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DRH, CDC TERTIAIRE


Partenaire en Comptences
Contenu du Module

Secteur : Administration, Gestion & Commerce.
Filire : Technicien Spcialis en Gestion des entreprises
Module : Fiscalit de lentreprise

Juillet 2013
Royaume du Maroc

Office de la Formation Professionnelle
et de la Promotion du Travail
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Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 2 sur 87



Remerciements

La DRH / Le CDC TERTIAIRE remercie toutes les personnes qui ont particip
llaboration dudit manuel.


Document labor par :

Nom et prnom EFP DR
CHAAR MAJDA
RACHAMI MALIKA
ISTA EL HANK
ISTA HAY HASSANI 1
GC
GC

Document valid par :

Nom et prnom EFP DR
KAMILI LATIFA
AMIZ AZIZA
AGLAGALE MOHAMED
DIRECTRICE
FORMATRICE ANIMATRICE
FORMATEUR ANIMATEUR
CDC TERTIAIRE


N.B :

Les utilisateurs de ce document sont invits communiquer la DRH / CDC
TERTIAIRE toutes les remarques et suggestions afin de les prendre en
considration pour lenrichissement et lamlioration de ce manuel.
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Sommaire


Squence I : Gnralits sur la Fiscalit dEntreprise

Premire Partie : Les impts indirects

Squence II : la taxe sur la valeur ajoute TVA

Deuxime Partie : Les impts directs

Squence III: LImpt sur les socits LI /S
Squence IV : LImpt sur les revenus LI/R






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Squence I : Gnralits sur la Fiscalit dEntreprises
I- Notion de limpt :
Dfinition n1 : Limpt est un prlvement obligatoire effectu par voie dautorit, titre
dfinitif et sans contrepartie en vue de couvrir lensemble des charges de lEtat et des
collectivits locales.
Dfinition n2 : Limpt peut tre dfini comme un prlvement pcuniaire effectu par voie
dautorit, suivant des rgles lgales, titre dfinitif et sans contrepartie afin dassurer le
financement des dpenses publiques.
II- Caractristiques de limpt :

Limpt est un prlvement obligatoire et dfinitif :
Prlvement obligatoire : en vertu de la loi
De ce fait, on na pas besoin du consentement du contribuable ou bien du redevable (la
personne qui supporte limpt) pour en prlever le montant de limpt.
Les impts ne sont pas restitus (rembourss), par contre les emprunts publics le
sont.
Limpt est prlev sans contrepartie immdiate :
Limpt na pas de contrepartie directe, cependant il existe une contrepartie indirecte
concrtise par lenseignement gratuit, linfrastructure de base, la suret nationale, la
scurit nationale, la sant, la dfense nationale etc
Limpt est un prlvement pcuniaire ;
Limpt est destin couvrir les dpenses publiques ;
Limpt est un procd de rpartition des charges budgtaires entre les individus ;
Limpt est un instrument dintervention conomique et sociale.

III- Rle de limpt :

Limpt joue un double rle :
A- Rle budgtaire :
Il permet lEtat de se procurer des ressources directes financires. Les impts constituent
les recettes fondamentales de lEtat qui alimentent le budget gnral.



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B- Rle conomique :

Limpt constitue galement un instrument de politique conomique susceptible dappuyer
les orientations conomiques densemble dune nation.
IV- Distinction entre limpt et les autres prlvements :

On peut distinguer limpt de la taxe, la redevance et la parafiscalit :
a- La Taxe :
La taxe est un prlvement obligatoire pay en contrepartie dun service direct rendu par la
collectivit, tandis que limpt est sans contrepartie directe.
Exemple : La taxe urbaine et la taxe ddilit.
b- La Redevance :
La redevance est prlvement obligatoire qui est due par les usagers en contrepartie de
lutilisation dun service public. Elle ne simpose quaux utilisateurs effectifs.
Exemple : La redevance de leau et de llectricit et la redevance audiovisuelle.
c- La Parafiscalit :
La parafiscalit est un prlvement effectu dans un intrt conomique et social au profit
des organismes sociaux. Elle sapparente limpt car cest un prlvement obligatoire et
sans contrepartie directe. Mais elle est affecte des organismes dtermins.
Exemple : les cotisations la CNSS et les cotisations la CIMR.

V- Classification des impts :
Plusieurs classifications sont possibles. On retient ci-aprs la classification conomique et la
classification administrative :

A- Classification conomique :
Cest une classification reposant sur lassiette de limpt cest--dire sur quoi porte limpt.
On distingue entre limpt sur le revenu et limpt sur la dpense.

a- Impt sur le revenu : Origine de la richesse
Limposition est au moment o le revenu est peru ou produit.
Exemple : Impt sur les revenus I/R, Impt sur les socits I/S.

b- Impt sur la dpense : Emploi de la richesse
Limposition est au moment o le revenu est dpens ou consomm.
Exemple : La Taxe sur la valeur ajoute TVA, les droits de douanes DD, Les doits
denregistrement et de timbre DDT.






