AUDIT CONVENTIONNEL : Audit réalisé

Audit légal : Audit imposé par une loi, en vertu d’un contrat de prestation de
qui fixe le cadre de la mission de service, ou d ’une convention particulière,
l’auditeur, son objet, ses responsabilités, par la personne remplissant les conditions
et les conditions de son exercice. de compétence et d ’indépendance

  Audit Légal Audit Conventionnel

Base juridique Loi, réglementation = caractère Contrat, convention = caractère volontaire ou
obligatoire consensuel

Mission Limitée par la Loi Librement définie par les parties

Auditeur Désigné par la Loi – conditions Désigné par les parties, sous réserve du respect
spécifiques d’exercice du monopole des experts comptables

Accès aux informations Généralement illimité sous peine de Défini par les parties, mais risque de nuire à la
sanctions qualité

Normes, méthodologie Définies par la loi et le corps Définies par le corps professionnel
professionnel
Destinataire des rapports Définis par la Loi Définis contractuellement

Responsabilité de Responsabilité civile et pénale Responsabilité civile

l’auditeur
Démarche Générale :
 Etude de cas:
Vous avez été mandaté par la Direction générale pour investiguer certains aspects
relevés par les auditeurs externes.
Le rapport des auditeurs externes a mis l’accent sur la faiblesse notoire de la gestion
des immobilisations et des achats.
L’objectif est de rassembler suffisamment de preuves afin de corroborer l’avis des
auditeurs externes et au delà détecter d’autres anomalies.
1.L’échantillon des liasses de factures et des bons de livraison retenus pour le
 contrôle est le suivant :

Montant
Désignation Montant HT TVA TTC Date Facture Date BL
Matière A 13.000 2.600 15.600 15/12/2015 05/01/2016
Matière B 5.200 1.040 6.240 01/12/2015 29/12/2015
Matière C 2.000 400 2.400 02/02/2016 28/12/2015
Matière D 4.200 840 5.040 10/12/2015 20/12/2015
Matière E 7.000 1.400 8.400 20/11/2015 15/01/2016
Matière F 11.100 2.220 13.320 25/01/2016 31/12/2015
Matière G 7.500 1.500 9.000 25/12/2015 31/12/2016

L’ensemble de ces factures a été comptabilisé au titre de l’arrêté à fin décembre 2015.
2. La société a comptabilisé durant l’exercice 2015, les déplacements du personnel qui
se sont élevées au 31 décembre 2015 à un montant de 226 KDH, le grand livre du
compte se présente comme suit :

Extrait du grand livre Déplacement personnel

Date Libellé Débit Crédit
10/3/2015 Frais de déplacement/mission Q1 15.000  
20/3/2015 Frais de déplacement/mission Q2   1.000
15/4/2015 Frais de déplacement/mission Q3 8.000  
20/5/2015 Frais de déplacement/mission Q4 33.000  
29/5/2015 Frais de déplacement/mission Q5 51.000  
6/6/2015 Frais de déplacement/mission Q6 1.500  
18/6/2015 Frais de déplacement/mission Q7   12.100
22/6/2015 Frais de déplacement/mission Q8 35.000  
1/7/2015 Frais de déplacement/mission Q9 1.800  
18/7/2015 Frais de déplacement/mission Q10 1.000  
29/7/2015 Frais de déplacement/mission Q11 34.000  
5/8/2015 Frais de déplacement/mission Q12 11.000  
19/8/2015 Frais de déplacement/mission Q13   7.000
22/8/2015 Frais de déplacement/mission Q14 780  
15/9/2015 Frais de déplacement/mission Q15 2.500  
25/9/2015 Frais de déplacement/mission Q18 26.000  
17/10/2015 Frais de déplacement/mission Q19 7.820  
1/11/2015 Frais de déplacement/mission Q20   4.100
11/11/2015 Frais de déplacement/mission Q21 3.000  
29/11/2015 Frais de déplacement/mission Q22 5.600  
2/12/2015 Frais de déplacement/mission Q23 8.900  
30/12/2015 Frais de déplacement/mission Q24 4.300  
  Totaux 250.200 24.200
    SD 226.000
Les travaux de collecte et de recherche d’information ont permis de lister les items
suivants (travaux de confrontation des écritures aux pièces justificatives):

Libellé Facture Montant HT TVA Montant TTC

Frais de déplacement/mission Q8
F 200145 35.000 3.500 38.500
Frais de déplacement/séminaire Q18 F 55092002 26.000 2.600 28.600
Frais de déplacement/mission Q19 F 123 7.820 782 8.602
Frais de déplacement/colloque Q4 F 36072002 33.000 3.300 36.300
Frais de déplacement/formation Q5 F 00258 51.000 5.100 56.100
Frais de déplacement/congrès Q11 F 01456987 34.000 3.400 37.400
Frais de déplacement/mission Q12 F007 11.000 1.100 12.100

