IISTF Cours Techniques Fiscales

Centre de Formation Professionnelle en Techniques et Pratiques Fiscales Nov-
Formation FNE/P2A - promotion 2018, cycle court Déc 2018

Cours Synthétique de Techniques fiscales (IS IRPP TVA & Droits d’accises, droits d’enregistrements…)
Par Paul Landry EBODE, Conseils Fiscal Stagiaire à P2A Conseils
COURS SYNTHETIQUE DE TECHNIQUES ET PRATIQUES FISCALES

(30H)
Enseignant : Landry EBODE
PRESENTATIONS ET ECHANGES (30 Min)
PLAN SOMMAIRE DU COURS
THÈME 1 : Techniques & Pratique de l’Impôt sur les sociétés (IS) (05H)
THÈME 2 : Pratique de l’Impôt sur le Revenu des Personnes Physique (IRPP) (05H)
THÈME 3 : Pratique de la TVA et des droits d’accises (06H)
THÈME 4 : Pratique des droits d’enregistrements et du timbre (04H)
THÈME 5 : Patentes, licence, Impôt libératoire, taxe foncière et autres impôts et taxes locaux (05H)
ORAL (02H)
ÉVALUATION (03H)
ELEMENTS DE BIBLIOGRAPHIE & WEBOGRAPHIE INDICATIVE
1. Pierre ALAKA ALAKA, l’Impôt au Cameroun : contribution à l’étude d’un dysfonctionnement

administratif, l’Harmattan, 2009 ;
2. Les procédures fiscales dans l’espace OHADA, Pierre ALAKA ALAKA,
3. Moïse EKWALLA, traité du droit d’enregistrement, du timbre et de la curatelle, cours complet DESS
fiscalité U.D 2011-2012 ;
4. Landry EBODE, l’application de l’Article 92 Bis du CGI, Mémoire DESS, Université de Douala,
2011 ;
5. Code général des impôts 2018 ;
6. Code des douanes CEMAC ;
7. loi des finances et circulaires d’application de 2002 à 2018 ;
8. Recueil de doctrine administrative fiscale ;
9. www.impots.cm ;
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INTRODUCTION GENERALE
Le présent cours traite principalement des techniques pratiques de calcul des impôts et taxes que paye
une personne physique ou morale soumis au droit fiscal camerounais, dans l’exercice d’une activité
imposable. Il s’agit de l’IS, l’IRPP, la TVA, les droits d’accises, les droits d’enregistrement, la
patente et la licence, l’impôt libératoire et la taxe foncière et quelques taxes et impôts locaux.
A la fin de ce cours synthétique, l’apprenant doit être capable de liquider ou déterminer le montant :
 de la TVA nette et des droits d’accises ;
 de l’impôt sur les sociétés ;
 des impôts et taxes sur salaire ;
 de l’IRPP d’un contribuable disposant de toutes les catégories de revenus de personnes
physiques ;
 des droits d’enregistrement des marchés publics, des baux… ;
 de la patente ;
 de la licence ;
 de l’impôt libératoire ;
 et de la taxe foncière ;
L’apprenant devra également être capable de reconnaitre un assujetti ou non à un des impôts ou
taxes ci-dessus énumérées.
Les mouvements du droit fiscal étant étroitement liés au principe d’annualité de l’impôt, Il est
fortement recommandé aux apprenants, étudiants, professionnels et autres utilisateurs de ce cours, de
le compléter à l’aide des éléments de bibliographie et webographie indicative. Ils doivent également
savoir que la loi fiscale s’applique dans le temps, dans l’espace et de manière restrictive. À cet égard,
la même situation peut aboutir à des résultats différents d’un exercice fiscal à un autre en fonction des
mouvements que le droit fiscal aura connu au cours des périodes de référence.
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Thème 1 : Pratique de l’Impôt sur les sociétés
L’impôt sur les sociétés (IS) est établi sur l’ensemble des bénéfices ou revenus réalisée par les
sociétés et autres personnes morales.
Il est annuel au sens de l’exercice budgétaire ;
Depuis le 01 Janvier 2015, son taux est passé de 35% à 30% pour les entreprises ne bénéficiant pas
d’un régime fiscal particulier ;
Il est encadré par les articles 2 à 23 du CGI et art 93 ter à 104 ter.
Section 1 RAPPELS GENERALITES ET SPECIFICITES DE L’IS
A. Champ d’application (art 3 & 4 CGI)

On distingue d’une part les personnes assujetties à l’IS et d’autre part les personnes exonérées.
1) Les personnes assujetties à l’IS (Art 3 du CGI)

Sous réserves des conventions internationales, sont assujettis à l’IS :
 toutes les sociétés de capitaux au sens du droit OHADA (SA, SAU, SARL, SUARL,
Société Coopératives …),
 les sociétés de personnes ayant opté pour l’IS (SCS, SNC, SCI…) ;
 les EP et OP jouissant d’une autonomie financière et se livrant à des opérations à but
lucratif...
 …
2) les exonérations (art 4 CGI)

La liste exhaustive des exonérations comprend : les hôpitaux publics, les établissements privés
d’enseignement à but non lucratif, les CTD…
B. Détermination du bénéfice imposable (art 7 CGI)
Le bénéfice net imposable est établi sous déduction de toutes charges nécessitées directement par
l’exercice de l’activité imposable au Cameroun.
Les charges déductibles pour la détermination du bénéfice fiscal sont :
1) Les frais généraux : dépenses de personnel et de main d’œuvre, dépenses locatives,
matériel, mobilier, primes d’assurances, les impôts et taxes à l’exclusion des
amendes, les libéralités, dons et subventions… ;
2) Les charges financières : il s’agit des intérêts servis aux associés dans les
conditions prévues par la loi ;
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3) Les pertes proprement dites : sur les éléments de l’actif immobilisé et les pertes sur
les créances irrécouvrables après épuisement de toutes les procédures prévue par
l’AU OHADA sur le recouvrement amiable ou forcé des créances
4) Les amortissements et provisions : conformément aux taux et conditions prévus par
l’art 7D et 7E du CGI ;
5) Les créances et dettes libellées en devises : il s’agit des écarts de conversion de
devises évalués sur les dettes de l’entreprise
De manière générale, toutes les charges de valeur supérieure ou égale à 500000 fcfa payées en
espèces ne seront pas admises en déduction.
L’analyse des charges en matière d’IS entraine deux principales conséquences liées à la fois aux
conditions de déductibilités et à la situation Statistique et Fiscale du contribuable au moment de la
liquidation : les déductions et les réintégrations.
C. Obligations et Paiement de l’impôt
1) Obligations des personnes imposables

Les acomptes mensuels doivent être déclarés au plus tard le 15 mois du suivant celui au cours
duquel le C.A a été réalisé
L’IS annuel établi au moyen de la DSF doit être déclaré au plus tard le 15 du Mars de l’année
suivant celle qui concerne la déclaration.
2) Paiement de l’impôt
Sur la base des déclarations du contribuable, l’IS est payé sous deux (2) principales formes :
l’acompte et le solde annuel.
a) En cours d’exercice, les contribuables versent des acomptes mensuels en fonction de

leur régime d’imposition et de leur activité :
 Régime du réel 2,2% du CA réalisé au cours du mois ;
 Régime simplifié et commerçants non importateurs 3,3% du CA réalisé au
cours du mois ;
 Régime simplifié (producteurs, prestataires de services et commerçants
importateurs) 5,5% du CA réalisé au cours du mois.
Ce payement est soit spontané, soit effectué par voie de retenue à la source par les personnes
morales habilitées avec lesquelles le redevable réel est en relation d’affaires.
b) En fin d’année, au moment de l’établissement de la DSF, le contribuable détermine son

IS annuel. S’il y a un impôt dû, il le paye au moment du dépôt de sa DSF.
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c) La notion de précompte sur achats (Art 21 al 3)

