LA TAXE SUR LA VALEUR

AJOUTEE

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LEÇONS N° 02 : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

PLAN DE LA LEÇON N° 02 : II- LA COMPTABILISATION

DE LA TVA SUR ACHATS DE BIENS ET SERVICES
1- Le droit de déduction
2- Les taux de TVA
3- Les conditions de déduction de la TVA
4- Les comptes utilisés
5- Les avances et acomptes et TVA
6- Retour de marchandises et TVA
III- LA COMPTABILISATION DE LA TVA SUR VENTE DE
BIENS ET SERVICES
1- La vente de biens
IV- LA COMPTABILISATION DE LA DECLARATION
PERIODIQUE ET LE REGLEMENT DE LA TVA
1- La comptabilisation de la déclaration périodique de la TVA
2- La comptabilisation du règlement de la TVA

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I- TERMINOLOGIE UTILISEE
INTRODUCTION :
La T.V.A est un impôt indirect sur la dépense supportée par le
dernier consommateur.
Toutes les opérations économiques sont imposables à la T.V.A
à l’exclusion de l’agriculture et des activités non commerciales ou à
caractère civil.
Pour les entreprises redevables à la T.V.A, elle est calculée sur
la valeur ajoutée réalisée.

La valeur ajoutée = Valeur des ventes de biens et services

─
Valeur des achats de biens et services
En appliquant la taxe sur la valeur ajoutée, l’égalité précédente
devient :
Taxe sur la valeur ajoutée= Taxe sur les ventes ─Taxe sur les achats
T.V.A à payer au fisc= T.V.A collectée - T.V.A deductible
A ce titre la T.V.A ne constitue donc ni une charge, ni un
produit, mais seulement une dette ou une créance selon le cas.
T.V.A collectée : Est une dette pour l’entreprise
T.V.A déductible ou récupérable : Est une créance pour
l’entreprise.
Les comptes utilisés :
C/ 4455 : Taxe sur le chiffre d’affaire à décaisser.
C/ 4456 : Taxe sur le chiffre d’affaire déductible.
C/ 4457 : Taxe sur le chiffre d’affaire collectée.
C/ 4458 : Taxe sur le chiffre d’affaire à régulariser ou en attente.

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I- TERMINOLOGIES UTILISEES :
T.V.A Collectée : C’est la T.V.A sur ventes, elle correspond à
la dette envers l’Etat, résultat :
- De la facturation ;
- De l’encaissement ;
- De la livraison à soit même.

- T.V.A Déductible « Récupérable » : C’est la T.V.A payée

« Avancée » par l’entreprise sur les achats des biens et
services.
- T.V.A à payer « à décaisser » : Elle résulte de la différence
entre la T.V.A collectée et la T.V.A déductible.
- Pré compte : Lorsque le montant des taxes déductibles est
supérieur à la taxe collectée.
II-LA COMPTABILISATION DE LA T.V.A SUR ACHATS DE
BIENS ET SERVICES :
1- Le droit de déduction :
La déductibilité de T.V.A est acquise, lors de l’achat de biens,
de services et d’immobilisations.
T.V.A T.V.A
T.V.A déductible sur déductible sur
déductible du mois m = acquisition + achat de biens et
d’immobilisation services
du mois (m) du mois (m)

2- Les taux de T.V.A :

La loi de finances 2011 a prévu deux taux de T.V.A : 19 %
et 9 %.

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 3- Les conditions de déduction de la T.V.A :
La taxe doit figurer sur un document justificatif (Facture,
document douanier…).
La taxe concerne des biens, des services et des immobilisations
nécessaires à l’exploitation, et affectés à l’exploitation.

Exemple :
L’entreprise « Farés » a réalisé en Octobre les opérations suivantes :
- Achat de marchandises : 800 000 DA/ Hors taxe
- Paiement de services : 300 000 DA/ Hors taxe
- Acquisition d’immobilisation : 500 000 DA, taux de TVA 19%
T.V.A T.V.A T.V.A
T.V.A déductible sur Déductible Déductible sur
déductible du mois = achats de biens + sur paiements acquisition
d’Octobre de services du mois+ d’immobilisation du
du mois d’Octobre
d’octobre mois d’octobre
= 800 000 × 19 % + 300 000 × 19 % + 500 000 × 19 %
= 152 000 + 57 000 + 95 000 = 304 000 DA
4- Les comptes utilisés :
La T.V.A déductible au moment de l’achat est enregistrée au débit du
compte :
4456 : Taxes sur le chiffre d’affaires déductibles, il est subdivisé
comme suit :
C/445 62 : T.V.A déductible sur immobilisations
C/445 63 : T.V.A transférée par d’autres entreprises
C/445 66 : T.V.A sur autres biens et services
C/445 67 : Crédit de T.V.A à reporter ou précompte.

