AJUSTEMENTS DES CHARGES ET

PRODUITS

Réalisée par:
Zineb Jmili Encadré par:
Oumaima Er-rady Pr. El MOUTAQI
Lamiae Laamimi Baderddine
 PLAN
 INTRODUCTION
I : La régularisation des comptes de charges
1- Les charges constatée d’avance
2- Les charges à payer
II : La régularisation des comptes de produits
1- Produits à recevoir
2- Les produits constatés d’avance
Conclusion
Introduction
 Chaque entreprise doit établir des comptes annuels à la clôture de
l’exercice au vu des enregistrement comptables et de l’inventaire.
A la fin de chaque exercice comptable, l’entreprise doit arrêter
ses comptes, pour établir les documents de synthèse ( Bilan, CPC,
ETIC etc.). Pour présenter le CPC , l’entreprise doit prendre en
compte tous les charges et les produits relatifs à l’exercice , et
seulement eux. C’est le principe de spécialisation des exercices,
qui implique que des produits et charges qui concernent l’exercice
et qui n’ont pas encore été comptabilisés à la clôture de l’exercice
comptable doivent l’être avant celle-ci, et qu’à l’inverse des
charges et des produits déjà comptabilisés durant l’exercice, mais
qui ne correspond pas à celui-ci doivent être exclus de l’exercice.
I - la régularisation des comptes des charges
1- Les charges constatés d’avance
Il s’agit des charges ayant été comptabilisées durant l’exercice
comptable, mais dont une partie l’a été par anticipation, car elles
concernent l’exercice comptable suivant. L’exemple classique est la
prime d’assurance, qui est en général comptabilisée ( et payée)
d’avance pour une période de plusieurs mois et souvent d’un an.
Exemple:
 Les primes d’assurance

 Les frais de publicité

 Les contrats d’entretient payés d’avance

 Le loyer etc.
Le traitement comptable des charges constatées d’avance nécessite
l’utilisation du compte de régularisation d’actif « 3941 Charges
constatées d’avance » A la date d’inventaire, la partie ou la totalité de la
charge H.T est virée au crédit du compte de charge concerné par le
débit du compte  » 3491  Charges constatées d’avance » Aucune
régularisation de la T.V.A n’est à effectuer car sa déductibilité est
intervenue lors de l’enregistrement de la facture.
31/12/N
3491 Charges constatés d’avance
x
6… Compte de charge x

Suivant état des charges constatés d’avance.

 APPLICATION
L’entreprise « AL HAMDE » a un exercice comptable qui s’arrête tous
les ans le 31 Décembre ( Cas fréquent mais non exclusif). Le
02/05/N Elle a payé et comptabilisé se prime annuelle d’assurance
d’un montant de 24.000 DH pour la période du 01/05N au
30/04/(N+1):
Lors de la comptabilisation de la prime, l’écriture suivante a été
passé:
6134 Prime d’assurance 24000
02/05/N
5141 Banque 24000

chèque numéro…
Le 31/12/N, la partie de la prime correspondant à la période du
31/12/N au 30/4/N+1 ( soit 4 mois) doit être annulée pour être
reportée sur l’exercice suivant:
24000x4/12=8000DH. On doit donc passer l’écriture suivante au
31/12N:
6134 Charges constatées d’avance 8000

3491 Prime 8000

d’assurance
Suivant état des charges constatées
d’avance

6134 Prime d’assurance 8000

Cette écriture de contre passation doit être contre passé au
3491 Charges constatées d’avance 8000
01/01/N+1
contre passation des charges constatées d’avance
 2: Charge à payer
Ce sont des charges qui concernent l’exercice comptable, et qui auraient donc
du être constatées dans l’exercice, mais qui ne l’ont pas été pour des raisons
techniques (absence de documents justificatifs par exemple). Pour
régulariser , il faut ajouter les charges de l’exercice à clôturer , en débutant le
compte de la charge concernée, par le crédit de l’un des comptes suivants:
4417:Fournisseurs-facteures non parvenues
4427: RRR à accorder, avoir à établir
4447: Charges sociales à payer
4457: Etat, impôt et taxes à payer
4487:Dettes rattachées aux autres créanciers
4493: Intérêts courus et non échus à payer
 Application
Au titre de l’inventaire de 2019, le comptable de l’entreprise DCA a constaté ce qui
suit: - Le 28/12/2019 réception des matières première d’un montant de 300000DH
HT, la facture F100 ne sera adressée par le fournisseur qu’au début du mois de
janvier 2020(02/01). TVA au taux de 20%
 La consommation d’électricité du mois de décembre 2019 est estimée à 3500DH
HT, TVA au taux de 14% . La facture correspondante ne sera reçue qu’au janvier
2020
6121 Achat de matière première 300000
3458Ecriture comptable
Etat autres de régularisation
compte débiteurs au 31/12/2019
60000

4417 Frs, facture non 360000

parvenues
 Ecriture comptable de la contre passation au 01/01/2020
4417 Frs, Facture non parvenus 360000