Le précompte en matière d’IS est un prélèvement d’impôt effectué au moment des achats, sur une
certaine catégorie de commerçants (détenteurs ou non d’une carte de contribuable). Il est à faire
valoir sur le montant de l’acompte mensuel à payer.
Taux du précompte :
 10% contribuable ne relevant pas du fichier d’un centre des impôts ;
 10% contribuable relevant de l’IL et effectuant des importations
 5% contribuable commerçants importateur du régime simplifié
 3% contribuable commerçants non importateur du régime simplifié
 1% contribuable commerçants du régime réel
 0,5% opérations d’achats des produits pétroliers par les exploitants de station services
Section 2 CALCUL DE L’IS

Les exercices qui suivent abordent les cas pratiques de calcul de l’acompte mensuel et la
détermination de l’IS annuel.
A. Calcul des acomptes mensuels

Le calcul de l’acompte mensuel aboutit soit sur un solde à payer ou sur un crédit à faire valoir sur
les acomptes futurs.
1) Entreprise relevant du régime du réel
Cas : l’impôt est retenu à la source

Vous êtes chef service du département fiscal à BIG S.A
Au cours du mois de janvier 2018, l’entreprise a réalisé un chiffre d’affaires de Fcfa
38.160.000 TTC. 220.000 Fcfa ont été retenus à la source par son client la CUD au titre
d’acompte IS.
Présenter la facture de BIG.SA telle qu’elle a été adressée à la CUD
Déterminer le montant de l’acompte IS à payer pour le compte du mois de Janvier 2018
Quelle est la date limite de paiement de cet acompte ?
Sachant que BIG S.A est situé à Bonapriso, a pour activité la maintenance des systèmes
informatiques et que son chiffre d’affaires en 2017 était de Fcfa 250.800.500, dans quelle
centre d’impôts pensez-vous que cette société soit rattachée ?
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2) Commerçant relevant du RSI
Cas1 : commerçant non importateur

Le BOUCAN Sarl est une entreprise spécialisée dans l’achat et la vente des boissons.
En mars 2018, ils ont effectué les opérations suivantes :
ACHATS TTC:
Produits Guinness : Fcfa 508.000
Produits brasseries : Fcfa 872.000
VENTES : Fcfa 3.765.800
Déterminer le montant de l’acompte IS à déclarer au plus tard le 15 Avril 2018
Cas d’un commerçant importateur

DSL Sarl est spécialisée dans la vente du matériel automobile.
Pendant le mois d’Octobre 2018, l’entreprise à importer les marchandises pour Fcfa
6.000.000 HT
Elle a réalisé un chiffre d’affaires de Fcfa 4.225.000
Déterminer le montant de l’acompte IS à déclarer.
B. Détermination du résultat fiscal
La détermination du résultat fiscal suit deux grandes étapes :

 La détermination du résultat comptable, et ;
 La revue fiscale des charges et produits qui elle-même abouti aux réintégrations et aux
déductions ;
Résultat comptable = produits - charges
Résultat fiscal = Résultat comptable + réintégrations - déductions
C. Calcul de l’IS annuel

Tout comme le calcul de l’acompte mensuel, la détermination de l’IS peut déboucher sur un solde
à payer ou sur un crédit d’impôt
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Cas pratique
L’entreprise EKOBO S.A a réalisé une perte comptable avant impôt de 12 450 335 Fcfa au
31/12/17; après analyse au plan fiscal, vous constatez que :
- Le chiffre d’affaires est de 237 774 325 Fcfa
- Les frais de téléphone s’élèvent 4 328 655 Fcfa
- Les amortissements pratiqué au cours de l’exercice sont conformes aux exigences fiscales et
s’élèvent à 26 243 222 Fcfa
- Il a payé sa patente avec un retard, ce qui a occasionné une pénalité de 134 250 Fcfa
- Le montant des provisions pour contrôle fiscal s’élève à 2 500 000 Fcfa
- Sur sa DSF de 2016, il apparaît une perte fiscale définitive de 875 245 Fcfa
- Le montant des acomptes versés au cours de l’exercice est de 3 725 324 Fcfa
TAF
Déterminer le bénéfice fiscal de l’exercice
Déterminer le bénéfice fiscal définitif
En déduire le solde IS pour l’exercice 2017
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Thème 2 : Pratique de l’Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques
L’IRPP est un impôt direct qui frappe le revenu global net du contribuable. Il est régi par les articles
24 à 93 bis et art 93 ter à 104 ter.
L’IRPP est dû par toute personne physique ayant au Cameroun son domicile fiscal (conf art 25 CGI)
Les personnes physiques exemptées de l’IRPP sont regroupées sous l’article 27 du CGI.
Sous réserve des dispositions des conventions internationales ainsi que des exemptions prévues à
l’article 27 du CGI, Les revenus imposables à l’IRPP sont :
Les traitements, salaires pensions et rentes viagères, Les RCM, les RF, les BAIC, les BA et les BNC
Section 1 : L’IRPP SUR SALAIRES ET REVENUS ASSIMILES
Il s’agit des revenus provenant des traitements, des salaires, indemnités, émoluments, pensions et
rentes viagères.
Dans cette catégorie, on retrouve également les gains réalisés par les producteurs d’assurance, les
voyageurs représentants placiers lorsque l’activité rétribuée est exercée au Cameroun
A. Rappel, généralités et spécificités de l’IRPP sur salaires
1) Les exonérations
Sont affranchis de l’IRPP sur salaire :
 Les frais inhérents à la fonction ou à l’emploi à condition qu’ils soient effectivement utilisés
pour leur objet et qu’ils ne soient pas exagérés.
Exemple : l’indemnité de représentation
 Les allocations et avantages à caractère familial

 Les indemnités et rentes servies aux victimes d’accident de travail ou à leurs ayants droit.
Exemple : la prime d’incapacité
 Les rentes viagères servies à la suite d’une condamnation judiciaire et pour la réparation d’un
préjudice corporel ayant entrainé pour la victime une incapacité permanente : la prime
d’invalidité
 Le complément de solde et les majorations de salaire résultant de l’application de l’index de
correction pour les fonctionnaires
 Les bourses d’études
 Le capital décès
 Les gratifications allouées aux travailleurs à l’occasion de la remise des médailles
 …
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2) Les éléments du salaire
 Les avantages en nature
Il s’agit des biens, produits ou services servis gratuitement à un salarié par l'employeur... et qui
doivent être intégrés dans l'assiette des impôts et taxes sur salaires. Les avantages en nature sont de
plusieurs ordres et variés selon l'entreprise dans laquelle on se trouve ; mais nous traiterons ici
uniquement des avantages en nature imposés par l'article 33 du CGI. Il s'agit : du logement, de
l'électricité, de l'eau, des domestiques, des véhicules, et de la nourriture. L'alinéa 2 du même article
précise que toute indemnité représentative d'avantages en nature doit être comprise dans les bases
d'imposition dans la limite de ceux prévus en la matière.
Le logement : L'imposition de cet avantage est limitée à 15 % du salaire brut taxable.

Nourriture : de 10 % du salaire brut taxable.
Le véhicule 10 % du salaire brut taxable par véhicule.
Domestique 5% du salaire brut taxable par domestique.
L’électricité 4 % du salaire brut taxable.
L'eau 2 % du salaire brut taxable.
 Derniers droits du salarié
Les derniers droits sont ceux versés au salarié en raison de la rupture du lien contractuel, soit pour le
départ à la retraite, soit pour décès du salarié, soit encore pour licenciement. On peut citer comme
derniers droits, l'indemnité de fin de carrière, la prime de bonne séparation, l'indemnité de
licenciement, l'indemnité de préavis et les prestations pour décès d'un salarié etc.
L'indemnité de fin de carrière est due lorsque le salarié a atteint l'âge limite de départ à la retraite,
ou en cas de retraite. Sauf pratique plus avantageuse en vigueur dans l'entreprise, l'indemnité de fin
de carrière est fixée selon une grille conventionnelle. Fiscalement cette indemnité est taxable mais
pas cotisable.
La prime de bonne séparation : contrairement à l'indemnité de fin de carrière, la prime de bonne