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Exemple 01 :
Le 25 Septembre N, reçu une facture d’achat N° A31 relative à un
achat de matières premières libellée comme suit :
Montant brut : 16 500 DA
─
Rabais 10 % : 1 650 DA
14 850 DA
T.V.A 19 % + 2 821,5
TTC à payer = 17 671,5 DA

Montant Hors Taxe (HT)+ le Montant de la Taxe (Taxe)

= Montant Toute Taxe Comprise (TTC)
25/09
381 Matière prem et fourniture stock 14 850
44566 TVA sur autr bien et serv 2821,5
401 Fournisseur de stock 17 671,5
facture A 31

31 Matière prem et fourniture 14 850

381 Matière prem et fourniture stock 14 850
Bon d’entrée N° …..

Exemple 2 :
Facture de service concernant des réparations des véhicules :
Montant hors taxe : 9 000 DA ;
T.V.A déductible : 19 % = 1710 DA
Règlement par chèque bancaire = 10710 DA

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 Date
615 Entretien réparation et 9000
maintenance
44566 TVA sur autr bien et serv 1710
512 Banque 10710
facture N°……….

Exemple 3 :
Facture d’achat N° A30 relative à un achat de M/ses libellée comme
suit :
MB : 8600 DA, Rabais : 1%, Escompte de règlement : 2 %,
T.V.A : 19 %
Date
380 M/SES stockée 8343,72
44566 TVA sur autr bien et serv 1585.31
401 Fournisseur de stock 9929,03
Pré A30
30 Stock de m/ses 8343,72
380 M/SES stockée 8343,72

Bon d’entrée

Extrait de facture :
MB = 8 600
Rabais 1 % = ─ 86
8 514
Escompte 2 % = 170,28
8343,72
T.V.A 19% = +1585.31
Net à payer = 9929,03 DA

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 5- Les avances et acomptes et T.V.A :
Lors des achats de biens ou de prestations de services, les
avances et les acomptes suivent les règles de déductibilité de T.V.A
liées à celles nées de l’exigibilité constatée lors des ventes.
a- Les achats des biens :
Lors du versement de l’avance, la réception du bien n’étant pas
intervenue, le fait générateur et l’exigibilité de la T.V.A ne sont pas
réalisés, le droit à la déduction n’est pas effectif, la T.V.A n’est donc
pas déductible sur les versements d’acomptes lors d’achat de biens.
Exemple :
- Le 15 Mai, payé une avance de 10 000 DA sur commande de
marchandise par chèque bancaire ;
- Le 20 Juin, reçu la marchandise commandée le 15 Mai, ainsi que
la facture correspondante A35 qui comprend MB, 60 000 Hors
taxe, T.V.A 19 %.
15/mai
4091 avance versée sur commande 10 000
512 Banque 10 000
FRS , Avances et acomptes
versées sur commandes.
Avance versée, chèques
20/juin
380 M/SES stockée 60 000

44566 TVA sur autr bien et serv 11400

401 Fournisseur de stock et service 61400
4091 Avance versée sur commande 10 000
Pré A 35

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 b- Les achats de prestations de services et T.V.A
déductible :
Il s’agit d’opération de services tels que la sous traitance, le
conseil, les études, l’ingénierie.
Pour les prestations de services et les travaux immobiliers, la
T.V.A est exigible sur les encaissements, donc déductible lors :
- Du versement des avances ou acomptes ;
- Du règlement définitif du solde de la facture.
Après le versement de l’avance ou de l’acompte,
l’encaissement entraine l’exigibilité de la T.V.A par le vendeur et la
déductibilité pour l’acheteur.
Exemple:
- Le 15/09/N : Versement d’une avance de 20 000 DA sur
prestations de services. T.V.A 19 %.
- Le 01/12/N : Reçu une note concernant une prestation de services
d’une valeur 100 000 DA H.T - T.V.A 19% .
- 15/12/N : Règlement du solde de la facture
15/09
4091 avance versée 20 000
512 Banque 20000

44566 TVA sur autres biens et services 3800

44580 Etat TVA à régulariser 3800
01/12
615 Entretien, réparation et 100000
maintenance
44580 Etat TVA a régularisé 19000
4091 Avance versée 20000
401 Fournisseur de stock et service 99000
15/12
Fournisseur de stock et service 99000
512 Banque 99000
//

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44566 TVA sur autres biens et services 15200
44580 Etat TVA a régularisé 15200
(19000 – 3800)

Position du compte d’attente:

D C/44580 C
01/12 19 000 15/09 3 800
15/12 15 200

6- Retour de marchandises et TVA :

Le retour de M/ses sur achat implique le reversement de la
TVA déductible, l’écriture comptable est la suivante :

xx
401 Fournisseur de stock et
service

380 M/SES stocké xx

44 566 T.V.A sur autres biens et xx
services

Exemple :
- Le 08 Mars : Achat de M/ses selon facture A40 qui comprend :
MB : 22 000 DA/HT. Remise :2%, escompte de règlement : 1%,
TVA : 19%.
- Le 15 Mars : Reçu facture d’avoir N° AV 13, concernant un retour
sur l’opération du 08 Mars. Montant du retour 2800 DA.

