privilèges, engagements, hypothèques, garanties, et
limitations sont identifiés (vérification des obligations).
 Les comptes d'immobilisations corporelles et les comptes qui s'y rattachent sont
correctement présentés, imputés et décrits dans les comptes annuels.
64
 Audit du bilan
Immobilisations corporelles

 Procédures d'examen analytique

 Revoir le tableau de synthèse des immobilisations corporelles par catégorie et par lieu
géographique, avec indication des acquisitions, cessions ou retraits intervenus au cours
de l'exercice; comparer avec les exercices précédents,
 Comparer les amortissements et dotations aux amortissements par rapport aux
immobilisations brutes. Vérifier le caractère raisonnable des changements par rapport à
l'exercice précédent.

 Vérifier le caractère raisonnable des comptes d'amortissements en tenant compte des

soldes de l'exercice précédent et de l'incidence des acquisitions et des cessions.

65
 Audit du bilan
Immobilisations corporelles

 Procédures générales
 Vérifier les calculs des intérêts incorporés dans les immobilisations pour vérifier que les méthodes,
taux, montants, et périodes d'immobilisations utilisés sont appropriés.

 Examiner les contrats de location pour vérifier que les loyers sont correctement imputés (charges
dans les comptes annuels, possibilité de porter en immobilisations certains biens en crédit-bail dans
les comptes consolidés; vérifier que leur comptabilisation est appropriée ; vérifier que les
informations nécessaires sont données dans les comptes annuels.

 Rechercher les éléments inhabituels dans les comptes d'immobilisations corporelles et dans les
comptes qui s'y rattachent.

 S'assurer que les raisons d'acquisitions et de cessions inhabituelles sont cohérentes avec
l'activité de l‘EPE.

66
 Audit du bilan
Immobilisations corporelles
 Vérifier les justificatifs de propriété (par exemple, confirmation de cadastre, ou certificat d'immatriculation
pour les véhicules) des immobilisations corporelles ou les justificatifs des droits d'utilisation .Obtenir des
confirmations directes de propriété si les actes notariés sont déposés chez un tiers.

 Revoir les procès-verbaux, conventions, et autres documents (par exemple, confirmations des banques et des
organismes financiers) pour mettre en évidence d'éventuels privilèges, engagements, hypothèques, garanties et
limitations au droit de propriété ou d'utilisation, sur les immobilisations corporelles.

 Rechercher dans les procès-verbaux, conventions, budgets d'investissements et autorisations d'investissement

ultérieures, l'existence de plans ou d'engagements d'acquisitions (y compris de locations), de cessions, de
retraits.

 En utilisant les informations recueillies lors des entretiens, visites et de notre revue du fichier des
immobilisations, identifier les éventuelles immobilisations corporelles significatives qui ne seraient pas en
service. Envisager la possibilité que certaines immobilisations corporelles soient mises hors service dans un
avenir proche (par exemple, suite à une chute significative de production ou à un changement de lignes de
produits).

67
 Audit du bilan
Immobilisations corporelles

 Vérifier que les immobilisations corporelles destinées à être vendues ou qui ne sont
plus utilisées sont comptabilisées à leur valeur de réalisation.

 Vérifier, pour les immobilisations utilisées par l’EPE dans le cadre de son activité,
que, lorsqu'il y a lieu, une comparaison est faite à la date d'inventaire entre la valeur
nette comptable et la valeur actuelle,

 Obtenir ou établir un tableau des mouvements de l'exercice des comptes

d'immobilisations corporelles et des amortissements.

 Pointer les soldes d'ouverture avec les feuilles de travail de l'exercice précédent, la
dotation aux amortissements et les soldes de clôture avec le grand-livre et les comptes
annuels.

68
 Audit du bilan
Immobilisations corporelles

 Noter la politique de capitalisation, s'assurer qu'elle est conforme aux principes comptables
généralement admis et appliquée de façon constante. Porter une attention particulière aux points
suivants :
 - Réévaluation des actifs (opportunité, base d'évaluation).
 - Immobilisations faites par l‘EPE pour lui-même (évaluation).
 - Immobilisations non utilisées (détection et valeur actuelle).
 - Pièces de rechange immobilisées ou stockées.
 - Frais de réparation augmentant ou non la durée de vie des immobilisations.
 - Enregistrement en charges d'immobilisations de faible valeur.

 Vérifier l'existence physique des immobilisations corporelles importantes afin de s'assurer qu'elles
existent, et qu'elles sont utilisées. Si un inventaire physique a eu lieu, s'assurer que le fichier des
immobilisations et les livres ont été ajustés en fonction des résultats.
 Procéder à une demande de confirmation directe pour les immobilisations chez les tiers.
 Vérifier avec les pièces justificatives les principales cessions de l'exercice ;
vérifier les écritures comptables correspondantes.

