AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER

Pr. A. F-
F- A. Rahmouni
Semestre 8 - ACG
Année universitaire : 2022/2023

CHAPITRE 1 : PRÉSENTATION
GÉNÉRALE DE L’AUDIT
COMPTABLE ET FINANCIER

1
 Introduction du chapitre 1
■ Le besoin de vérifier les informations financières et comptables établies par
les entreprises s’est fait sentir très tôt, impliquant un contrôle des comptes :
à l’origine l’audit est une vérification des comptes des entreprises.

■ La surveillance des comptabilités existe depuis toujours, car un propriétaire

prudent n’a aucune raison particulière d’accorder une confiance absolue au
dirigeant qu’il a nommé pour gérer ses biens.

Introduction du chapitre 1
■ La pratique de l’audit des comptes s’implanta d’abord aux États-Unis durant
le 19e siècle avec l’introduction des investissements Britanniques

■ Ces investisseurs désiraient contrôler par l’intermédiaire de vérificateurs

indépendants (auditeurs externes) la profitabilité de leurs investissements.

■ Ces auditeurs externes anglais implantèrent leurs méthodes et procédures

que les Américains adaptèrent rapidement à leurs propres besoins, d’où la
naissance de la fonction d’audit externe aux États-Unis.

2
 Introduction du chapitre 1
■ En France : la loi française de 1863 utilisait la notion de commissaire
pour désigner une personne qui s’occupe de la vérification et
l’approbation des comptes des entreprises

■ Ils ont le droit de prendre communication des livres, d’examiner les

opérations de la société et de convoquer l’assemblée générale,
chaque fois qu’il le juge nécessaire

Introduction du chapitre 1
■ En France on utilisait le mot ‘révision comptable des comptes annuels’, cela
signifie « exprimer une opinion sur le fait de savoir si ceux-ci traduisent
fidèlement la situation de la société à la date du bilan et de ses résultats
pour l’exercice examiné, en tenant compte du droit et des usages du pays où
l’entreprise a son siège » (Union européenne des experts-comptables
économiques et financiers, Norme de révision n° 1, mars 1978 ; l’UEC est
l’ancêtre de Accountancy Europe)

3
 1. Définition de l’audit et ses objectifs

1.1. Objet de l’audit et domaines

d’intervention

But de l’audit :
■ L’audit est une mission de vérification et d’évaluation des informations,
des activités ou des procédures d’une entité, pour garantir la qualité de
l’objet audité en référence à des normes.

■ Le but de l’audit est, pour un professionnel compétent, d’exprimer une

opinion indépendante sur une situation en utilisant un référentiel
préétabli et en mettant en place les techniques en sa possession du fait
qu’il engage ses responsabilités civile et pénale.

4
L’audit intervient :
■ Historiquement dans tous les domaines financiers : comptabilité
générale, comptabilité analytique et informations de gestion, trésorerie,
crédit/comptabilité/recouvrement clients, aide aux acquisitions et
cessions

■ De nos jours dans tous les domaines de l’organisation. Toutes les entités,
activités, fonctions et tous les processus sont concernés par les
investigations de l’audit interne. On notera la montée en puissance ces
dernières années des audits RSE et liés aux nouvelles réglementations
(protection des données, transparence, éthique, etc.)

1. Définition de l’audit et ses objectifs

1.2. Objectifs de l’audit

5
Mission d’assurance
■ L’auditeur délivre une opinion dans un rapport qui donne un certain
niveau d’assurance sur la qualité de l’objet audité.

■ Il s’appuie sur un examen objectif de preuves qui justifient son opinion.

Pour collecter les preuves, l’auditeur peut vérifier la conformité de l’objet
audité par rapport à des critères de qualité

Mission de conseil
■ L’auditeur délivre des conseils pour contribuer à l’amélioration des
performances de l’entité contrôlée.

