COURS DE COMPTABILITE GENERALE 2

Enseignant: Pr. Charaf SAIDI

ANNEE
Samedi, 12UNIVERSITAIRE
décembre 20152022-2023 1
 CHAPITRE 10:
LA REGULARISATION DES
PRODUITS ET CHARGES
Plan du cours
▪ I- Les charges et produits à rattacher à
l’exercice
1. Les charges à payer
2. Les produits à recevoir

▪ II. Les charges et produits constatés d’avance

1. Les charges constatées d’avance
2. Les produits constatés d’avance

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I- Les charges et produits à rattacher
à l’exercice
▪ Un exercice comptable correspond à une période
de 12 mois au maximum.
▪ Toutes les charges et tous les produits
concernant cet exercice doivent lui être
rattachés.
▪ Pourtant, à la clôture de l’exercice, il est
fréquent que des charges ou des produits
concernant cet exercice ne soient pas encore
enregistrés.
▪ Il faut alors les rattacher à cet exercice.

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 1. Les charges à payer
▪ Ce sont les charges dont la réalisation est certaine,
mais dont l’échéance ou le montant n’est pas connu
avec précision à la date de clôture;
▪ L’incertitude étant toutefois moindre que pour les
provisions pour risques et charges.
▪ Ces charges qui doivent être rattachées à l’exercice,
constituent en contrepartie des passifs affectés à la
catégorie de dettes à laquelle elles se rapportent.

▪ Exemple : lorsqu’à la clôture d’un exercice, une

facture se rapportant à une livraison effectuée par un
fournisseur avant la clôture n’est pas encore parvenue.
Il convient de procéder à une estimation de son
montant et de la comptabiliser sous la forme d’une
Charge à payer rattachée au poste Dette fournisseurs.

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I.1 A la clôture de l’exercice
Rattacher une charge à l’exercice consiste à:
- Débiter le compte de charge correspondant
pour le montant hors taxes;
- Créditer un compte de tiers pour le
montant TTC, celui-ci n’étant pas le compte
de dette habituel, mais un compte de
rattachement.
▪ La TVA est débitée dans le compte
spécifique 34581. Etat, TVA à régulariser
car l’entreprise ne peut récupérer la TVA
avant qu’elle ne dispose de facture
(condition de forme).
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Exemple 1
▪ Le 20 décembre N, nous recevons une
livraison de marchandises de notre
fournisseurs. Le 31 décembre, date de
clôture, nous constatons que la facture
correspondante n’est pas encore arrivée.
Celle-ci nous parvient le 05 janvier N+1.
Montant 150 000 DH HT (TVA à 20%)

▪ Etablir l’écriture comptable de cette

opération à la clôture de l’exercice.
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 20.12.N 31.12.N 05.01.N+1

Réception des Clôture de Réception de

marchandises l’exercice la facture

A la date de clôture, les marchandises réceptionnées mais non encore facturées

doivent être rattachées aux achats de l’exercice N

31.12.N

6111.Achats de marchandises 15 000

34581. Etat, TVA à régulariser 3 000

4417. Fournisseurs – factures non 18 000

parvenues

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I.2 L’exercice suivant
▪ A la réception de la facture, la dette
envers le fournisseurs doit être
comptabilisé au crédit du compte habituel
4411.Fournisseurs et le compte de
rattachement doit être soldé.
▪ La TVA, alors récupérable, est enregistrée
dans le compte habituel.

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▪ Selon l’organisation de l’entreprise, il n’est pas
toujours aisé, lorsque les factures parviennent au
service comptabilité, de savoir si les livraisons
correspondantes ont été effectuées sur l’exercice
en cours ou sur l’exercice précédent.
▪ Pour éviter tout risque de double enregistrement
d’une facture (sur N et sur N+1), il est plus
commode de procéder, dés l’ouverture de
l’exercice N+1, à la contre-passation de
l’écriture du 31.12.N, c’est-à-dire à son
annulation. Cette technique permet d’enregistrer
normalement la facture à sa réception sans
imputer la charge une deuxième fois.

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A l’ouverture de l’exercice, on contre-passe l’écriture du 31.12.N
01.01.N+1

4417. Fournisseurs – factures non parvenues 18 000

6111. Achats de marchandises 15 000

34581. Etat, TVA à régulariser 3 000

A la réception de la facture, le 05.01.N+1

05.01.N+1
6111. Achats de marchandises 15 000

3455. Etat TVA récupérable 3 000

4411. Fournisseurs 18 000

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❑ Conclusion : l’achat de marchandises a
bien été imputé sur l’exercice N.