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 08/03
380 M/SES stocké 21 344,4
44566 T.V.A sur autres biens et 4055,436
services
401 Fournisseur de stock et 25399.836
service
Facture A40
15/03
401 Fournisseur de stock et 3232.706
service
380 M/SES stocké 2716,56
45566 T.V.A sur autres biens et 516.145
services
facture d’avoir AV,13

A 40 : AV 13 :
MB = 22 000 DA MB = 2800 DA
─Rem 2% = 440 ─Rem 2%= 56
= 21 560 = 2744
Es 1% = 215,6 Es 1% = 27,44
= 21 344,4 = 2 716, 56
+ TVA 19%= 3628,548 + TVA 19% = 516.146
Net à payer = 25 399.836 Net à payer = 3232.706

EXERCICE D’APPLICATION:
10/10 : Achat de M/ses, facture N°A158 qui comprend :
MB 28 250, Rabais 2 %, Remise 3 %, TVA 19 % à crédit.
13/10 : Achat de marchandises, MB HT : 34 000 DA, Remise
4 %, escompte de règlement 3 %, facture A 159, TVA 19% .
14/10 : Achat de M/ses, MB HT : 10 500 DA, facture 160, TVA 19%
15/10 : Achat de MP, MB HT : 1 800 DA, Remise 2%, TVA 19%,
règlement par chèque bancaire facture161.

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16/10 : Achat de MP, MB HT : 68 000 DA, Remise 1%, Rabais 2 %
facture 162, TVA 19%.
17/10 : Reçu une facture AV 36 relative à retour de marchandise :
MB du retour HT 4000 DA, retour sur l’opération du 13/10.
18/10 : Facture AV 14 relative à des réductions de Rabais de 2 %,
escompte 1 %, sur l’opération du 14/10.
19/10 : Achat de marchandise, facture 163 qui comprend :
- MB : 20 000 DA HT, Rabais 1%, escompte 2 %
- Frais de transport 1200 DA/HT ;
- Prime d’assurance 250 DA/HT ;
- Commission 2500 DA/HT ;
- TVA 19 % .
20/10 : Versement d’une avance de 35 000 hors taxe relative à une
commande de marchandise, TVA 17 %.
25/10 : Réception de la M/ses commandée le 20/10, MB 150 000 DA
HT, TVA 19 %, A 164.
20/11 : Règlement du solde de la facture A 164 par chèque bancaire
25/11 : Versement d’une avance de 13 500 DA HT sur commande de
services, TVA 19 % par chèque bancaire.
10/12 : Facture N° 33, transports des marchandises achetées, M HT
1800 DA, TVA 19%.
15/12 : Reçu une note de débit N° 25 concernant l’opération du
25/11, qui comprend MB 97 000 DA HT, TVA 19 %, facture
N° 13.
25/12 : Règlement du solde de la note N° 13 de débit n° 25 par
chèque bancaire.
26/12 : Reçu une facture N° 36 relative à des réparations d’une
voiture M HT : 25 000 DA, à crédit TVA 19%.

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31/12 : Paiement de la facture N° 36 par chèque bancaire.

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III- LA COMPTABILISATION DE LA TVA SUR VENTE DE
BIENS ET SERVICES :
La TVA collectée sur vente de biens et services est
comptabilisée au crédit du compte 44 571 : Etat, TVA collectée.
La TVA sur vente est exigible au moment de la facturation
pour la vente de biens, par contre pour la vente des services et les
travaux immobiliers, elle est exigible au moment de l’encaissement
1- La vente de biens :
Exemple 01:
05/01 : Vente de marchandise selon facture V30 montant Hors taxe :
4 000 DA , TVA 19% , coût d’achat 2 500 DA.
411 Clients 4 680
700 Vente de M/SES 4 000
44 571 Etat TVA collecté 889.2
Fre V30
600 Achats de m/ses vendus 2 500
30 Stock de m/ses 2 500
Bon de sortie N

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Exemple 02:
Vente de marchandises : MB 8 600 DA, remise 2 % TVA 19 % coût
d’achat 7 000 DA.
411 Client 10029,32
700 Ventes de m/ses 8428
44 571 Etat TVA collecté 1601.32
Facture
600 Achats de m/ses vendus 7 000