69
 Audit du bilan
Immobilisations corporelles

 Vérifier avec les pièces justificatives les principales cessions de l'exercice ; vérifier les
écritures comptables correspondantes.
 S'assurer que les montants sont immobilisés en conformité avec les principes comptables
généralement admis :
 immobilisation des frais accessoires (frais de transport, d'installation et de montage, etc) ;
 non immobilisation des taxes récupérables, des droits de mutation, honoraires et frais
d'actes et de certains frais financiers, etc. ;
 enregistrement au cours du jour de l'opération des immobilisations acquises en devises ;

 comptabilisation au coût réel de production des immobilisations créées par l'entreprise pour
elle-même, y compris, éventuellement, le coût des intérêts pendant la période de fabrication
;
 imputation en immobilisations ou en charges des dépenses d'entretien ou de réparation,
en charges ou en stocks des pièces de rechange ;
 évaluation à leur valeur actuelle des immobilisations non utilisées ;

70
 Audit du bilan
Immobilisations corporelles

 Vérifier que le compte d'immobilisations en cours ne contient pas des actifs déjà en service.
 S'assurer que les immobilisations sont imputées dans les bons comptes d'immobilisations.
 S'assurer que les amortissements pour dépréciation des immobilisations et, éventuellement,
les provisions pour dépréciation sont comptabilisés en conformité avec les principes
comptables généralement admis :
 noter la politique d'amortissement et vérifier qu'elle est appliquée de façon constante par
rapport à l'exercice précédent ;
 juger si les durées de vie estimées sont appropriées ;
 vérifier que seuls les amortissements pouvant être considérés comme économiques sont
enregistrés en réduction du coût des immobilisations ;
 si la durée d'utilisation d'un bien est nettement inférieure à sa durée probable de vie,
vérifier, s'il y a lieu, que l'amortissement est calculé en tenant compte d'une valeur
résiduelle. Vérifier l'évaluation de cette valeur résiduelle;
 juger de l'opportunité de constituer des provisions pour dépréciation

71
 Audit du bilan
Immobilisations corporelles

 vérifier l'amortissement prorata temporis des acquisitions de l'année ;

 vérifier que les dotations de l'exercice aux comptes d'amortissement sont correctement
calculées ;
 vérifier le traitement des amortissements ayant fait l'objet d'une réévaluation légale ;
 en cas de changement de méthode ou de taux d'amortissement, apprécier l'impact de ce
changement et obtenir une justification de ce changement.

72
 Audit du bilan
Immobilisations incorporelles
 Objectifs d'audit du compte
 Les principaux objectifs d'audit des immobilisations incorporelles consistent à vérifier que :
 Toutes les immobilisations incorporelles identifiables comptabilisées existent et/ou appartiennent
à l'EPE ; toutes les immobilisations incorporelles non identifiables comptabilisées ont été
acquises. Toutes les charges comptabilisées dans ces comptes répondent aux critères requis (frais
d'établissement, frais de recherche et de développement) (vérification de l’existence).
 Toutes les immobilisations incorporelles immobilisables possédées par l'EPE apparaissent au
bilan (vérification de l’exactitude).
 Les immobilisations incorporelles apparaissent au bilan pour des montants appropriés. Les frais
d'établissement et les frais de recherche et de développement sont répartis de façon systématique
et rationnelle sur les exercices qui en bénéficient (vérification de la valeur).
 L'EPE possède, ou a des droits sur, les immobilisations incorporelles identifiables apparaissant au
bilan. Les immobilisations incorporelles sont libres de privilèges, engagements ou autres
garanties, ou, dans le cas contraire, ces privilèges, engagements, ou autres preuves
sont identifiés (vérification des obligations).
 Les comptes d'immobilisations incorporelles, et les autres comptes qui s‘y rattachent sont
correctement présentés, imputés et décrits dans les comptes annuels.

73
 Audit du bilan
Immobilisations incorporelles

 Procédures d'examen analytique

 Comparer les soldes des comptes avec ceux des exercices précédents et
enquêter sur les changements inattendus (ou l'absence de changements
attendus).

74
 Audit du bilan
Immobilisations incorporelles

 Procédures générales
 Rechercher les éléments inhabituels dans les comptes d'immobilisations incorporelles, et dans les
autres comptes qui s'y rattachent.
 Obtenir ou établir un tableau des mouvements de l'exercice des comptes d'immobilisations
incorporelles et des amortissements correspondants.
 Pointer les soldes d'ouverture avec les feuilles de travail de l'exercice précédent, la dotation aux
amortissements et les soldes de clôture avec le grand-livre et les comptes annuels.
 S'assurer que les frais d'établissement sont évalués et comptabilisés conformément aux principes
comptables généralement admis, appliqués de façon constante :
 noter la politique de capitalisation de ces frais et vérifier qu'elle est appliquée de façon constante ;
 vérifier que ces frais d'établissement ne comprennent que des frais de constitution, de premier
établissement (prospection, publicité, etc.), et d'augmentation ou de transformation du capital ;

75
 Audit du bilan
Immobilisations incorporelles

 apprécier si les frais de prospection et de publicité enregistrés en frais d'établissement sont

susceptibles de créer un accroissement des bénéfices futurs.
 S'assurer que les frais de recherche et de développement sont évalués et comptabilisés
conformément aux principes comptables généralement admis, appliqués de façon constante :
 noter la politique de capitalisation de ces frais et vérifier qu'elle est appliquée de façon
constante,
 vérifier que les projets en cause sont nettement individualisés, leur coût distinctement établi,
et qu'ils ont de sérieuses chances de réussite technique et de rentabilité commerciale.
 Vérifier en cas de prise de brevet consécutive à des recherches liées à la réalisation de projets,
que le compte concessions et droits similaires n'est débité que d'une valeur au plus égale à la
fraction non amortie des frais correspondants inscrits en frais de recherche et de
développement.