6121 Achat de MP 300000

3458 Etat autres comptes 60000
débiteur

Enregistrement comptable de la facture F100 au 02/012020

6121 Achat de MP 300000
34552 Etat TVA récupérable sur charges 60000

4411 Frs 360000

61251 Achat de fournitures non 3500

stockables 490
Ecriture comptable de la régularisation au 31/12/2019
3458 Etat autres comptes débiteurs
4417 Frs, Factures non
parvenues 3990
-Ecriture comptable de la contre passation au 01/01/20
4417 Frs, facture non parvenues 3990

61251 Achat de fourniture non 3500

stockable 490
3458 Etat autres comptes débiteur
II: La régularisation des comptes de produits
1 : Produits à recevoir
 Définition:
Il s’agit de produits qui ne seront enregistrés qu’aux cours de l’exercice suivant,
fautes de documents justifications, mais qui sont relatifs, en totalité ou en partie,
à l’exercice qui s’achève.
 Exemples de produits à recevoir :
-Vente de matières et fournitures réalisées mais dont les factures ne sont pas
encore comptabilisée.
-Réductions à obtenir ou avoir à recevoir dont les factures ne sont pas encore
reçue.
-Les produits à recevoir d’associés ou des autres débiteurs «  loyer, intérêts non
encore échus ».
L’enregistrement des produits à recevoir entraine :

le débit de l’un des comptes suivants:

3417 . Rabais, remises et ristournes à obtenir-avoirs non encore

reçus
3427 . Clients- factures à établir et créances sur travaux non encore
facturables
3467 . Créances rattachées aux comptes d’associés
3487 . Créances rattachées aux autres débiteurs
3493 . Intérêts courus et non échus à percevoir
 Application 1:
L’entreprise « AMAL» compte recevoir une remise de 300 DH (HT)
promise par le fournisseur de marchandises concerne l’année N, l’avoir
correspondant lui sera envoyé au début de l’année « N+1 », TVA 20%.
T.A.F : Passer les écritures comptables nécessaires au journal
Corrigé: 31/12/N
 Application 2
L’entreprise «AL FASI » a livré au cours de décembre 2017 des
marchandises 30.000 DH (HT), TVA 20%, la facture ne sera adressée
au client qu’en janvier 2018.
T.A.F : Passer les écritures comptables nécessaires au journal
Corrigé :
31/12/2017
3427 Client, factures à établir 36000

7111 Ventes de Marchandises 30.000

4458 ETAT-Autres compte 6000
créditeurs
Marchandises livrées sans facture
2: Les produits constaté d’avance
 Définition
Il s’agit des produits enregistrés au cours de l’exercice, mais qui sont
relatifs en totalité ou en partie, à l’exercice suivent.
 Traitement comptable
Le traitement comptable des produits constatés d’avance nécessite
l’utilisation du compte de régularisation passif « 4491 Produits constatés
d’avance ». A la date d’inventaire, la partie ou la totalité du produit H.T est
virée au débit du compte de produit concerné par le crédit du compte
« 4491 Produits constatés d’avance ». Aucune régularisation de la TVA
n’est à effectuer car son exigibilité est intervenue lors de l’enregistrement
de la facture.
Intervenue lors de l’enregistrement de la facture.
D’où l’écriture suivante:
31/12/N
7… Compte de produit x

4491 Produits constatés d’avance x

 Application :
L’entreprise KAMAL loue à une autre entreprise un entrepôt aménagé
pour un montant de 12.000 DH par an. Le loyer est perçu d’avance,
échéance le 01/10.

Le 01/10/N, lors de la comptabilisation du loyer, l’écriture suivante a

été passée:
3421 Client 12.000
01/10/N

71271 Locations diverses reçues 12.000

Loyer de l’année
Le 31/12/N, la partie du loyer correspondante à l’exercice (N+1), du
01/01 au 30/9/N+1 (soit 9 mois ) doit être annulée pour être
reportée sur l’exercice suivant:
12.000 X 9/12 = 9.000 DH. On doit donc passer l’écriture suivent au
31/12/N:
71271 Locations diverses31/12/N
reçues 9.000

4491 Produits constatés d’avance 9.000

Régularisation du loyer
Cette écriture de contre passation doit être enregistrée au
01/01/N+1
4491 01/01/N+1 9.000
Produits constatés d’avance

4491 Locations diverses reçus 9.000

Contre passation des produits constatés d’avance

 2. Annulation de la charge en fin d’exercice:
2125 Frais d’émission des emprunts 30000

7197 Transfert de charges d’exploitation   30000

 3. Amortissement de la charge sur les exercices ultérieurs: 

6191 DEA des immobilisations en non-valeur 10000

28128 Amortissement des frais d’émission des emprunts 10000

 Conclusion
 Les règles générales d’organisation des enregistrements
comptables prévoient que les opérations sont enregistrées
dans les comptes de charges et de produits au vu d’une pièce
de base. En pratique, on enregistre les charges et les produits
a la date ou la pièce comptable de base est:
 Soit créée, dans le cas des pièces d’origine interne (facteurs
adressées aux clients)
 Soit reçue, dans le cas des pièces d’origine externe (facteurs
reçues des fournisseurs)
 Référence

• Nabil Bouayad Amine « comptabilité approfondie » 2016

• Smail KABBAJ «  comptabilité générale »