KHADAMATE Consulting - EMSI Casablanca

FISCALITE MAROCAINE DE
L’IR

Octobre 2023

Animé par Dr Med Said BENHADDOU

benhaddou@khadamate-consulting.com

OBJECTIFS

 A l’issue du séminaire, l’étudiant serait capable d’assimiler les différents revenus ainsi que les
différentes méthodes prévues par la loi pour en savoir calculer l’IR correspondant. En effet, deux
objectifs essentiels sont à atteindre :
 Appliquer les techniques fiscales utilisées dans la calcul de l’impôt pour en maîtriser les contours,
 Opérer, parmi une multitude de situations problèmes , le bon calcul de l’IR qui convient à la
catégorie du revenu étudié.

METHODOLOGIE
 Conscient de la difficulté d’application de la fiscalité marocaine, les chapitres du séminaire
illustrent les différents revenus pour montrer les méthodes d’imposition correspondantes en
utilisant la méthode déductive afin d’amener les étudiants à réfléchir, raisonner et participer
activement au déroulement du cours.
 En plus d’exemples variés inspirés de la vie réelle de l’entreprise, des mises en situation seront
discutées durant le déroulement du cours. Pour la pratique de la fiscalité marocaine, les étudiants
seront amenés, à étudier des cas et exercices nécessitant l’utilisation des techniques de la
fiscalité de l’IR.

EVALUATION
 Assiduité, participation et DM: 20%,
 Examen partiel: 30%
 Examen final : 50%

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PROGRAMME
L’IMPÔT SUR LES REVENUS

Chapitre introductif: Règles Générales d’Imposition

Introduction
1) Technique Fiscale et Classification des Impôts
2) La Fraude Fiscale
3) Rappel de la Grande Réforme Fiscale
4) Généralités sur l’Imposition à l’IR
A) Champs d’application; B) Personnes exonérées; C) Territorialité
5) Base Imposable et Calcul de l’IR
A) B.I des sociétés de personnes; B) Déductions sur Revenu Global; C) Calcul de l’IR
D) Déductions opérées sur l’IR
6) Signes Extérieures de Richesse
7) Applications

Chapitre 2: Revenus Professionnels

I- Champ d’Application
II- Exonérations de l’IR
III- Les Régimes d’Imposition à l’IR
A) Régime du Résultat net Réel,
B) Régime du Résultat net Simplifié,
C) Régime du Bénéfice Forfaitaire
D) Régime de l’Auto Entrepreneur
IV- Applications

PROGRAMME…

L’IMPÔT SUR LES REVENUS

Chapitre 3: Revenus Salariaux et Assimilés

1) Généralités
2) Calcul de L’IR
A. Les Exonérations
B. Les Déductions
C. Le Barème
Applications
3) Sanctions Fiscales
4) Etats Fiscaux à Déclarer

Chapitre 4: Revenus et Profits Fonciers (Imposition libératoire)

4.1- Revenus Fonciers
A) Revenus Fonciers Exclus de l’Application de l’IR
B) Revenus Fonciers Exonérés Temporairement
C) Base Imposable
4.2- Profits Fonciers
A) Exonérations
B) Base Imposable des Profits Fonciers
C) Taux de l’Impôt
Applications

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 PROGRAMME: L’IMPÔT SUR LES REVENUS

Chapitre 5: Revenus et Profits des Capitaux Mobiliers (Imposition libératoire)

5.1- Généralités sur les Valeurs Mobilières
5.2- Revenus des Capitaux Mobiliers
5.3- Profits des capitaux mobiliers
5.4- Fait Générateur de l’IR
5.5- Exonérations de l’IR
5.6- Base d’imposition des Capitaux Mobiliers

Chapitre 6: Revenus Agricoles

6.1- Champ d’Imposition du Secteur Agricole: Quels sont les Revenus Agricoles ?
6.2- Exclusions de l’Activité Agricole
6.3- Exonérations des Revenus Agricoles
6.3.1- Exo totale et Permanente
6.3.2- Attention Aux Exonérations + Cas d’illustration; Obligations Déclaratives
6.3.3- Exo Temporaire
6.4- Taux d’Imposition Réduit
6.5- Base Imposable
Cas d’illustration

PROGRAMME : L’IMPÔT SUR LES REVENUS

Chapitre 7: Fiscalité Locale ou Foncière: TP, TH et TSC

Introduction
1) Champs d’Application et Exonérations
2) Base d’imposition et Calcul de la TP, TH et TSC
A) Les 3 Classes d’imposition à la TP;
B) Détermination de la B.I;
C) Taux de la TP
3) Etats Fiscaux à Déclarer
Applications

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 Chapitre introductif :

REGLES GÉNÉRALES D’IMPOSITION

La Technique Fiscale
Classification des impôts, Fraude fiscale
Rappel de la grande réforme fiscale
Généralités d’Imposition à l’IR
Base imposable et Calcul de l’IR

Introduction
 La fiscalité revêt une importance particulière dans un pays tel que le Maroc
qui ne dispose pas de ressources naturelles et où les charges de l'Etat sont
financées quasi exclusivement par l'Impôt.

 La pression fiscale est mesurée par le rapport suivant :

[ Impôts & Taxes + Cotisations obligatoires (cnss, assurance maladie,..)] / PIB

- Impôts et Taxes : fiscalité.

- Cotisations obligatoires : parafiscalité.

 En 2016, le ratio de la PF au Maroc, atteint 26,50%, soit le 3ème ratio le plus élevé en Afrique
après la Tunisie (30,30%) et l’Afrique du Sud (28,60%). En 2018, ce ratio a été ramené à 22,50%.

 La fiscalité a un double rôle :

a) Permettre à l'Etat de se procurer des ressources financières,

b) Elle constitue un instrument privilégié de politique économique qui permet d'orienter
l'activité économique, selon les objectifs des pouvoirs publics.

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 1) Technique Fiscale et Classification des Impôts

Définition de l’impôt :
« L’impôt est un prélèvement pécuniaire requis des membres de la
collectivité, perçu par voie d’autorité, à titre définitif et sans contrepartie en vue de
la couverture des charges publiques »

Prélèvement pécuniaire : l'impôt s'exprime en DH, payé par la monnaie.

- Obligatoire : par l'effet de la loi.
- Effectué par voie d'autorité : forcer les gens à payer.
- A titre définitif : perdu pour toujours.

-Distinction entre impôt, taxe et redevance:

 Les taxes et les redevances sont de la même nature que l’impôt, mais s’en distinguent
par l’existence d’une contrepartie dont profite le contribuable ou le payeur, car la taxe et
la redevance sont payées en raison de l’utilisation de certains services. Ex.: TSC (ex.
taxe d’édilité ou taxe d’enlèvement des ordures ménagères)

 La taxe dont le paiement est obligatoire se distingue de la redevance acquittée

seulement par les usagers volontaires d’un service public: redevance téléphonique,
redevance TV

Classification des impôts

On peut procéder aux diverses classifications suivantes des impôts :

A) Classification Traditionnelle

 Impôts directs :
Il s'agit d'impôt qui touche directement des éléments constants ou répétitifs
(Revenu). Sur le plan psychologique, l'idée des impôts directs est ressentie
par les contribuables qui ont l'impression d'être spoliés (IR, TP...).

 Impôts indirects :
Ils touchent des éléments intermittents (T.V.A) ; ces impôts sont supportés
par les consommateurs, mais ils sont versés à l'Etat par les vendeurs. Sur
le plan psychologique, il n'y a pas de réticence de contribuables ; on parle
du phénomène « anesthésie fiscale », c'est pour cette raison, on recourt
massivement aux impôts indirects, (TVA, droit de douane, enregistrement,
taux spéciaux...).

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B) Classification moderne
a) Impôts sur Revenus et Impôts sur Dépenses :
 Revenus des personnes physiques (individus) y.c entreprises individuelles : IR
 Revenus des personnes morales (sociétés) : IS
IR et IS sont des impôts de synthèse qui touchent la somme des revenus.
 Impôt sur dépenses : TVA.

b) Impôts réels et impôts personnels :

 Impôt réel : tient compte exclusivement de la nature des opérations et non pas de
la personne du contribuable : TVA, droit de douane.., c'est un impôt objectif, il
s'attache à l'objet et non pas au sujet ; par contre :
 Impôt personnel : est un impôt subjectif qui prend en considération la faculté
contributive et la situation familiale des contribuables, IR.

c) Impôts proportionnels et impôts progressifs :

 Impôt proportionnel : il est obtenu par l'application d'un taux fixe à la base d'imposition,
TVA = B x T.
 Impôt progressif : on décompose la base où on va appliquer des barèmes,
IR = B x T.
Revenu annuel de 0 à 30 000 = 0%
30 000 à 50 000= 10%; de 50 000 à 60 000 = 20%;…

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La détermination de l’impôt exige la compréhension de 4 éléments

importants:

A) Le Fait Générateur:
le fait générateur est le fait matériel ou l’acte juridique qui donne
naissance à la dette fiscale.

B) Le Calcul de l’Assiette:
C’est la base de calcul de l’impôt

C) La Liquidation:
C’est le calcul de l’impôt qui peut être représenté par un taux, un barème
ou une quotité.
Exemple:
 IS = 30%
 IR calculé sur base de barème par tranche
 TVA/or = 10 DH par gramme

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 D) Le Recouvrement

Le recouvrement est la dernière phase, celle de l’entrée de l’impôt dans les

caisses de l’Etat.

 Trois procédures de recouvrement sont utilisées:

 Le recouvrement ordonné par voie de rôle

le rôle est une décision administrative qui fixe, pour chaque contribuable, les
éléments retenus pour l’assiette de l’impôt, en lui notifiant le montant de l’impôt
à payer (TP);
 Le recouvrement spontané, sans émission de rôle, dans lequel le contribuable
liquide lui-même l’impôt, puis doit le verser d’office au trésor (IS, TVA);
 Le recouvrement par « retenue à la source »; lorsque des tiers doivent retenir,
puis verser à l’administration le montant de l’impôt dû par le contribuable: tel est
le cas de l’IR sur les salaires ou sur les capitaux mobiliers.