3- La société a procédé à la comptabilisation, au cours de l’exercice 2015, des

charges suivantes :

N° de compte Désignation Montant HT TVA Montant TTC

61212100 Achats Matière C 15.000 3.000 18.000
61221000 Pièces de rechange 650 130 780
61223100 Fuel 2.000 400 2.400
61241400 Assurances Incendie 430 86 516
61231310 Bouteilles 1.000 200 1.200
61241400 Frais de recherches 45 9 54
61251400 Propane 1.300 260 1.560
61332400 Achat turbine 700.000 140.000 840.000
4- La société a pour pratique de comptabiliser les immobilisations à la date de leur facturation par les
fournisseurs, les amortissements sont également pratiqués à partir de la date de comptabilisation.
Les items suivants ont été inscrits en comptes d’immobilisations au 31 décembre 2015 pour leur
montant total hors taxes soit 1.746 KDH :

Date Date mise en

Désignation Montant HT TVA Montant TTC Date facture Réception service
Bâtiment additif 450.000 63.000 513.000 25/10/2015 30/11/2015 30/11/2015
Machine rotative 790.000 158.000 948.000 15/06/2015 15/05/2015 20/05/2015
Imprimantes (5) 30.000 6.000 36.000 24/04/2015 24/03/2015 20/04/2006
Minis PC (10) 100.000 20.000 120.000 15/12/2015 05/01/2006 02/02/2006
Bureau Direction 36.000 7.200 43.200 15/06/2015 24/06/2015 27/06/2015
Véhicule de tourisme 340.000 68.000 408.000 08/01/2015 08/03/2015 08/03/2015
Total 1.746.000 322.200 2.068.200      

Les amortissements correspondants sont les suivants :

Dotations aux
Désignation Valeur Brute Amortissements Taux utilisé
Bâtiment additif 450.000 5.625 5%
Machine rotative 790.000 46.083 10%
Imprimantes (5) 30.000 2.250 10%
Minis PC (10) 100.000 1.250 15%
Bureau Direction 36.000 2.100 10%
Véhicule de tourisme 340.000 68.000 20%
Total 1.746.000 125.308  
5- Mr Adil à acheter au cours de l’année 2015 un terrain d’une superficie
de 250 mètres carrés au prix de 1.125.000 ,00 DHS.
Mr Adil décide de créer une société de BTP en 2016 pour construire ce
terrain par un immeuble et des magasins.
Au cours des travaux Mr Adil a pris en charge tous les frais de
construction car la société nouvellement créée et n’a pas de chiffre
d’affaires pour financer les charges.
Le comptable de la société enregistre tous les frais engagés par Mr Adil
dans le compte courant de l’associe. En septembre 2016 les travaux de
construction sont achevés Mr Adil décède de vendre les appartements et
garder les magasins à son nom.

A travers les informations collectées et en utilisant les techniques de

révision et de self audit, détecter l’ensemble des anomalies et proposer
les solutions aux problèmes rencontrés.
 Solution :
1- Entorse au principe de respect du cut-off :
L’échantillon des liasses de factures et des bons de livraison retenus pour le contrôle est le
suivant: 

Désignation Montant HT TVA Montant TTC Date Facture Date BL

Matière A 13.000 2.600 15.600 15/12/2015 05/01/2016
Matière B 5.200 1.040 6.240 01/12/2015 29/12/2015
Matière C 2.000 400 2.400 02/02/2006 28/12/2015
Matière D 4.200 840 5.040 10/12/2015 20/12/2015
Matière E 7.000 1.400 8.400 20/11/2015 15/01/2006
Matière F 11.100 2.220 13.320 25/01/2006 31/12/2015
Matière G 7.500 1.500 9.000 25/12/2015 31/12/2006

La comptabilisation de l’ensemble de ces factures en 2015 est erronée, du fait

que certaines matières ont été reçues en 2006, il s’agit des matières suivantes :

Désignation Montant HT TVA Montant TTC Date Facture Date BL

Matière A 13.000 2.600 15.600 15/12/2015 05/01/2016
Matière E 7.000 1.400 8.400 20/11/2015 15/01/2016
Matière G 7.500 1.500 9.000 25/12/2015 31/12/2016
Total 27.500 5.500 33.000    