■ Il s’appuie sur un examen critique des points faibles de l’entité. Il peut

proposer de nouvelles procédures, des plans d’actions pour atteindre les
objectifs dans les meilleures conditions de sécurité, de coûts ou de
qualité

6
1. Définition de l’audit

1.3. Typologies de l’audit

Audit externe
■ On assimile souvent l’audit externe au commissariat aux comptes
(CAC). Sa mission concerne la certification des états financiers
élaborés par l’organisation.
■ Le CAC se préoccupe de la dimension de contrôle interne
principalement et presque exclusivement au niveau du périmètre
comptable et financier.
■ Peut être légal ou contractuel

7
 Audit interne
■ L’audit interne est une activité indépendante et objective qui donne à une
organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui
apporte ses conseils pour les améliorer, et contribue à créer de la valeur
ajoutée. Il aide une organisation à atteindre ses objectifs en apportant une
approche systématique et rigoureuse pour évaluer et améliorer l’efficacité
des processus de gestion des risques, contrôle et gouvernance, et en
faisant des propositions pour renforcer leur efficacité (Institut of
Internal Auditors, 29 juin 1999)

Audit interne vs Audit externe

Tableau 1 : Comparaison audit interne / audit externe
AUDIT INTERNE AUDIT EXTERNE (CAC)
De la direction générale, pour les Du conseil d’administration (officiellement de
responsables de l’entreprise l’assemblée générale), pour les tiers qui
Mandat
requièrent des comptes certifiés

Liées aux préoccupations de la direction Liées à la certification des comptes : mise en

générale : découlant de la cartographie des œuvre annuelle
Missions risques. Audit de régularité uniquement, dans le
Tous les types d’audit et tous les sujets domaine comptable et financier

Constatations approfondies dès qu’existe un Constatations succinctes : examen des

potentiel de dysfonctionnements, pour circuits clés et des montants supérieurs à un
identifier les causes et définir les actions qu’il seuil de signification pour dresser des
Conclusions
y a lieu de mener constats de carence et informer (résoudre)
Obligation de résultats ? Obligation de moyens ?

8
 L’audit de conformité
■ Vérifier la bonne application des règles, procédures, descriptions de poste,
organigrammes, systèmes d’information, etc.

■ Peut être un fonction dans l’entreprise.

■ L’auditeur travaille par rapport à un référentiel, cela rend son travail relativement
simple

■ L’auditeur, s’étant informé sur tout ce qui devrait être, signale au responsable les
distorsions, les non-applications, les mauvaises interprétations des dispositions
établies ; il en analyse les causes et les conséquences et recommande ce qu’il
convient de faire pour qu’à l’avenir les règles soient appliquées

L’audit de performance (ou de gestion)

■ Consiste à vérifier que les procédures, les activités, les systèmes
fonctionnent conformément aux objectifs, aux principes de pertinence,
d’efficience et d’efficacité dans l’utilisation des ressources.

9
L’audit de performance (ou de gestion)
■ Consiste à vérifier que les procédures, les activités, les systèmes
fonctionnent conformément aux objectifs, aux principes de pertinence,
d’efficience et d’efficacité dans l’utilisation des ressources.

Figure 1 : Typologie de l’audit

10
 2. Caractéristiques générales de l’audit
financier

Tableau 2 : Caractéristiques de l’audit financier

Mission d’opinion La mission est basée sur le jugement personnel de l’auditeur. L’auditeur dispose d’une
certaine liberté encadrée par des normes dans le choix des contrôles et dans les
conclusions formulées
Professionnel L’audit est une activité indépendante. L’indépendance assure l’impartialité et
indépendant l’objectivité de l’auditeur. Elle conforte l’analyse critique de l’auditeur
Démarche normée L’auditeur respecte des normes d’exercice professionnel et des normes de
comportements.
Démarche objective Dans une démarche structurée, l’auditeur collecte et examine des preuves qui
confirment la qualité de l’objet audité
Contrôle par sondage L’auditeur réalise rarement des contrôles exhaustifs. Il sélectionne des éléments
spécifiques, des échantillons.
Anomalies L’auditeur recherche les points faibles, les dysfonctionnements significatifs qui peuvent
significatives nuire à l’atteinte des objectifs ou à la qualité de l’objet audité
Approche par les L’auditeur définit les domaines à risque où les contrôles seront plus pertinents et plus
risques approfondis
Assurance L’opinion de l’auditeur fournit un niveau assurance raisonnable. C’est un niveau
raisonnable d’assurance élevé mais non absolu sur la qualité de l’objet audité