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2) La Fraude Fiscale
De tout temps, la fraude a existé et les fraudeurs déploient une imagination
débordante. Elle a des conséquences négatives tant sur le plan social, ce
qui allège les fraudeurs, alourdit les autres contribuables que sur le plan
économique puisque la fraude fausse le jeu normal de la concurrence.
A. L’inégalité devant la Fraude Fiscale

La fraude existe dans tous les domaines de la fiscalité. La pratique des ventes
sans facture pour échapper au règlement de la TVA, la dissimulation d’une
partie du prix de vente immobilière pour échapper aux droits de mutation… alors
que pour d’autres catégories socio-professionnelles, les salariés par exemple, il
est très difficile de frauder car l’impôt est retenu à la source.
B. Les Formes de la Fraude Fiscale

La fraude peut revêtir deux formes:

 L’évasion fiscale: elle consiste à utiliser habilement les lacunes ou les
avantages contenus dans la loi elle-même, pour payer moins d’impôt,
 La fraude fiscale recourt à des procédés illégaux; c’est donc une violation
volontaire pour fuir l’impôt dont la forme la plus grossière se ramène à une
« omission »…

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 3) Rappel de la Réforme Fiscale Marocaine

« La grande réforme fiscale » entamée par le Maroc au sein du fameux

PAS, a été appliquée, en suivant 3 phases:

I. La TVA est entrée en vigueur le 1èr avril 1986,

II. L’impôt sur les sociétés (IS) est rendu applicable depuis janvier 1987 et,

III. l’impôt sur le revenu (IR) s’applique à partir du:

 1er janvier 1990 sur les revenus salariaux,
 1er janvier 1991 sur les revenus professionnels, revenus fonciers et revenus
des capitaux mobiliers, et
 1er janvier 2014 sur les revenus agricoles en commençant par les gros
revenus > à 35 Millions DH.
A partir du 1er janvier 2020, les revenus agricoles > à 5 Millions DH
deviennent imposables.

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4) Généralités sur l’Imposition à l’IR

A) Champs d’Application

 L’impôt sur le revenu (IR) est un impôt d’Etat qui frappe le revenu global
des personnes physiques ou sociétés de personnes telles que les SNC, les
SCS et les sociétés de fait n’ayant pas opté pour l’IS.

 Le revenu global est la somme de cinq types de revenus dits revenus

catégoriels distingués par l’art.22 du CGI, comme suit:

1) Revenus professionnels,
2) Revenus salariaux,
3) Revenus et profits fonciers
4) Revenus et profits de capitaux mobiliers et,
5) Revenus agricoles.

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 B) Personnes Exonérées (Art.24 CGI)
I. Exonérations définitives
 Les revenus de source étrangère des ambassadeurs et agents diplomatiques et
consulaires en présence au Maroc, sous réserve de l’application de la règle de
réciprocité vis-à-vis des diplomates marocains en poste à l’étranger,
 Les revenus sous forme de droits d’auteurs sur les œuvres littéraires, artistiques ou
scientifiques.

II. Exonération totale et temporaire :

 Exonération totale pendant 5 ans et application du taux réduit de 20% (LF2020), au-
delà de cette période pour l’Epse exportatrice ;
 Exonération totale pendant 5 ans et application du taux réduit d’un IR 20% (IS de
15%) (LF2020), au-delà de cette période pour les Epses se situant dans les ZAI ainsi
que celles de CFC;
 Idem pour les entreprises hôtelières- pour la partie du C.A réalisé en devises- ainsi
que les sociétés de gestion des résidences immobilières de la promotion touristique;
 Ce taux de 20% s’applique, aussi, pour les entreprises dites du Sport, de
l’enseignement ou de formation professionnelle, de l’artisanat et de mines

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Exonérations…
III. Exonération totale et temporaire de 5 ans en faveur des sociétés industrielles
nouvellement créées (LF 2017)

IV. Exonérations partielles et temporaires, à titre d’encouragement pour l’investissement dans

certains secteurs d’activité et certaines régions:
1) Entreprises agricoles et d’élevage de bétail sont désormais imposables à l’IR de 20% à
partir de 2014 (LF2014), d’une manière progressive, si le C.A est >= 35 MDH
2) 50% de l’IR pendant les 5 premières années pour les secteurs de mine, artisanat,
enseignement privé, culture sucrière et fourragère…
3) contribuables exerçant dans des régions jugées défavorisées: 50% de réduction IR pour
les 5 premières années d’activité.

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 C) Territorialité

 L’IR porte sur le revenu global de source marocaine et étrangère, pour les
personnes physiques résidentes, et sur le revenu de source marocaine
pour les personnes physiques non résidentes.

 Le tableau suivant résume les principes territoriaux d’imposition à l’IR:

Résidence habituelle… Au Maroc Hors du Maroc

Revenus de source marocaine IMPOSABLES A L’IR IMPOSABLES A L’IR

Revenus de source étrangère IMPOSABLES A L’IR NON imposable à L’IR

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5) Base Imposable et Calcul de l’IR

 La base imposable correspond au Revenu Global Imposable constitué

des revenus catégoriels nets imposables qu’il convient de lui opérer les
déductions prévues par la loi sur l’IR.

 Pour chacune des catégories de revenu, le revenu net obéit à des

règles qui lui sont propres:
 Pour les unes, le revenu imposable provient d’une source régulière de
revenu: propriété d’un bien ou d’un capital, exercice d’une activité
professionnelle,
 Pour d’autres catégories, le revenu est constitué des gains nets réalisés
sous forme de plus values.

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A) Base Imposable des Sociétés de Personnes
 3 cas d’imposition sont à considérer:

I. En cas de bénéfice réalisé par les SNC, les SCS et les sociétés de fait, il est
imposé au nom du principal associé, en tant que revenu professionnel.
Celui-ci se charge de se faire rembourser auprès des autres associés
minoritaires ;

II. En cas de déficit, celui-ci est imputé sur les autres revenus du principal
associé,

III. S’il s’agit d’une indivision (une propriété de bien appartenant à plusieurs
personnes), la part de chaque associé est à inclure dans le calcul des
revenus professionnels, selon la quote-part détenue par chacun des
membres.

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B) Déductions sur Revenu Global (Art.28 CGI)

 Avant le calcul proprement dit de l’IR, les déductions suivantes du revenu
global imposable, sont admises:

I. Les dons en argent ou en nature octroyés aux organismes publics ou

associations d’utilité publique ainsi qu’aux œuvres sociales des
entreprises publiques et privées dans la limite de 2%0 du CA,

II. Les intérêts afférents aux prêts pour l’acquisition ou la construction d’un
logement d’habitation principale dans la limite de 10% du revenu global
imposable,

III. Les cotisations et primes dans la limite de 10% (au lieu de 6%, LF2015)
du R.G.I versées au titre des contrats d’assurance retraite d’une durée
égale au moins à 8 ans et dont les prestations sont servies après l’âge de
50 ans. Cependant, cette retenue n’est pas cumulable avec la retenue de
retraite des salaires.

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C) Calcul de l’IR

 Au revenu net imposable, obtenu après avoir effectué les déductions sur
revenu, est appliqué un barème annuel à taux progressif :
(en vigueur à partir du 1èr janvier 2010)

Tranches de revenus Taux S.A.D

annuels
0 - 30 000 0% 0
30 001 - 50 000 10% 3 000
50 001 - 60 000 20% 8 000
60 001 - 80 000 30% 14 000
80 001 - 180 000 34% 17 200
Plus de 180 000 38% 24 400

 Application du taux progressif :

1) Calculer l’IR à payer par un commerçant ayant un Revenu annuel Net Imposable
de 85 340 DH ?
2) Refaire le calcul de l’IR, en se basant maintenant, sur la S.A.D ?

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D) Déductions opérées sur l’IR

 Les déductions à opérer sur l’IR calculé, sont de trois types. Il s’agit des
déductions sociales pour famille à charge, éventuellement de l’impôt retenu à
la source et de l’impôt réglé à l’étranger.

I. Famille à charge dans la limite de 6 personnes (1 conjoint et 5 enfants) à

raison de 360 DH par personne, soit 2160 DH par an. Le conjoint est pris
en compte même s’il travaille alors que les enfants ne doivent pas dépasser
l’âge de 21 ans. Aussi, la condition d’âge de l’enfant ne s’applique pas
quand il est frappé d’infirmité,

II. L’impôt retenu à la source relatif aux différents prélèvements effectués à

la source sur les revenus du contribuable émanant de la déclaration
annuelle, considéré comme un « crédit d’impôt ».
Par contre, les prélèvements opérés à des taux libératoires ne sont pas
concernés par la déduction.

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 Suite des déductions sur IR…
III. L’impôt étranger lorsque le contribuable résidant au Maroc, perçoit des pensions
étrangères. Il bénéficie d’une réduction de 80% du montant de l’impôt dû correspondant
aux sommes transférées à titre définitif. Ainsi, si ces revenus transférés de l’étranger ont
été imposés ou exonérés dans le pays d’origine, l’impôt réel correspondant, est déductible
de l’IR au Maroc.
Pour rappel, cette imputation n’est possible que dans le cadre de convention de non
double d’imposition, en vertu du principe de la réciprocité.

Application:
Un citoyen français résidant à Mohammedia, dispose en 2018, d’un revenu locatif imposable de 94 000 DH
et reçoit, au titre de la même année, une redevance nette de 72 000 DH payée par une société commerciale
domiciliée en France avec qui le Maroc a conclu une convention de non double imposition. La société
française a opéré une retenue à la source de 10%.
TAF: Calculer l’impôt à payer par le contribuable français au Maroc ?
Attention ! On le verra, les revenus fonciers bénéficient d’un abattement de 40%

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La Base Imposable du Calcul de l’IR, est le Revenu Net Imposable :

Revenu Global Imposable ( ∑ des revenus bruts catégoriels ajustés

des abattements éventuels, Art.28 CGI )
- Les 3 déductions sur Revenus (Dons, Int./Crédit logt et Cot.Ret.)
= Revenu Net Imposable
x Barème Progressif IR
= IR Brut ou IR Célibataire
- Les 3 Déductions sur IR (Fam à charge, Crédit I. et I. Étrger)
= IR Net ou IR Marié

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 6) Signes Extérieurs de Richesse
 Depuis quelques années, le CGI a introduit la notion de «signes extérieurs de
richesse» à la norme marocaine quand il a à «évaluer des dépenses de
contribuable lors de l’examen de l’ensemble de sa situation fiscale » précisées
par les articles 29 et 216 du CGI.

 Selon le CGI, l’administration procède à l’examen de la situation fiscale du

contribuable ayant son domicile fiscal au Maroc, compte tenu de l’ensemble de
ses revenus déclarés, taxés d’office ou bénéficiant d’une dispense de
déclaration et entrant dans le champ d’application de l’impôt sur le revenu.