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B- Classification administrative :
Cest une classification daprs le recouvrement de limpt cest--dire comment payer
limpt. On distingue entre limpt direct et limpt indirect.

a- Limpt direct : sans un intermdiaire
Il existe une relation directe entre le contribuable et le trsor public.
Exemple : Impt sur les revenus I/R, Impt sur les socits I/S.

b- Limpt indirect : Avec un intermdiaire
Il existe un tiers collecteur qui intervient pour encaisser limpt et le reverse au trsor public.
Exemple : La Taxe sur la valeur ajoute TVA.

Cc

LI/R : frappe les personnes
Impts directs physiques et morales PP/PM ;
-(Impts sur les revenus)
LI/S : Impt sur les socits / frappe
Les personnes morales PM ;

Impts indirects La TVA : la taxe sur la valeur ajoute ;
-(Impts sur la dpense) D.D : Droits de douanes ;

Impts sur le capital D.D.T : Droits denregistrement et de
Timbre ;
DCF : Droits de conservation foncire ;
Impts et taxes locaux La taxe professionnelle ;
La taxe urbaine ;
La taxe ddilit ;
La taxe de sjour ;
La taxe sur les terrains urbains non btis etc



VI- Les Sources du droit fiscal marocain :

LImpt
Nature de limpt Catgorie de limpt
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Limpt relve de la comptence du lgislateur quil appartient de crer limpt, den
dterminer lassiette et den fixer le tarif. La fiscalit marocaine tire ses lois de plusieurs
sources notamment :

A- Sources lgislatives :
La constitution ;
La loi fiscale : Dahirs vots par le parlement ;
Les traits et accords internationaux.

B- Sources rglementaires :
Les dcrets et arrts ministriels conformes la loi manent du pouvoir excutif.

C- La doctrine :
Elle regroupe lensemble des crits et interprtations des personnes du domaine fiscal
(professeurs, analystes, avocats, juges, intellectuels) ainsi que les commentaires des textes
de la loi et les modalits de leur application (instructions, circulaires, notes, rponses du
gouvernement aux questions poses au parlement).

D- La jurisprudence :
Elle regroupe lensemble des jugements rendus par les tribunaux comptents loccasion de
contentieux entre le contribuable et ladministration fiscale. Autrement dit, cest lactivit
des juridictions et dcisions juridictionnelles.

VII- Technique fiscale :

Le processus de ltude de limpt repose sur une dmarche qui porte sur le champ
dapplication, lassiette, la liquidation et enfin le recouvrement de limpt. Tous les impts
obissent ce processus.

A- Champ dapplication
Trois lments permettent de dterminer limpt : lopration imposable, la personne
imposable et la territorialit de lopration.
Exemple : Les oprations de ventes ralises par une socit au Maroc

B- LAssiette
Cest la base ou la matire sur laquelle repose limpt. Lassiette sanalyse comme une
dtermination opre dans la matire imposable pour dlimiter une base de calcul limpt.
Cest le montant auquel sapplique le tarif de limpt. Exemple : Le rsultat fiscal est la base
de calcul de lI/S.





C- La liquidation
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Cest le calcul de la somme due par le contribuable sur la base de lassiette. La liquidation est
effectue soit par le contribuable lui-mme (cas dI/S et de la TVA), soit par ladministration
fiscale (cas dI/R). deux types dimposition peuvent tre distingus :

-Imposition proportionnelle : limpt est proportionnel lorsquil crot proportionnellement
la matire imposable. Le taux est constant quelle que soit la base dimposition.
Exemple : Impt sur les socits I/S.

-Imposition progressive : limpt est progressif lorsquil crot plus rapidement que la matire
imposable. Le taux augmente au fur et mesure que saccrot la base dimposition.
Exemple : Impt sur les revenus I/R.

D- Le Recouvrement

Le recouvrement de limpt est lensemble des techniques et dmarches qui ont pour
objectif le paiement de limpt. Il se fait de trois manires diffrentes :
-Paiement spontan : le contribuable prpare sa dclaration fiscale et sacquitte de limpt
dont il est redevable sans recevoir de document administratif.
Exemple : La Taxe sur la valeur ajoute TVA.

-Paiement par voie de rle : Le contribuable reoit un avis dimposition manant de
ladministration pour payer ses impts.
Exemple : Impt sur les revenus I/R et les taxes de services communaux.

-Retenue la source : Le contribuable donne lautorisation son employeur ou sa banque
de prlever le montant de limpt au moment du paiement.
Exemple : LI/R Salarial, la Taxe sur les Produits de Placements Revenu Fixe TPPRF, la
taxe sur les produits des actions TPA.






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Partie I : Les impts indirects








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Squence II : La Taxe sur la Valeur Ajoute
1- Exemple introductif :
Valeur ajoute VA= Production P - Consommation intermdiaire CI
Supposons quon a une P =1500 DH, CI = 1200 DH, Taux de TVA =20%
1
er
Procd : La mthode directe
VA= P - CI
VA = 1500 1200 = 300 DH
TVA= 300*20% =60 DH

CI= 1200

TVA=240
2
me
Procd : La mthode indirecte
VA= P - CI
TVA = t*P - t*CI = (20%*1500) (20%
*1200)= 300 -240= 60 DH

P= 1500/TVA=300








2- Remarques :
Fournisseur
Entreprise
Client
TVA rcuprable sur charges ou
immobilisations
Pour le fournisseur : Crance 240DH
DHDHDH D
TVA facture au client ou bien
TVA encaisse ou collecte
Pour le client : Dette de 300 DH

TVA due ou bien TVA
nette payer = 60 DH
dette nette envers le
trsor.
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-La TVA nest pas une charge pour lentreprise. Elle rcupre sur le client la TVA quelle a
paye au fournisseur.
-La TVA est supporte par le consommateur final.
-La TVA est un facteur de hausse des prix, facteur dinflation.
3- Dfinition :
La TVA a t institue au Maroc par la loi n30-85 du 20/12/1985 en remplacement de la
taxe sur produits et services (T.P.S).
La TVA est un impt gnral sur la consommation qui frappe en principe tous les biens,
produits et services consomms au Maroc.