D’où une surestimation des charges de l’exercice 2015 pour un montant de 27,5 KDH.
Il convient, dans ce cas d’espèce, de reprendre les écritures comptables correspondantes à ces
trois factures.
 2- L’insuffisance relevée correspond à la colonne TVA: 
Libellé Facture Montant HT TVA Montant TTC
Frais de déplacement/mission Q8
F 200145 35.000 3.500 38.500
Frais de déplacement/séminaire Q18 F 55092002 26.000 2.600 28.600
Frais de déplacement/mission Q19 F 123 7.820 782 8.602
Frais de déplacement/colloque Q4 F 36072002 33.000 3.300 36.300
Frais de déplacement/formation Q5 F 00258 51.000 5.100 56.100
Frais de déplacement/congrès Q11 F 01456987 34.000 3.400 37.400
Frais de déplacement/mission Q12 F007 11.000 1.100 12.100
Total   197.820 19.782 217.602

Risque fiscal : Les déplacements et les frais de missions réception

doivent être comptabilisés TVA comprise, les charges comptabilisées
par la société l’ont été sur la base des montants hors taxes.
L’insuffisance constatée est de 19.782 DH et correspond en même temps
à une majoration des comptes de TVA récupérable et à une minoration
des charges de l’exercice.
3- Entorse à l’objectif de valorisation et impact sur la présentation des comptes :
En effet, il existe des erreurs d’imputation qui touchent les éléments suivants :

Imputation
N° de compte Désignation Montant HT TVA Montant TTC
correcte
61241400 Assurances Incendie 430 86 516 6134
61241400 Frais de recherches 45 9 54 6141
61332400 Achat turbine 700.000 140.000 840.000 2332

Bien que les deux premières imputations erronées, n’aient pas d’impact sur le résultat de
l’exercice, ce n’est pas le cas de l’achat de turbine (immobilisation classée par omission ou
par erreur en charges).
La rectification de cette imputation donnera un impact de <630 KDH> sur le résultat de
l’exercice, détaillé comme suit :

Libellé Montant

Annulation des comptes de charges : Baisse des charges de l’exercice - 700.000

Constatation amortissement 2015 : augmentation des charges de
+ 70.000
l’exercice
Total impact - 630.000
4- Entorse à l’objectif de Valorisation, à l’objectif de respect du cut-off, au principe
d’évaluation comptable et risque fiscal  :
 
La comptabilisation des immobilisations sur la base de la date de la
facture fournisseur est erronée.
 
En effet et généralement, les immobilisations doivent être comptabilisées
en « immobilisations en cours » dès l’engagement de la première dépense
d’investissement les concernant, par la suite leur transfert en comptes
d’immobilisations amortissables est conditionné de deux manières :
Pour les immobilisations qui se trouvent altérées par le temps tels les
constructions, la comptabilisation en immobilisations amortissables est
fonction de la réception des travaux en cas d’acquisition et en fonction de
l’achèvement des travaux pour les immobilisations produites par
l’entreprise pour elle même.

Pour les immobilisations qui se trouvent altérées par l’usage, la

passation en comptes d’immobilisations amortissables est fonction de la
date de mise en service.
 
Par ailleurs, l’exemple qui nous est donné montre l’immobilisation d’un véhicule
de tourisme sur la base de son montant hors taxes, chose qui est contraire à la
législation fiscale.
 
Notons également que, dans le cas des véhicules de tourisme, l’excèdent des
amortissements supérieurs à une valeur globale brute de 300 KDH TTC doit
obligatoirement être réintégré lors du calcul du résultat fiscal.

L’amortissement des immobilisations qui nous concernent sur la base des dates
de mise en service est le suivant (en tenant compte de la régularisation de la
valeur amortissable du véhicule de tourisme) :

Valeur
Désignation amortissable Dotations aux Amortissements Taux utilisé
Bâtiment additif 450.000 3.750 5%
Machine rotative 790.000 52.667 10%
Imprimantes (5) 30.000 Non applicable en 2015 10%
Minis PC (10) 100.000 Non applicable en 2015 15%
Bureau Direction 36.000 2.100 10%
Véhicule de tourisme 408.000 68.000 20%
Total recalculé 1.814.000 126.517  
Total initial   125.308  
Ecart   1.209  
 Le terrain doit être transféré au nom de la société car les gens qui
veulent acheter les appartements se trouvent dans un problème
juridique de la conservation foncière et d’enregistrement ,
Donc la société doit enregistrer le terrain à son nom et payer les doits
d’enregistrement et de la conservation foncière,

 Mr Adil doit payer la TPI selon le taux sectoriel,

 Pour les magasins :

Soit considérer comme vente normale donc Mr Adil doit encaisser le

chiffre d’affaires a la société ,
Soit une vente par incorporation de compte courant de l’associe et la
société doit déclarer la TVA facturée,
Le compte courant doit générer des intérêts,