Exercie N Exercie N+1

6111. Achats de marchandises 6111. Achats de marchandises
15 000 (1.1.N+1)
15 000 (31.12.N) 15 000 (5.1.N+1)

Solde débiteur : 15 000 Solde : 0

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Exemple 2
▪ Un emprunt de 600 000 DH a été contracté le
1er septembre N au taux de 10 %. Il est
remboursable en 3 ans par amortissements
constants, à partir du 1er septembre N+1.
▪ Il convient de retenir, pour les intérêts
d’emprunts, le même principe que celui
appliqué pour les achats. En effet, la charge
d’intérêts de l’exercice N est égale aux
intérêts courus.
▪ Or, sans ajustement, ce sont les intérêts échus
(et non pas courus) durant l’exercice N+1 qui
seraient inscrits en charges.
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Au 31.12.N, il faut rattacher aux charges financières de l’exercice
N les intérêts courus sur cette exercice
Soit : 600 000 × 10 % × 4/12 = 20 000 DH
31.12.N
631. Charges d’intérêts 20 000

4493. Intérêts courus et non échus à payer 20 000

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Le premier janvier N+1, l’écriture de rattachement des intérêts courus est
contre-passée. Le 1er septembre N+1, la première annuité d’emprunt est
versée.
01.01.N+1

4493. Intérêts courus et non échus à payer 20 000

631. Charges d’intérêts 20 000

Contre-passation des intérêts courus

01.09.N+1
631. Charges d’intérêts (600 000 × 10 %) 60 000

1481. Emprunts auprès des établissements de crédit 200 000

(600 000 × 1/3)
514. Banque 260 000
Versement annuité n°1

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❑Les charges d’intérêts ont bien été
réparties sur les deux exercices en
proportion des intérêts courus;
Exercie N Exercie N+1
631. Charges d’intérêts 631. Charges d’intérêts

20 000 (01.01)
20 000 (31.12) 60 000 (01.09)

Solde débiteur : 20 000 Solde débiteur : 40 000

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❑Conclusion
La charge se rapportant à l’exercice dont
le montant est connu doit être enregistrée
et intégrée dans le CPC. Même si la pièce
justificative n’est pas encore établie. Les
dettes à venir correspondantes sont
rattachées aux comptes de tiers concernés.

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❑ Sur Le plan fiscal
▪Vu que de nombreuses charges sont soumises
à la TVA et il convient d’observer le respect
de la règle fiscale en matière
d’enregistrement de la TVA à savoir: les
compte de charges sont débités pour un
montant HT et les comptes de dettes sont
crédités pour un montant TTC. La différence
entre ces deux comptes qui correspond à la
TVA doit être enregistrée dans le compte:
« 3458 Etat, Autres comptes débiteurs
(facture non parvenue) ».
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Tableau récapitulatif: Charges à Payer
Comptes de Charges à débiter
6111 Achat de marchandises
6125 Achats non stockés de MF
313/314 Autres charges externes
Avoir à établir
6171 Rémunération du personnel
6174 Charges sociales
6161 Impôts et taxes directs
6131 Locations et charges
locatives
631 Charges d’intérêts
Compte de rattachement
4417 Fournisseurs, factures non
parvenues
4417 Fournisseurs, factures non
parvenues
4417 Fournisseurs, factures non
parvenues
4427 Clients, RRR à accorder
4437 Charges du personnel à payer
4447 Charges sociales à payer
4457 Etat, Impôts et Taxes à payer
4487 Dettes rattachées aux autres
créanciers
4493 Intérêts Courus et non Echus
à payer
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2. Les produits à recevoir
▪ Ce sont des produits acquis au cours de
l’exercice mais dont l’échéance ou le
montant n’est pas connu avec précision à la
date de clôture (souvent parce que la pièce
justificative correspondante n’a pas encore
été établie à la date de clôture);
▪ Condition : l’incertitude ne doit pas être trop
importante (principe de prudence oblige);
▪ Ces produits doivent être rattachés à
l’exercice et affectés en contrepartie à la
catégorie de créances correspondante à
l’actif du bilan.
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▪ Le traitement comptable des produits à
recevoir est équivalent à celui des charges
à payer :
- On crédite le compte de produit
correspondant pour le montant hors taxes;

- On débite un compte de rattachement

pour le montant TTC;

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- La TVA est créditée dans le compte :
• 4455. Etat, TVA facturée, si l’exigibilité
de la TVA est déjà intervenue
• 44581. Etat, TVA à facturer, dans le cas
contraire.