séparation n'est pas obligatoire. La convention collective du commerce précise qu'elle est fixée
d'accord parties. La prime de bonne séparation est taxable mais pas cotisable.
Prestation lors du décès d'un salarié : la convention collective prévoit que lorsqu'un employé
réunissait douze mois d'ancienneté à la date de son décès, il est versé aux ayants droits une indemnité
de décès égale à l'indemnité de fin de carrière. Toutes les prestations au titre du décès d'un salarié
sont totalement exonérées. Donc « non taxable ».
L'indemnité de licenciement, est versée au salarié congédié sans avoir commis une faute grave,
alors qu'il compte une certaine ancienneté. Elle est calculée en fonction de cette ancienneté. Elle est
totalement exonérée.
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L'indemnité de préavis : Elle est due lorsque l'employeur choisit de ne pas faire effectuer le préavis
au salarié lors de son licenciement. Cette indemnité suit le régime du salaire, donc elle est totalement
taxable et cotisable.
3) Les retenues fiscales part salariale
Elles sont supportées par le salarié. Il en existe cinq (05) : L'IRPP, la contribution au Crédit Foncier
du Cameroun (CFC), les Taxes Communales (TC), et la Redevance Audiovisuelle (RAV), la TDL.
B. Calcul de L’IRPP sur salaire
Rappelons que les salaires inférieurs à 62 000 F sont exonérés de l’IRPP sur salaire.
1 - Base d'imposition à l'IRPP
On commence par déterminer le salaire brut taxable en y ajoutant les avantages et autres complément
de salaire taxables.
Après avoir déterminer le salaire brut taxable, La base d’imposition ou Salaire Taxable Net (Snt) est
déterminée en application des disposition de l’article 34 CGI: « le montant net du revenu imposable
est déterminé en déduisant du montant brut des sommes payées et avantages en nature accordés, les
frais professionnels calculés forfaitairement au taux de 30 % ainsi que les cotisations versées à la
Caisse de Prévoyance Sociale (CNPS) au titre de la pension retraite obligatoire »
Pratiquement le calcul suit la séquence de déductions suivantes sur le Sbt :
- 30 % du salaire brut taxable au titre d'abattement pour frais professionnels ;

- ensuite la pension vieillesse annuelle à 4,2% ;
- enfin 500 000 F au titre d'abattement général de l'IRPP.
Ce processus est utilisé lorsque le salarié bénéficie outre son salaire, d'autres revenus imposables à
l'IRPP. Mais puisque l'employeur doit pratiquer les retenues chaque mois, les bases ci-dessus doivent
être reconsidérées mensuellement. Ainsi l'abattement de 500 000F sera divisé par 12 (mois), il sera
pris en compte la pension vieillesse du mois en cause, mais l'abattement de 30 % restera inchangé.
C'est ce qui a permis l'adoption de l'algorithme suivant pour déterminer le salaire net taxable :
Stnm = Stbm - 30 % Stbm- PVm - 500 000/12

Stnm = 70 % Stbm - PVm - 41 667
Stbm : Salaire taxable brut mensuel ; Stnm : Salaire taxable net mensuel
PVm : Pension vieillesse mensuelle (PV = 4,2% du salaire cotisable)
2 – calcul de l’IRPP sur salaire
L'IRPP sur salaire est un impôt progressif. Il se calcule par application du barème annuel ci-dessous
au salaire net taxable annuel.
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BAREME ANNUEL DE L'IRPP
Tranches de salaires nets taxables à Tranches Taux Impôts annuels

L'IRPP/RS Impôts Cumul
De o à 2.000.000 2.000.000 10 % 200.000 200.000
De 2.000.001 à 3.000.000 1.000.000 15 % 150.000 350.000
De 3.000.001 à 5.000.000 2.000.000 25 % 500.000 850.000
Plus de 5.000.000 * 35 % * *
* à déterminer selon le total du salaire net taxable.
Le total des impôts issus des tranches constitue le principal de l'IRPP/RS, l'impôt définitif est trouvé
en le majorant des Centimes Additionnels Communaux (CAC), déterminés en appliquant le taux de
10 % au principal. Dans la mesure où les retenues salariales sont mensuelles, le barème du deuxième
tableau ci-dessous, obtenu en divisant le barème annuel par 12 sera plus pratique pour déterminer
l'IRPP/RS mensuel.
BAREME MENSUEL DE L'IRPP
Tranches de salaires nets taxables à Tranches Taux Impôts mensuels

L'IRPP mensuelles Impôts Cumul
De 0 à 166.667 166.667 10 % 16.668 16.668
De 166.667 à 250.000 83.333 15 % 12.500 29.168
De 250.001 à 416.667 166.666 25 % 41.666 70.834
Plus de 416.667 * 35 % * *
Les tranches de salaires nets taxables sont divisées par 12. L'IRPP à payer est trouvé par majoration
des CAC de 10 %. Ce barème est applicable à chaque salaire et sa mise en œuvre peut s'avérer
fastidieuse lorsque l'entreprise a un grand nombre de salariés. L'administration a mis sur pied un
algorithme pour faciliter la tâche aux entreprises. Il permet de déterminer directement l'impôt dû
après enregistrement du salaire brut mensuel dans le programme informatique.
Algorithme de calcul de l'IRPP/SALAIRE
Salaire mensuel brut Taux IRPP

Jusqu'à 62.000 0
62.001 à 310.000 10 % (Sbm * 70 % - Sbm * 4,2 % - 41.667) * 10 %
310.001 à 429.000 15 % 16.693 + (Sbm - 310 000) * 70 % * 15 %
429.001 à 667.000 25 % 29.188 + (Sbm - 429.000) * 70 % * 25 %
667.001 et plus 35 % 70.830 + (sbm - 667 000) * 70 % * 35 %
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Sbm = Salaire brut mensuel.
Cas pratique
Monsieur BABOULA, employé à UCB, a un salaire de base mensuel de 255 000 Fcfa. Il bénéficie
des avantages ci-après :
Véhicule 50 000
Nourriture 90 000
Logement 60 000
Electricité 10 000
Eau 8 000
Un domestique 30 000
L’entreprise lui accorde également une indemnité de représentation de 100 000
Calculer l’IRPP mensuel puis annuel de Mr Baboula.
Section 2 : LES AUTRES REVENUS CATEGORIELS
On regroupe dans cette catégorie : les RCM, les RF, les BAIC, les BA, les BNC, et les RNC
Imposés tantôt au taux de l’IS, tantôt au taux libératoire de 15% et ce depuis le 01 Janvier 2015
A. LES RPP IMPOSES AU MÊME TAUX QUE L’IS

Il s’agit les RCM, les RF, les BAIC, les BA et les BNC prévus à l’article 56 Al 2 a, b, et c
1) Les revenus de capitaux mobiliers (RCM) (art 35 à 45 CGI)

Il s’agit :
Des produits des actions, des parts de capital, des obligations y compris les gains de cession de ces
valeurs mobilières ;
Des revenus de créances, dépôts, cautionnements et comptes courants ;
Des rémunérations occultes (les sommes versées par les entreprises à des personnes au mépris du
respect des conditions de déductibilités des charges.
La liste exhaustive des RCM est contenue dans les articles 35, 40, 41 et 42 du CGI.
Les intérêts des compte d’épargne logement, les plus-values de cessions des titres d’un montant
inférieur à 500 000 Fcfa, les titres d’emprunts négociables par l’Etat et les CTD sont affranchis de
l’IRCM (conf Art 43).
Pour la détermination de la base d’imposition, (Art 44 CGI), elle varie selon le type de RCM
2) Les revenus fonciers (art 46 à 49)

Dans la catégorie des revenus, et à condition qu’ils ne soient pas inclus dans le bénéfice d’une
entreprise, on regroupe :
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Les revenus provenant des locations des immeubles bâtis ou non,

les plus values réalisées par les personnes physiques sur les immeubles bâtis acquis à titre onéreux,
les parts d’intérêts des membres des SCI n’ayant pas optée pour l’IS.
Seuls les revenus des immeubles appartenant à l’Etat et aux CTD ne sont pas soumis à l’IRPP/RF
RNI = RF bruts – charges (30%*RF bruts ou frais réels justifiés)

Dans le cas des plus values, l’art 48 al 3 donne des précisions complémentaires pour la détermination
de la base d’imposition.
NB : la base imposable peut être négative. Et dans ce cas, le déficit constaté sera imputé à la base
imposable de l’année suivante.
3) Les bénéfices artisanaux, industriels et commerciaux (art 50 à 52 CGI)

