FISCALITÉ 

D’ENTREPRISE I (S4)
Animé par :
Pr. Ali KAFOU

Année universitaire : 2020/2021

Chapitre 3
L’IMPÔT SUR LE REVENU (IR)

Introduction

•L’IR est un impôt qui s’applique aux

revenus et profits des personnes
physiques et des sociétés de
personnes (SNC et SCS) n’ayant pas
opté pour l’IS.

1
 Introduction — Territorialité

•Il frappe le revenu global de source

marocaine des personnes résidentes
ou non et de source étrangère des
personnes résidentes.

Résidence  Au Maroc Hors Maroc

Source
Marocaine Imposable à l’IR Imposable à l’IR

Étrangère Imposable à l’IR Non imposable à

l’IR

Introduction

• L’IR est un impôt :

différencié ;
global et synthétique ;
annuel ;
à taux progressif.

Introduction
L’I.R. s’applique aux
Revenus et profits des
capitaux mobiliers
Revenus salariaux

Revenus et profits
professionnels

et assimilés
Agricoles

fonciers
Revenus

Revenus

2
 L’imposition des
revenus salariaux et assimilés

Généralités

Le recrutement de personnel entraîne

pour l’entreprise des charges, le plus
souvent très importantes, à verser :

Au personnel Salaires
Aux organismes sociaux Cotisations sociales

Généralités
Les charges du personnel comprennent d’une
part la rémunération brute et d’autre part, les
charges patronales à verser aux organismes
sociaux (caisse de sécurité sociale, CIMR, etc.).

Charges de personnel = rémunération brute + charges

sociales supportées par l’entreprise

Les rémunérations brutes comprennent à la fois,

les salaires de base et diverses majorations.

3
 Généralités

 Le salaire comprend :

• Le salaire de base : Il correspond au salaire

contractuel, c’est-à-dire la rémunération convenue
entre l’employeur et le salarié au moment de la
signature du contrat de travail.
• Ce salaire est fonction de la durée du travail qui est
légalement fixée à 44 heures par semaine ou à 2288
heures par an.
• Dans les activités agricoles, la durée normale de
travail est fixée à 2496 heures dans l’année.

10

Généralités
Les éléments accessoires au salaire de
base
1) Les heures supplémentaires :
Ce sont les heures de travail effectuées au-delà de la
durée légale hebdomadaire de 44 heures.
Le taux horaire est majoré :
 De 25 % pour les heures supplémentaires effectuées
entre 6 h et 21 h.
 De 50 % pour les heures supplémentaires effectuées
entre 21 h et 6 h.
 De 50 % pour les heures supplémentaires effectuées
entre 6 h et 21 h le jour du repos hebdomadaire.
 De 100 % pour les heures supplémentaires effectuées
entre 21 h et 6 h le jour du repos hebdomadaire. 11

Généralités
Les éléments accessoires au salaire de
base
2) Les primes et indemnités : on peut distinguer les primes
d’ancienneté, prime d’assiduité, prime de rendement.

À titre d’exemple, les primes d’ancienneté sont allouées

comme suit :

 5 % du salaire payé après 2 ans de travail.

 10 % du salaire payé après 5 ans de travail.
 15 % du salaire payé après 12 ans de travail.
 20 % du salaire payé après 20 ans de travail.
 25 % du salaire payé après 25 ans de travail. 12

4
 Généralités
Les avantages en nature : logement,
téléphone, nourriture, etc.

Le salarié ne perçoit pas l’intégralité de la

rémunération brute. En effet, une partie de
celle-ci est prélevée directement par
l’entreprise et elle est versée pour le
compte du salarié à l’État (IR) et aux
organismes sociaux (e.g., CNSS, CIMR).

13

Généralités

Cotisations sociales

Impôt sur le revenu

Rémunération brute

Salaire perçu

14

Les cotisations sociales
 La CNSS a pour objet de garantir les
travailleurs contre les risques pouvant
diminuer leur capacité de travail. Elle
verse aux salariés les prestations
suivantes :
1) Allocations familiales : à raison de 300,00
pour chacun des trois premiers enfants
et 36,00 pour chacun les trois suivants ;
2) Indemnités de maladie, de maternité,
pensions de vieillesse et d’invalidité.
. 15

5
Les cotisations sociales
Catégorie de  Taux Charge  Taux Charge 
Base de calcul Taux Global
prestation patronale Salariale
1‐ Prestations  Le total des salaires 
6,40% ‐‐ 6,40%
Familiales réels de la période
1,05% 0,52%
2‐ Prestations  Le total des salaires 
(dont 0,38%  (dont 0,19% 
sociales à court  plafonnés (chacun  1,57%
pour perte  pour perte 
terme plafonné à 6000 dhs)
d’emploi) d’emploi)

3‐ Prestations  Le total des salaires 
sociales à long  plafonnés (chacun  7,93% 3,96% 11,89%
terme plafonné à 6000 dhs)

4,11%
4‐ Assurance  (dont 1,85% 
Le total des salaires 
Maladie  pour la  2,26% 6,37%
réels de la période
Obligatoire solidarité)