76
 Audit du bilan
Immobilisations incorporelles

 En matière de dépenses de logiciels, procéder aux contrôles suivants :

 vérifier que la distinction "logiciels à usage interne" et "logiciels à usage commercial" a été
respectée pour le traitement comptable ;
 s'assurer que les logiciels acquis ou créés à usage interne sont considérés comme des
immobilisations incorporelles ;
 s'assurer que les logiciels à usage commercial :acquis ou créés, utilisés par l‘EPE comme un moyen
d'exploitation sont traités comme des immobilisations incorporelles, acquis ou créés, destinés à être
vendus, sont traités comme des stocks,
 vérifier que l'inscription à l'actif d'un logiciel créé est subordonnée au respect simultané de
l'intégralité des conditions prévues (existence d'outils de gestion adaptés au suivi du projet,
indication concrète de l'intention d'affecter de façon durable à l'activité de l'entreprise le logiciel
produit, sérieuses chances de réussite technique et, pour les logiciels à usage commercial, de
rentabilité commerciale) ;
 en cas de cession, vérifier les écritures comptables correspondantes.

77
 Audit du bilan
Immobilisations incorporelles

.
 S'assurer que les amortissements des immobilisations incorporelles sont enregistrés en conformité
avec les principes comptables généralement admis, appliqués de façon constante :
 noter la politique d'amortissement et vérifier qu'elle est appliquée de façon constante par rapport à
l'exercice précédent ;
 vérifier que les frais d'établissement et les frais de recherche et de développement sont amortis
systématiquement dans un délai n'excédant pas 5 ans ;
 vérifier que les logiciels sont amortis sur leur durée probable d'utilisation, à compter soit de la date
d'acquisition, soit de la date d'achèvement ; vérifier le traitement fiscal, notamment en matière de
date de départ, durée d'amortissement, etc. ;
 juger le bien-fondé d'un amortissement du fonds commercial, notamment s'il ne bénéficie pas d'une
protection juridique lui donnant une valeur certaine ;
 vérifier la comptabilisation annuelle des amortissements, et le retrait des comptes
de frais d'établissement et de frais de recherche et de développement à l'année
qui suit leur amortissement total.

78
 Audit du bilan
immobilisations financières
 Objectifs d'audit du compte
 Les principaux objectifs d'audit des immobilisations financières (titres, créances rattachées à des participations et prêts)
et des produits financiers qui s'y rattachent consistent à vérifier que :
 Toutes les immobilisations financières apparaissant au bilan sont détenues par l'entreprise ou par un dépositaire pour le
compte de l'EPE. Tous les produits financiers comptabilisés relatifs aux immobilisations financières sont acquis à l'EPE
à la date de clôture (vérification de l’existence).
 Toutes les immobilisations financières possédées par l‘EPE à la date de clôture apparaissent au bilan. Tous les produits
financiers, relatifs aux immobilisations financières, acquis à la date de clôture ont été comptabilisés (vérification de
l’exhaustivité).
 Les immobilisations financières apparaissent au bilan pour des montants appropriés. Les produits financiers figurant
dans le compte de résultat ont été correctement déterminés (vérification de la valeur)
 L'EPE possède, ou a des droits sur, les immobilisations financières apparaissant au bilan. Toutes les immobilisations
financières sont libres de privilèges, engagements, nantissements ou autres garanties, ou, dans le cas contraire, ces
privilèges, engagements, nantissements ou autres garanties sont identifiés (vérification des obligations).

79
 Audit du bilan
immobilisations financières

 Procédures d'examen analytique

 Comparer les soldes avec ceux des exercices précédents, et enquêter sur les changements inattendus
(ou l'absence de changements attendus).

 Effectuer un test global sur le caractère raisonnable des produits financiers, en multipliant les taux
d'intérêts moyens par la moyenne des montants investis en immobilisations financières.

80
 Audit du bilan
immobilisations financières
 Procédures générales
 Noter la présence d'éventuelles opérations inhabituelles sur les immobilisations financières (par exemple, titres à
risque élevé).

 Examiner les procédures utilisées pour vérifier que les baisses de valeur de marché des titres n'ont pas un caractère
temporaire, et, à défaut, vérifier que cette perte de valeur a été correctement enregistrée.

 Déterminer les raisons des acquisitions et cessions, ainsi que les bases d'évaluation de ces opérations.

 En cas de cession, vérifier l'annulation de la valeur d'entrée des titres par le débit des charges exceptionnelles,
l'encaissement du prix de cession et sa comptabilisation dans les produits exceptionnels, la reprise des provisions
pour dépréciation comptabilisées.