Ce sont les bénéfices réalisés par les personnes physiques dans des entreprises camerounaises et
provenant d’une profession commerciale, industrielle, artisanale minière ou forestière.
Dans cette catégorie, on retrouve également les bénéfices réalisés par des concessionnaires de mines
et carrières, les titulaires d’un permis d’exploitation minière, les mandataires ou agents commerciaux
non salariés… les articles 50 et 51 du CGI donnent des précisions sur la nature des revenus
imposables à l’IRPP/BAIC
4) Les bénéfices agricoles (art 53 à 55 CGI)

Il s’agit des revenus réalisés soit par les fermiers, métayers, colons partiaires, soit par les
propriétaires exploitant eux-mêmes.
La base imposable ou bénéfice est déterminée conformément au régime d’imposition et obéit
pratiquement aux principes de détermination de la base à l’IS
5) Les bénéfices des professions non commerciales art 56 Al 2 a, b et c et 56 al 3

Dans cette catégorie, on retrouve :
- Les produits des opérations de bourse effectuées par les particuliers ;
- Les produits des droits d’auteurs
- Les produits perçus par les inventeurs au titre (licences, brevets, marque de fabrique et formule
de fabrication.
- Les bénéfices réalisés par les greffiers, huissiers, notaires…
B. LES BNC IMPOSES AU TAUX LIBERATOIRE DE 15%

les RNC prévues à l’article 56 Al 2 d, e et f et imposés au taux libératoire de 10% sont :
- Les rémunérations allouées aux membres des conseils d’administrations des établissements et
entreprises publics et parapublics. Il s'agit notamment des indemnités de session, des primes et
gratifications allouées à quelque titre que ce soit.
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- Les rémunérations versées aux membres des commissions et comités ad-hoc ou permanents de
toutes les entités publiques. Il en est ainsi des commissions de passation des marchés, des
comités inter ou ministériels, des groupes de travail, des secrétariats techniques, des équipes de
projets etc.
- Les sommes, primes, allocations ou rémunérations de toute nature versées aux sportifs quelque
soit leur domicile fiscal.
C. Cas pratiques
1) Mr BODJONGO a perçu un salaire brut annuel de 17. 375 650. Calculez son IRPP
2) Pour sa participation à la CAN 2017 au Gabon, le footballeur camerounais Moukandjo

Domicilié en France a reçu devait percevoir 38 000 000 Fcfa brut comme prime. Calculez
son IRPP/BNC pour ces revenus et en déduire le montant qui aurait dû être viré dans son
compte bancaire.
3) Mme Kalla est propriétaire d’un immeuble à Logbaba. Elle perçoit tous les mois des loyers
de 930 000 pour baux à usage d’habitation. Calculer l’IRPP/RF qu’elle devra payer pour
l’année 2018 sachant qu’il s’agit uniquement des baux à usage d’habitation
4) Mr Koloko est employé à la Bicec. Il gagne un salaire mensuel brut de 458 000 Fcfa. Par
ailleurs, il est artiste musicien. Pendant la tournée Mutzig star des brasseries en février
2018, il a été invité à chanter et à perçu un chèque de 1 600 000 Fcfa. Son appartement à
NDOGBONG lui procure chaque année une somme de 3 960 000 Fcfa. En supposant que
jusqu’en fin d’année, Mr Koloko n’aura pas de nouveaux revenus, déterminer le montant
de l’impôt qu’il devra personnellement verser dans son centre de rattachement pour
l’année 2018.
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Thème 3 : pratique de la TVA et du droit d’accises
D’une manière générale, la TVA est un impôt sur les biens et services, supporté en définitive par le
consommateur final.
Elle est perçue par étapes successives, à savoir chaque transaction dans le processus de production et
de distribution étant donné qu’à chaque stade du processus de production et de distribution, la taxe
payée sur les inputs peut être déduite. Seule la valeur ajoutée est taxée à ce stade.
La TVA est donc une taxe unique à la consommation qui est acquittée au moyen de paiements
fractionnés.
Jusqu’en 1993, l’impôt sur la consommation intérieure (ICAI) avait encore cours dans l’UDEAC.
C’était un impôt en cascade qui renchérissait le coût des opérations. Avec la réforme fiscalo -
douanière entrée en vigueur en 1994, la Taxe sur le Chiffre d’Affaire (TCA) a remplacé l’ICAI. Elle
devait se transformer dans les quatre années suivantes en TVA.
Section 1. RAPPEL SUR LA TVA ET LE DROIT D’ACCISES
A. Rappel généralités et spécificités de la TVA
1) Personnes et opérations assujetties (art 125 à 127 CGI)

La TVA s’applique aux opérations qui sont faites par les personnes physiques et morales qui, à titre
habituel ou occasionnel, et d’une manière indépendante, achètent pour revendre ou accomplissent des
actes relevant d’une activité commerciale artisanale ou industrielle.
Seules sont assujetties à la TVA les opérations accomplies à titre onéreux dans le cadre d’une activité
économique.
Les personnes physiques ne sont assujetties qu’à la condition qu’elles réalisent un Chiffre d’affaires
annuel minimum de F CFA cinquante millions (50 000 000) ( conf LF 2012)
En ce qui concerne les personnes morales, elles n’y sont soumises que lors qu’elles relèvent du
régime du réel.
2) Opérations exonérées (art 128 CGI)

Sont exonérées de la TVA
Les opérations suivantes soumises à des taxations spécifiques exclusives de toute taxation sur le
chiffre d’affaires
- Les ventes de produits des activités extractives
- Les opérations d’immobilisation de toute nature réalisées par les non professionnels
15
Les opérations liées au trafic international

Les sommes versées par le trésor à la banque centrale chargé du privilège de l’émission ainsi que
les produits des opérations de cette banque génératrice de billets
Les frais de scolarité et de pension perçue dans le cadre normal de l’activité des établissements
d’enseignements scolaire et/ou universitaire régulièrement autorisés selon le cas par le ministre
en charge de ces enseignements.
Les biens de première nécessité (annexe 1 CGI) ainsi que leurs intrants.
Les ventes de produits pétroliers destinés à l’avitaillement des aéronefs des sociétés ayant leur
siège social au Cameroun
Les tranches de consommation dites sociales au profit des ménages et relatives aux biens
suivants:
- Eau : à hauteur de 10 m3 /mois ;
- Electricité à hauteur de 110 KW / mois.
Les intrants d’engrais, les autres intrants agricoles, d’élevage et de pêche.
Les contrats et commissions d’assurance-vie et d’assurance-maladie
Le matériel informatique dans les conditions fixées par voie réglementaire
Les matériels servant à la lutte contre le VIH SIDA dans les conditions fixées par voie
réglementaire
Les matériels et équipements d’exploitation des énergies solaires et éoliennes (LF 2012)
Les opérations de crédit-bail réalisées au profit des crédits-preneurs en vue de l’acquisition des
équipements agricoles spécialisés destinés à l’agriculture, l’élevage et à la pêche
Les produits pharmaceutiques, leurs intrants ainsi que les matériel et équipements des industries
pharmaceutiques (LF 2012)
3) La territorialité de la TVA (art 129 et 130 CGI)

Les opérations réalisées au Cameroun non comprises dans la liste des exonérations prévues à
l’article 128 du CGI sont soumises à la TVA même lorsque le domicile ou le siège social du
redevable réel est situé en dehors des limites territoriales du Cameroun.
Une opération est réputée réalisées au Cameroun :
 S’il s’agit d’une vente lorsque la livraison du bien s’effectue dans les conditions de
livraison de la marchandise au Cameroun.
 S’il s’agit d’une prestation de services, lorsque le service est rendu au Cameroun ou
lorsque le prestataire y est établi
 S’il s’agit de transport international, lorsque le transporteur est établie au Cameroun
quelque soit le lieu où s’effectue le transport (il faut noter ici qu’il existe des exceptions
notamment lorsqu’il s’agit de transport terrestre entre le Tchad et le Cameroun. Dans ce
cas, des quotas sont très souvent prévus).
La TVA est établie au lieu de la prestation ou de l’utilisation du service ; de la production ou
de la première mise à la consommation.
16
Lorsque ce lieu est différent du siège social ou du principal établissement, le redevable est
tenu de désigner à l’administration fiscale au dit-lieu, un représentant solvable accrédité
résident sur le territoire du Cameroun qui est solidairement responsable avec lui du paiement
de la TVA.
4) La liquidation et taux de la TVA
- Base d’imposition
En ce qui concerne les ventes et échanges des marchandises et les prestations de services, la base
d’imposition est constituée par le prix total dû par l’acquéreur du bien ou du service pour les
prestations de services non résidents. La base d’imposition intègre la taxe spéciale sur les revenus
(TSR) due.
S’agissant des livraisons à soi-même, la base d’imposition est constituée par le prix d’achat des biens
achetés ou le coût de revient des biens fabriqués.
En matière d’importation, la base d’imposition est constituée de la valeur en douane augmentée du
droit de la douane.
- Taux de la TVA (art 142 CGI)