I- Champ dapplication :
A- Oprations Obligatoirement imposables :
Sont obligatoirement soumises la TVA les oprations suivantes :
-Les ventes et les livraisons par les industriels ;
-Les ventes et les livraisons en ltat ralises par les commerants grossistes/ semi
grossistes et par les commerants dtaillants dont le chiffre daffaires ralis au cours de
lanne prcdente est gal ou suprieur deux millions (2 000 000 DH) de dirhams ;
-Les ventes et les livraisons en lEtat de produits imports ralises par les commerants
importateurs ;
-Livraisons soi-mme des oprations ci-dessus ;
-Travaux immobiliers, oprations de lotissement et de promotion immobilire y compris les
livraisons soi mme ;
-Oprations dhbergement et/ou de vente de boissons et de denres consommer sur
place ralises par les htels, cafs et restaurants ;
-Les prestations de services : oprations de leasing, garagistes ;
-Les oprations de banque et de crdit et les commissions de change ;
-Les prestations fournies, dans le cadre de leur profession, par les professions librales en
loccurrence Expert comptable20% , avocats, notaires, adels/Adouls, interprtes, huissiers de
justice, vtrinaires , architectes, mtreurs-vrificateurs, gomtres, topographes,
arpenteurs, ingnieurs, conseil et expert en toute matire, etc ), sauf les mdecins.

B- Oprations imposables par option :
Limposition par option est ouverte certaines personnes qui sont en principe exonres de
la TVA.
-Les commerants et les prestataires de services qui exportent directement les produits, en
ce qui concerne leur chiffre daffaire ralis lexport ;
-Les petits fabricants qui ralisent un chiffre daffaires annuel ne dpassant pas 180.000 DH.



C- Exonrations :
1- Exonrations simples sans droit dduction :
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Je ne dduis je ne facture
Pas de TVA pas de TVA
Les exemptions simples portent principalement sur les oprations suivantes :
-Oprations portant sur les denres de premire ncessit (Le pain, le couscous, les
semoules et les farines, le lait, le sucre brut, les dattes etc);
-Oprations portant sur les produits agricoles (Lgumes, fruits etc ) ;
-Oprations portant sur les produits de la pche ; la viande et lhuile dolive ; les bois en
grumes, le lige ltat naturel, les bois de feu en fagots ou scis petite longueur et le
charbon de bois ;
-Oprations caractre culturel : Les journaux, les publications, les livres, les travaux de
composition dimpression et de livraison y affrents, les films cinmatographiques,
documentaires ou ducatifs, la musique imprime ainsi que les CD-ROM reproduisant les
publications, les papiers destins limpression des journaux etc ;
-Oprations caractre social : les ventes et prestations ralises par les petits fabricants ,
les petits artisans et les petits prestataires dont le chiffre daffaires annuel gal ou infrieur
180 000 DH, les tapis dorigine artisanale de production locale ;les exploitants de taxis, les
douches publiques (Hammams) et fours traditionnels ;
-Les prestations fournies par les mdecins, mdecins dentistes, masseurs,
kinsithrapeutes, Orthoptistes, orthophonistes, infirmiers, herboristes, sages femmes,
exploitants de cliniques, maison de sant ou de traitement et exploitants de laboratoires
danalyse mdicales.

2- Exonrations avec maintien du droit de dduction :










Fournisseur Entreprise
Client
Fournisseur
Entreprises
Exportatrices
Client
Possibilit de rcupration de TVA Les entreprises exportatrices sont
exonres de facturer la TVA =0
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Lexonration avec droit de dduction signifie que le redevable, malgr quil vende sans TVA,
a le droit de rcuprer la TVA paye lors de ses achats.
Elles concernent principalement les oprations portant sur les exportations, les engrais, les
engins et filets de pche destins aux professionnels de la pche maritime, et notamment
les matriels usage agricole.