 A cet effet, elle peut évaluer son revenu global annuel pour tout ou partie de la
période non prescrite lorsque, pour la période considérée, ledit revenu n'est
pas en rapport avec ses dépenses, telles que définies à l’article 29 ci-dessus.

 L'administration engage la procédure prévue selon le cas, à l’article 220 ou 221

et notifie au contribuable, les éléments de comparaison devant servir à la
rectification de la base annuelle d'imposition./

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Chapitre 2 :

REVENUS PROFESSIONNELS

Champ d’application
Exo IR
Régimes d’imposition: RNR, RNS, RBF et RA
Applications

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 Chapitre 2: LES REVENUS PROFESSIONNELS
 C’est la catégorie de revenu la plus importante parmi les revenus catégoriels
suscités. Sont considérés comme revenus professionnels, les revenus qui ne
se rapportent pas aux catégories suivantes:
 Revenus salariaux,
 Revenus et profits fonciers,
 Revenus et profits de capitaux mobiliers,
 Revenus agricoles.

I. Champs d’Application
Au sens de l’article 30 du CGI, les revenus professionnels se rapportent aux :

1) Bénéfices réalisés par les personnes physiques et provenant de l’exercice

de:
a) professions commerciales, industrielles et artisanales,
b) professions de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains ou marchand de biens,
c) profession libérale ou de toute profession autre que celles visées aux a) et b) ci-
dessus

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Les Revenus Professionnels…

2) Les revenus ayant un caractère répétitif sans se rattacher aux professions

précitées; Ex: artiste, éleveur chevaux, journaliste non salarié…

3) Les produits bruts perçus par les personnes physiques et morales étrangères
n’ayant pas leur siège au Maroc, en contrepartie de travaux réalisés ou de
services rendus au Maroc pour le compte des résidents, comme par exemple:
assistance technique, prestations du personnel, redevances pour droits
d’auteur, concession de brevet, marque, dessins, organisation de festivités
artistiques ou sportives, intérêts de prêts et placements à revenus fixes,
commissions & honoraires...

II. Exonérations de l’IR :

Les exonérations en matière d’IR sont traitées en supra, S17-18.

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 III. Les Régimes d’Imposition à l’IR
 La base d’imposition des revenus professionnels est une base réelle qui compare les produits
et les charges effectifs, par le CPC, pour déterminer le résultat comptable. Or, l’IR est calculé
sur le Résultat Fiscal. Il s’agit là du régime de droit commun nommé « Régime Net Réel
(RNR) ».

 Toutefois, les contribuables exerçant leur activité à titre individuel ou dans le cadre de société
de fait, peuvent déterminer leur bénéfice imposable selon des règles plus souples, dans le
cadre d’une approche approximative, en optant pour le « régime du Résultat Net Simplifié
(RNS)» ou pour le régime CPU (remplaçant le RBF)

Voici ci-après, les seuils des 3 régimes d’imposition à l’IR:

Activités RNR RNS CPU


Professions commerciales,
industrielles, artisanales ou CA > 2.000.000 1M < CA < = 2M CA < 1.000.000
armateurs pour la pêche

Prestations de services ou CA > 500.000 0.25M < CA < = 0.5M CA < ou = 250.000
professions libérales

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A- RÉGIME DU RÉSULTAT NET RÉEL (RNR)

 Le régime du droit commun dit RNR de l’IR, est calculé dans les mêmes
conditions ou presque, que celles de l’IS avec les mêmes méthodes comptables
qui déterminent le résultat comptable, le résultat fiscal en prenant en compte les
réintégrations (charges non déductibles), les déductions (produits non imposables) et
le déficit fiscal reportable…

 Donc, toute la problématique est de calculer le Résultat Fiscal ?

 Résultat Fiscal = Résultat Compta + Réintégrations – Déductions – Déficits Fiscaux

Antérieurs

 Pour bien maîtriser ce chapitre, prière de se référer au chapitre fiscal sur l’IS

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16
Rappel du RF = Résultat Comptable + les Réintégrations (Charges non
déductibles) – les Déductions (Produits non imposables)- DF

EXERCICE D’APPLICATION:

Au 31/12/N, le résultat comptable avant IR de la SNC « XY » qui adopte le régime

d’imposition « RNR », est de 1 040 000 DH.
 Charges Non Déductibles : 120 000 DH,
 Produits Non Imposables : 55 000 DH.

TAF: 1) Calculez l’IR et le Résultat Net Après IR ?

2) Calculez la CM ainsi que la régularisation de l’IR, en supposant que le CA de
« XY », est de 38 800 000 DH ?
Réponse:

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Les Charges Financières

Ces charges sont normalement déductibles. Néanmoins, les intérêts

rémunérant les avances en comptes courants associés sont déductibles,
sous certaines conditions:

 Le capital social doit être entièrement libéré, faute de quoi, les intérêts dus
aux associés sont réintégrables,

 Le montant des avances ne doit pas excéder le capital social. Dans les
sociétés de personnes, la rémunération éventuelle du principal associé,
en termes d’intérêts, n’est pas déductible,

 Le taux d’intérêt servi ne doit pas dépasser le taux réglementaire fixé par
arrêté du ministère des finances.

« FISCALITE DES ENTREPRISES» 34

17
 Application:
Le capital totalement libéré et les comptes courants de la S.N.C
« AZ », se présentent comme suit :

Associés Part dans le C/C associés

capital
A 600 000 500 000
B 400 000 700 000
Total 1 000 000 1 200 000

Les C.C.A sont restés inchangés pendant l’année et sont rémunérés au taux de 12%. Le
taux réglementaire, est de 5%.
TAF: Calculer le montant de réintégration à effectuer ?

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4 Déterminer la CM et les Acomptes Provisionnels

 La CM est de 0,50% sur les produits, pour les sociétés commerciales.

 La CM est de 6% pour les professions libérales.

 La base de calcul de la CM = CA + PA + PF (sauf produits de participation) +

Subv. & dons.

 Le montant de la CM ne peut être inférieur à 3 000 DH.

Avant fin janvier, le commerçant doit procéder au règlement de la CM et,

Avant fin Février, le commerçant doit régulariser l’IR dû avec la CM.

Si IR  CM  versement complémentaire;

Si IR  CM  Plus de restitution, par la TGR, de la CM (LF 2016).

Il n’y a pas d’Acomptes Provisionnels en matière d’IR pour sociétés de personnes.

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 B- RÉGIME DU RÉSULTAT NET SIMPLIFIÉ (RNS)

Le régime du RNS qui est un régime optionnel, s’applique aux entreprises

individuelles et sociétés de fait qui ne dépassent pas un CA de:

 2 000 000 DH s’il s’agit des activités de professions commerciale, industrielle,

artisanale ou armateur de pêche,
 500 000 DH pour les prestataires de services et de professions libérales.

L’option du RNS reste valable tant que le CA réalisé ne dépasse pas les seuils
précités, pendant 2 exercices consécutifs.

La détermination du revenu professionnel imposable, selon le RNS, se fait de la

même manière que le RNR en application des mêmes règles fiscales. Toutefois,
l’entreprise ne peut pas:

 Constituer des provisions déductibles, quelle que soit leur nature et leur objet,
 Imputer les déficits éventuels subis sur les résultats ultérieurs.

37

APPLICATION 1 :

Soit une Epse individuelle dont le CA est réparti selon 2 activités:

 Salon de thé, café 400 000 DH

 Commerce de tissus 2 200 000 DH
Cette Epse, peut-elle opter pour le régime net simplifié, pour le
règlement de l’IR ?

Réponse:

38

19
APPLICATION 2 :
Quel est le régime applicable, vis-à-vis de l’IR, à une Epse de fait qui
réalise le CA suivant:
 Commerce de gros de produits alimentaires………1 500 000

 Services automobiles…..…………………………….. 400 000

Total 1 900 000

Corrigé:

39

APPLICATION 3 :
Soit une Epse individuelle qui réalise le CA suivant :
 Fabrication des objets en plastique……….600 000
 Laboratoire d’analyse……………………… 200 000
Total 800 000
L’Epse est sous le régime du CPU Ex-RBF, qu’en pense-t-on ?

Corrigé:

40

20
 C- Régime de la Contribution Professionnelle Unique
(Ex-Régime du Bénéfice Forfaitaire)

 La CPU remplace le régime du bénéfice forfaitaire et s’applique aux entreprises

individuelles et de fait réalisant des CA modestes.

 1 000 000 DH si elle exerce une profession commerciale, industrielle, artisanale ou

armateur de pêche,
 250 000 DH si elle s’adonne à des activités de prestations de services et des professions
libérales.

 Le calcul du bénéfice imposable procède d’une approche approximative « par application

au CA de chaque année civile d’un coefficient fixé, pour chaque profession, conformément au
tableau annexé au présent code.» (Art.40 CGI)

41

Régime de la Contribution Professionnelle Unique

(Ex-Régime du Bénéfice Forfaitaire)

 La LF 2022 prévoit une uniformisation en matière de CPU en procédant à une

réduction du nombre de catégories de professions et de coefficients de
détermination de la base imposable.

 Le nombre de catégories de professions est désormais réduit à quatre (4) :

Commerce, Prestation de services, Fabrication, Commerces et activités
spécifiques. Avant la LF 2022, on parlait de 795 professions.

 Les mesures introduites dans ce cadre visent :

 la révision des coefficients de marge appliqués au chiffre d’affaires déclaré, en
procédant au regroupement des activités de même nature ;
 la clarification du mode d’imposition du revenu professionnel déterminé
selon le régime de la CPU, lorsque le contribuable exerce plusieurs
professions ou activités.