81
 Audit du bilan
Stocks et en-cours

 Objectifs d'audit du compte

 Les principaux objectifs d'audit des stocks et en-cours consistent à vérifier que :
 Tous les stocks et en-cours apparaissant au bilan sont détenus par l'entreprise ou par des
tiers pour le compte de l'EPE (vérification de l’existence).
 Tous les stocks et en-cours appartenant à l'entreprise à la date de clôture apparaissent au
bilan (vérification de l’exhaustivité).
 Les stocks et en-cours sont comptabilisés à la valeur la plus basse du coût de revient ou
de leur valeur de réalisation. La détermination du coût de revient et des valeurs de
réalisation est appropriée, et comprend les provisions adéquates pour tenir compte des
stocks excédentaires, stocks à rotation lente, stocks obsolètes, et produits endommagés,
ainsi que des pertes sur les engagements d'achats ou de ventes (vérification de la valeur).
 L'EPE possède, ou a légalement droit à, tous les stocks et en-cours apparaissant au bilan.
Tous les stocks sont libres de privilèges, gages, nantissements ou garanties, ou,
dans le cas contraire ces privilèges, gages, nantissements ou garanties sont identifiés
(vérification des obligations).

82
 Audit du bilan
Stocks et en-cours

 Procédures d'examen analytique et générales

 Comparer la rotation des stocks de l'exercice avec celle des exercices précédents, en fonction des
coûts de revient, des quantités vendues ou produites.
 Comparer les quantités en stock et/ou les coûts de revient, par établissement, par type de stocks, et
par produit avec les mêmes éléments des exercices précédents.
 Comparer les quantités en stock par produit avec les quantités vendues ou consommées.
 Comparer les ratios de marge brute de l'exercice (par mois, par établissement et par ligne de produit)
avec ceux des exercices précédents, et/ou avec les moyennes du secteur.
 Comparer les comptes de coût des séjours de l'exercice avec ceux des exercices précédents et avec le
budget de l'exercice (en valeur ou en pourcentage), et enquêter sur toute fluctuation importante ou
inhabituelle ou sur l'absence de fluctuations
attendues.
 Comparer les comptes de charges de personnel de l'exercice par catégorie
avec ceux de l'exercice précédent et avec le budget, et enquêter sur toute
fluctuation importante/inhabituelle ou sur l'absence de fluctuations attendues.

83
 Audit du bilan
Stocks et en-cours

 Comparer par rapport aux exercices précédents les rapports entre les charges de personnel et d'une
part le coût des prestations (par exemple, en pourcentage).

 Comparer les consommations de matières premières budgétées avec les réalisations.

 Comparer les quantités produites selon les rapports de production avec les réceptions de produits
finis comptabilisées en magasin.

 Comparer par rapport aux exercices précédents les rapports entre les matières premières, la main-
d'œuvre directe et les frais généraux de production, et le coût des prestations (par exemple, en
pourcentage). Enquêter sur toute fluctuation inhabituelle significative ou sur l'absence de
fluctuations attendues.

84
 Audit du bilan
Stocks et en-cours

 Valorisation
 Comparer le coût unitaire moyen figurant en coût des ventes pour l'exercice, par type de prestation,
avec les coûts utilisés en fin d'année pour la valorisation des stocks.

 Comparer les coûts unitaires des éléments en stocks avec ceux des exercices précédents et enquêter
sur tout changement important et/ou tendance inhabituelle.

 Comparer les rapports entre la main-d'œuvre directe et les frais généraux de production, et les
matières premières utilisées en production avec les mêmes rapports dans les stocks de clôture.
Comparer avec les exercices précédents.

 Revoir les comptes de résultat analytiques par ligne d’actes et de séjours et la rentabilité globale
pour vérifier que les prix de vente permettent une récupération des coûts.

85
 Audit du bilan
Stocks et en-cours

 Stocks excédentaires et obsolètes

 Comparer les prévisions d’activité en quantité avec les prévisions d’activité du secteur.

 Comparer les quantités en stock et celles faisant l'objet d'un engagement d'achat avec les quantités
nécessaires à la production et/ou avec les prévisions d’activité.

 Comparer les quantités en stock avec les capacités de production et de stockage.

 Comparer par rapport à l'exercice précédent les provisions pour stocks excédentaires et obsolètes, les
stocks détruits, et les charges correspondantes, en pourcentage des stocks et du coût des ventes.

 Comparer par rapport à l'exercice précédent le ratio de rotation des stocks, par catégorie de stock et
par ligne de produit.

 Faire une comparaison mensuelle/annuelle des achats et/ou de la production, en valeur, (par
services/par pôle) pour l'exercice et l'exercice précédent.

 Comparer les stocks excédentaires et obsolètes avec les tendances du secteur.

86
 Audit du bilan
Créances (clients et autres créances)

 Objectifs d'audit du compte

 Les principaux objectifs d'audit des clients et comptes rattachés consistent à vérifier que :
 Toutes les créances clients figurant au bilan représentent des créances réelles de l’EPE (vérification
de l’existence).
 Toutes les créances clients de l'EPE figurent au bilan (vérification de l’exhaustivité).
 Les créances clients sont comptabilisées à leur valeur de réalisation (recouvrable) en tenant compte
des provisions nécessaires (c'est-à-dire que les créances sont correctement évaluées à leur valeur
d'origine et qu'il est tenu compte, par le biais de provisions, des montants non recouvrables, retours,
et autres éléments à provisionner) (vérification de la valeur).
 L'EPE possède, ou a légalement droit à, toutes les créances clients figurant au bilan à la date de
clôture. Toutes les créances clients sont libres de privilèges, engagements, ou autres garanties, ou,
dans le cas contraire, ces privilèges, engagements, ou autres garanties ont été identifiés (vérification
des obligations)
 Les créances clients sont correctement présentées, imputées et décrites dans
les états financiers, conformément aux principes comptables généralement admis,
appliqués de façon constante.