3- Oprations hors champ dapplication :
Ce sont des oprations qui ne sont pas, en raison de leur nature, couvertes par la TVA. Il
sagit par exemple des oprations civiles (Rmunration du personnel, cotisations sociales,
loyer, lenseignement etc).
II- Rgles dassiette :
1- Base imposable et le fait gnrateur

a- Base imposable ou assiette de TVA :
La base dimposition ou lassiette de la TVA comprend :
-La valeur nette (prix) des biens ou services fournis, aprs dductions de toute rduction
caractre commercial (rabais, remise, ristourne) et financier (escompte) ;
-Les frais de transport facturs au client ;
-Les frais demballages non rcuprables ;
-Les frais de commission ou de courtage ;
-Les intrts pour rglement terme.
La base de la TVA est constitue par le prix de base des biens et services augmente de tous
les frais analogues et impts y affrents lexception de la TVA elle-mme.

b- Fait gnrateur :
Le fait gnrateur est lvnement qui donne naissance la dette fiscale du redevable
envers le trsor, cest le moment dexigibilit de la taxe.
Lexigibilit est lvnement qui accorde au trsor public le droit de rclamer le paiement de
la taxe.
Il faut distinguer entre deux rgimes : le Rgime des dbits et Rgime dencaissement.

b-1 Rgime des dbits (Rgime optionnel) :
La dclaration de la TVA exigible doit tre faite ds la constatation de la crance sur le client
quel que soit le mode de rglement. Le fait gnrateur est constitu par linscription de la
crance au dbit du compte clients qui correspond la facturation.

b-2 Rgime des encaissements (Rgime de droit commun) :
La dclaration de la TVA doit tre faite aprs le rglement du client quelle que soit la date de
facturation. Le fait gnrateur est constitu par lencaissement effectif de la crance.



b-3 Exemple dapplication :
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Le 12 Septembre 2012, la facture tablie par une entreprise son client comprend les lments
suivants :
Elments Montant
Prix catalogue 300.000
Remise 1% 3000
Frais de transport 4600
Frais demballage 12.000
Frais de montage 28.000
Acompte vers le 20 Aot 72.000
Travail faire :
a- Dterminer la base dimposition de la TVA sachant que le taux est de 20%.
b- Prciser la date dexigibilit de la TVA sachant que le montant net payer sera vers le 25
/10/2010 et que :

1
er
Cas : Lentreprise tait soumise au rgime des encaissements.
2
me
Cas : Lentreprise tait soumise au rgime des dbits.
Solution :
a- La dtermination de la base dimposition de la TVA :
Elments Montant
Prix Catalogue
-Remise 1%
300.000
3.000
= Net Commercial
+ Frais de transport
+Frais demballage
+Frais de montage
297.000
4.600
12.000
28.000
= Prix de vente (HT)*
+ TVA (20%)
341.600
68.320
= Prix de vente (TTC)
-Acompte
409.920
72 000
= Net payer (TTC) 337.920
*Le prix de vente (HT) constitue la base dimposition de la TVA.
b- La date dexigibilit de la TVA :
1
er
CAS : Selon le rgime des encaissements
TVA sur acompte = 72.000 /6 = 12.000 DH, exigible au titre de mois dAot et verser avant le 20
septembre 2012.
Total de TVA exigible = 12 000 + 56 320 = 68.320 DH
2
me
CAS: Selon le rgime des dbits
TVA sur acompte = 72.000 /6 = 12.000 DH, exigible au titre de mois dAot et verser avant le 20
septembre 2012.
Total de TVA exigible = 12 000 + 56 320 = 68.320 DH
NB : Les deux rgimes intressent seulement la TVA Facture. Pour la TVA rcuprable (sur les
charges et immobilisations), le montant pay ne peut tre dduit de la TVA facture quaprs
paiement effectif de la charge ou de limmobilisation. Sauf dans le cas ou la socit aurait opt pour
le rgime des dbits et aurait rgl ses achats par traite, dans ce cas seulement elle pourra dduire
la TV A ds lacceptation de la traite.
2- Les taux et dductions :

a- Taux de la TVA :
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NB : Les taux actuellement en vigueur sont les suivants mais il revient au formateur de les
actualiser suivant les rectifications de la loi de finances.

La TVA comporte plusieurs taux :
Taux normal : 20% cest le taux normal applicable la quasi-totalit des biens et services.
Taux 14% : Ce taux est applicable principalement pour les oprations de transport, lnergie
lectrique et les produits alimentaires tels que le th, le caf, la confiture, le beurre, les
graisses alimentaires, oprations de transport de voyageurs et de marchandises et les
vhicules utilitaires et cyclomoteur conomique et produits et matires entant dans sa
fabrication.
Taux de 10% : Ce taux est applicable pour :
Les oprations de banque et de crdit et les commissions de change, les transactions
relatives aux valeurs mobilires, les oprations dHbergement et de restauration ralises
par les htels les cafs et restaurants, oprations de vente de denres consommer sur
place. Les prestations fournies par les avocats, interprtes, Notaires, Adoul/Adel, huissiers
de justice et les vtrinaires.
Taux de 7%: Il concerne les oprations suivantes : le ptrole, le gaz, et leau, la location de
compteurs deau et dlectricit, hydrocarbures gazeux, Huiles de ptrole ou de schistes
(brutes ou raffines), produits pharmaceutiques, fournitures scolaires, voitures conomiques
et produits et matires entant dans sa fabrication , sucre raffin ou agglomr, conserves de
sardines, lait en poudre, savon de mnage, Aliments de btail et des animaux de basse cour,
le page d pour emprunter les autoroutes exploites par des socits concessionnaires.