La TVA est perçue au taux de 17.5 % . Les exportations ayant fait l’objet d’une déclaration visée par
le service de douane et leurs accessoires sont fictivement assujettis à la TVA au taux de 0% (pour
éviter la déductibilité au prorata)
En pratique, la douane délivre une attestation effective d’exportation après certaines formalités.
- Les déductions (art 143 à 148 CGI)

La TVA ayant frappée en amont le prix d’une opération imposable est déductible de la taxe
applicable à cette opération à condition due l’assujetti soit soumis au régime du réel.
La TVA déductible s’impute sur la TVA globale collectée au titre du mois. Seul le solde positif doit
être reversé au trésor. Le solde négatif constitue un crédit d’impôt reportable sur les mois suivants
dans la limite de la prescription administrative (la prescription est de 2 ans pour la déductibilité de la
TVA. En matière de douane elle est généralement de 3 ans). Au delà de cette prescription, le crédit
est perdu (il faut donc veiller à relancer l’administration fiscale).
La TVA retenue à la source ouvre droit à déduction sur présentation de la quittance de reversement
dûment délivrée par le receveur des impôts, ou de l’attestation de retenue à la source délivrée par les
entreprises habilitées à cet effet.
La TVA ayant grevée certaines opérations listées à l’art 144 du CGI n’ouvre pas droit à déduction.
C’est le cas des dépenses de logement, d’hébergement, de restauration, ou de location de véhicules de
tourisme.
Les entreprises réalisant des opérations exonérées sont soumises au prorata de déduction.
17
- Déclaration et paiement de la TVA (art 149 CGI)

La TVA est liquidée au vue des déclarations dont le modèle est fourni par l’administration fiscale. Le
montant de la TVA est payé directement et spontanément par le redevable au moment du dépôt de la
déclaration à la caisse du receveur des impôts dont dépend son siège social, son principal
établissement ou le responsable accrédité par lui.
Toutefois, le montant de la TVA due par les « grandes entreprises » est payé à la caisse du receveur
des impôts de la structure chargée des dites entreprises via un virement dans un compte ouvert à la
BEAC. Toues les déclarations souscrites doivent être datées et signées par le contribuable ou son
représentant fiscal dûment mandaté.
Pour les fournisseurs de l’Etat, des entreprises du secteur public et de certaines entreprises privées
dont la liste est fixée par arrêté du ministre en charge des finances, la TVA est retenue à la source lors
du règlement des factures par ces personnes et reversées à la recette des impôts ou à défaut au poste
comptable territorialement compétent dans les mêmes conditions et délais appliqués aux autres
transactions.
Sont dispensées de cette retenue les entreprises dont la liste est fixée par arrêté du MINFI.
B. Rappel généralités et spécificités des droits d’accises (art 131 et annexe 2 du titre II)
Le droit d’accises ad valorem est applicable à certains produits dits « de luxe ». La liste de ces
produits est consultable dans le CGI à l’annexe 2 du titre II. L’on citera par exemple : les boissons
alcoolisées, les jus de fruit naturel, les tabac et cigarettes, les spiritueux et autres boissons fermentées,
le foie gras…;
1) La base imposable (art 135 à 141 CGI)

Il faut noter que la base d’imposition à la TVA diffère dans certains cas de celle imposable aux droits
d’accises.
A titre d’exemple, pour le calcul de la TVA, les escomptes et RRR, les distributions gratuites lors des
promotions commerciales, les débours sont exclus de la base d’imposition. Dans le même temps,
lorsqu’il s’agit du droit d’accises, ces sommes sont réintégrées dans la base d’imposition.
De même à l’importation, les droits d’accises sont inclus dans la base d’imposition à la TVA
2) Le taux du droit d’accises (art 142)

Les taux du droit d’accises sont :
- le taux général de 25% (voir annexe II CGI 2018 page 89)
- le taux réduit de 12,5% il s’applique aux véhicules de tourisme de plus de 10 ans
d’âge, véhicules utilitaires et tracteurs routiers de plus de 15 ans d’âge (en dehors
des véhicules agricoles),
-
18
- taux super réduit 2% (sur le chiffre d’affaires des entreprises de communication

téléphone mobile et internet)
Pour le cas spécifique des tabacs, le montant des droits d’accises résultant de l’application du taux de
25% ne peut être inférieur à 3500 pour 1000 tiges de cigarettes ;
Pour les boissons alcoolisées, les emballages non retournables, les jeux de hasard et de
divertissements non assujettis à la Taxe spéciale sur les jeux de hasard, le montant du droit d’accises
est majoré d’un droit spécifique (voir Article 142 (8) (9) et (10) du CGI 2018)
Section 2 : CAS PRATIQUE
Pour le mois d’octobre 2018, la Ste ORGUE a enregistré les opérations suivantes avec ses clients :
Ventes au Cameroun 225 904 960 FCFA HT
Ventes dans les autres Etats 129 945 030 FCFA HT
Avec ses fournisseurs et prestataires de services, elle a réalisé des opérations ayant engendré les taxes
résumées ci-dessous :
TVA facturée par les fournisseurs de matières premières 198 190 FCFA
TVA payée sur les achats de biens et services 292 850 FCFA
TVA payée sur les achats de bien immobilisés 3 746 670 FCFA
TVA supportée sur les factures de transport 223 410 FCFA
Une régularisation a été faite sur les ventes de Mars à septembre 2018, et engendre une TVA
complémentaire de 3 212 345 FCFA
Bien qu’elle ne soit pas habilitée à retenir la TVA à la source, elle a opéré cette retenue en Mai 2018
sur quelques-uns de ses fournisseurs, pour un montant de 1 125 000 FCFA.
TAF : calculer la TVA nette que la Société ORGUE déclarera au plus tard le 15 Novembre 2018
sachant qu’elle a un crédit de TVA de 887 550 Fcfa.
19
Thème 4 : Pratique des droits d’enregistrements et du timbre
L’enregistrement d’un acte a souvent été considéré par le passé comme une simple formalité
juridique. Ceci dans le but de protéger les parties des fraudes éventuelles (antidate, ou à d’autres
modifications importantes des éléments contenues dans l’acte).
Aujourd’hui, il est aisé de constater que les recettes fiscales issues de l’enregistrement prennent de
plus en plus une place importante dans la contribution fiscale.
L’enregistrement peut être obligatoire ou à titre facultatif.
Le droit de contrôle de l’administration est de cinq (5) ans pour les droits d’enregistrements. (art 334
CGI)
Les droits d’enregistrements et leur application sont régis par les articles 264 à 573 du CGI
A. TARIF DES DROITS D’ENREGISTREMENTS
Les D.E sont liquidés et payés en application des droits proportionnels, dégressifs ou progressifs, des
droits fixes, des droits de timbre et des exonérations et exemptions.
1) Les droits proportionnels (art 543 CGI)

Le taux élevé : 15%
Le taux intermédiaire 10%
Le taux moyen 5%
Le taux réduit 2%
Le taux super réduit 1%
2) Les droits progressifs et dégressifs
Les droits dégressifs (art 346 & 544 A)
Les droits progressifs (art347, 348, 349 & 544 B)
3) Les droits fixes (art 545)