30 Stocks de m/ses 7 000

Extrait de facture :
MB HT : 8600
Remise 2% : - 172
= 8428
TVA 19% : +1601.32
TTC = 10029,32
Exemple 03:
Vente de marchandises : MB 13500 DA, rabais 2 % escompte 1%,
TVA 19 %, coût d’achat 10500 DA.
411 Client 15 586.263
700 Vente de m/ses 13097.7
44 571 Etat TVA collecté 2488.563
Facture
600 Achat de m/ses vendus 10500
30 Stock de m/ses 10500
Bon de sortie
Extrait de facture :
MB HT : 13500
Rabais 2% : - 270
= 132,30
Escompte 1% - 132,30
13097,7
TVA 17% : + 2488.563
TTC = 15586.263
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Exemple 04:
05/05 : Reçu une avance de 59 800 DA sur commande de M/ses par
chèques bancaire.
15/06 : Envoyé la M/ses commandée le 05/05, ainsi que la facture
correspondante V 40 qui comprend Montant Brut, 350 000
TVA 17%, Coût d’Achat 250 000.
30/07 : Encaissement de la facture V40 par chèque bancaire

512 Banque 59800

4191 Avance reçue 59800
15/06
411 Client 356700
4191 Avance reçue 59800
700 Vente M/ses 350000
44571 Etat TVA collecté 66500
Facture V40
15/06
600 Achat de m/ses vendus 250000
Stocks de m/ses
30 250000
Bon de sortie N°….
512 Banque 356700
411 Client 356700
Encaissement de la
créance V40

Remarque : Pour les avances reçues concernant les services, on

passe les écritures suivantes.
512 Banque XX
4 191 Avance reçue XX

44 580 Etat TVA a régulariser XX

44 571 Etat TVA collecté XX

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 411 Client xx
4 191 Avance reçue xx
706 Autres prestation de service xx
44 580 Etat TVA a régulariser xx

44 580 Etat TVA à régulariser xx

44 571 Etat TVA collecté xx

Différence après le paiement

Exemple 05:
05/06 : Facture de transport relative à une livraison de marchandises
vendues, M HT : 10 000 DA, TVA 19 %.
10/06 : Facture de vente N° V34, qui comprend MB Hors Taxe
35 000 DA, TVA 19%, récupération de frais de transport
10 000 DA.
624 Frais de transport sur vente 10 000
44566 TVA déductible 1900
401 Fournisseur de stocks et 11900
service
10/06
411 Client 53550
700 Vente de M/SES 35 000
44 571 TVA collectée sur vente 6650
624 Transport sur vente 10000
44566 TVA sur autres bien et 1900
services
Facture V34

Page 17
Exemple 06:
10/07 : Vente de M/SES selon facture V36 qui comprend MB
Hors taxe 65 000 DA, Rabais 2 %, Escompte 1%, transport
assuré par les propres moyens du vendeur.
411 Clients 10/07 80994 97
700 Vente de M/SES 63 083
706 Autres prestations de 5 000
services
44 571 TVA collectée 11 570,71
Facture V36

Extrait de facture V36 :

MB = 65 000

Rabais 2 % -
.

Escompte 1 % -
TVA 19 % +
Port = 5 000
TVA 19 % = 950
TTC à payer = 80994.97
Remarque :
TVA collectée à enregistrer au crédit du compte :
C/44 571 = 10 720,71 + 850 = 11 570,71.

Page 40
EXERCICE N° 01 :
Enregistrer les opérations suivantes au journal :
10/01 : Vente de M/ses hors taxes, MB HT, 5 000 DA, TVA 17 %,
coût d’achat 2 500 DA.
11/01 : Vente de M/ses, MB HT, 9 600 DA, Rabais 2%, TVA 17%,
coût d’achat 7000 DA.
15/01 : Vente de M/ses hors taxes 13 500 DA, Rabais 2%, Escompte
1%, TVA 17%, port 5000 DA hors taxe, assuré par les
propres moyens du vendeur, coût d’achat 10 500 DA.
20/01 : Reçu une avance de 59 800 DA hors taxe sur commande de
M/ses par chèque bancaire.
15/02 : Envoyé la M/ses commandée le 20/01 ainsi que la facture
correspondante qui comprend brut hors taxe 350 000 DA,
TVA 17 %, coût d’achat 25 000 DA.
20/02 : Envoyé une facture d’avoir concernant un retour sur
l’opération du 15/01, montant brut du retour hors taxe
5 600 DA, TVA 17 %, coût d’achat 4 100 DA.
22/02 : Vente de M/ses montant hors taxe 15 900 DA, TVA 17 %.
25/02 : envoyé une facture d’avoir comportant, une ristourne de 2%
et escompte de règlement de 1% sur l’opération du 22/02.
25/02 : Payé une facture de transport sur vente en espèces montant
hors taxe 5 800 DA, TVA 17 %.
26/02 : Envoyé une facture de vente comportant montant brut hors
taxe 150 000 DA, Rabais 1%, Escompte 2 %, TVA 17 %,
port facturé en plus 5 800 DA, TVA 17% .
27/02 : Reçu une avance de 59 800 DA sur commande de service par
chèque bancaire, TVA 17 %.
15/03 : Facture les travaux commandés le 27/02, MB HT
350 000 DA, TVA 17 % .
15/04 : Reçu le règlement de la facture du 15/03.