42

21
Modalités d’Imposition et de Déclaration de la CPU

 CPU = Chiffre d’affaires x coefficient x 10%+ droit complémentaire

(dont le montant est fonction de l’impôt à payer)

 Déclaration trimestrielle ou annuelle :

 Avant la fin du mois qui suit le trimestre concerné ou

 Avant le 1er Mars de l'année qui suit l'année concernée

43

Régime CPU: Catégorie de Professions et

Taux Marge
Catégories de professions Coefficient

Alimentation générale 6%
Autres produits alimentaires 8%
Commerce - Matières premières
8%
- Matériaux de construction
Produits chimiques et engrais 10%
Autres produits non alimentaires 12%
Restauration légère ou rapide 10%

Exploitant de restaurant et débitant de boissons 20%

Transport de personnes et de marchandises 10%

Activités d’entretien 15%

Location de biens meubles 20%

Autres activités de location et de gestion 25%
Prestation de services
Coiffure et esthétique 20%
- Mécanicien réparateur
- Réparateur d’appareils électroniques
30%
- Activités artistiques et de divertissement
- Exploitant de moulin

Autres artisans de services 12%

Courtiers 45%
Autres prestations 20%
- Produits alimentaires
Fabrication 10%
- Produits non alimentaires
Chevillard 4%
Marchand de tabac 3%
Commerces et activités Marchand de gaz comprimé, liquéfié et dissous 4,5%
spécifiques Marchand de farine, fécules, semoules ou son 5%
Armateur, adjudicataire ou fermier (pêche) 7%
Boulanger 8%

22
 La Notion de Bénéfice Minimum (Pour la CPU)
 L’administration fiscale n’a pas beaucoup de possibilités de s’assurer des
conditions d’activité de l’Epse placée sous le régime CPU;

 Aussi, le bénéfice réalisé par toute Epse ne peut être inférieur au montant de la
Valeur Locative annuelle normale et actuelle de chaque établissement du
contribuable, retenue pour le calcul de la Taxe Professionnelle, auquel est
appliqué un coefficient allant par fraction d’un demi point de 0,5 à 10 et ce, en
prenant en compte l’importance de l’établissement, l’achalandage et le niveau
d’activité;

 Après avoir calculé le bénéfice forfaitaire et le bénéfice minimum, l’assujetti est

imposé sur le terme le plus élevé;

 Au bénéfice imposable retenu (B. forfaitaire ou B. minimum), il faut ajouter, s’il y

a lieu, les profits sur cession des éléments de l’actif immobilisé, les subventions
et dons reçus ainsi que le résultat fiscal des sociétés de personnes dans
lesquelles, le contribuable est associé principal.

45

D- RÉGIME DE L’AUTO-ENTREPRENEUR

 Il s’agit d’un régime individuel tout à fait récent, institué par la LF 2014.
 L’option à ce régime est valable si le CA encaissé pendant 2 ans consécutifs, ne
dépasse pas les limites suivantes:
i. 500 000 DH pour les activités commerciales, industrielles et artisanales,
ii. 200 000 DH pour les activités de prestations de services.

 Les auto-entrepreneurs seront tenus d’adhérer à la CNSS,

 L’auto-entrepreneur est tenu de déposer une déclaration du chiffre d’affaires avant la fin du
mois qui suit le mois ou le trimestre au cours duquel ledit chiffre d’affaires a été encaissé,
conformément aux dispositions de l’article 82 bis du C.G.I.,
 La comptabilité de la TVA n’est pas obligatoire,

 Enfin, le taux de l’IR appliqué dans ce régime, est le suivant:

i. 0,50% (LF2019, au lieu 1%) du CA encaissé jusqu’à 500 000 DH pour les
activités commerciales, industrielles et artisanales,
ii. 1% (LF2019, au lieu 2%) du CA encaissé jusqu’à 200 000 DH pour les
prestations de services./

46

23
 Chapitre 3 :

REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILES

Généralités
Calcul de la Base Imposable
Calcul de l’IR + Appli
Sanctions Fiscales

47

Chapitre 2: REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILES

I- GENERALITES
 Définition
« Le salaire désigne la rémunération d’un travail versé au personnel dans le
cadre d’un contrat qui lie un employé à un employeur. »

Il convient de ne pas confondre salaire brut et salaire net.

 Salaire Brut Global

Le salaire brut comprend le salaire de base, les heures supplémentaires, les
primes, les gratifications, les indemnités, les avantages, les allocations
familiales et les pensions & rentes viagères.

 Salaire net
Il est obtenu après avoir déduit du salaire brut, les exemptions, les déductions
y.c. les cotisations sociales et l’IR correspondant .

48

24
TAUX Prime d’Ancienneté

La prime d’ancienneté est légale et s’ajoute au salaire de base selon le

barème suivant (art.350 du nouveau code du travail ):

 5% du salaire versé ( y.c. les H.S.), après 2 ans de service,

 10% du salaire versé après 5 ans de service,
 15% du salaire versé après 12 ans de service,
 20% du salaire versé après 20 ans de service,
 25% du salaire versé après 25 ans de service.

49

II- CALCUL DE LA BASE IMPOSABLE

 L’IR est prélevé à la source, calculé à chaque période et régularisé

à la fin de l’année. Il présente quelques particularités de calcul,
dues à la nature de la base imposable et des charges engagées par
le salarié redevable.

 Le calcul de l’IR passe par 5 étapes importantes, comportant

successivement:
 Le salaire brut global,
 Le salaire brut imposable,
 Le salaire net imposable,
 L’IR brut appelé, aussi, l’IR célibataire et,
 L’IR net appelé, aussi, l’IR marié.

« FISCALITE DES ENTREPRISES»

50

25
 III- CALCUL DE l’IR
Le modèle général du calcul de l’IR nécessite la détermination de
la base imposable servant d’assiette d’application du barème IR,
prévu par la loi. Ce modèle peut se présenter, schématiquement,
comme suit:

Salaire Brut Global (SBG)

- Eléments exonérés
= Salaire Brut Imposable (SBI)
- Eléments Déductibles
= Salaire Net Imposable (SNI) qui est la base servant au calcul
de l’IR.

Afin de pouvoir déterminer le SNI, il est nécessaire d’examiner:

 les éléments du salaire qui sont exonérés et,
 Les éléments déductibles.

« FISCALITE DES ENTREPRISES»

51

A) Les Exonérations

Elles sont, limitativement, énumérées par l’article 57 du CGI. A titre de rappel, on

peut citer les exo les plus courantes:

 Les indemnités destinées à couvrir les frais engagés par le salarié: frais de
déplacement, de transport, de séjours, indemnité de chaussures, d’habillement
pour travaux salissants…
 Les AF dans la limite fixée par la loi,
 Les indemnités journalières de maladie (IJM), d’accident et de maternité et les
allocations décès servies par la CNSS,
 Les indemnités légales de licenciement, de départ volontaire et toutes indemnités,
pour dommages et intérêts, accordées par les tribunaux,
 Les indemnités de nourritures, de panier ou de repas pour les salariés travaillant
sur chantiers, loin de leur domicile, plafonnées à 20 DH par jour et par salarié,
 Les retraites complémentaires jusqu’à concurrence de 50% du SNI (LF2015)
 Les salaires versés par la BID à son personnel,
 L’indemnité de stage plafonnée à 6000 DH brut versée aux lauréats de
l’enseignement Sup. : validité permanente (LF 2017) au lieu du 31/12/2016

52

26
S1

Centre Nouveautés Fiscales 2017: Précisions et Calcul des

Exonérations des indemnités prévues par l’article 57 du CGI

 1) Indemnité de déplacement et de frais de déplacement:

i. exonérée si justifiées avec pièces probantes,
ii. Exonérée ds la limite de 100% du salaire de base avec un plafond de 5 000 DH
(hébérgement+nourriture+transport)
iii. IK fixée à 3 DH par kilomètre quelle que soit la puissance fiscale du véhicule.

 2) Indemnité de transport du domicile vers le lieu du travail:

i. 500 DH par mois en ville,
ii. 750 DH par mois si le lieu du travail est en dehors de la ville.

 3) Voiture de fonction (cadres dirigeants) ou de service: les frais supportés par

l’employeur à ce titre ne constituent pas un avantage imposable entre les mains
de l’employé.

 4) Prime de tournée (agents commerciaux): exonération plafonnée à 1 500 DH /

mois.

53

Précisions et Calcul des Exonérations des indemnités prévues par

l’article 57 du CGI

 5) Indemnité de caisse: exonération dans la limite de 190 DH /mois

 6) Indemnité de représentation: exonération dans la limite de 10% du

salaire de base

 7) Prime d’outillage: exonération plafonnée à 100 DH / mois

 8) Prime de salissure, de bleu ou d’usure de vêtement: exo plafonnée à

210 DH

 9) Indemnité de lait: exo dans la limite de 150 DH / mois

INDEMNITE DE NOURRITURE :
 10) Prime de panier ou de casse-croute: exo plafonnée à deux fois le
SMIG horaire,
 11) Bons des frais d’alimentation: exo limitée à 20 DH par jour et par
salarié et à 20% du SBI

54

27
Diapositive 53

S1 ntre
SC31-C2; 20/11/2021
Précisions et Calcul des Exonérations des indemnités

INDEMNITE A CARACTERE SOCIAL

 12) Réduction d’intérêts de prêts consentis aux employés: exo des intérêts
supportés par l’employeur pour l’acquisition ou la construction d’un logement social
destiné à l’habitation principale ou des prêts consentis au personnel dans la limite de
50 000 DH
 13) Aide médicale (AT, hospitalisation et frais médicaux), justifiée par les pièces
probantes, est exonérée
 14) Gratifications sociales liées à un événement familial (naissance, mariage,
décès, rentrée scolaire, Achoura et mouton d’El Adha): exo dans la limite de 2 500
DH / an.
 15) Prime de pélérinage à la Mèque: exo du billet d’avion + dotation de l’ODC
 16) Allocation versée à un enfant d’un travailleur: exo dans la limite de 2 fois le
SMIG

DIVERSES INDEMNITES EXONEREES

 17) Indemnité de déménagement: au Maroc 10 DH par km et à l’étranger :
présentation des justificatifs de frais déboursés
 18) Indemnité de licenciement: exo dans la limite prévue par le code du travail
 19) Dépenses relatives aux postes téléphoniques: exonérées /

55

B) Les Déductions sur Salaires

Il y a 5 éléments déductibles du salaire brut imposable, qui sont prévus par l’article
59 du CGI et récapitulés, comme suit:

a) Les frais professionnels fixés forfaitairement au taux normal de 20% du SBI,

déduction faite des avantages en argent et en nature, dans la limite de 30 000 DH
par an (2 500 DH mensuel).
A noter que certaines catégories professionnelles disposent de taux spécifiques allant
de 25% (personnel des casinos) à 45% (journalistes, photographes, contrôleurs des
Cies d’assurance, personnel navigant de l’aviation marchande, VRP…), en passant
par 35% (ouvriers d’imprimeries de journaux, mineurs, artistes, lyriques,
cinématographiques ou chorégraphiques, chefs d’orchestres…),

b) Les cotisations salariales à la CNSS pour la prévoyance sociale, au taux de 4,48%

(3,96% à LT, 0,33% à CT et 0,19% IPE) appliqué à un salaire plafonné à 6000 DH
(72 000 DH par an), soit: 4,48% * 6000 = 268,80 DH (3225,60 DH par an).