4) Les exonérations et exemptions (546 A & B)
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5) Les droits de timbre (547 à 557)
B. DELAIS D’ENREGISTREMENTS (art 276 à 279 et art 558)
C. EXEMPLES D’APPLICATION
Nous traiterons ici de deux spécificités : l’enregistrement des baux et l’enregistrement des marchés
publics.
1) L’enregistrement des baux
En dehors des baux authentiques pour lesquels le délai d’enregistrement est d’1 mois, les autres baux doivent
être enregistrés dans un délai de 03 mois pour éviter les pénalités.
Cas 1 : bail commercial
Le 12 mars 2015 Mme Baka propriétaire d’une villa à Bassa, signe un contrat de location à usage commercial
avec Me Koufana pour une durée de 03 ans renouvelable par tacite reconduction. Le loyer mensuel est
convenu à 120000 Fcfa payable annuellement.
1. Vous êtes responsable du département fiscal dans l’étude de Me Koufana. Celui-ci vous demande de
procéder aux formalités de paiement du loyer au bailleur pour la première année, d’enregistrement du
contrat de bail sans pénalité auprès du centre que vous prendrez soin d’indiquer.
2. A partir de quelle date payerez-vous les pénalités ? et quel en serait le montant ?
Cas 2 : bail à construction
Le 13 janvier 2015, Mr Etoa propriétaire d’un terrain non bâti à Bonapriso signe un bail à construction avec
Mr Abdou pour une durée de 10 ans (du 01 fev 2015 au 31 jan 2025). L’immeuble sera destiné à un bail
commercial. Le loyer mensuel est de 125000 et le cout des travaux est évalué à 25 000 000.
Le 02 fév, Mr Abdou soumet l’acte aux formalités d’enregistrement.
Le contrat 5 exemplaires de 3 feuilles
Déterminer l’issue fiscale réservée à ce contrat sous l’angle légal et sous l’angle toléré.
21
Solution légale on calcule sur 10 ans
E 15%* 125000*120=
Charges 15%* 25000000=
TD 1000*3*5
TP
Solution tolérée sur 03 ans
E 15%* 125000*36=
Charges 15%* 25000000*3/10=
TD 1000*3*5
TP
2) L’enregistrement des marchés publics

Cas 1
Il ressort de l’examen des données du marché n°834/MINFI/DAG/15 financé à 54% par la coopération
chinoise, les éléments suivants :
 Montant TTC : 113 287 500

 Retenue de garantie : 12%
 Cautionnement : 10%
 Sept exemplaires de format 21 x 29,7 dont chacun comporte onze (11) feuilles
 Trois annexes dont chacune comporte neuf (09) feuilles
TAF : Quel est le sort fiscal réservé à ce marché ?
SOLUTION :
113 287 500

Montant HT : = 95 000 000
1.1925
22
 En 2014 la liquidation se serait faite ainsi qu’il suit :

DS (Marché) : DF = 50 000
DS (Annexes) : DF : 4000 x 3 = 12 000
Droits de timbre gradué : 100 000 x 7 = 700 000
Droits de timbre de dimension (Marché) : 1 000 x 11 x 7 = 77 000
Droits de timbre de dimension (Annexes) : 1 000 x 9 x 3 x 7 = 189 000
Montant à acquitter au TP : 1 028 000
N.B : Dans cette approche, la retenue de garantie et le cautionnement n’ont aucune incidence sur la
liquidation.
 En 2015 la liquidation se fera ainsi qu’il suit :
DS (Marché) : 95 000 000 x 2% = 1 900 000
DS (Annexes) : DF : 4000 x 3 = 12 000
Retenue de Garantie : 95 000 000 x 12% x 1% = 114 000
Cautionnement : 95 000 000 x 10% x 1% = 95 000
Droits de timbre de dimension (Annexes) : 1 000 x 9 x 3 x 7 = 189 000
Attention : Ce n’est pas parce qu’un marché est exonéré des droits d’enregistrement que le TP ne percevra pas
les droits de timbre gradué et les droits de timbre de dimension. En général il s’agit d’exonérations :
- Provenant des conventions de financements passées avec les organismes internationaux tels que : la
BAD, le FMI, la Banque Mondiale, le FED, etc ;
- Provenant des lois spéciales qui attribuent un statut particulier à certains organismes d’Etat ;
- Initiées par le Code des Investissements.
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Cas2
Il ressort d’un marché n°01420/PR/14 exonéré des droits d’enregistrement selon les traités internationaux
signés et ratifiés par le Cameroun, les éléments suivants :
 Montant TTC : 1 001 700 000

 Retenue de Garantie : 15%
 Cautionnement : 12%
Sept exemplaires de format 42 x 54 dont chacun comporte douze (12) feuilles.
Quatre annexes dont chacune comporte dix feuilles.
TAF : Quel est le sort fiscal réservé à ce marché ?
Solution :
1 001 700 000

Montant HT : = 840 000 000
1,1925
Liquidation des droits dus au TP
Droits d’enregistrement (Marché) : = Gratis
Droits de timbre gradué : 300 000 x 7 = 2 100 000
Droits Simples (Annexes) : 4 000 x 4 = 16 000
Droits de timbre de dimension (Annexe) :1 500 x 10 x 4 x 7 = 420 000
24
Thème 5 : Calcul des Patentes, de l’Impôt libératoire et de la taxe foncière
La patente, la licence l’impôt libératoire, la taxe foncière et bien d’autres taxes sont des impôts et
taxes locaux prélevés au profit des CTD par le biais de la péréquation.
A. LA PATENTE (art C8 à C32)
1) Rappels et généralités sur la liquidation de la patente
C’est un impôt direct perçu dans le cadre de l’exercice d’une activité industrielle, commerciale, de
prestation de services ou toute autre profession non prévue dans la liste des exonérations prévue dans
le code générale des impôts à l’article C11.
Elle est exigible dès le 01 Mars de l’année pour laquelle on l’établit.
Les exonérations temporaires vont de 01ans (entreprise nouvelles) à 02 ans (entreprise nouvelle
membre d’un centre de gestion agrée)
La patente est personnelle et non cessible
Le paiement tardif entraine une pénalité de 10% par mois de retard sans dépasser 30%
Le calcul ou liquidation de la patente a été simplifié depuis l’exercice fiscal 2017. Ce calcul est
effectué en application d’un taux sur le chiffre d’affaires du dernier exercice clos
Tableau des classes de patentes
Classe d’entreprises Taux en % Plancher Plafond