87
 Audit du bilan
Créances (clients et autres créances)

 Procédures d'examen analytique

 Comparer la balance par ancienneté des créances avec celles des exercices précédents, et noter tous
changements importants (par exemple, changements de la part des clients principaux dans le total
des montants en retard de règlement, changements dans la proportion des soldes créditeurs, etc.).

 Comparer par rapport aux exercices précédents, en pourcentage des comptes clients et des actes
facturés, les comptes passés en pertes, la dotation à la provision pour dépréciation et la provision
pour dépréciation des créances clients. Apprécier la tendance en fonction des conditions
économiques actuelles.

88
 Audit du bilan
Créances (clients et autres créances)

 Comparer par rapport aux exercices précédents les créances clients en pourcentage du montant
facturés, et apprécier le caractère raisonnable du pourcentage de l'exercice en fonction des conditions
économiques actuelles, des politiques de crédit, de la recouvrabilité, etc.

 Comparer les ratios de rotation des créances clients et de durée moyenne de recouvrement avec ceux
de l'exercice précédent ; apprécier le caractère raisonnable des montants de l'exercice en fonction des
conditions économiques actuelles, des politiques de crédit, de la recouvrabilité, etc.

 Comparer la balance par ancienneté des créances avec l'historique du client et avec les pratiques du
secteur.

89
 Audit du bilan
Créances (clients et autres créances)

 Provisions
 Examiner les mouvements des provisions pour créances douteuses et des comptes de charges correspondants au
cours de l'exercice.

 Examiner les mouvements des provisions pour , retours, garanties, et éléments similaires intervenus au cours de
l'exercice.

 Evaluer le caractère adéquat des provisions pour retours, garanties, et éléments similaires à la date de clôture.

 Vérifier l'exactitude de la ventilation de la balance par ancienneté des créances en rapprochant certains montants
des comptes clients ou des pièces justificatives, et réciproquement. Vérifier l'exactitude arithmétique de la
balance par ancienneté des créances.

 Obtenir les documents justificatifs pour les montants comptabilisés en pertes sur créances irrécouvrables au
cours de l'exercice ; en vérifier le bien-fondé ainsi que celui de la reprise éventuelle de provision.

 Revoir les règlements reçus après la date de clôture ou la date de confirmation.

 Obtenir ou établir un tableau de variation de la provision pour créances douteuses au cours de l'exercice

90
 Audit du bilan
Disponibilités

 Objectifs d'audit du compte

Les principaux objectifs d'audit des disponibilités consistent à vérifier que :

 Toutes les disponibilités apparaissant au bilan sont détenues par l’EPE ou par des tiers (par exemple,
une banque) pour le compte de l'EPE(vérification de l’existence).
 Toutes les disponibilités de l'EPE à la date de clôture apparaissent au bilan (vérification de
l’exhaustivité).
 Les disponibilités sont comptabilisées à leur valeur de réalisation (vérification de la valeur)

 L'EPE possède, ou a légalement droit à, toutes les disponibilités apparaissant au bilan à la date de
clôture. Les disponibilités sont libres de toutes limitations dans leur utilisation, de tous privilèges ou
autres garanties, ou, dans le cas contraire, ces limitations, privilèges, ou autres garanties sont
identifiés (vérification des obligations).
 Les disponibilités sont correctement présentées, imputées et décrites dans les comptes annuels,
conformément aux principes comptables généralement admis, appliqués de façon constante.

91
 Audit du bilan
Disponibilités

 Procédures d'examen analytique

 Comparer les soldes des comptes de disponibilités avec ceux des exercices précédents et enquêter
sur les changements inattendus (par exemple, soldes créditeurs, soldes d'une importance
inhabituelle, nouveaux comptes, comptes clôturés) ou sur l'absence de changements attendus.

 Comparer les intérêts perçus et/ou payés par rapport au solde moyen des disponibilités et/ou des
découverts bancaires.

92
 Audit du bilan
Disponibilités

 Procédures générales
 Rechercher les éléments anormaux dans les comptes de disponibilités .

 Rechercher les éléments anormaux dans les journaux de décaissements et

d'encaissements ; enquêter sur les éventuels éléments relevés.

 Rechercher dans les confirmations bancaires, procès-verbaux, contrats d'emprunt et

autres documents, des informations éventuelles sur des blocages de fonds ou des
restrictions quant à l'utilisation des fonds.

 Envisager les conséquences d'un recours fréquent aux découverts pour financer le fonds
de roulement. Obtenir un détail des comptes et les rapprocher du grand-livre et des
comptes annuels.

93
 Audit du bilan

Capitaux propres
Objectifs d'audit du compte
 Les principaux objectifs d'audit des capitaux propres consistent à vérifier que :
 Tous les comptes de capitaux propres apparaissant au bilan soit représentent des actions ou autres
parts de capital, soit reflètent d'autres opérations régulièrement autorisées et qui sont comptabilisées
de façon appropriée dans les comptes de capitaux propres (vérification de l’existence).
 Toutes les actions ou autres parts de capital, ainsi que toutes les autres opérations autorisées qui
affectent les comptes de capitaux propres à la date de clôture, apparaissent dans les comptes de
capitaux propres (vérification de l’exhaustivité).
 Les comptes de capitaux propres apparaissent au bilan pour un montant approprié (vérification de la
valeur).
 Les comptes de capitaux propres sont correctement présentés, imputés et décrits dans les comptes
annuels, conformément aux principes comptables généralement admis, appliqués de façon constante.