11
 3. Qualité de l’audit financier

■ La qualité de l’audit est la capacité à répondre aux attentes de l’utilisateur

de l’objet audité en leur donnant un niveau d’assurance élevé sur la
correction des anomalies et des points faibles significatifs. La qualité
dépend essentiellement :
■ de la compétence,
compétence de l’indépendance et de l’éthique de l’auditeur fondée
sur son objectivité, son impartialité, son intégrité.
■ du référentiel de normes de travail utilisé.
■ de l’organisation interne du service ou du cabinet d’audit.
■ de l’attente des utilisateurs du rapport d’audit : le niveau d’assurance
attendu par l’utilisateur est parfois supérieur aux caractéristiques de la
mission d’audit : c’est l’audit expectation gap.

12
 4. Missions de l’audit financier

Assurance
■ Une mission d'audit des états de synthèse a pour objectif de permettre à
l’auditeur d'exprimer une opinion par rapport aux états de synthèse de
la l’entreprise auditée.

L'opinion de l'auditeur renforce la crédibilité

des états de synthèse, en fournissant une
assurance raisonnable, mais non absolue

13
 Assurance

Niveau
d’assurance

Elevé mais non Modéré

absolu

Assurance
■ Un auditeur ne peut obtenir d'assurance absolue du fait même de
l’existence de limitations inhérentes à l'audit qui restreignent la possibilité
pour l'auditeur de détecter des anomalies significatives.

■ Ces limitations résultent de facteurs tels que:

• l'utilisation des sondages ;

• les limitations inhérentes au contrôle interne (ex. la possibilité pour la direction

de passer outre les contrôles, ou la possibilité de collusion) ;

• le fait que la plupart des éléments probants sont persuasifs plutôt que
concluants (le travail accompli par l’auditeur est imprégné par le jugement)

14
Type de mission
■ MISSION D’AUDIT CONTRACTUEL

Norme 02/titre
02/titre 0
Une mission d'audit des états de synthèse a pour objectif de permettre
à l’auditeur d'exprimer une opinion selon laquelle les états de
synthèse ont été établis, dans tous leurs aspects significatifs,
conformément à un référentiel comptable identifié, et qu’ils traduisent
d’une manière régulière et sincère la situation financière de la société,
société
ainsi que le résultat de ses opérations et le flux de sa trésorerie.
trésorerie

- certifie sans réserve,

- certifie avec réserve,
- refuse de certifier.

Type de mission
■ MISSION DE COMMISSARIAT AUX COMPTES

Norme 03/titre
03/titre 0
Le commissariat aux comptes est une mission d’audit à caractère
légal dans la mesure où elle est imposée par la Loi. Le commissaire
aux comptes, nommé par l’assemblée des associés et, en cas de
carence, par voie de justice, a pour mission permanente de vérifier les
comptes de la société, en vue d’émettre son avis sur leur régularité,
régularité
sincérité et image fidèle.
fidèle Il est également chargé par la loi de certaines
vérifications spécifiques et de certaines missions connexes.
Mission d’intérêt - certifie sans réserve,
public - certifie avec réserve,
- refuse de certifier.