b- Les dductions de la TVA
En principe, avant de procder au paiement de la TVA, lentreprise assujettie est autorise
de dduire de la TVA quelle collecte auprs des consommateurs celle qui a grev ses achats.
Lexercice du droit dduction est subordonn des conditions de forme (la TVA doit tre
paye et mentionne sur un document justificatif) et des conditions de dlai (la TVA doit
tre paye depuis au moins un mois). Cette rgle de dcalage dun mois nest pas exige
pour la TVA ayant grev des immobilisations.
Le droit dduction est gnralis lensemble des dpenses engages par lentreprise pour
les besoins de son activit. Cependant, sont exclues du droit dduction les oprations
suivantes :
-Les achats des biens et services non utiliss pour les besoins de lexploitation de
lentreprise ;
-Les acquisitions des immeubles et locaux non lis lexploitation ;
-Les frais de mission, de rception et de reprsentation ;
-Les achats et prestations revtant un caractre de libralits ;
-Les acquisitions de voitures de tourisme ou les vhicules de transport de personnes,
lexclusion de ceux utiliss pour les besoins du transport collectif du personnel de
lentreprise ;
-Les oprations de vente et de livraison portant sur les produits, ouvrages et articles taxs
aux taux spcifiques (les vins, lor, le platine, largent, etc).


Remarque :
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Pour les achats dont le montant dpasse 10 000 dh et non justifis par chque barr non
endossable, effet de commerce ou virement bancaire ou par procd lectronique, la
dduction est limite 50 %.

b-1 Prorata de dduction :
1- Contexte :
Pragmatiquement, on distingue trois cas de dduction en matire de TVA :
-La dduction est totale si lachat ou la charge est ralis pour une activit soumise la TVA ;
-La dduction est nulle si lachat ou la charge est ralis pour une activit soumise et non
soumise la TVA ;
-La dduction est partielle si lachat ou la charge est ralis pour des activits soumises et
non soumises la TVA.
La dernire situation nous oblige de dgager un pourcentage de dduction appel
(PRORATA de dduction).

2- Dfinition et rgle gnrale :
Le prorata de dduction est un pourcentage applicable la TVA rcuprable au cours dune
anne civile. Il est dtermin sur la base des donnes de lanne prcdente.
Le prorata de dduction scrit comme suit :
PRORATA en % = ( CA soumis la TVA + CA exonr avec droit de dduction+TVA fictive
/ Total numrateur + CA exonr sans droit de dduction+ CA hors champ de TVA) * 100
Exemple :
Une entreprise a ralis au cours de lanne 2002 le chiffre daffaires suivant :
-Ventes soumises la TVA au taux de 20% 1 500 000 DH (HT)
-Ventes exportes des produits normalement taxables 20 % 500 000 DH (HT)
-Ventes exonres (Article 7) 750 000 DH (HT)
-Ventes et recettes en provenance dactivit hors champ de la TVA 50 000 DH (HT)
TAF : Calculer le prorata de dduction au titre de lanne 2003.
Rsolution :
Prorata 2003 = (1 500 000 *1,2) + (500 000 *1,2) *100 = 75 %
2 400 000 + 750 000 + 50 000









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Ce pourcentage sera appliqu aux dpenses communes relatives aussi bien aux
immobilisations quaux charges de lanne 2003 pour dcomposer leur TVA en deux
fractions :

TVA admise en dduction = TVA facture par le fournisseur * P
TVA non admise en dduction = TVA facture par le fournisseur TVA admise en
dduction

Supposons quen Avril 2003, lentreprise a acquis un micro ordinateur de bureau pay le
mois mme au prix (HT) de 30 000 dh, et a pay un achat de fournitures de bureau en Mars
pour un montant de 6000 DH (HT).
TVA rcuprable au titre du mois dAvril 2003 :
Pour limmobilisation : (30 000 *20%) *75% =4500 DH
Pour la charge : (6000 *20%) *75% = 900 DH
NB : Les fractions non rcuprables doivent tre intgres aux cots des lments
concerns :
Pour limmobilisation : 30 0000 + (30 000 *20%)*(100% -75%)= 31 500 DH
Pour la charge : 6000 + (6000 *20%)*(100 % - 75%) = 6300 DH
III- Rgularisations de la TVA :

1- Rgularisation concernant les immobilisations :
En cas de cession dune immobilisation dtenue depuis de moins de 5ans, lentreprise doit
reverser une fraction de la TVA initialement dduite en proportion des annes non courues.
Une anne commence est considre fiscalement comme une anne entire.
Exemple dapplication :
Le 12 Avril 2000 une entreprise avait acquis un camion de livraison pour un prix (HT) de
400 000 DH, le 24 juillet 2003, il a t cd 120 000 DH.
TAF :
1- Dterminer la TVA dduite par lentreprise lachat du camion.
2- Dterminer le nombre dannes ou fraction dannes de dtention de
limmobilisation.
3- Dterminer le nombre dannes non courues pour respecter le dlai fiscal.
4- Dterminer la fraction de TVA reverser en juillet 2003 lEtat.
Rsolution :
1-TVA dduite par lentreprise au moment de lachat du camion 400 000 *20 %=80 000 DH
2-Fraction dannes de dtention de limmobilisation= 4 ans
3-Nombre dannes non courues = 1 an
4-Fraction de TVA reverser lEtat = 80 000 *1/5 = 16 000 DH




2- Rgularisations concernant les assujettis partiels : Exemple
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*Rgles gnrales de rgularisations de la TVA
1
er
Scnario : Du prorata dpassant +5% :
LE/se a le droit une rcupration supplmentaire de TVA
De : 1/5 *TVA/facture dacquisition de limmobilisation* P
2
me
Scnario : Du prorata dpassant - 5% :
LE/se doit reverser et retourner lEtat une fraction
De : 1/5 *TVA/facture dacquisition de limmobilisation* P
3
me
Scnario : Du prorata ne dpassant pas -5% :
LE/se dans ce cas ne procde aucune rgularisation.