94
 Audit du bilan
dettes fournisseurs

Objectifs d'audit du compte

Les principaux objectifs d'audit des fournisseurs et comptes rattachés consistent à vérifier que
:

 Tous les dettes fournisseurs figurant au bilan correspondent à des dettes réelles dues aux
fournisseurs ou autres créditeurs de l’EPE pour des produits ou des prestations reçus
(vérification de l’existence).
 Toutes les dettes fournisseurs de l’EPE à la date de clôture sont comptabilisées au bilan
(vérification de l’exhaustivité).
 Les comptes fournisseurs et comptes rattachés reflètent les sommes dues à la date de clôture
(vérification de la valeur).
 Les comptes fournisseurs et comptes rattachés apparaissant au bilan correspondent à des
passifs exigibles de l'entreprise à la date de clôture. Les comptes fournisseurs et comptes
rattachés ne sont pas couverts par des garanties sur les actifs, privilèges ou autres
nantissements sauf indication contraire (vérification des obligations).
 Les comptes fournisseurs et comptes rattachés sont correctement présentés, imputés et
décrits dans les comptes annuels conformément aux principes comptables
généralement admis, appliqués de façon constante.

95
 Audit du bilan
dettes fournisseurs

 Procédures d'examen analytique

 Comparer la balance des comptes individuels avec celles des exercices précédents et enquêter sur les
changements inattendus (par exemple, changements dans les fournisseurs principaux, dans la
proportion des soldes débiteurs, dans l'ancienneté des soldes) ou sur l'absence de changements
attendus.

 Comparer le ratio délai de paiement de l'exercice avec celui des exercices précédents .

96
 Audit du bilan
dettes fournisseurs

 Procédures générales
 Vérifier les imputations comptables du journal des achats en comparant la nature des produits ou prestations achetés avec
les intitulés des comptes.

 Revoir les avoirs et autres ajustements similaires intervenus après la date de clôture.
 Pointer les soldes de clôture des comptes fournisseurs et comptes rattachés avec le grand-livre et les comptes annuels.

 Pointer le solde des comptes fournisseurs et effets à payer figurant au bilan avec la balance fournisseurs ou, éventuellement,
avec le total de l'échéancier fournisseurs et l'échéancier des effets à payer.

 Vérifier la ventilation entre comptes fournisseurs, comptes rattachés et autres dettes.

 Rapprocher les montants importants des soldes fournisseurs des factures ou des relevés émis par les fournisseurs, et
s'assurer par sondages de l'apurement en banque des comptes d'effets à payer, sauf pour les soldes ayant fait l'objet d'une
confirmation.

 Vérifier que les comptes fournisseurs débiteurs correspondent à des avances ou acomptes versés et sont classés à l'actif du
bilan.

97
 Audit du bilan
dettes fournisseurs

 Revoir les principaux contrats signés avec les fournisseurs afin de s'assurer qu'il n'existe pas
d'engagements d'achats à des prix excédant leur valeur probable de réalisation.

 Vérifier que toutes les informations relatives aux comptes fournisseurs et comptes rattachés sont
incluses dans les documents de synthèse et donnent une image fidèle du patrimoine, de la situation
financière et des résultats. Cette annexe comporte notamment l'état des échéances des dettes à la
clôture. Vérifier la régularité et la sincérité de ces informations.

98
 Audit du bilan
dettes fiscales, sociales et autres dettes

 Objectifs d'audit du compte

Les principaux objectifs d'audit des dettes fiscales, sociales et autres dettes, et des comptes de
charges qui s'y rattachent consistent à vérifier que :
 Toutes les dettes fiscales, sociales et autres dettes apparaissant au bilan correspondent à des dettes
réelles. Toutes les charges comptabilisées sont dues par l'EPE à la date de clôture (vérification de l’
existence).
 Toutes les dettes fiscales, sociales et autres dettes de l'EPE à la date de clôture apparaissent au bilan.
Toutes les charges de l'exercice ont été comptabilisées (vérification de l’exhaustivité).
 Les dettes fiscales, sociales et autres dettes sont comptabilisées dans le bilan pour un montant
approprié. Les charges figurant au compte de résultat ont été correctement évaluées (vérification de
la valeur).
 Les dettes fiscales, sociales et autres dettes comptabilisées dans le bilan représentent des passifs
exigibles de l'EPE à la date de clôture (vérification des obligations).
 Les dettes fiscales, sociales et autres dettes, ainsi que les charges qui s'y rattachent sont correctement
présentées, imputées et décrites dans les comptes annuels conformément aux principes comptables
généralement admis, appliqués de façon constante.

99
 2- Audit du compte de résultat
 détermination des principaux objectifs
d’audit du compte de résultat
 détermination du niveau des exigences
d’audit:exactitude, exhaustivité, correcte
évaluation
 détermination de procédures d’audit

100
 CHARGES
Objectifs d'audit du compte
Les principaux objectifs d'audit des charges consistent à vérifier que:

 Toutes les charges apparaissant dans le compte de résultat sont effectivement des charges
réelles de l'entreprise pour l'exercice et se rapportent de façon appropriée aux produits
comptabilisés.