Grande entreprise 0,159 5 000 000 2 500 000 000
Moyenne entreprise 0,283 141 00 4 500 000
Petite entreprise 0,494 50 000 140 000
Les entreprises nouvelles sont tenues de présenter un chiffre d’affaires prévisionnel à régulariser en fin de
période.
2) Exercices d’applications
À FAIRE EN SÉANCE
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B. LES LICENCES
Toutes personnes physique ou morale autorisée à se livrer à la vente en gros ou au détail à un titre quelconque
ou à la fabrication des boissons alcoolisées ou non alcoolisées, est soumise à la contribution des licences.
Ne donnent pas lieu à la contribution de licences, la vente des eaux minérales, eaux gazeuses, aromatisées ou
non par extraits non alcoolisés et la vente de jus de fruits frais non fermentés, lorsqu’elles sont effectuées dans
un établissement distinct de celui comportant des boissons imposables.
Tout vendeur des boissons à emporter ne peut vendre par quantités inférieures au litre sauf s’il vend par
bouteilles cachetées portant la marque d’origine. Dans le cas contraire, il est assimilé à un débitant donnant à
consommer sur place.
Est également réputé vendant à consommer sur place, quiconque autorise ou tolère la consommation dans son
établissement ou sous la véranda de celui-ci, des boissons vendues pour être emportées.
Lorsque, dans un même établissement, il est réalisé des opérations pouvant donner lieu à des licences
différentes, cet établissement est imposé à la licence la plus élevée pour l’ensemble des opérations qui y son
réalisées.
Le paiement de la contribution des licences est indépendant de celui de la contribution des patentes ou de
l’impôt libératoire et l’imposition de l’une ne dispense pas du paiement des autres.
Le cumul de la vente des boissons avec un autre commerce emporte le paiement de la contribution des licences
et de la contribution des patentes ou de l’impôt libératoire applicable au second commerce.
Toute personne vendant des boissons soumises à une licence préalable sans autorisation ou exerçant un
commerce paisible d’une contribution plus élevée que celle qui est initialement imposée, est taxée d’office
pour l’année entière ou sur la différence entre le montant réellement dû et celui déjà acquitté.
La contribution des licences est due par les importateurs, producteurs et débitants des boissons donnant lieu à
licence. Elle est annuelle et personnelle.
Elle est due par établissement selon les mêmes règles que celles applicables selon le cas, à la contribution des
patentes ou à l’impôt libératoire.
La contribution des licences est exigible dans les mêmes conditions que la contribution des patentes.
Tarif
La licence est fixée d’après le chiffre d’affaires relatif aux boissons.
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Le tarif de la contribution des licences est fixé comme suit :
- Deux (02) fois le montant de la contribution des patentes pour les boissons non alcoolisées ;
- Quatre (04) fois le montant de la contribution des patentes pour les boissons alcoolisées.
Toutefois, pour les débitants de boissons donnant lieu à licence et relevant de l’impôt libératoire, la
contribution des licences est établie ainsi qu’il suit :
- Une (01) fois le montant de l’impôt libératoire pour les boissons non alcoolisées ;
- Deux (02) fois le montant de l’impôt libératoire pour les boissons alcoolisées.
En cas de cumul de la vente des boissons avec un autre commerce dans le même établissement, le chiffre
d’affaires à prendre en compte pour le calcul de la contribution des licences est celui déclaré au titre de la
vente des boissons.
Est assimilé à la vente pour l’évaluation du chiffre d’affaires au titre de la licence, toute remise de boissons
donnant lieu à licence à l’occasion de transactions commerciales, de troc, d’échange ou même de cadeaux, ou
tout prélèvement destiné à la consommation personnelle.
C. L’IMPÔT LIBERATOIRE (art C45 à C47)
Les contribuables exerçant une activité commerciale, industrielle, artisanale ou agro-pastorale ne relevant ni
du régime du bénéfice réel, ni du régime simplifié d’imposition, sont soumis à un impôt libératoire exclusif du
paiement de la patente, de l’impôt sur le revenu des personnes physiques et de la taxe sur la valeur ajoutée.
L’impôt libératoire est liquidé et émis par les services des impôts.
Le redevable légal de l’impôt libératoire est le commerçant.
L’impôt libératoire est dû par commune, par établissement, et par activité dans le cas de l’exercice de plusieurs
activités distinctes dans le même établissement.
Toutefois, le marchand ambulant qui justifie du paiement de l’impôt libératoire dans la commune de son
domicile n’est plus imposable dans les autres communes de cette même activité.
L’impôt libératoire est acquitté trimestriellement et dans les quinze jours qui suivent la fin de chaque trimestre
à la caisse de la recette municipale, à l’aide d’une fiche comprenant :
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- Nom, prénoms ou raison sociale ;

- Date de naissance ou de constitution ;
- Lieu de naissance ou de constitution ;
- Noms et prénoms et adresse du père ou du gérant ;
- Nom et prénoms et adresse de la mère ;
- Nationalité ;
- Numéro d’immatriculation ;
- Références de localisation (du siège social et des établissements respectifs par ville, quartier, rue, numéro de
porte) ;
- Numéro de la boîte poste ;
- Numéro du téléphone et, le cas échéant, son adresse électronique ;
- Nature de l’activité ;
- Montant du chiffre d’affaires et tous autres renseignements nécessaires à l’établissement de l’impôt
libératoire ;
- Numéro du Centre des Impôts compétent ;
- Chiffre d’affaires requis ;
- Groupe et catégorie à l’impôt libératoire ;
- Trimestre auquel se rapporte le paiement.
Ceux qui entreprennent une activité soumise à l’impôt libératoire sont tenus d’en faire la déclaration au service
des impôts, ou au bureau de la mairie dans les lieux où le service des impôts n’est pas installé, dans les quinze
jours qui suivent le début de l’activité. Cette demande doit comporter les mêmes renseignements que ceux
prévus ci-dessus.
Ceux qui entreprennent au cours de l’année une activité sujette à l’impôt libératoire ne doivent cet impôt qu’à
compter du 1er jour du trimestre au cours duquel ils ont commencé d’exercer.
L’impôt libératoire donne droit à la délivrance d’une fiche de paiement signée par les services des impôts, ou
par le chef de l’exécutif municipal dans la commune ne disposant pas de services fiscaux.
Tous assujetti à l’impôt libératoire est tenu d’afficher sa fiche de paiement dans son établissement. Pour être
valable, la fiche de paiement ainsi affichée doit être appuyée de la quittance constatant le règlement de l’impôt
libératoire.
1) Tarifs
Les tarifs de l’impôt libératoire sont arrêtés par les collectivités territoriales, bénéficiaires du produit de cet
impôt à l’intérieur d’une fourchette fixée par catégorie d’activités ainsi qu’il suit :
28
Catégories : fourchette de l’impôt
- cat A (CA < 2,5 millions) : de 0 F à 20 000 F
- cat B (2,5 millions <CA < 5 millions) : de 20 001 F à 40 000 F
- cat C (5 millions <CA < 7,5 millions) : de 40 001 F à 50 000 F
- cat D (7,5 millions <CA < 10 millions) : de 50 001 F à 100 000 F
Les communes peuvent, à l’intérieur de chaque catégorie, appliquer les taux spécifiques à chaque activité dans
la limite de la fourchette concernée.
Le non règlement des sommes dues au titre de l’impôt libératoire dans les délais prévus ci-dessus entraîne
concomitamment, la fermeture d’office et immédiate de l’établissement ou des établissements, et une pénalité
de 30 % du montant de l’impôt exigible, sans préjudice des sanctions.
2) Classification par catégorie
La liste exhaustive des activités soumises à l’impôt libératoire est consultable à l’article C47 Thèmeitre III
annexe 1 du CGI
Lorsque pour un contribuable soumis à l’impôt libératoire, des éléments positifs permettent de déterminer un
chiffre d’affaires supérieur à 10 000 000 de Fcfa, ce dernier est soumis à la contribution des patentes, et selon
le cas au régime simplifié d’imposition ou au régime du réel.
D. LA TAXE FONCIERE SUR LES PROPRIETES IMMOBILIERES

(art 546 Bis, art 577 à 584 et art C48)
1- Rappels, généralités et spécificités de la TF
La taxe sur la propriété foncière est due annuellement sur les propriétés immobilières, bâties ou non, situées au
Cameroun, dans les Chefs lieux d'unités administratives.
Relèvent également de la taxe sur la propriété foncière, les propriétés immobilières ci-dessus lorsqu'elles sont
situées dans les agglomérations bénéficiant d'infrastructures ou de services urbains tels que définis ci-dessous.
Par infrastructures et services urbains, il faut entendre les réseaux de voies carrossables ou bitumées,
d'adduction d'eau, d'électricité et/ou de téléphone.
Sont exonérées de la taxe sur la propriété foncière, les propriétés appartenant :
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- à l'Etat, aux collectivités territoriales décentralisées et aux établissements publics n'ayant pas un caractère
industriel et commercial ;
- aux organismes confessionnels et aux associations culturelles ou de bienfaisances déclarées d'utilité publique,
en ce qui concerne leurs immeubles affectés à un usage non lucratif ;
- aux entreprises industrielles, agricoles, d'élevage et de pêche en ce qui concerne leurs constructions à usage
d'usine, de hangars ou de magasins de stockage, à l'exception des constructions à usage de bureau qui y sont
érigées ;
- aux organismes internationaux ayant signé un accord de siège avec le Cameroun ;
- aux représentations diplomatiques, sous réserve de réciprocité ;
Sont également exonérés, les terrains exclusivement affectés à l'agriculture, à l'élevage et/ou à la pêche, les
infrastructures sportives …
Est redevable de la taxe sur la propriété foncière, toute personne physique ou morale propriétaire d'immeuble
(s) bâti (s) ou non bâti (s), y compris tout propriétaire de fait.
Lorsqu’un immeuble est loué soit par bail emphytéotique, soit par bail à construction, soit par bail à
réhabilitation, ou a fait l’objet d’une autorisation d’occupation temporaire du domaine public constitutive d’un
droit réel, la taxe foncière est établie au nom de l’emphytéote, du preneur à bail à construction ou à
réhabilitation ou du titulaire de l’autorisation.
Le fait générateur de la taxe sur la propriété foncière est constitué par la propriété de droit ou de fait d'un
immeuble.
La taxe sur la propriété foncière est exigible le 1er janvier de l'année d'imposition.
Elle doit être acquittée spontanément au plus tard le 30 juin, sur déclaration du redevable ou de son
représentant.
La taxe sur la propriété foncière est assise sur la valeur des terrains et des constructions telle que déclarée par
le propriétaire.
A défaut de déclaration ou en cas de minoration, la valeur administrative de l'immeuble déterminée