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Exemple 1
▪ Le 20 décembre N, nous livrons des
produits finis au client SAMI. Le 31
décembre N, date de clôture, nous
constatons que la facture correspondante
n’a pas encore été établie. Celle-ci est
adressée au client le 05 janvier N+1. Son
montant s’élève à 20 000 DH HT (TVA à
20 %).

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20.12.N 31.12.N 05.01.N+1

Livraison au Clôture de Envoi de la facture

client l’exercice

A la date clôture, les produits livrés aux clients mais non encore facturés doivent
être rattachés aux ventes de l’exercice N.

31.12.N
34271. Clients- factures à établir 24 000

712.Ventes de produits finis 20 000

4455. Etat TVA facturée 4 000

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A l’ouverture de l’exercice N+1, on contre-passe l’écriture du 31-12-N

01.01.N+1
712.Ventes de produits finis 20 000

4455. Etat TVA facturée 4 000

34271. Clients- factures à établir 24 000

Lors de l’envoi de la facture, on enregistre :

05.01.N+1

3421. Clients 24 000

712.Ventes de produits finis 20 000

4455. Etat TVA facturée 4 000

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La vente a bien été rattachée à l’exercice
❑
N.
Exercie N Exercie N+1
712.Ventes de produits finis 712.Ventes de produits finis

20 000 (31.12) 20 000 (01.01) 20 000 (05.01)

Solde créditeur : 20 000 Solde : 0

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❑Conclusion
▪ Le produit ou la diminution de la charge
se rapportant à l’exercice dont le montant
est connu doit être enregistré est intégré
dans le CPC même si la pièce justificative
n’est pas encore établie.
▪ Les créances à venir correspondantes sont
rattachées aux comptes de tiers
concernés.

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❑ Sur Le plan fiscal
▪Vu que de nombreuses produits sont soumis
à la TVA et il convient d’observer le respect
de la règle fiscale en matière
d’enregistrement de la TVA à savoir: les
compte de produits sont crédités pour un
montant HT et les comptes de créances pour
un montant TTC. La différence entre ces
deux comptes qui correspond à la TVA doit
être enregistrée dans le compte:
« 4458 Etat, Autres comptes créditeurs
(facture à établir) ».
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Tableau récapitulatif: Produits à recevoir
Comptes de produits à créditer
Avoir à recevoir
7124 Ventes de services Produits
au Maroc
Créances rattachées à des comptes
d’associés (produits à recevoir
etc..)
73 Produits financiers
Comptes de rattachement
3417 RRR à obtenir –avoir non
encore reçu
3427 Clients, facture à établir
3487 Créances rattachées aux
autres débiteurs
3493 Intérêts courus et non échus à
percevoir
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II. Les charges et produits constatés
d’avance
▪ C’est la situation inverse de celle abordée
dans la première section.
▪ Il s’agit de charges ou de produits qui ont été
comptabilisés au cours de l’exercice, mais
qui concernent en réalité, en tout ou partie,
des opérations dont la fourniture ou la
prestation doit intervenir l’exercice suivant.
▪ Ces éléments doivent être régularisés de
manière à ne laisser dans la comptabilité de
l’exercice clos que les charges et les produits
qui concernent cet exercice.
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1. Les charges constatées d’avance
▪ Ce sont des charges enregistrées au cours de
l’exercice mais qui correspondent à des achats ou
des services dont la fourniture ou la prestation
doit intervenir l’exercice suivant.
▪ A la clôture de l’exercice :
- Le compte de charges est crédité pour le montant
HT;
- Le compte de régularisation 3491. charges
constatées d’avance est débité pour le montant
HT.
- Contrairement à la solution retenue pour les
charges à payer, la TVA n’est pas prise en compte
lors des ajustements de charges.

31
Exemple 1
▪ Notre expert comptable nous adresse une
note d’honoraires de 40 000 DH HT (TVA
à 20%) le 29 décembre N, se rapportant à
des prestations dont l’exécution
s’achèvera au mois de janvier N+1. Le
règlement est effectué au comptant.

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 29.12.N 31.12.N Janvier N+1

Réception de la Clôture de Exécution de la

pièce justificative l’exercice prestation de services

Le 29 décembre N, la note d’honoraire est enregistrée en comptabilité

29.12.N
61365. Honoraires 40 000

3455. Etat, TVA récupérable 8 000

514. Banque 48 000

Note d’honoraire n°… -expert comptable

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A la date de clôture, cette charge d’honoraire, qui concerne l’exercice N+1, doit
être annulée. L’écriture de régularisation suivante est comptabilisée :
31.12.N

3491. Charges constatées d’avance 40 000

61365. Honoraires 40 000

Régularisation Note d’honoraires n°….