« FISCALITE DES ENTREPRISES»

56

28
Les Déductions…

c) Les cotisations salariales pour constitution de pension ou de retraite

complémentaire, pour nationaux et étrangers, dans la limite de 50% du SNI
(LF2015),

d) La part salariale des primes d’assurance-groupe « maladie, maternité, invalidité

et décès », plafonnée à 3% du SBI,

e) Le remboursement en principal et intérêts des prêts obtenus pour l’acquisition ou

la construction d’un logement économique (surface comprise entre 50 et 80 m² et
le prix ne doit pas dépasser 250 000 DH), convenu dans le cadre du contrat
MOURABAHA ou IMB, à condition que le revenu annuel net du bénéficiaire ne
dépasse pas 43 200 DH (3 600 DH par mois).
Seuls les intérêts sont à déduire au cas où le logement n’est pas économique,
sans que cette déduction ne puisse dépasser 10% du SBI.

« FISCALITE DES ENTREPRISES»

57

C) Barème de L’IR

Au SNI obtenu, il est appliqué le barème de l’IR en vigueur aux taux progressifs
suivants:

Barème Annuel Applicable depuis Barème Mensuel Applicable depuis

01/01/2010 01/01/2010
TRANCHE TAU SAD TRANCHE TAUX SAD
X

1 0 à 30 000 0% 0 1 0 à 2 500 0% 0

2 +30 000 à 50 000 10% 3 000 2 +2 500 à 4 166,67 10% 250

3 +4 166,67 à 5 000 20% 666,67

3 +50 000 à 60 000 20% 8 000
4 + 5 000 à 6 666,67 30% 1166,67
4 +60 000 à 80 000 30% 14 000

5 +80 000 à 180 000 34% 17 200 5 + 6 666,67 à 15 000 34% 1433,33

6 + 180 000 38% 24 400 6 + 15 000 38% 2033,33

« FISCALITE DES ENTREPRISES»

58

29
 Barème de l’IR…

 En appliquant les taux ci-dessus au Salaire Net Imposable, on obtient l’IR

brut –IR célibataire- qu’il convient de corriger de la déduction suivante:
Déduction pour famille à charge de 360 DH par an et par personne dans la
limite de 6 personnes (1 conjoint et 5 enfants), soit 2 160 DH maximum. Le
conjoint est pris en compte même s’il travaille alors que les enfants sont pris
en charge jusqu’à l’âge de 21 ans à moins s’ils poursuivent leurs études (
maximum 27 ans).

 Barème de l’IR Spécifique

les rémunérations occasionnelles versées par l’entreprise à des personnes
non patentables, ne faisant pas partie du personnel de l’entreprise
(exemple: vacations, honoraires, commissions…), sont imposées au taux
unique de 30% (libératoire de la déclaration annuelle).

59

APPLICATION…IR Spécifique

 Cas n°1:
Pour le remplacement de son ingénieur parti en stage à l’étranger, la société
ABC doit verser un forfait de 30 000 DH au technicien non patentable
ayant assuré l’intérim. Quel est l’IR à prélever ?

Réponse:

 Cas n°2:
Un professeur vacataire dans un lycée privé depuis 4 ans, reçoit une
rémunération brute de 8 000 DH, pour le mois de février 2019. Il est, par
ailleurs, marié et père de 2 enfants. Calculez son IR ?
Réponse:

« FISCALITE DES ENTREPRISES»

60

30
APPLICATION…IR Progressif

 Cas n° 3
Un employé dans une société agricole depuis 7 ans, dispose de son salaire mensuel
de mai 2018, composé ainsi:
 Salaire de base (heures normales)……………….. 7 280 DH
 H.S. 8 h majorées de 100%.................................... ?
 Prime d’assiduité……………………………………... 780 DH
 Indemnité de transport (justifiée) …………………..250 DH

Info. Complémentaires:
L’employeur met gratuitement à la disposition du salarié 1 appartement, pouvant être
loué à 30 000 DH l’an. L’employé cotise à la CNSS et à la CIMR, pour une
retraite complémentaire, à 6% du SBI. Il cotise, aussi, à l’assurance groupe, au
taux de 3% du SBI plafonné à 6 000 DH.
Il est marié et a 4 enfants à charge.
Quel est l’IR du mai 2018 ? Quel est son salaire net encaissé ?

« FISCALITE DES ENTREPRISES»

61

Corrigé Cas n°3

1) Calcul du Salaire Brut Global

Heures

Salaire de base 7 840

Salaire Brut Global 13 090

- 936
2) Salaire Brut Imposable………...………………………….. 11 904

180,00
3) Salaire Net Imposable……………………………………… 8 860,16

4) IR Net : = 1430,00

5) Salaire Net : = 7 061,00

31
 IV- SANCTIONS FISCALES…

 Déclaration et Versement tardif de l’IR

 Amende de 10% calculé sur le principal de l’impôt,
 Intérêts de retard de 5% pour le premier mois et 0,50% par mois ou
fraction du mois de retard.

 Impôt Emis par Voie de Rôle

 Amende de 10% des droits dus,
 Intérêts de retard de 5% pour le premier mois et 0,50% par mois ou
fraction du mois de retard,
 Pénalité de 15%

63

Chapitre 4 :

REVENUS ET PROFITS FONCIERS

4.1- Revenus Fonciers

A) Revenus Fonciers Exclus de l’Application de l’IR;B) Revenus Fonciers Exonérés
Temporairement; C) Base Imposable
4.2- Profits Fonciers
A) Exonérations; B) Base Imposable des Profits Fonciers; C) Taux de l’Impôt
Applications

64

32
Chapitre 4: REVENUS ET PROFITS FONCIERS
4.1- Revenus Fonciers

Au sens de l’article 61 du CGI, les revenus fonciers pour l’application de l’IR, sont
ceux n’entrant pas dans la catégorie des revenus professionnels:

 Les revenus provenant de la location des immeubles bâtis et non bâtis et des
constructions de toute nature,
 Les revenus provenant de la location des propriétés agricoles y compris les
constructions et le matériel y attachés,
 La valeur locative des immeubles et constructions que les propriétaires
mettent gratuitement à la disposition des tiers,
 Les indemnités d’éviction versées aux occupants des biens immeubles par les
propriétaires desdits biens.

65

A- Revenus Fonciers Exclus de l’Application de l’IR

Est exclu du champs d’application de l’IR, la valeur locative des immeubles

mis, par leur propriétaire, gratuitement à la disposition:

 De leurs ascendants et descendants à titre d’habitation,

 Des administrations de l’Etat, des collectivités locales et des hôpitaux
publics,
 Des œuvres privées d’assistance et de bienfaisance et des associations
reconnues d’utilité publique.

B- Revenus Fonciers Exonérés temporairement

Il s’agit des revenus issus des constructions nouvelles et additions de

constructions pendant les 3 années suivant leur achèvement.

66

33
 C- Base Imposable
 Le revenu foncier brut des immeubles donnés en location, est constitué par le
montant brut des loyers:

 augmenté des dépenses incombant au propriétaire ou à l’usufruitier et mises à

la charge du locataire, notamment les grosses réparations et,
 diminué des charges supportées par le propriétaire pour le compte du locataire
(TSC, ex-taxe d’édilité à la charge du locataire).

 Le revenu net imposable est obtenu en appliquant un abattement de 40% sur

le revenu foncier brut, c.-à-d. on applique l’IR sur 60% du revenu net perçu.

 Les revenus fonciers annuels sont exonérés si leur montant n’excède pas
30 000 DH. Le bénéfice de ce seuil exonéré n’est pas cumulable avec
l’exonération du seuil dont le contribuable bénéficie au titre d’autres revenus, tels
que les revenus salariaux ou les revenus professionnels.

67

D- Déclaration et Paiement de l’IR foncier pour les PP

 A compter du 1er janvier 2023, et conformément aux dispositions de l’article 73-II- (B-5° et C-
4°) du C.G.I, les revenus fonciers annuels bruts imposables, sont désormais, soumis à l’I.R
selon les taux proportionnels suivants :

 10% pour les revenus fonciers bruts imposables inférieurs à 120 000 DH ;
 15% pour les revenus fonciers bruts imposables égaux ou supérieurs à 120 000 DH.

 Si vous louez un bien dont vous être propriétaire, les modalités de déclaration et de paiement
peuvent différer, en fonction des cas de figure suivants:

 Cas n°1 : vous louez votre bien à des particuliers

Les revenus perçus font l’objet d’une déclaration annuelle par internet et du règlement de l’impôt
avant le 1er mars de l’année n+1.

 Cas n°2 : vous louez votre bien à des professionnels*

Dans ce cas, c’est le locataire qui est tenu de reverser l’impôt via une déclaration annuelle. On
parle de prélèvement à la source.
*Par professionnels, on désigne « les personnes morales de droits public ou privé et les personnes physiques
dont les revenus professionnels sont déterminés selon les régimes RNR ou RNS, qui versent des loyers à des
personnes physiques »
68

34
Application 1:
Un propriétaire d’un appartement et d’un terrain agricole, perçoit au titre de l’année
2020, les loyers suivants:
 L’appartement est loué pour 2 500 DH par mois,
 Le terrain est loué à raison de 23 000 DH par an.

Calculer l’IR à payer par le propriétaire ?

Réponse:

69

4.2 – Profits Fonciers

L’IR est dû, dans tous les cas, par le cédant.

Sont considérés comme profits fonciers pour l’application de l’IR, les profits
réalisés à l’occasion de :

 La vente d’immeubles ou de droits réels immobiliers,

 L’expropriation d’immeubles pour cause d’utilité publique,
 L’apport en sociétés d’immeubles ou de droits immobiliers,
 La cession à titre onéreux, de parts sociales nominatives ou d’actions émises
par les sociétés à objet immobilier réputées fiscalement transparentes et les
sociétés à prépondérance immobilière.

N.B: la société à prépondérance immobilière est celle dont l’actif brut

immobilisé, est constitué à 75% au moins de sa valeur, par des immeubles
ou des titres sociaux émis par sociétés à objet immobilier.