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EXERCICE N° 02 :
Enregistrer les opérations suivantes au journal :
01/09 : Paiement de la quittance d’électricité en espèces MB HT
25 000 DA.
02/09 : Achat de M/ses selon fre n°10, MB HT 10 900 DA, port
2 100 DA.
03/09 : Vente de M/ses selon fre n°10, MB HT 12 600 DA, port
assuré par les moyens du vendeur 2 600 DA, TVA 17 %.
04/09 : Paiement d’une prime d’assurance-incendie en espèces B HT
11 500 DA, TVA 17 %.
05/09 : Achat de M/ses, fre n° 11, MB HT 15 950 DA, Rabais 2 %,
Escompte 1 %, port 3 000 DA, TVA 17 %.
08/09 : Reçu une avance de 18 000 DA hors taxe sur commande de
travaux par chèque bancaire.
09/09 : Paiement une avance de 40 000 DA par chèque bancaire sur
commande de travaux.
10/09 : Reçu une facture d’avoir AV 12 comportant une ristourne de
2 % et un escompte de 1 % sur l’achat du 02/09.
11/09 : Envoyé une facture d’avoir AV 10, comportant une ristourne
de 2 % et un escompte de 1 % sur la vente du 03/09.
12/09 : Paiement des frais de transport sur achat en espèces
M HT 7 000 DA, TVA 17 %.
13/09 : Paiement des frais de transport sur vente en espèces HT
6 000 DA.
14/09 : Vente de M/ses selon fre n° 11, MB HT 17 800 DA, rabais
2 %, TVA 17 %, escompte 1 %, port facturé en plus
6 000 DA hors taxe.
15/09 : Reçu une facture n° 38 concernant les travaux commandés le
09/09 MB HT 150 000 DA, TVA 17%.

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20/09 : Envoyé une facture n° 40 au client qui a fait la commande le
08/09, libellée comme suit, MB HT 120 000 DA, TVA 17 %
10/10 : Règlement de la facture n° 38 par chèque bancaire.
15/10 : Règlement reçu relatif à la facture n° 40 par chèque bancaire.
16/10 : Reçu une facture d’avoir concernant un retour de M/ses sur
achat « l’opération du 05/09 » MB du retour 6 000 DA.
20/10 : Envoyé une facture d’avoir concernant un retour de
marchandises sur vente (14/09) MB HT du retour 2 800 DA.

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 CORRIGE DE L’EXERCICE N° 01 :
10/01
411 Client 5 850
700 Vente de m/ses 5 000
44 571 Etat TVA collectée 850
Facture n° …..
600 Achat de m/ses vendus 2500
30 Stocks de m/ses 2 500
Bon de sortie N°……
411 Client 11 007,36
700 Vente de m/ses 9 408
44571 Etat TVA collectée 1 599,36

Facture n° ….. 11/01

411 Client 21 174,309
700 Vente de m/ses 13 097,7
706 Autres prestations de services 5 000
44 571 Etat TVA collectée 3 076,609
Facture n° …..
15/01
600 Achat de m/ses vendus 10 500
30 Stocks de m/ses 10 500
Bon de sortie n°

512 Banque 59 800

4 191 Avance recus sur 59 800
commande de la M/ses
20/01
411 Client 349,700
59800
4191 Avance sur commande de la
M/ses 350 000
700 Vente de m/ses 59 500
44571 Etat TVA collectée
……..
15/02

Page 44
 600
Achat de m/ses vendus 250 000
30 Stocks de m/ses 250 000
Bon de sortie N°……..

700 20/02
Vente de m/ses 5 433,12
44 571 Etat TVA collectée
923,63
411 Client 6 356,75
Ma facture AV

30 Stocks de m/ses 4 100

600 Achat de m/ses vendus 4 100
Bon d’entrée

411 22/02
Client 18 603
700 Vente de m/ses 15 900
44 571 Etat TVA collectée 2 703

25/02 473,82
709 RRR accordés
44571 Etat TVA collectée 80,55
411 Client 554,36

25/02
624 Transport de biens et collectif 5 800
44566 TVA sur autre bien et service 986
530 Caisse 6786
26/02
411 Client 177056,1
Vente de m/ses
700 145530
44571 TVA collectée sur vente 24740,1
624 Transport de biens et collectif 5800
44566 TVA sur autre bien et service 986

27/02
512 Banque 59 800
4191 Avance reçue 59 800

Page 45
44580 Etat TVA a régulariser 10166
44571 Etat TVA collectée 10166
TVA exigible sur avance
reçue
15/03
411 Client 349700
4191 Avance reçue 59800
704 Vente de travaux 350000
44580 Etat TVA a régulariser
59500