 Toutes les charges encourues durant l'exercice sont incluses dans le compte de résultat
(vérification de l’exhaustivité).

 Les charges sont incluses dans le compte de résultat pour un montant approprié
(vérification de la valeur).

 Les charges sont correctement présentées, imputées et décrites dans les comptes annuels
conformément aux principes comptables généralement admis, appliqués de façon
constante

101
 CHARGES
 Procédures d'examen analytique
 Coût des ventes :
 Comparer les ratios de marge brute de l'exercice avec ceux des exercices précédents et avec le budget
enquêter sur les variations importantes ou inhabituelles ou l'absence de variations attendues.

 Revoir les rapports existant avec le flux des produits, tels qu'analyses de marge brute, comparaisons des
coûts standard et des coûts réels.

 Comparer les rapports de l'exercice entre les coûts de matières, coûts de main-d'œuvre, et coûts des frais
généraux de production et le coût des séjours par rapport aux exercices précédents. Enquêter sur les
variations importantes ou l'absence de variations attendues.

 Comparer les rapports de l'exercice entre coûts de structure dans le coût des séjours et coût de la main-
d'œuvre directe (en heures et/ou en euros) par rapport aux exercices précédents.

 Rapprocher les quantités achetées des quantités vendues. Enquêter sur les différences importantes ou
inhabituelles. Vérifier que les différences trouvées sont prises en compte en variations de stocks.

102
 CHARGES
 Procédures générales
 Rechercher les éléments inhabituels dans les comptes de charges ; enquêter sur les éléments relevés.
 Revoir les composants des comptes importants de régularisation actif et passif pour apprécier leur
caractère raisonnable. Comparer également leurs soldes avec ceux des exercices précédents.
Enquêter sur les variations importantes (ou l'absence de variations attendues).

 Revoir les procès-verbaux, contrats, conventions, budgets et plans afin de détecter de nouvelles
charges qui ont pu être encourues. Enquêter sur les éléments importants relevés.

 Identifier et examiner les éléments pouvant nécessiter une information particulière dans les comptes
annuels, y compris dans l'annexe.

 Rechercher les éléments inhabituels dans le journal des achats ; enquêter sur les éléments relevés.
 Obtenir les analyses détaillées des comptes de charges significatifs. On considérera en particulier les
comptes et procédures suivantes (indépendamment des procédures déjà effectuées par ailleurs)

103
 CHARGES
 Vérifier que toutes les charges encourues dans l'exécution des travaux faits par l‘EPE pour lui-même
et les charges non imputables à l'exploitation de l'exercice ou imputables à des tiers ont été
correctement extournées par l'intermédiaire des comptes appropriés.

 Vérifier que la distinction est correctement opérée entre charges d'exploitation, financières et
exceptionnelles :

 exploitation : charges correspondant à des opérations d'exploitation courante y compris les charges
sur exercices antérieurs, mais à l'exclusion de celles à caractère financier ;

 financier : intérêts, amortissement des primes de remboursement, dépréciation des immobilisations

financières, escomptes, différences de change, et résultat net sur cessions de valeurs mobilières de
placement ;

 exceptionnel : charges relatives à des opérations exceptionnelles en capital (cessions d'éléments

d'actif), de gestion (pénalités et amendes, certaines pertes sur créances) et dotations aux provisions
réglementées.

104
 PRODUITS
Objectifs d'audit du compte
Les principaux objectifs d'audit des produits consistent à vérifier que :
 Toutes les produits inclus dans le compte de résultat correspondent à des livraisons de marchandises
ou à des prestations de services à titre onéreux, intervenues au cours de l'exercice. Tous les autres
produits inclus dans le compte de résultat de l'exercice sont acquis par l‘EPE à la date de clôture. Les
produits correspondant aux exercices futurs ont été différés (vérification de l’existence, de la réalité
et de la valeur).

 Tous les produits acquis par l‘EPE au cours de l'exercice sont inclus dans le compte de résultat
(vérification de l’exhaustivité).

 Les produits sont inclus dans le compte de résultat pour un montant approprié (vérification de la
valeur).

 Les produits sont correctement présentés, imputés et décrits dans les comptes annuels,
conformément aux principes comptables généralement admis, appliqués de façon constante

105
 PRODUITS
 Procédures d'examen analytique

 Général :
 Comparer les comptes de résultat mensuels et enquêter sur les variations inattendues (ou l'absence
de variations attendues).

 Revoir les comparaisons faites par l’EPE entre les produits réalisés et les produits budgétés, par mois
ou par trimestre ; corroborer les raisons identifiées par l’EPE pour expliquer les variations
importantes ; enquêter sur les variations inattendues (ou l'absence de variations attendues) non
identifiées par l’EPE.

106
 PRODUITS
 Recettes :
 Comparer les recettes avec celles prévues au budget et avec celles des exercices précédents, par type
de Produit et par services.

 Comparer le volume des recettes avec les données du secteur, en total ou par zone géographique +
 Comparer les ratios de marge brute avec ceux des exercices précédents, par séjours; Comparer les
recettes des quelques jours précédant et suivant la clôture avec la moyenne des recettes journalières
de l'année.