5‐ Taxe de  Le total des salaires 
formation  réels de la période  1,6 % ‐‐ 1,6 %
professionnelle (mois/trimestre) 16

Les cotisations sociales — AMO
 Pour les salariés du secteur public (administrations
de l’État, les collectivités locales, les établissements
publics), l’AMO est gérée par la Caisse Nationale
des Organismes de la Prévoyance Sociale
(CNOPS).
 Le taux de la cotisation due à la CNOPS est de 5 %
de l’ensemble des rémunérations à l’exception des
allocations familiales, répartis à raison de 50 % à la
charge de l’employeur et 50 % à la charge du
salarié.
Chacune des cotisations est perçue dans la
limite d’un montant mensuel minimum de
70 DH et d’un plafond mensuel de 400 DH. 17

Les cotisations sociales — AMO
Pour les titulaires de pensions :

• Secteur public (CMR) : le taux de la

cotisation due est de 2,5 % du montant
global des pensions de base servies.
• Secteur privé : Le taux de cotisation des
retraités relevant de la CNSS est fixé à
4,52 % de l’ensemble des pensions de
base perçues.

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6
IR/S — Définition 

L’IR salarial est l’impôt sur le revenu dont

sont redevables les contribuables au titre
de leurs revenus salariaux et assimilés. Il est
généralement prélevé à la source.

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IR/S – Champs d’application
Sont considérés comme revenus salariaux pour
l’application de l’impôt sur le revenu :
• les traitements et les salaires ;
• les indemnités et émoluments ;
• les allocations spéciales, remboursements
forfaitaires de frais et autres rémunérations
allouées aux dirigeants des sociétés ;
• les pensions ;
• les rentes viagères ;
• les avantages en argent ou en nature
accordés en sus des revenus précités.
20

IR/S – Principales exonérations
Les indemnités destinées à couvrir des frais
engagés dans l’exercice de la fonction ou de
l’emploi, dans la mesure où elles sont justifiées.
Les allocations familiales et d’assistance à la
famille ;
Les majorations de retraite ou de pension pour
charges de famille ;
Les pensions d’invalidité servies aux militaires et
à leurs ayants cause ;
Les rentes viagères et allocations temporaires
accordées aux victimes d’accidents du travail ;
21

7
IR/S – Principales exonérations
 les pensions alimentaires ;
 les retraites complémentaires souscrites
parallèlement et dont les cotisations n’ont pas été
déduites pour la détermination du revenu net
imposable ;
 le montant des bons représentatifs des frais de
nourriture ou d’alimentation, délivrés par les
employeurs à leurs salariés afin de leur permettre de
régler tout ou partie des prix des repas ou des
produits alimentaires et ce, dans la limite de trente
(30) dirhams par salarié et par jour de travail.
Toutefois, le montant de ces frais ne peut en aucun
cas être supérieur à 20 % du salaire brut imposable
du salarié. 22

IR/S – Assiette de l’impôt
L’IR sur salaire est calculé sur le
salaire net imposable (SNI).
Le calcul du SNI nécessite le
passage par les étapes suivantes :
Détermination du salaire brut global (SBG)

Détermination du salaire brut imposable (SBI).

Détermination du salaire net imposable (SNI).

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IR/S – Assiette de l’impôt
I - Détermination du salaire brut global (SBG)
c’est la somme des rémunérations perçues :
salaires de base, prime, indemnités, avantages
en argents ou en nature, allocations familiales.
Exemple :
M. ISSAM est salarié d’une entreprise industrielle
depuis 7 ans. Au titre du mois de janvier, il a
travaillé 195 heures à titre normal et 40 heures
supplémentaires durant la nuit des jours fériés
(Taux/H=45 DH).
En outre M. ISSAM est marié et père de 7 enfants
de moins de 21 tous poursuivant leurs études.
24

8
IR/S – Assiette de l’impôt
I - Détermination du salaire brut global (SBG)

Solution :

Salaire de base : (195*45)= 8 775,00

Heures Supp. : (40*45)*2= 3 600,00
Prime d’ancienneté : (8775+3600)*0,10= 1 237,5
Allocations familiales : (3*300)+(3*36)= 1 008,00

SBG : 14.620,50

25

IR/S – Assiette de l’impôt
II - Détermination du salaire brut imposable
(SBI)
Le SBI est obtenu en éliminant du SBG les
éléments exonérés. Il s’agit essentiellement :
Des allocations familiales ;
Des remboursements de frais engagés par le
salarié dans le cadre de l’exercice de ses
fonctions (exemple : frais de déplacement
justifié).
Exemple :
Calculer le SBI de M. ISSAM :
SBI=SBG - éléments exonérés
SBI = 14.620,50 - 1 008,00 = 13.612,50 26

IR/S – Assiette de l’impôt
III - Détermination du salaire net imposable
(SNI)
Le salaire net imposable s’obtient en déduisant du SBI,
certaines déductions de charges engagées par le salarié.
1) Les frais professionnels évalués forfaitairement entre 20 %
et 45 % du SBI hors les avantages en argents ou en
nature, et ce dans la limite de 30.000,00 par an (2.500,00
par mois) ;
2) Les cotisations à la CNSS ou la CMR ;
3) La part salariale des primes d’assurance-groupe
couvrant les risques de maladie, maternité, invalidité et
décès à condition que le contrat d’assurance soit
souscrit au profit de l’ensemble du personnel de
l’entreprise.
4) Les remboursements en principal et coût de
financement d’acquisition d’un logement social.
27