NB1 : Aprs la cinquime anne, la TVA de limmobilisation en question nest plus
rgularisable.

NB 2 : Pour un assujetti dbutant, les variations du prorata autorisant des rcuprations ou
contraignant lentreprise des reversements de TVA doivent dpasser le seuil +10% ou -
10%.

Exemple introductif : Lentreprise est assujettie partiellement la TVA.
En juin 2000, elle sest procur un micro ordinateur de bureau pour une valeur (HT) de
30 000 DH.
Le prorata de lanne 1999 sest fix 72%
Le prorata de lanne 2000 sest fix 84%
Le prorata de lanne 2001 sest fix 62%
Le prorata de lanne 2002 sest fix 69%

TAF : Procder aux rgularisations ncessaires.

Rsolution :
TVA initialement dduite par lentreprise : (30 000*20%)*72% = 4320 DH

1
re
Rgularisation fin 2000 :
Du prorata= 84% - 72% = 12%
Une augmentation de plus de 5%, lentreprise a droit une rcupration dune fraction
supplmentaire de TVA : 1/5 (30 000*20%) *12% =144 DH

2
me
Rgularisation fin 2001 :
Du prorata= 62% - 72% = -10%
LEntreprise doit reverser et retourner lEtat une fraction de TVA de : 1/5 (30 000*20%)
*10% =120 DH






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3
me
Rgularisation fin 2002 :
Du prorata= 69% - 72% = -3 %
LEntreprise dans ce cas ne procde aucune rgularisation.

3- Rgularisation pour dfaut de conservation :
La L.F. pour lanne 2013 a introduit un 3me paragraphe au niveau de larticle 104- II du
C.G.I. visant la taxation des cessions des biens mobiliers dinvestissement qui ont t utiliss
par les assujettis dans lexercice de leur activit.
Cette mesure de taxation concerne les biens neufs acquis compter du 1er janvier
2013, conformment aux dispositions du IV- 15 de larticle 9 de la L.F. prcite.
En revanche, les biens acquis avant le 1er janvier 2013 ne sont pas soumis la TVA., mais
demeurent soumis la rgularisation annuelle, en cas de cession dans le dlai de
conservation de 5 ans.
Il est prcis que les socits de leasing et les socits de location de voiture de courte ou
longue dure qui cdent avant lexpiration de la dure de 5 ans dutilisation, des voitures
acquises avant le 1er Janvier 2013, doivent respecter la rgularisation fiscale prvue
larticle 104 (II- 2) du C.G.I.

En ce qui concerne lapport de biens mobiliers dinvestissement dans le cadre de la fusion ou
de la scission, la rgularisation prvue larticle 104 (II- 2) du CGI est obligatoire pour les
biens acquis avant le 1er janvier 2013.

Exemples :

1- Biens acquis par un assujetti utilisateur avant le 1
er
janvier 2013

Soit une entreprise qui procde la cession le 15 janvier 2013, dun matriel de transport
ouvrant droit dduction, acquis le 1er mai 2011. Le prix dachat de ce matriel est de
250.000 DH TTC.
En application des dispositions du IV- 15 de larticle 9 de la L.F. 2013, cette entreprise est
soumise la rgularisation fiscale prvue larticle 104 (II- 2) du C.G.I., ds lors que la
cession concerne un bien acquis avant le 1er janvier 2013.

Ainsi, ladite entreprise est tenue de reverser au Trsor une somme gale au montant de la
dduction initialement opre au titre dudit bien, diminue d'un cinquime par anne ou
fraction d'anne coule depuis la date d'acquisition de ce bien.

La somme reverser est dtermine comme suit :
- Montant hors taxe : 250 000/1,20 .= 208 340 DH
- Taxe correspondante : 208 340 X 20% .. = 41 668 DH
- Somme reverser : 41 668 X 2 ...= 16 667 DH




2- Biens acquis aprs le 1er janvier 2013
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Soit une entreprise de travaux adjudicataire dun march relatif la ralisation dun barrage,
ayant acquis 15 camions le 20 janvier 2013. Compte tenu de la sous-traitance dune grande
partie des travaux, les dirigeants de cette entreprise ont dcid de vendre 12 camions aprs
une priode dutilisation de 6 mois.
A cet effet, la cession de ces camions doccasion est passible de la TVA sur leur prix de vente,
dans la mesure o lesdits biens ont t acquis aprs le 1
er
janvier 2013.