15
Type de mission
■ EXAMEN LIMITE

Norme 04/titre
04/titre 0
Une mission d'examen limité a pour objectif de permettre à l’auditeur
de conclure, sur la base de procédures ne mettant pas en œuvre
toutes les diligences requises pour un audit, qu'aucun fait
d'importance significative n’a été relevé lui laissant à penser que les
états de synthèse n’ont pas été établis, dans tous leurs aspects
significatifs, conformément au référentiel comptable identifié.
identifié

Cette mission n'inclut pas l'évaluation des systèmes comptables et de

contrôle interne, le contrôle des comptes, observation physique …

Type de mission
■ MISSION D'EXAMEN SUR LA BASE DE PROCEDURES CONVENUES

Norme 05/titre
05/titre 0
Dans une mission d'examen sur la base de procédures convenues, un
auditeur met en œuvre des procédures d'audit définies d'un commun
accord entre l'auditeur, l'entité et tous les tiers concernés pour
communiquer les constatations résultant de ses travaux. Les
destinataires du rapport tirent eux-
eux-mêmes les conclusions des travaux
de l'auditeur. Ce rapport s'adresse exclusivement aux parties qui ont
convenu des procédures à mettre en œuvre, car des tiers, ignorant les
raisons qui motivent ces procédures, risqueraient de mal interpréter
les résultats.

Rapport destiné aux tiers concernés.

16
Type de mission
■ MISSION DE COMPILATION

Norme 06/titre
06/titre 0
Dans une mission de compilation, le Professionnel utilise ses
compétences de comptable, et non celles d'auditeur,
d'auditeur en vue de
recueillir,
recueillir classer et faire la synthèse d'informations financières.
financières Ceci le
conduit d'ordinaire à faire la synthèse d'informations détaillées sous
une forme compréhensible et exploitable sans être tenu par
l'obligation de contrôler les déclarations sur lesquelles s'appuient ces
informations.

Pas de procédures d’audit.

Niveau d’assurance par mission

Audit Services connexes

Audit légal Procédures

Examen limité Compilation
et contractuel convenues
Niveau Assurance Assurance Pas Pas
d'assurance élevée, mais modérée d'assurance d'assurance
non absolue

Rapport Assurance Assurance Constats Identification

positive sur négative sur découlant des des
les assertions les assertions procédures informations
retenues retenues mises en compilées
œuvre

17
 5. Règles d’éthique

■ Les normes d’audit définissent les principes fondamentaux d'éthique

professionnelle touchant :
1. à l'intégrité ;
2. à l'objectivité ;
3. à la compétence et la conscience professionnelle ;
4. à l’indépendance ;
5. au secret professionnel ;
6. au professionnalisme et la qualité de travail ;
7. à l’Acceptation et maintien des missions.

18
5. Règles d’éthique

1) Intégrité

L’auditeur doit être droit et honnête dans l'ensemble de ses relations professionnelles.
professionnelles.

Exemple : l’auditeur ne doit pas être complice d’affirmation significativement fausse ou trompeuse

2) Objectivité

L’obligation de ne pas laisser des partis-

partis-pris (opinion préconçu), des conflits d’intérêts ou l'influence
excessive de tiers compromettre leur jugement professionnel.

37

5. Règles d’éthique

3) Compétence et conscience professionnelle

L’auditeur a l'obligation permanente de maintenir ses connaissances et sa compétence professionnelles au

niveau requis.
requis.

L’auditeur doit agir avec diligence et en conformité avec les normes techniques et professionnelles
applicables lorsqu'il fournit des services professionnels.
professionnels.

Nul ne peut exercer les fonctions de commissaire aux comptes s’il n’est inscrit au tableau de
l’ordre des experts comptables.
Le commissaire aux comptes a pour objectif de consacrer au moins 40 heures par an à sa
formation permanente.
 Formation des collaborateurs et des équipes d’audit.

38

19
5. Règles d’éthique

4) Indépendance

L’auditeur ne doit pas s’immiscer dans la gestion et doit respecter les règles d’incompatibilité qui risqueraient
d’altérer son objectivité.
objectivité.
L’auditeur ne peut être chargé d’élaborer les comptes, lesquels relèvent de la responsabilité des organes de
gestion.
gestion.