conformément aux dispositions du Décret n° 2006/3023/PM du 29 décembre 2006 Fixant les modalités
d’évaluation administrative des immeubles en matière fiscale
Le taux de la taxe sur la propriété foncière est fixé à 0,1% de la valeur de la propriété.
La taxe en principal déterminée par application du taux prévu à l'alinéa 1 er ci-dessus, est majorée de 10% au
titre des centimes additionnels communaux, réservés directement à la commune du lieu de situation de
l'immeuble.
30
La déclaration de la taxe sur la propriété foncière est souscrite et l'impôt payé auprès du Centre des impôts du
lieu de situation de l'immeuble.
Toutefois, pour les entreprises relevant d’une unité de gestion spécialisée, la déclaration et le paiement sont
effectués auprès de celle-ci.
1- Exercices d’applications
Cas 1
Mr NKAP est propriétaire d’un immeuble bâti à Bonanjo sur une superficie de 570m2 la valeur de
l’immeuble est estimée à 3 450 000 000 fcfa. Il vient vous consulter le 01 novembre 2018 aux fins de
liquider de payer et de déclarer sa taxe foncière annuelle pour le compte de l’année 2018.
Sachant qu’il ne s’est pas acquitté de cet impôt en 2016 et 2017, Que lui conseillerez-vous ?
Cas 2
Mr BOBEM, directeur de la KSA (section centre de formation) a reçu la visite des inspecteurs des
impôts dans le cadre d’une VGC. Ces derniers lui ont demandé les quittances de paiement de la taxe
foncière pour les quatre(4) dernières années. Son responsable fiscal et financier lui déclare « Mr nous
n’avons pas payé cet impôt ». Les services des impôts lui ont accordé un délai de 08 jours pour
fournir la preuve des paiements de la TF. Il vient vous consulter en urgence.
En outre, il n’a pas oublié d’apporter les informations concernant la valeur des installations du centre
de formation :
Superficie : 2,8 hectares
Valeur des installations et du terrain : 229 milliards.
Présentez le rapport que vous produirez à Mr BOBEM pour cette consultation.
Cas 3 (l’exercice fiscal considéré est 2018)
Monsieur Ongolo résident à Yassa (Douala V) vis sur un terrain d’une superficie de 1300 m2 acheté
en 2012. Il y a construit trois villas :
Une villa occupée par l’église « Jésus rend riche » sur un espace de 430 m2 donc la partie occupée est
estimée à 12 millions. L’église paye un loyer mensuel de 150 000 ;
La deuxième villa (estimée à 28 000 000) est occupée par la société MEG Sarl pour un loyer de
250 000 pour une superficie de 350 m2;
31
Monsieur Ongolo vie avec sa famille dans la troisième villa qui est évaluée à 66 000 000 sur 520 m2;
Pour éviter les problèmes de voisinage, il a construit des murs de séparations entre les différentes
villas.
1 On vous demande qui est le redevable réel la taxe foncière pour chacune des villas le cas échéant ?
Quel est le montant de la taxe foncière à payer ?
Dans quel centre doit-il effectuer le paiement ?
Quels sont les revenus fonciers annuels de Mr Ongolo ?
2 Sachant qu’il ne tient pas une comptabilité et que la société MEG Sarl lui retient le précompte sur
loyer,
- Déterminer le montant annuel retenu par MEG Sarl à Mr Ongolo

- Déterminer le montant annuel de l’IRPP/RF dû par Mr Ongolo
- Quels est le solde IRPP/RF à reverser au trésor public pour les revenus fonciers de 2018 ?
32

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Centre de Formation Professionnelle en Techniques et Pratiques Fiscales Nov-

Formation FNE/P2A - promotion 2018, cycle court Déc 2018

COURS SYNTHETIQUE DE TECHNIQUES ET PRATIQUES FISCALES

PRESENTATIONS ET ECHANGES (30 Min)

PLAN SOMMAIRE DU COURS

ELEMENTS DE BIBLIOGRAPHIE & WEBOGRAPHIE INDICATIVE

1. Pierre ALAKA ALAKA, l’Impôt au Cameroun : contribution à l’étude d’un dysfonctionnement

Thème 1 : Pratique de l’Impôt sur les sociétés

Section 1 RAPPELS GENERALITES ET SPECIFICITES DE L’IS

A. Champ d’application (art 3 & 4 CGI)

1) Les personnes assujetties à l’IS (Art 3 du CGI)

2) les exonérations (art 4 CGI)

B. Détermination du bénéfice imposable (art 7 CGI)

C. Obligations et Paiement de l’impôt

1) Obligations des personnes imposables

a) En cours d’exercice, les contribuables versent des acomptes mensuels en fonction de

b) En fin d’année, au moment de l’établissement de la DSF, le contribuable détermine son

c) La notion de précompte sur achats (Art 21 al 3)

Section 2 CALCUL DE L’IS

A. Calcul des acomptes mensuels

1) Entreprise relevant du régime du réel

Cas : l’impôt est retenu à la source

2) Commerçant relevant du RSI

Cas1 : commerçant non importateur

Cas d’un commerçant importateur

B. Détermination du résultat fiscal

La détermination du résultat fiscal suit deux grandes étapes :

Résultat comptable = produits - charges

Résultat fiscal = Résultat comptable + réintégrations - déductions

C. Calcul de l’IS annuel

Thème 2 : Pratique de l’Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques

Section 1 : L’IRPP SUR SALAIRES ET REVENUS ASSIMILES

A. Rappel, généralités et spécificités de l’IRPP sur salaires

Sont affranchis de l’IRPP sur salaire :

 Les allocations et avantages à caractère familial

2) Les éléments du salaire

 Les avantages en nature

Le logement : L'imposition de cet avantage est limitée à 15 % du salaire brut taxable.

 Derniers droits du salarié

La prime de bonne séparation : contrairement à l'indemnité de fin de carrière, la prime de bonne

3) Les retenues fiscales part salariale

B. Calcul de L’IRPP sur salaire

1 - Base d'imposition à l'IRPP

- 30 % du salaire brut taxable au titre d'abattement pour frais professionnels ;

Stnm = Stbm - 30 % Stbm- PVm - 500 000/12

2 – calcul de l’IRPP sur salaire

BAREME ANNUEL DE L'IRPP

Tranches de salaires nets taxables à Tranches Taux Impôts annuels

* à déterminer selon le total du salaire net taxable.

BAREME MENSUEL DE L'IRPP

Tranches de salaires nets taxables à Tranches Taux Impôts mensuels

Algorithme de calcul de l'IRPP/SALAIRE

Salaire mensuel brut Taux IRPP

Sbm = Salaire brut mensuel.

Section 2 : LES AUTRES REVENUS CATEGORIELS

A. LES RPP IMPOSES AU MÊME TAUX QUE L’IS

1) Les revenus de capitaux mobiliers (RCM) (art 35 à 45 CGI)

2) Les revenus fonciers (art 46 à 49)

Les revenus provenant des locations des immeubles bâtis ou non,

RNI = RF bruts – charges (30%*RF bruts ou frais réels justifiés)

3) Les bénéfices artisanaux, industriels et commerciaux (art 50 à 52 CGI)

4) Les bénéfices agricoles (art 53 à 55 CGI)

5) Les bénéfices des professions non commerciales art 56 Al 2 a, b et c et 56 al 3