70

35
A- Exonérations
 3 types d’exonérations, sont à distinguer:

a) Exonération relative à l’affectation de l’immeuble: lorsque l’immeuble est

affecté à l’habitation principale, le profit réalisé lors de la cession est exonéré
totalement lorsque la durée d’occupation est d’au moins de 6 années
consécutives (c’était 8 ans), quel que soit le prix de cession. A remarquer
que la durée maximale séparant la date de vacance de l’immeuble et celle
de sa cession, ne doit pas excéder 6 mois. S’il s’agit d’un logement
économique (superficie comprise entre 50 et 80 m², prix de cession
n’excédant pas 250 000 DH hors TVA), la durée d’occupation par le
propriétaire, est d’au moins 4 ans.

b) Exonération liée au montant de la cession: le profit réalisé par toute

personne effectuant, dans l’année civile, une ou plusieurs cessions dont la
valeur totale, n’excède pas 140 000 DH.

c) Exonération liée au degré de parenté: il s’agit des donations portant sur

les biens immeubles ou droits réels immobiliers effectués entre ascendants,
descendants, entre époux et entre frères et sœurs.

71

B- Base Imposable des Profits fonciers (PC – CA)

Le profit net imposable est égale à la différence entre:
 Le prix de cession diminué, le cas échéant, des frais de cession et,
 Le prix d’acquisition augmenté des frais d’acquisition, des dépenses d’investissements
réalisés, ainsi que des intérêts payés par le cédant suite à la rémunération de prêts
obtenus pour la réalisation des opérations d’acquisition et d’investissements.

 Au sens de l’art. 65 du CGI, les frais de cession que le cédant peut déduire du prix de
vente sont les frais d’annonces publicitaires, les frais de courtage, les frais d’établissement
d’actes ainsi que les indemnités d’éviction dûment justifiées. Il va de soi que le prix de
cession peut faire l’objet de redressement de la part du service de l’enregistrement
lorsqu’il n’est pas conforme à la valeur vénale du bien à la date de la cession (Aujourd’hui
Prix référencés par région).

 Le prix d’acquisition pris en compte par le fisc, est augmenté :

i. des divers frais d’acquisition (frais d’acte et de courtage, droits d’enregistrement et de
timbre, frais de la conservation foncière…) évalués forfaitairement à 15% du prix
d’acquisition, à moins que le contribuable puisse justifier un montant supérieur,

72

36
 Base imposable des Profits fonciers…

ii. Des dépenses d’investissements dûment justifiées dès lors qu’elles procurent
une valeur supplémentaire au bien cédé: construction, rénovation, démolition,
agrandissements, équipements…
iii. Des intérêts d’emprunt payés par le cédant en rémunération de prêts obtenus
auprès des organismes de crédit agréés, pour la réalisation des opérations
d’acquisition et d’investissement.

 Pour la détermination du profit taxable, ce prix d’acquisition y compris les diverses

dépenses suscitées, sont multipliés par les coefficients arrêtés par le ministre des
finances et publiés annuellement entre mars et avril afin de prendre en compte le
coût de la vie depuis l’année d’acquisition ou de la dépense réalisée.

C- Taux de l’impôt:
Les profits fonciers sont imposés au taux IR de 20%.
Toutefois, le montant de l’impôt ne peut être < à une CM de 3% du prix de la cession.

73

Application 2 (Profits = PC – CA)

 Un propriétaire de terrain qui avait acquis, en 1986, ce terrain à 300 000 DH,
l’a cédé, en 2010, à 500 000 DH.
Par ailleurs, les frais d’acquisition sont de 40 000 DH et le coefficient de
réévaluation, est de 1,41.
Quel est le montant de l’IR foncier, à payer ?

Réponse:

74

37
 . Revenus et Profits Fonciers :

+ Base d’imposition des revenus fonciers :

APPLICATION 3 :

Un contribuable a cédé en 2020 un appartement qu'il n'occupait pas à

titre de résidence principale pour le prix de 900.000 DH, les frais
occasionnés par la vente sont de 23 500 DH. Cet appartement avait été
acheté en 2000 à 350.000 DH. Par ailleurs, les frais d'acquisition n'ont pas
été justifiés et le coefficient de réévaluation, est de 1,38.

- Déterminer le profit et l’IR ?

75

Revenus et Profits Fonciers

APPLICATION 4
+ Base d’imposition des revenus fonciers :

Un appartement acquis en 1985 pour 100.000 DH, est cédé en 2016 pour
1.050.000 DH, les frais de courtage sont de 2% de la vente. Le cédant qui louait
l'appartement a justifié les frais d'acquisition qui s'élèvent à 17.000 DH. Par
ailleurs, en 2000, le contribuable avait agrandi son appartement en procédant
à une addition de construction s'élevant à 30.000 DH, dont 10.000 DH
empruntés auprès du C.I.H, moyennant 1.500 DH d'intérêts payables en trois
annuités. Le coefficient de réévaluation est de 2,66.
- Déterminer le profit et l’IR à payer ?
Réponse :

76

38
 Revenus et Profits Fonciers :

+ Base d’imposition des revenus fonciers :

 Exemples :

APPLICATION 5 :

Un contribuable cède en 2020 un immeuble qu'il n'occupait pas à titre de résidence

principale pour 850.000 DH, les frais et commissions dépensés pour la vente, sont de
20 250 DH.
Ce bien avait été acquis en 1968 par voie d'héritage. L'inventaire successoral
fixait la valeur vénale à 52.000 DH ; En 2002, le contribuable avait procédé à des
aménagements évalués à 110.000 DH. Le coefficient de réévaluation est de 3,07.
Les frais d'acquisition n'ont pas été justifiés.

- Déterminer le profit et l’IR à payer ?

77

Chapitre 5 :

Revenus et Profits des Capitaux Mobiliers

5.1- Généralités sur les Valeurs Mobilières

5.2- Revenus des Capitaux Mobiliers
5.3- Profits des capitaux mobiliers
5.4- Fait Générateur de l’IR
5.5- Exonérations de l’IR
5.6- Base d’imposition des Capitaux Mobiliers

78

39
 5.1- Généralités sur les Valeurs Mobilières

C’est quoi les valeurs mobilières ?

« Les valeurs mobilières sont des titres transmissibles et négociables

représentant des droits incorporels d’associés ou de créanciers et
susceptibles de procurer des revenus à leurs titulaires ».

Selon leur nature et les revenus qu’elles procurent, il existe trois grands
types de valeurs mobilières.

3 Types de Valeurs Mobilières

1) Les titres donnant ou pouvant donner accès au capital; les plus

connus sont:
 les actions et parts sociales ou,
 les obligations à bons de souscription d’actions (OBSA) qui
constituent de la dette convertible en capital.

2) Les titres de créance représentant un droit de créance général sur le

patrimoine de la personne morale qui les émet; l’exemple type étant
les obligations (BDT pour le TP et TCN pour les Ets de crédit).

3) Les parts de certains fonds d’investissement :

 Organismes de Placement Collectif en Valeurs Mobilières (OPCVM),
 Fonds de Placement Collectif en Titrisation (FPCT),
 Organismes de Placement en Capital Risque (OPCR), et
 Organismes de Placement Collectif Immobilier (OPCI).

40
 Caractéristiques de l’Action et de l’Obligation
Action Obligation
Emetteur Sociétés par actions / sociétés anonymes. Sociétés par actions / sociétés anonymes,
Etat,
Collectivités publiques.
Nature Part de capital : droit d’association Emprunt : droit de créance.
Porteur Actionnaire / associé. Obligataire / créancier.
Revenu Dividendes variables en fonction du résultat et Intérêts fixes; coupons.
de la décision de distribution des bénéfices
lors de l’assemblée générale ordinaire.
Droit au vote Vote dans les assemblées générales Ne peut assister qu’aux assemblées
constitutives, assemblées générales ordinaires d’obligataires,
et assemblées générales extraordinaires. Droit de regard sur la gestion de la société
Formes Au porteur ou nominative. Au porteur ou nominative.
- Rentabilité Revenu variable, Revenu certain,
Plus-values sur les cessions des titres, Taux d’intérêt fixé au départ,
Revenu très important si l’entreprise prospère Possibilité d’une prime d’émission,
et pratique des distributions importantes, Valeur de placement,
Valeur de spéculation, Variations des cours peu sensibles (type
Variations des cours parfois importantes, classique),
L’espérance de gain est d’autant plus élevée Valeur mobilière moins risquée que l’action
que le risque est fort. et donc moins rémunérée.

- Fiscalité 15% sur les revenus des dividendes, libératoire de 30% libératoire pour les personnes physiques, sur
déclaration pour PP. Les dividendes et les intérêts
assimilés remis à des PM, sont exonérés. 20% non libératoire sur les intérêts pour les PM.

20% sur les profits nets de cession de VM

non cotées et 15% pour les actions 81
cotées et les OPCVM actions.

5.2- Revenus de Capitaux Mobiliers

L’article 66 du CGI distingue deux (2) types de revenus de capitaux mobiliers :

 les revenus et

 les profits.

Sont considérés comme des Revenus de capitaux mobiliers :

A.- les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés (Art.13 du CGI) :

 Les dividendes, intérêts du capital et autre produit de participations similaires;

 Les sommes distribuées, prélevées sur les bénéfices pour l'amortissement du
capital ou le rachat des actions;
 Le boni de liquidation augmenté des réserves constituées depuis moins de 10 ans
(Même si incorporées au capital) et diminuée de la fraction amortie du capital,

82

41
 Revenus de Capitaux Mobiliers
B.- Les revenus de placements à revenu fixe (Art. 14 du CGI), versés ou
inscrits en compte des personnes physiques ou morales, soit :

 Les obligations, bons de caisse et autres titres d’emprunt comme les créances
hypothécaires, privilégiées et chirographaires ;

 Les cautionnements en numéraire, bons du trésor, titres OPCVM ;

 Les dépôts à terme ou à vue auprès des établissements de crédit ;

 Les prêts et avances consentis par des personnes physiques ou morales etc.

83

5.3- Profits des Capitaux Mobiliers

 Quant aux profits des capitaux mobiliers, ils sont réalisés par les
personnes physiques sur les cessions des valeurs mobilières et autres
titres de capital et de créances émises par les personnes morales de droit
public ou privé ainsi que :

 Les organismes de placement collectif en valeurs mobilières (OPCVM) ;

 Le fonds placement collectif en titrisation (FPCT) ;

 L’organisme de placement en capital risque (OPCR) ; à l’exception :

 des sociétés à prépondérance immobilière,
 et des sociétés immobilières transparentes.

84

42
5.4- Fait générateur de l’IR

 Pour les revenus des actions ou parts sociales et revenus assimilés ainsi
que les produits des placements à revenu fixe, le fait générateur est
constitué par le versement ou l’inscription en compte du bénéficiaire.

 Pour les profits de cession de valeurs mobilières et autres titres de capital

et de créance, le fait générateur est constitué par la cession à titre onéreux
ou gratuit, l’échange, considéré comme une double vente de valeurs.