44580 Etat TVA a régulariser 49334

44571 Etat TVA collectée 49334
(59500 – 10166)

L ’opération d u 11/11 L ’opération d u 15/01

MB = 9 600 Brut hors taxe = 13 500
Rabais 2 % - = 192 Rabais 2 % = - 270
9 408 13 230
TVA 17 % = + 1599,36 Escompte 1% = - 13 230
TTC à payer = 11 007,36 TVA 17 % = + 13 097,7
Port = + 5 000
TVA 17 % = + 850
TTC à payer = 21 174,309
L ’opération d u 15/02 L ’opération d u 20/02
Brut hors taxe = 350 000 MB du retour = 5 600
TVA 17 % = + 59 500 Rabais 2 % = - 112
409 500 5 488
Avance = - 59 800 Escompte 1% = - 54,88
Net à payer = 349 700 5 433,12
TVA 17 % = + 923,63
Net avoir = 6 356,70
Page 46
L ’opération d u 25/02
MB = 15 900
Ristourne 2 % = - 318
15 582
Escompte 1% = - 155,82
TVA 17 % = + (318 + 155,82) × 17 = 80,55 DA
L ’opération d u 26/02 L ’opération d u 15/03
Brut hors taxe = 150 000 MB = 350 000
Rabais 1 % = - 1 500 TVA 17 % = + 59 500
148 500 TTC à payer 409 500
Escompte 2 % = - 2 970 l’avance= 59 800
145 530 = 349 700
TVA 17 % = + 24 740,1
170 270,1
Port = + 5 800
TVA 17 % = + 986
TTC à payer = 17 705,41

Page 47
CORRIGÉ DE L’EXERCICE N° 02:
01/09
607 Achats non stockés de mat et four 25 000
44 566 TVA déductible 4 250
512 Banque 29 250

Paiement de l’électricité

02/09
380 M/SES stockés 13 000
44 566 TVA déductible 2 210
401 Fournisseur de stocks et services 15 210
03/09
411 Client 17 784
700 Vente de M/SES 12 600
706 Autres prestation de service 2 600
44 571 Etat TVA collectée 2584
Facture n° 10

04/09
616 11 500
Primes d’assurances
44 566 TVA sur autres bien et services 1 955
530 Caisse 13 455
05/09
380 M/SES stockés 3140,69
44 566 TVA sur autres bien et services 18474,69
401 Fournisseur de stocks et services 21 615,38
Facture n° 11
08/09
512 Banque 18 000
4191 Avance reçus sur travaux 18000
44 580 TVA à régulariser 3060
44 571 TVA collectée 3060
18 000 × 17 % TVA
sur avance…….
09/09
4091 Avances versés 40 000
512 Banque 40 000
Avance versée

Page 48
44 566 TVA déductible 6800
44580 40 000 × 17% 6800
TVA sur avance payée
10/09
401 Fournisseur de stocks et services 380, 03
609 RRR, obteunus sur achats 324,82
45566 TVA sur autres bien et services 55,21
Facture N°……..
11/09
709 RRR accordés 375,48
44571 TVA collectée 63,83
411 Client 439,31
Facture N°10 12/09
380 M/SES stockés 7000
44566 TVA sur autres bien et services 1190
530 Caisse 8190
Frais de transport sur achat
13/09
624 Transport de bien et collectif du 6000
personnel
44566 TVA sur autres bien et services 1020
530 Caisse 7020
Paiement de l’électricité
14/09
411 Clients 27225,38
700 Vente de M/SES 17269,56
44571 TVA collectée 2935,82
624 Transport de bien et collectif du 6000
personnel
44566 1020
TVA sur autres bien et services
Facture V11
15/09
61
Service extérieur 150 000
44580 TVA à régulariser 25 500
401 Fournisseur de stocks et service 135 500
4091 Advances versés 40 000
Facture N°38
20/09
411 Clients 122 400
491 Advances versés 18 000
704 Vente de travaux 120 000
44580 TVA à régulariser 20400
Ma facture 40

Page 49
 401 Fournisseur 10/10
de stocks et 135500
service
512 Banque
réglement de la facture N°38 135500

10/10
44566 TVA sur autres bien et 18700
services
44580 TVA à régulariser 18700
(25500-6800)
15/10
512 Banque 122400
411
Clients 122400
Encaissement de la facture
N°40
44580 TVA à régulariser 17340
44571 TVA collectée 17340

(20400-3060)
16/10
401 Fournisseur de stocks et 6810,804
service 5821,2
380 M/SES stockés 989,60
45566 TVA sur autres bien et
services
Facture N°10 20/10
700 Vente de M/SES 2716,56
44571 TVA collectée 461,81
411 Clients 3178,37