Le 01.01.N+1, comme pour les charges à payer, la régularisation du 31.12.N est

contre-passée afin de transférer la charge d’honoraires sur l’exercice N+1.
01.01.N+1

61365. Honoraires 40 000

3491. Charges constatées d’avance 40 000

Contre-passation de la régularisation du 31.12.N

34
 ❑ Conclusion : la charge d’honoraire a été
correctement imputée sur l’exercice N+1
au cours duquel la prestation a été
exécutée.
Exercie N Exercie N+1
61365. Honoraires 61365.Honoraires
40 000 (29.12) 40 000 (31.12) 40 000 (01.01)

Solde : 0 Solde débiteur : 40 000

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Exemple 2
▪ La prime annuelle d’assurance « dégâts
d’exploitation » de l’entreprise, couvrant
la période du 01.09.N au 31.08.N+1, a été
réglée le 10.09.N, à la date de réception de
la facture, pour un montant de 178.500
DH.

36
 01.09.N 31.12.N 31.08.N+1

4/12e 8/12e

La prime a été enregistré pour sa totalité à la date de facturation et de

versement

10.09.N

6134. Prime d’assurance 178 500

514. Banque 178 500

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Le 31.12.N, seuls les 4/12e du montant de cette prime constituent une charge
imputable à l’exercice N. Les 8/12e restants constituent une créance sur
l’exercice suivant. Il faut donc régulariser cette charge à la date de clôture.
31.12.N

3491. Charges constatées d’avance 119 000

(178 500 × 8/12)

6134. Prime d’assurance 119 000

Le 01.01.N+1, l’écriture de régularisation du 31.12.N est contre- passée afin de

transférer sur l’exercice N+1 la fraction de la prime qui lui est imputable.

01.01.N+1

6134. Prime d’assurance 119 000

3491. Charges constatées d’avance 119 000

38
 ❑ Conclusion : La charge annuelle
d’assurance a été correctement répartie sur
les deux exercices.

Exercie N Exercie N+1

6134. Prime d’assurance 6134. Prime d’assurance

178 500 (10.09) 119 000 (31.12) 119 000 (01.01)

Solde débiteur : 59 500 Solde débiteur : 119 000

39
2. Les produits constatés d’avance
▪ Ce sont les produits perçus ou comptabilisés au
cours de l’exercice, mais qui correspondent à des
prestations ou fournitures qui seront effectuées ou
livrées l’exercice suivant. Ils constituent des
passifs.
▪ A la clôture de l’exercice :
- Le compte produit concerné est débité pour le
montant HT;
- Le compte de régularisation 4491. Produits
constatés d’avance est crédité pour le montant HT.
▪ De même que pour les charges constatées
d’avance, la TVA n’est pas prise en compte lors de
l’ajustement des produits.

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Exemple
Nous avons adressé à un client, le 20
décembre N, une facture relative à une
prestation de service dont l’exécution
interviendra le 05 janvier N+1. Montant :
255.000 DH (TVA au taux normal,
exigible sur les débits par option de
l’entreprise).

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 20.12.N 31.12.N 05.01. N+1

Envoi de la Clôture de Exécution de la

facture l’exercice prestation de services

Le 20 décembre, la facture est enregistrée en comptabilité

20.12.N

3421. Clients 306 000

7124. Prestations de services 255 000

4455. Etat, TVA facturée 51 000

42
A la date de la clôture de l’exercice N, la prestation de service concernant
l’exercice suivant doit être régularisée.

31.12.N

7124. Prestations de services 255 000

4491. Produits constatés d’avance 255 000

Le 01.01.N+1, l’écriture de régularisation du 31.12.N est contre- passée afin de

transférer le produit sur l’exercice N+1.
01.01.N+1
4491. Produits constatés d’avance 255 000

7124. Prestations de services 255 000

43
 ❑ Conclusion : la prestation de services a
été correctement imputée sur l’exercice
N+1 au cours duquel elle a été exécutée.

Exercice N Exercice N+1

7124. Prestation de services 7124. Prestations de services

255 000 (31.12) 255 000 (20.12) 255 000 (01.01)

Solde : 0 Solde créditeur : 255 000

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