85

5.5- Exonérations de l’IR

 L’article 68 du CGI exonère de l’impôt :

1) Les donations entre ascendants et descendants, entre époux, frères et

sœurs de valeurs mobilières ;

2) Les profits ou la fraction du profit afférent à la partie de la valeur ou des

valeurs des cessions réalisées au cours d'une année civile qui n'excèdent
pas le seuil de 30.000 DH (LF 2010);

3) Les dividendes et autres produits de participation distribués par les sociétés

installées dans les zones franches d’exportation et provenant d’activités
exercées dans ces zones et versés à des non résidents ;

4) Les intérêts perçus par les personnes physiques titulaires de comptes

auprès de la Caisse d’Épargne Nationale ou comptes sur carnets des
banques.

86

43
 5.6- Base d’Imposition des Capitaux Mobiliers

 Le revenu net imposable (Art.69 du CGI) des capitaux mobiliers est déterminé
en déduisant du montant brut, les agios, les frais d'encaissements ainsi que les
frais de tenue de compte ou de garde des titres.

 Le profit net de cession (Art. 70 du CGI) est calculé par référence aux cessions
effectuées sur chaque valeur ou titre obtenu par la différence entre:
 le Prix de Cession, diminué, le cas échéant, des frais supportés par le cédant à
l'occasion de cette cession (Frais de courtage, commissions) et,
 le Prix d‘Acquisition majoré, le cas échéant, des frais supportés à l'occasion de
cette acquisition notamment les frais de courtage et de commission./ /

87

Fiscalité des Valeurs Mobilières

Fiscalité Personnes Physiques

Revenus Profits (plus-values)

Retenue à la source

Résidents soumis à
Non-résidents Résidents Non-résidents
l’IR

15%
20%
Produits d’actions, parts
sociales et revenus
Les profits nets de
assimilés 15%
cession d’obligations et
autres titres de créance,
30% sous réserve de Imposition à l’IR à
d’actions non cotées et
l’application des raison de l’ensemble de
part d’OPCVM sont
Produits de placement à dispositions des leurs revenus et profits
soumis à l’IR au taux
revenu fixe pour les conventions de source marocaine
de 20% (art.73 du CGI).
bénéficiaires personnes internationales de non
physiques à l’exclusion double imposition
15% pour les actions
des professionnels
cotées et les OPCVM
soumis au régime du
actions.
revenu net simplifié ou
revenu net réel.

88

44
 Profits des Capitaux Mobiliers

• APPLICATION 1 :
Acquisition et Cession d‘Actions :

Un contribuable a acquis en juillet 2014, 400 actions d'une société cotée en bourse à 150
DH chacune et 100 actions cotées à 130 DH chacune. La commission d'acquisition est
de 0,3 % TTC.
En septembre 2020, il cède 300 actions à 250 DH chacune. La commission de cession est de
0,3 % TTC.

- Calculez l’IR ?

89

Profits de Capitaux Mobiliers

•Corrigé :
Calcul de l'IR : Cession d’Actions

90

45
 Profits de Capitaux Mobiliers

Cession d'actions : Calcul de l’IR

91

Profits des Capitaux Mobiliers

• APPLICATION 2 :
Acquisition et Cession d‘Actions :

Un contribuable a acquis en octobre 2020, 500 actions Maroc Télécom à 110 DH chacune
et en décembre 2020, 200 actions cotées à 105 DH chacune. La commission
d'acquisition est de 1% TTC.
En septembre 2021, il cède 200 actions à 150 DH chacune. La commission de cession est
toujours de 1% TTC.
- Calculez l’IR à payer ?
- Corrigé:

92

46
 Chapitre 6 :

Revenus Agricoles

- Champ d’Imposition du Secteur Agricole

- Exclusions de l’Activité Agricole
- Exonérations des Revenus Agricoles
1- Exo totale et Permanente
2- Attention Aux Exonérations
3- Exo Temporaire
- Taux d’Imposition Réduit
- Base Imposable + Cas d’illustration

93

6.1- Champ d’Imposition du Secteur Agricole:

Quels sont les Revenus Agricoles ?

La LF 2014 a institué, pour la première fois, une nouvelle définition des

revenus agricoles en englobant, en plus des revenus générés par l’activité
agricole, les revenus générés par l’activité exercée par les éleveurs et les
agriculteurs ayant la qualité d’agrégateurs. D’où la définition figurant à l’article
46 du CGI.

47
Sont Considérés Comme Revenus Agricoles :
1) Les bénéfices réalisés par un agriculteur et/ou éleveur et provenant
de toute activité inhérente à l’exploitation d’un cycle de production
végétale et/ou animale dont les produits sont destinés à l’alimentation
humaine et/ou animale, ainsi que des activités de traitement desdits
produits à l’exception des activités de transformation réalisées par des
moyens industriels,

2) La production animale relative à l’élevage des bovins, ovins, caprins

et camélidés. La LF 2021 a introduit l’aviculture alors que la LF2023
vient de considérer l’apiculture comme activité agricole.

3) Les revenus réalisés par un agrégateur, lui-même agriculteur et/ou

éleveur, dans le cadre de projets d’agrégation tels que prévus par la
loi n°04-12 du 17 juillet 2012.

l’apiculture vient
d’intégrer les R.
Agricoles (LF2023)

Cas des Installations Frigorifiques et des Stations d’Emballage

Selon la NC N°722 relative aux dispositions fiscales de la LF 2014, les

installations frigorifiques et les stations d’emballage, situées sur les lieux de
l’exploitation agricole et destinées à la conservation ou au conditionnement
des produits de l’exploitation, constituent le prolongement normal de
l’exploitation agricole et rentrent dans le cadre de l’activité agricole.

48
 6.2- Sont Exclus du Champ des Revenus Agricoles…

l’élevage de
l’élevage et chevaux et
les nourrisseurs
dressage de autres équidés
de porcs
chiens

les loueurs
d’animaux de bât
ou de trait

6.3- Exonérations

L’exonération concerne les petits et moyens exploitants agricoles exerçant

sous-forme de sociétés ou en tant que personnes physiques, pour un
chiffre d’affaires < à 5 Millions DH.

A partir de l’exercice 2020, les exploitations agricoles dont le C.A excède

les 5 Millions DH, deviennent imposables.

49
 6.3.1- Exonération Totale et Permanente

 Cette exonération concerne les sociétés agricoles soumises à l’IS ou

personnes physiques soumises à l’IR qui réalisent un chiffre d’affaires (CA)
inférieur à 5 Millions DH, au titre de leurs revenus agricoles.

 Pour celles disposant de plusieurs exploitations agricoles, l’exonération

s’applique au CA global réalisé pour l’ensemble des exploitations.

 Les personnes physiques ou morales, qui deviennent imposables au titre

d’un exercice donné, ne peuvent bénéficier de l’exonération totale
permanente que lorsque le chiffre d’affaires réalisé reste inférieur à 5
Millions DH pendant 3 exercices consécutifs.

6.3.2- Attention Aux Exonérations !

Attention ! Pour les personnes qui deviennent imposables au titre d’un exercice

donné (n), elles ne peuvent bénéficier de l’exonération totale permanente que

lorsque le CA réalisé reste inférieur à 5 Millions DH pendant 3 exercices

consécutifs (n+1, n+2 et n+3).

Ainsi, les exercices n+1, n+2 et n+3 restent imposables même si le CA annuel

réalisé est inférieur au seuil d’imposition, en ce sens que l’exonération ne

s’applique qu’au titre de l’exercice n+4.

50
 Application:

Exercice Chiffre d’affaires Traitement fiscal

n 5.500.000 DH

n+1 4.950.000 DH

n+2 4.850.000 DH

n+3 4.500.000 DH

n+4 4.300.000 DH

6.3.3- Exonération VS Obligations Déclaratives

 L’exonération fiscale ne dispense pas les sociétés mais aussi, les personnes
physiques (LF2023), à remplir les obligations déclaratives et comptables prévues par
le CGI :

 Tenir une comptabilité conforme à la réglementation en vigueur,

 Produire les déclarations fiscales nécessaires: d’existence, de résultat fiscal, des
rémunérations versées à des tiers, de cessation, de fusion, de scission ou de
transformation...

 En outre, les exploitants agricoles demeurent imposables (IS/IR) sur les autres
catégories de revenus dans les conditions de droit commun.

51
 6.4- Imposition au Taux Réduit

 Les sociétés agricoles qui deviennent imposables à l’IS ou à l’IR,

bénéficient de l’imposition au taux réduit de 20% pendant les 5
premiers exercices consécutifs, à compter du premier exercice
d’imposition.

 Après 5 ans, les revenus agricoles seront imposables aux taux du

droit commun.

6.5- Base Imposable

Les revenus agricoles sont soumis obligatoirement au régime du

résultat net réel (RNR). Ainsi, l’exercice comptable des exploitants
doit être est clôturé au 31 décembre de chaque année et le résultat
net réel de chaque exercice est déterminé d’après l’excèdent des
produits sur les charges de l’exercice./

52
 Cas d’illustration inspiré de la NC n°722 de la DGI 2018
C’est le cas d’un exploitant agricole marié ayant 2 enfants et soumis au taux du barème au titre
d’un revenu foncier, au titre de l’exercice 2018.

Bénéfice agricole imposable = 300 000 DH

CA = 6 000 000 DH

Revenu foncier brut (urbain) de 120 000 DH,

Quel est le revenu net imposable et l’IR à payer par cet agriculteur ?

Suite Corrigé…

53
 Chapitre 7 :

Fiscalité Locale ou Foncière

Introduction
1) Champs d’Application et Exonérations
2) Base d’imposition et Calcul de la TP, TH et TSC
3) Etats Fiscaux à Déclarer

107

I- LA TAXE PROFESSIONNELLE

La Taxe Professionnelle (TP) a remplacé la Patente dans le cadre de la réforme fiscale

relative à la loi n° 47-06 du 6 décembre 2006. Elle fait partie de la « fiscalité locale » qui
regroupe l’ensemble des taxes instituées pour financer les communes, les préfectures et
les régions, comme le montre le tableau récapitulatif suivant:

Communes Urbaines et Préfectures et Régions

Rurales Provinces
 Taxe professionnelle  Taxe sur les permis de oTaxe sur les permis de
Taxe d’habitation conduire chasse
Taxe des Services Communaux Taxe sur les véhicules oTaxe sur les exploitations
Taxe sur les terrains non bâtis automobiles soumis à la visite minières
Taxe sur les opérations de construction technique oTaxe sur les services
Taxe sur les opérations de lotissement Taxe sur la vente des produits portuaires.
Taxe sur les débits de boisson forestiers
Taxe de séjour
Taxe sur les eaux minérales et de table
Taxe sur le transport public de
voyageurs
Taxe sur l’extraction des produits de
carrières.