3- Ventes ralises par les assujettis revendeurs
Les oprations de vente et de livraison des biens doccasion effectues par les commerants
revendeurs, sont soumises aux rgles de droit commun lorsque lesdits biens sont :
- soit acquis auprs des utilisateurs assujettis qui sont tenus de soumettre la TVA leurs
oprations de vente de biens mobiliers dinvestissement qui sont acquis compter du 1er
janvier 2013 ;
- soit imports en vue de leur revente.
Les commerants revendeurs sont tenus obligatoirement de :
facturer la TVA sur le prix de vente de ces biens ds lors quils ont opr la dduction
de la taxe qui leur a t facture ;
dduire la TVA sur les charges dexploitation lies directement cette activit.
Toutefois, lorsque ces biens sont acquis auprs des personnes non autorises facturer la
TVA, la cession desdits biens est soumise au rgime particulier de la marge.

a- Rgime de taxation selon la marge
a-1- Dfinition
Les oprations de vente et de livraison de biens doccasion ralises par des assujettis
revendeurs, sont soumises la TVA selon la marge dtermine par la diffrence entre le prix
de vente et le prix dachat, condition que lesdits biens soient acquis auprs :
des particuliers ;
des assujettis exerant une activit exonre sans droit dduction ;
des utilisateurs assujettis cdant des biens exclus du droit dduction ;
des non assujettis exerant une activit hors champ dapplication de la TVA ;
des commerants de biens doccasion imposs selon le rgime de la marge.

a-2- Base dimposition
La base dimposition est constitue par la marge, c'est--dire la diffrence entre le prix de
vente et le prix dachat.
Pour les achats auprs de particuliers non tenus de dlivrer des factures, le prix dachat est
justifi par une pice de dpense tablie par le commerant revendeur ou tout document en
tenant lieu.
En principe, le commerant revendeur acquitte la taxe sur la diffrence entre le prix de vente
et le prix d'achat, calcule opration par opration.


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Toutefois, dans le cas o le prix d'achat de chaque objet vendu ne peut tre connu avec
prcision, le commerant revendeur peut calculer globalement chaque mois ou trimestre la
diffrence soumettre la TVA (mthode de la globalisation).

a-2-1- Dtermination de la marge selon la mthode opration par opration
Le prix unitaire du bien vendu tant connu, la base dimposition est dtermine par la
diffrence entre le prix de vente et le prix dachat. Cette diffrence est considre toute taxe
comprise.
Le prix dachat comprend tous les impts, droits et taxes grevant lacquisition dun bien
doccasion, lexclusion des frais de transport si le contrat est stipul dpart usine. En
revanche, si la vente est stipule franco, les frais de transport sont la charge du
fournisseur et constituent alors un lment du prix dachat.
Les commerants revendeurs ne peuvent pas compenser une opration bnficiaire par une
moins-value constate lors dune opration dficitaire concernant une autre priode.
Dans ce systme d'imposition sur la marge, lassujetti revendeur nest pas autoris dduire
la taxe incluse dans le prix d'achat des biens (rmanence de la TVA).

Exemple
Soit un bien doccasion achet auprs dun particulier 15 000 DH et revendu 20 000 DH.
Base dimposition (20000 15 000) ................. . = 5 000 DH TTC
Base dimposition hors TVA : (5000 / 1,20) . = 4 167 DH HT
Taxe due : 4167 x 20 % .................... .................= 834 DH

a-2-2- Dtermination de la marge selon la mthode de la globalisation
Au cas o le commerant de biens doccasion ne peut pas individualiser sa base dimposition
opration par opration cause dune mconnaissance du prix dachat par unit des biens
vendus, il peut choisir la globalisation qui consiste calculer, chaque mois ou trimestre, la
base imposable en retenant la diffrence entre le montant total des ventes et celui des
achats des biens doccasion raliss au cours de la priode considre. La base dimposition
est considre toute taxe comprise.
Il est prcis que le systme de la globalisation est un systme facultatif qui sexerce sans
option pralable. Il peut tre retenu mme lorsque le prix dachat des objets vendus est
connu.
Lorsquau cours dune priode, le montant des achats dpasse celui des ventes, lexcdent
est ajout aux achats de la priode suivante.
Lorsque la marge brute est ngative, lassujetti revendeur ne dispose daucun droit
restitution de la TVA au titre de la priode concerne.
La marge ngative dune anne ne peut tre reporte sur lanne suivante. Cette marge est
considre comme perdue.
Les commerants revendeurs qui se placent sous ledit rgime doivent procder une
rgularisation annuelle des stocks, destine tenir compte des variations dans la valeur des
stocks au dbut et la fin de chaque anne civile. Si la fin de lanne, la diffrence entre le
stock final et le stock initial est :