 Revoir les rapports entre recettes de séjours et coût des séjours , tels qu'analyses de marge brute,
comparaisons entre coûts standard et coûts réels.

 Rapprocher le volume des recettes au comptant avec celui des exercices précédents. Enquêter sur
tout changement inattendu ou l'absence de changements attendus.

 Revoir la marge brute des recettes de traitements externes et la comparer avec celle des exercices
précédents.

107
 PRODUITS
 Identifier tout fait marquant ayant affecté l'activité au cours de l'exercice (lancement ou abandon de
services, création ou abandon de secteurs, faits exceptionnels).

 Comprendre comment le résultat a été réalisé (raisons du bénéfice ou de la perte en distinguant

l'exploitation, le financier et l'exceptionnel, règle de reconnaissance des profits pour les contrats à
long terme).

 En cas de faits exceptionnels au cours de l'exercice, considérer leur impact sur les comptes annuels.
 Vérifier que la distinction est correctement faite entre produits d'exploitation, produits financiers et
produits exceptionnels.

108
 L’EXAMEN, ET LA VERIFICATION DES COMPTES
DES ETATS FIANCIERS ETANT ACHEVES

 L’AUDITEUR SE FORME UNE OPINION

109
Critères à considérer pour prendre sa décision
et exprimer une opinion
 Contrôle interne très insuffisant
 Non respect des textes et des procédures
 Indépendances des exercices non respectés
 Continuité de l’exploitation compromise
 Comptabilité mal tenue
 Rotation du personnel très élevée et anormale
 Risques fiscaux
 Personnels incompétents
 Conflits sociaux

110
 SE FORMER UNE OPINION
 
L'opinion exprimée dans le rapport doit être le juste reflet des conclusions de la
mission telles que reflétées par le dossier et la note de synthèse et être compréhensible
par tout lecteur, même non avisé.
 
Une opinion d'audit appropriée dépend :
 
·        de l'évaluation des résultats des travaux d'audit
 
·        de l'étendue de ces travaux
 
·        de la conformité aux principes comptables généralement admis
 
·        de l'information présentée
 
·        des autres informations financières communiquées avec les états
financiers.
 
 La prise en compte du caractère significatif est primordiale dans la
formation de l'opinion.
Le caractère significatif doit être jugé aussi bien sur des critères quantitatifs
que qualitatifs.

111
 modèle de document « Opinion sans réserve »

Si l’auditeur est satisfait des différentes composantes

auditées, il émettra un avis sans réserve. Cet avis doit être
conforme aux références définis:
-L’information financière a été préparée en utilisant un
référentiel comptable acceptable, appliqué de manière
cohérente et conformément aux exigences et réglementations
en vigueur.
-L’image reflétée par l’information financière est conforme à
la connaissance que l’auditeur a de l’activité de
l’organisation.
-L’information financière est, dans tous ces aspects
significatifs, présentée de façon appropriée.
 Opinion sans réserve
Exemple de rapport d’audit exprimant une opinion sans réserve
Au destinataire
Nous avons audité le bilan de l’entreprise …………………au 31 décembre
19XX, ainsi que le compte de résultat et les flux de trésorerie pour l'exercice clos à
cette date. Ces états financiers relèvent de la responsabilité de la direction de l’netreprise.
Notre responsabilité consiste à exprimer une opinion sur ces états financiers
sur la base de notre audit.
Nous avons effectué notre audit conformément aux Normes internationales d'audit.
Ces normes requièrent que l'audit soit planifié et réalisé en vue d'obtenir l'assurance
raisonnable que les états financiers ne comportent pas d'anomalie significative.
Un audit consiste à examiner, sur la base de tests, les éléments justifiant les données
présentées dans les états financiers. Un audit consiste également à évaluer les principes
comptables appliqués et les estimations significatives faites par la direction, ainsi que
la présentation des états financiers dans leur ensemble. Nous estimons que notre
audit constitue une base raisonnable à l'expression de notre opinion.
À notre avis, les états financiers donnent une image fidèle et sincère de (ou « présentent
sincèrement, dans tous leurs aspects significatifs ») la situation financière de l’entreprise
au 31 décembre 19XX, ainsi que du résultat de ses activités et des mouvements de
trésorerie pour les exercices clos à ces dates, conformément aux Normes internationales
d'audit.
Nom
Date Adresse
Exemple d’opinion avec réserve du fait d’un désaccord
sur les méthodes comptables (méthodes comptables
inappropriées)
Nous avons effectué notre audit selon les... (le reste de la
formule est identique à celle du paragraphe sur l'étendue).
Comme nous l'avons exposé dans l'annexe X sur les états
financiers, ceux-ci ne reflètent pas la valeur des actifs
immobilisés. Cette pratique, à notre avis, n'est pas conforme aux
Normes internationales d'audit. Les actifs immobilisés pour
l'exercice clos au 31 décembre 19XX devraient être de XXX.
En conséquence, les actifs immobilisés devraient être établis et
les réserves devraient être augmentées de XXX. À notre avis,
sous réserve des conséquences sur les états financiers du
problème soulevé dans le paragraphe ci-dessus, les états
financiers donnent une image fidèle et...
 Illustration
Thème

Audit de l’activité
TRESORERIE

115
MERCI DE VOTRE ATTENTION

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