L ’opération d u 05/09 L ’opération d u 10/09

MB HT = 15 950 AV/12
Rabais 2 % = - 319 MB = 10 900
15 631 Ristourne 2% - = 218
Escompte 1% = - 156 ,31 10 682
15 474,69 Escompte 1% = - 106,82
Port = + 3 000 TVA 17% = (218+106,82)x17
TVA 17 % = + 3 140,69 = 55,21
TTC à payer = 21 615,38

Page 50
L ’opération d u 11/09 L ’opération d u 14/09
AV/10 Fre N° 11
MB = 12 600 MB = 17 800

Ristourne 2% Rabais 2% = - 356

17 444
Escompte 1% =123,48 Escompte 1%

TVA = (252+123,48) × 17 % TVA 17 % = + 2935,82

= 375,48 × 17 % 7020
= 63,8316 TTC à payer = 27 225,38
L ’opération d u 16/10 L ’opération d u 26/10
MB du retour = 6 000 MB du retour = 2 800
Rabais 2 % = - 120 Rabais 2 % = - 56
5 880 2 744
Escompte 1% = - 85,80 Escompte 1% = - 27,44
5810,80 2 716,56
TVA17% = + 989,60 TVA 17 % = + 461,81
Net à payer = 6810,804 Net avoir = 3178,37 DA

Page 51
IV- LA COMPTABILISATION DE LA DECLARATION
PERIODIQUE ET LE REGLEMENT DE LA TVA :
1- La comptabilisation de la déclaration périodique de la
TVA :
Selon le code des taxes sur le chiffre d’affaire, les entreprises
doivent établir chaque mois ou chaque trimestre une déclaration de
TVA « Déclaration G50 ». La déclaration G50 et le règlement de la
taxe doivent être adressés au receveur des impôts au plus tard le 20
du mois suivant l’imposition par les sociétés.
L’entreprise doit régler la TVA à l’administration fiscale selon
des régimes différents, ou va étudier le régime du réel normal.
TVA collectée sur TVA
La TVA à payer au
les ventes du déductible
fisc = - sur achat
mois m
d’immobilisation
du mois
m
- TVA déductible sur les autres
biens et
services du
mois m
A la fin du mois, lors de la liquidation de la TVA une entreprise
peut se retrouver dans l’un des deux cas suivants :
- L’entreprise a une TVA à payer.
- L’entreprise bénéficie d’un crédit de TVA.
Exemple N°01 :
Au 31 mai N, l’entreprise X présente les comptes suivants :

D 44571/Etat TVA collectée C

135 500

Page 52
 D 44562/Etat TVA sur Immobilisation C

90500

D C/44566/Etat TVA sur autres biens et services C

10 000

TVA à décaisser au fisc au plus tard le 20 juin :

TVA collectée = -135 500
TVA déductible sur immobilisation = - 90 500
TVA déductible sur autres biens et services= 10 000
TVA à payer au titre du mois de Mai = 35 000
L’enregistrement de la liquidation de la TVA au 31/ Mai

31/05
44571 135500
44562 90500
44566 10000
44551 TVA à payer au fisc 35000
G50 du mois de Mai

Exemple N°02 :
Au 30 juin N, l’entreprise X présente les comptes suivants :

D 44571/Etat TVA collectée C D 44562/Etat TVA sur Im C

70435 53126

Page 53
 D C/44566/Etat TVA sur autres biens et services C
24266

Le calcul de la TVA se présente ainsi :

TVA collectée 70435
TVA sur immobilisations 53126 -
TVA autres biens et services 24 266-
Précompte 6957
Ce précompte de TVA est reporté sur la déclaration du mois suivant,
juillet.
L’enregistrement de la liquidation de la TVA au 30 juin
30/06

44571 TVA collectée 70435

44567 Précompte 6957
44562 Etat TVA sur Im 53126
44566 Etat TVA sur autres 24266
biens et services

G50 du mois de juin

2- La comptabilisation du règlement de la TVA :

Le règlement peut s’effectuer en espèce, chèque ou virement le
règlement de la TVA à décaisser se fait de la façon suivante

44551 Etat, TVA à payer ……

512 Banque ……

Page 54
EXERCICE N°01 : Sur la déclaration de la TVA
L’entreprise X présente le solde du compte 44567 état crédit de
TVA tiré de la balance au 30 septembre comme suit :
D C/ 44567 C

1200 SD 1200

Activités des deux derniers mois Octobre Novembre

CA HT imposable au taux réduit 9% 9400 11 000
CA HT imposable au taux normal 19% 131000 163000
Achat de biens et services HT, 19% 142000 72380
Acquisitions d’immobilisations HT19% - 40000

Travail à faire :
1- Enregistrer la déclaration périodique de la TVA du mois
d’octobre et novembre.
2- Constater le règlement par chèque bancaire.
Solution :
La déclaration du mois d’octobre
TVA collectée = (9400 × 9%) + (131000 ×19%)
= 25736
Précompte de TVA de septembre = - 1200
TVA déductible sur autres biens et services
142000 × 19% = 26980
Précompte = - 1244
L’enregistrement se fait comme suit :