L’associé responsable doit :

Identifier les manquements à son indépendance (cabinet ou réseau)
Décider des actions appropriées pour éliminer de tels manquements ou les
ramener à un niveau acceptable
Consigner par écrit ses conclusions

39

5. Règles d’éthique

4) Indépendance

La loi SA et SARL

Ne peuvent être commissaires aux comptes :

(a) les fondateurs, apporteurs en nature, bénéficiaires d’avantages particuliers, administrateurs ou, le
cas échéant, membres du directoire ou du conseil de surveillance ou gérant de la société ou de ses
filiales ;
(b) les conjoints, parents et alliés, jusqu’au deuxième degré inclusivement, des personnes visées au a) ;
(c) les personnes qui, directement ou indirectement ou par personne interposée, reçoivent de celles qui
sont mentionnées au a), un salaire ou une rémunération quelconque à raison d’une autre activité que
celle de commissaire aux comptes ;
(d) les sociétés d’experts comptables dont l’un des associés se trouve dans une des situations prévues
aux alinéas précédents ;

40

20
 5. Règles d’éthique

4) Indépendance

La loi SA et SARL

Les commissaires aux comptes ne peuvent être nommés administrateurs, directeurs généraux ou membre du
directoire ou gérants des sociétés qu’ils contrôlent, moins de cinq années après la cessation de leurs
fonctions.
fonctions.

41

5. Règles d’éthique

4) Indépendance

L’indépendance c’est aussi :

Etat d’esprit (indépendance de l’esprit dans le jugement professionnel)
L'apparence d’indépendance (dans les faits)

Exemples :
Suis-je indépendant si le client n’a pas payé les honoraires depuis 18 mois ? NON
Suis-je indépendant si le Directeur de l’audit interne est l’épouse de l’associé ?
NON NON

42

21
 5. Règles d’éthique

4) Indépendance

Exemple d’une situation d’incompatibilité énumérée par la SOX (The Sarbanes & Oxley act)
act) :

Vérifier le travail qu'il a lui-

lui-même effectué;
effectué;
Faire partie de la direction ou du personnel de la société cliente de services de vérification;
vérification;
Défendre les intérêts du client de services de vérification;
vérification;
Promouvoir des actions ou d'autres intérêts financiers du client de services de vérification.
vérification.

43

5. Règles d’éthique

5) Secret professionnel

Le professionnel comptable doit respecter le caractère confidentiel des informations recueillies dans le cadre
de ses relations professionnelles et d'affaires et ne doit divulguer aucune de ces informations à des tiers
sans autorisation spécifique appropriée, à moins qu'il ait un droit ou une obligation légale ou professionnelle
de le faire.
faire.

-S'interdire de divulguer en dehors du cabinet des informations confidentielles recueillies

dans le cadre de la mission d’audit

- S'interdire d’utiliser les informations du client à des fins personnelles

44

22
 5. Règles d’éthique

5) Secret professionnel

Exceptions

Assemblée générale de la société auditée

Organes d’administration, de direction et de surveillance de la société auditée
Le CAC de la société consolidante
Procédure judiciaire
Contrôle qualité
Requête d’un organisme de réglementation

45

5. Règles d’éthique

6) Professionnalisme et Qualité de travail

L’auditeur doit exercer ses fonctions avec conscience professionnelle et avec la diligence permettant à ses
travaux d’atteindre un degré de qualité suffisant compatible avec son éthique et ses responsabilités.
responsabilités.

- Respect des normes de travail (planification, documentation, contrôle des dossiers, … )

- Qualité des équipes de travail
- L’implication dans l’exécution des dossiers

46

23
5. Règles d’éthique

7) Acceptation et maintien des missions

L'associé responsable de la mission d’audit doit s'assurer que des procédures appropriées relatives à
l'acceptation et au maintien de la relation client et de missions d'audit ponctuelles ont été suivies et que les
conclusions auxquelles elles ont abouti sont appropriées et documentées.
documentées.

- Formaliser le choix des missions nouvelles et le maintien des anciennes.

- La décision d’acceptation doit tenir compte de l’indépendance du cabinet, sa compétence, la
disponibilité de l’équipe, l’intégrité des dirigeants …
- L’acceptation doit être précédée par une prise de connaissance de l’entreprise auditée (entretien
avec le dirigeant)

47

24