. 108

54
 I-1- CHAMPS D’APPLICATION ET EXEMPTIONS

 L’article 5 de la loi 47-06 précitée définit le champs d’application de la TP

comme suit:
«…est assujettie à la taxe professionnelle toute personne physique
ou morale de nationalité marocaine ou étrangère, qui exerce au
Maroc une activité professionnelle »

 la TP est donc un impôt direct qui s’applique sur la situation permanente

de l’exercice d’une profession sur la base de quelques éléments la
concernant:
 Nature de la profession: industriel, avocat, épicier…
 Importance des éléments composant la TP,
 Valeur locative des locaux et équipements.

 Aussi, il s’agit d’une imposition forfaitaire qui n’est pas liée au volume
d’activité de l’Epse mais calculée sur l’ampleur de l’investissement:
machines, matériels, installations, locaux…excepté le mobilier et
matériel de bureau et les voitures de tourisme.

109

EXEMPTIONS
Bien qu’elles exercent des activités inscrites à la nomenclature des tarifs de la
TP, certaines activités bénéficient de l’exonération totale ou partielle:

 Les professions de fonction publique

 Les exploitants agricoles pour la vente effectuée en dehors de toute boutique
ou magasin.
 Les Coopératives et leurs unions dans les 2 cas suivants:
 Activités se limitant à la collecte de matières premières auprès des adhérents et
à la commercialisation,
 Lorsque le CA de ces coopératives ne dépasse pas 2 000 000 DH HT en
exerçant une activité de transformation de matières premières collectées
auprès des adhérents.
 Les investissements dépassant 50 millions DH (LF 2001)
 Les nouveaux investissements ou les entreprises nouvellement créées
bénéficient d’une exonération de la TP pendant 5 ans

110

55
 EXEMPTIONS…Suite

 Les entreprises exerçant dans les zones franches d’exportation, appelées

aujourd’hui les Zones d’Accélération Industrielle, sont exemptées de la TP
pendant les 15 années consécutives à leur exploitation,

 Autres exonérations en faveur des:

 Titulaires d’un permis de recherche ou de concession de gisements d’hydrocarbures,
 Etablissements d’enseignement général ou de formation professionnelle,
 Investissements servant comme moyens de transport, canalisations d’eau, lignes
d’électricité et réseaux de télécommunication, voies ferrées et autoroutes…
 Banques offshores et les holding offshores à concurrence des immeubles occupés
 organismes et établissements fixés par la loi : fondations, BID, BAD, OPCVM…/

111

I-2- BASE D’IMPOSITION ET CALCUL DE LA TP

A) les 3 Classes d’imposition à la TP

 CLASSE 1 (C1) à 30% est la plus couteuse puisque le taux de la TP est de 30%. Elle
regroupe les activités à fort potentiel de valeur ajoutée et de gain telles que les activités
de commerce et de prestations de services: banques, leasing, assurance maritime,
laboratoires d’analyse médicale ou industrielle, commerçants d’import et d’export, vente
en gros d’articles de ménage ou de voitures automobiles…

 CLASSE 2 (C2) à 20% regroupe les marchands et prestations dont l’intensité est < à
celle de la classe C1: agences de voyage, location de transport, alimentation générale,
médecins, architectes, marchands de pièces détachées pour véhicules, avocat occupant
un ou deux secrétaires…

 CLASSE 3 (C3) à 10% prend en compte l’outillage et les moyens de production et

vise essentiellement les industriels, les constructeurs et les confectionneurs: fabricants
d’appareillages électriques, de ciment, brique et tuiles, monteur d’avions, fabricant
d’alcool, exploitant de fonderie…

112

56
 B) détermination de la Base Imposable de la TP

la B.I.de la TP est la VALEUR LOCATIVE annuelle, brute, normale et actuelle

des magasins, boutiques, usine, ateliers, hangars, chantiers, lieux de
dépôts et de tous locaux, emplacements et aménagements servant à
l’exercice des activités professionnelles.

Cette valeur locative est déterminée par appréciation directe de la valeur

locative de l’ensemble de l’affaire y compris les biens loués par leasing et
ce, par application aux prix de revient des terrains, constructions,
agencements, matériel et outillage d’un taux unique de 3%.

113

C) Taux et Calcul de la TP

Une fois la VL calculée, il faut lui appliquer le taux de la TP figurant

dans la classe correspondant à l’activité du contribuable:

CLASSES TAUX

Classe 3 (C3) 10%

Classe 2 (C2) 20%

Classe 1 (C1) 30%

57
 APPLICATION 1:

Quelle est la TP à payer par une Epse industrielle classée à la classe C3

et possédant les immobilisations suivantes:
o Terrain: 300 000
o Bâtiment 600 000
o Mobilier de bureau 175 000
o Outillage neuf 400 000
o Outillage d’occasion 100 000
Total……...1 575 000
 Réponse:

115

APPLICATION 2 :
Les investissements réalisés par la société FILATIS, en 2015, se sont élevés à 81 300 000 DH:

 Terrains affectés à l’exploitation: 9 000 000

 Bâtiments industriels: 12 000 000
 Agencements: 35 000 000
 Matériels et outillage fixes: 22 500 000
 Mobilier é Matériel Bureau: 250 000
 Matériels et outillages mobiles: 1 500 000
 Matériel du transport (dont 1 300 000
voitures de services: 580 000 DH)
TOTAL 81 550 000
La société FILATIS est classée à la classe C3 et a débuté ses activités en janvier 2016
TAF:
Calculer la TP due au titre des années 2016 et suivantes ?

116

58
 II- LA TAXE D’HABITATION

 La taxe d’habitation qui remplace l’ancienne taxe urbaine, porte

annuellement sur les immeubles bâtis et les constructions de toute nature.

 Ces biens doivent être occupés totalement ou partiellement par leurs

propriétaires à titre d’habitation principale ou secondaire ou mis
gratuitement à la disposition de leurs conjoints, ascendants ou
descendants.

 Elle s’applique à l’intérieur des périmètres urbains, des zones

périphériques, des centres délimités et des stations estivales et thermales.

117

Taxe d’Habitation

II-1- Exonérations Permanentes

Sont exonérées les demeures royales, les immeubles appartenant à l’Etat, aux
collectivités, aux hôpitaux publics et aux œuvres privées d’assistance, les biens de
Habous, les immeubles appartenant aux Etats étrangers pour missions diplomatiques
et consulaires, les immeubles des organismes internationaux et les immeubles
improductifs affectés aux différents cultes.

II-2- Exonérations Temporaires de 5 ans

Les constructions nouvelles réalisées par des personnes, au titre de l’habitation
principale, bénéficient de l’exonération temporaire de 5 ans après l’achèvement.

II-3- Détermination de la VL
La TH est assise sur la VL des immeubles, déterminée par voie de comparaison par
la commission de recensement et révisée tous les 5 ans par une augmentation de 2%
Un abattement de 75% est appliqué à la VL de l’immeuble occupé à titre d’habitation
principale

118

59
II-4- Taux de la Taxe d’Habitation

Valeur Locative Annuelle Taux

1 0 à 5 000 DH Exonérée

2 5 001 à 20 000 DH 10%

3 20 0001 à 40 000 DH 20%

4 Plus de 40 000 DH 30%

II-5- Obligations Déclaratives

Les propriétaires ou usufruitiers sont tenus de souscrire, par immeuble:
 Une déclaration d’achèvement des constructions,
 Une déclaration de changement de propriétaire ou d’affectation des immeubles,
 Une déclaration de vacance
et ce, au plus tard le 31 janvier de l’année suivant les changements.

119

III- LA TAXE DES SERVICES COMMUNAUX

La TSC, plus connue depuis un siècle par la taxe d’édilité, est établie chaque année
au lieu de situation des immeubles au nom du propriétaire, de l’usufruit ou de
l’occupant sur les immeubles bâtis et les constructions de toute nature et le
matériel, l’outillage et tout moyen de production relevant de la Taxe Professionnelle.

III-1- Exonérations

Ne sont pas soumis à cette taxe, les immeubles appartenant aux redevables
bénéficiant de l’exonération totale permanente de la taxe d’habitation et de la
taxe professionnelle, aux partis politiques et aux centrales syndicales.
Ne sont pas concernés par cette exonération, les immeubles des banques et
holding offshore, les entreprises installées dans les zones franches, les OPCVM : la
taxe est donc due.

120

60
 TSC

III-2- Base imposable et Calcul de la TSC

La Taxe des Services Communaux s’applique, annuellement, sur la VALEUR

LOCATIVE des immeubles bâtis soumis aux taxe d’habitation et professionnelle et sur le
montant des loyers pour les immeubles non soumis à la taxe d’habitation ou sur la valeur
locative, comme suit:

I. 10,50% de la valeur locative pour les immeubles situés dans les zones
urbaines, les centres délimités, les stations estivales, hivernales et
thermiques (taux de 10% avant 2008)
II. 6,50% de la valeur locative des immeubles situés dans les zones
périphériques (taux de 6% avant 2008)./

121

IV- Les Etas Fiscaux

Déclarations en matière de Taxe des Services Communaux et de la Taxe

Professionnelle
Déclaration spéciale des installations nouvelles et machines nouvellement acquises
Objet et risques Démarche

 Recoupement des éléments de la déclaration avec les

 Déclaration des machines et acquisitions nouvelles de machine de l’exercice qui
appareils nouvellement acquis avant revêtent un caractère fixe : notamment au niveau du
le 31 décembre de l’année de leur tableau de variation des immobilisations et le fichier
installation , à déclarer avt le 31 Janv extra-comptable des immobilisations
 Validation des éléments déclarés avec le fichier des
 Risques : non exhaustivité des immobilisations en s’assurant que les biens en question
montants déclarés ou discordance revêtent bien le caractère de fixité pour leur imposition et
par rapport à la comptabilité que les biens en chômage ont été communiqués à
 Déclaration de biens non utilisés l’administration
 Contrôle du rôle reçu de l’impôt avec les bases déclarées
et le taux applicable à l’entreprise
 Contrôle de l’application de l’exonération quinquennale
des acquisitions nouvelles ( constructions, matériels
nouvellement acquis) //

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61
EXERCICES ET CAS D’ENSEMBLE
SUR L’IR

Bon courage…
….Des questions ?

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