44571 TVA collectée 25736

44567 précompte 1244
44566 Etat TVA sur autres biens 26980
et services

G 50 du mois d’octobre

Page 55
Le compte 44567 se présente comme suit:
D C/ 44567 C

1200 SD 2444
1244

La déclaration du mois de novembre:

TVA collectée novembre = 11000 × 9% = 990
163000 × 19% =30970
-=31960
Précompte du mois d’octobre = 2444
TVA sur autres biens et services
72380 × 19% = 13752.2
TVA sur immobilisation 40000 × 19% = 7600
TVA à décaisser = 8163.8
L’enregistrement comptable se fait comme suit :
44571 31960 7600
44562 137525
44566 2444
44567 8163.8
44551
Le règlement de la TVA se fait comme suit :

44551 TVA à décaisser 8163.8

512 Banque 8163.8
Règlement de la TVA dûe
pour novembre par chèque
bancaire

Page 56
EXERCICE N°02 : Sur la déclaration de la TVA l’entreprise X a
er
réalisé les opérations suivantes pendant le 1 trimestre de l’année N.

02/01/N : Achat de marchandises selon facture N°55 montant brut

HT 50 000 DA, rabais 1% à crédit.
05/01/N : Vente de marchandises contre CB montant brut hors taxe=
85 000 DA, Rabais 2%, facture V1
10/01/N : Paiement d’une facture de réparation montant hors taxe
5000 DA en espèce.
25/01/N : Vente de marchandises à crédit V2 MB HT 25000 DA.
06/02/N : Achat de marchandises MT HT 90000 DA facture A56 à
crédit.
15/02/N : Vente de marchandises à crédit MHT 60000 DA V3.
10/03/N : Achat de marchandises, MB HT 75000 DA à crédit facture
A57.
15/03/N : Achat de m/ses V4 MBHT 150 000.
31/03/N : Paiement de la facture d’électricité MHT 25000 par chèque
bancaire.
Remarque : Toutes les opérations sont imposables à la TVA au
taux normal de 19%.

Travail à faire :
Enregistrer toutes les opérations que vous jugez nécessaires.

Page 57
 20/12
380 M/SES stockées 49500
44566 Etat TVA sur autres biens et 8415
services
401 Fournisseur de stocks et services 57915
Facture AN° 55
05/01
512 Banque 97461
700 Vente de M/ses 83300
44571 TVA déductible 14161
Facture V1
10/01
615 Entretien, réparations et mainten 5000
44566 Etat TVA sur autres biens et 850
services
530 Caisse 5850

Paiement d’une facture de

réparation
25/01
411 29250
Client
700 Vente de M/ses 25000
44571 TVA déductible 4250
Facture V2
31/01
44571 TVA collectée 18411
44566 Etat TVA sur autres biens et 9265
services
44551 TVA à décaisser 9146
TVA à décaisser au plus tard le
20/02
06/02
380 M/SES stockées 90000
44566 TVA bien et service 15300
401 Fournisseur de stocks et services 105300
Facture A56
15/02
411 Client 70200
700 Vente de M/ses 60000
44571 Etat TVA collectée 10200
Facture V3

Page 58
 20/02
44551 TVA à décaisser 9146
512 Banque 9146
Paiement de la TVA du mois de
janvier

28/01
44571 Etat TVA collectée 10200
44567 Précompte 5100
15300
TVA bien et service
44566
Précompte
Déclaration du mois de Février
10/03/N
380 M/SES stockées 75000
44566 TVA bien et service 12750
401 Fournisseur de stocks et services 87750
Facture A57
15/03
411 175500
Client
700 150000
Vente de m/ses
44571 25500
TVA collectée
Facture V4
31/03
607 Achat non stocké de mat et four 25000
44566 TVA bien et service 4250
512 Banque 29250
Paiementt de l’électricité

TVA collectée 25500

4571
TVA déductible
44566 17000
44567 Précompte 5100
44551 TVA à décaisser 3400

Déclaration de la TVA du
mois de Mars à payer plus
tard le 20/04/N

Page 59
 1- Déclaration du mois de Janvier:
TVA collectée sur vente = 14161 + 4250 = 18411 DA
TVA récupérable sur autres =- 8415 + 850 = 9265
TVA à décaisser au titre du mois de janvier = 9146
2- Déclaration du mois de Février :
TVA collectée du mois de février = - 10200
TVA récupérable sur autres = - 15300
Précompte au titre du mois de février = - 5100 DA
3- Déclaration du mois de Mars :
TVA collectée du mois de mars = - 25500
TVA récupérable sur autres = 12750 +4250 = - 17000
Précompte du mois de février = 5100
TVA à décaisser au titre du mois de mars = 3400 DA

Page 60
Page 70