9
IR/S – Assiette de l’impôt
III - Détermination du salaire net imposable
(SNI)
 Par logement social il faut entendre tout
logement dont la superficie couverte est
comprise entre cinquante (50) et quatre-vingts
(80) m2 et le prix de vente n’excède pas deux
cent cinquante mille (250.000) dirhams, hors taxe
sur la valeur ajoutée.
 Le coût de financement peut être : les intérêts
des prêts contractés, la rémunération convenue
d’avance (c.-à-d., marge bénéficiaire) dans le
cadre du contrat « Mourabaha » ou la marge
locative payée dans le cadre du contrat « Ijara
Mountahia Bitamlik ». 28

IR/S – Assiette de l’impôt
III - Détermination du salaire net imposable
(SNI)
 En absence d’autres revenus (i.e., S.N.I = revenu global
brut imposable), un salarié peut déduire dans la limite de
10 % de son SNI le coût de financement supporté en vue
de l’acquisition ou de la construction de logements à
usage d’habitation principale ;
 Lorsqu’un contribuable dispose uniquement de revenus
salariaux, il peut déduire le montant des cotisations
correspondant à son ou à ses contrats d’assurance
retraite dans la limite de 50 % de son SNI perçu
régulièrement au cours de son activité.
 Lorsqu’un contribuable dispose de revenus autres que
salariaux, il a le choix entre une déduction de 50 % de son
SNI et de 10 % du RBGI des cotisations pour les assurances
retraite. 29

IR/S – Assiette de l’impôt
III - Détermination du salaire net imposable
(SNI)
Déterminer le SNI de M. Issam :

Solution :
SBI = 13.612,00
Cotisation CNSS : 6.000*4,48 % = 268,80
Cotisation AMO : 13.612,50 * 2,26 % = 307,64
Frais professionnel = 13.612*0,2= 2722,40 > 2500
= 2 500,00
Total des déductions : 3076,44
SNI= SBI - déductions
SNI= 13.612,50-3076,44 = 10.536,06 30

10
IR/S – Assiette de l’impôt
III - Détermination du salaire net imposable
(SNI)
En matière de pensions et rentes viagères, il est
appliqué un abattement forfaitaire de :
 60 % sur le montant brut qui ne dépasse pas
annuellement 168 000 dirhams
 40 % pour le surplus

Exemple : M. IMAD est retraité du secteur privé.

Sa pension brute annuelle est de 200 000 DH.
T.A.F :
Calculer la pension nette imposable de M. IMAD.
31

IR/S – Liquidation et paiement
I- Calcul de l’IR brut
On détermine la tranche du SNI, on le
multiplie par le taux correspondant à la
tranche et on déduit la somme figurant
dans la dernière colonne afin d’obtenir
IR (brut).
Tranche de revenu annuel en DH Taux (%) Somme à déduire
0 – 30.000 0 0
30.001 – 50.000 10 3.000
50.001 – 60.000 20 8.000
60.001 – 80.000 30 14.000
80.001 – 180.000 34 17.200
Au‐delà de 180.000 38 24.400
32

IR/S – Liquidation et paiement
I- Calcul de l’IR brut
Le salaire étant généralement mensuel,
le barème annuel de l’IR est ramené à
un barème mensuel, celui-ci est obtenu
en divisant les paramètres annuels par
12.
Tranche de revenu mensuel 
Taux impôt Déduction (MAD)
en DH
0 ‐ 2 500,00 0% 0
2 501,00 ‐ 4 166,00 10% 250
4 167,00 ‐ 5 000,00 20% 666,67
5 001,00 ‐ 6 666,00 30% 1 166,67
6 667,00 ‐ 15 000,00 34% 1 433,33
15 001,00 et + 38% 2 033,33
33

11
IR/S – Liquidation et paiement
I- Calcul de l’IR brut

Calculer l’IR brut de M. ISSAM et de

M. IMAD.

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IR/S – Liquidation et paiement
II- Calcul de l’IR net
Pour obtenir IR net, on retranche un ensemble de
déductions :
 Déductions annuelle de 360 DH par personne à charge
(enfants moins de 27 ans et épouse) dans la limite de 6
personnes (2.160 DH) ;

 Pas de limite d’âge pour les infirmes ;

 Pas de déductions si le revenu annuel d’un enfant
dépasse 30 000 DH ;

 Atténuation de 80 % du montant de l’impôt dû au titre

des pensions qui sont transférées à titre définitif en
dirhams non convertibles. 35

IR/S – Liquidation et paiement
II- Calcul de l’IR net

On applique une retenue à la source sur les

rémunérations versées au personnel non
permanent :
 de 17 % libératoire de l’IR pour les
enseignants vacataires ;
 de 30 % non libératoire de l’IR pour les
autres activités.
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