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ngative, cette diffrence reprsente la valeur des achats vendus au cours de lanne
coule, elle sajoute aux achats de la priode suivante et vient, par consquent, en
diminution des ventes de lanne suivante ;
positive, cette diffrence reprsente la valeur dachat des marchandises mises en
stock au cours de lanne coule et vient rduire le montant des achats de lanne
suivante.
Les commerants revendeurs qui adoptent ce systme doivent imprativement procder
cette rgularisation annuelle, en vue dajuster leur marge brute annuelle. Cette
rgularisation est donc faite, selon le cas, soit au bnfice du Trsor soit celui de
lentreprise.
N.B. : Il est prcis que cette rgularisation annuelle des stocks est indpendante du report
des excdents dachats dune priode donne sur les achats de la priode suivante.
Exemple :
Soit un assujetti revendeur dont le chiffre daffaires total dpasse 2 000 000 de dirhams ; cet
assujetti ralise un chiffre daffaires taxable infrieur 1 000 000 de dirhams ; et choisit
dtre soumis la TVA, selon la mthode de la globalisation.
Dclaration du premier trimestre.
La marge brute taxable est dtermine comme suit :
Stock au 1er janvier : . = 10 000 DH
Total des achats : .. = 750 000 DH
Total des ventes : .. = 950 000 DH
Marge brute TTC :(950 000 750 000 10 ... = 190 000 DH
Marge brute HT : (190 000 / 1,20) ...... = 158 334 DH
Taxe due :(158 334 x 20%) . = 31 667 DH
Dclaration du deuxime trimestre
La marge brute taxable est dtermine comme suit :
Total des achats : . = 725 000 DH
Total des ventes : . = 350 000 DH
Marge brute TTC : (350 000 - 725000) = - 375 000 DH
La marge brute tant ngative, le commerant revendeur doit dposer une dclaration au
titre du 2me trimestre portant la mention NEANT .
Lassujetti revendeur ne dispose daucun droit restitution de la TVA au titre de la marge
brute ngative.
Dclaration du troisime trimestre
La marge brute taxable est dtermine comme suit :
Excdents des achats .. = 375 000 DH
Total des achats ... = 135 000 DH
Total des ventes ... = 825 000 DH
Marge brute TTC :(825 000 - 375000 - 135000) . = 315 000 DH
Marge brute HT: 315 000 / 1,20 ... = 262 500 DH
Taxe due: 262 500 x 20% .. = 52 500 DH




Dclaration du quatrime trimestre
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La marge brute taxable est dtermine comme suit :
Total des achats ... = 410 000 DH
Total des ventes .. = 550 000 DH
Marge brute TTC:( 550 000 - 410 000) . = 160 000 DH
Marge brute HT:160 000 / 1,20 ... = 133 340 DH
Taxe due: 133 340 x 20% .. = 26 668 DH
Rgularisations de fin danne
Stock initial ...= 10 000 DH
Stock final ...= 145 000 DH
Variation du stock : 145 000 10 000 ...= +135000 DH
La variation de stock en fin danne est positive, elle reprsente la valeur des marchandises
achetes en cours de lanne et mises en stock. Elle doit de ce fait tre retranche des
achats du premier trimestre de lanne suivante.
Dclaration du premier trimestre de lanne n+1
Stock initial .= 145 000 DH
Variation du stock de lanne n - 1 = 135 000 DH
Achats du 1er trimestre ..= 475 000 DH
Total achats suite rgularisation : (475 000 - 135 000) . = 340 000 DH
Total des ventes ... = 920 000 DH
Marge brute TTC:( 920 000 - 340 000) = .... = 580 000 DH
Marge brute HT : 580 000 / 1,20 ... = 483334 DH
Taxe due: 483 334 x 20% .. = 96 667 DH
b- Taux dimposition
La base dimposition la marge est considre TTC mais doit tre ramene un montant
hors taxe auquel sapplique le taux en vigueur applicable aux biens en question ltat neuf.
Il est noter que les ngociants revendeurs qui commercialisent des biens doccasion soumis
la TVA des taux diffrents sont tenus de distinguer dans leur comptabilit les ventes en
fonction du taux applicable aux diffrents biens, ce qui permet au commerant revendeur de
dterminer de manire globale la marge ralise de la vente des biens relevant dun mme
taux de TVA.
c- Fait gnrateur
La particularit du rgime de la marge rside dans la dtermination de la base dimposition
qui est constitue par la diffrence entre le prix dachat et le prix de vente. De ce fait, le fait
gnrateur est ncessairement constitu par le dbit. Par contre, lorsque le commerant
revendeur de biens doccasion est au rgime normal, le fait gnrateur de droit commun est
constitu par lencaissement.
d- Droit dduction
Les commerants de biens doccasion imposs selon le rgime de la marge ne bnficient
daucun droit dduction de la TVA ayant grev lachat desdits biens ou les charges
dexploitation.
Les commerants revendeurs de biens doccasion soumis la fois au rgime de droit
commun et au rgime de la marge doivent dgager un prorata de dduction pour les charges
communes.


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Le calcul dudit prorata est dtermin selon les mmes principes rgissant le droit
dduction, savoir :
au numrateur, le montant du chiffre daffaires taxable selon le rgime de droit
commun ;
au dnominateur, le chiffre daffaires total.

Il est prcis que les recettes soumises la TVA sur une base particulire sont prises en
considration pour leur montant rel pour la dtermination du prorata de dduction. Cest
donc le montant de la recette et non pas la somme retenue pour la base de limposition
(diffrence entre le prix de vente et le prix dachat) qui est pris en considration.
Dans le cas dun crdit de taxe dgag de lactivit soumise au rgime normal, ce crdit est
imputable sur le montant de la TVA exigible sur la marge bnficiaire compte tenu de
lunicit de la dclaration.
e- Priode dimposition
En application des dispositions de larticle 108 du CGI, les contribuables nouvellement
assujettis sont soumis la dclaration trimestrielle. Toutefois, lorsque le chiffre daffaires
taxable ralis au cours dune anne est suprieur 1.000.000 de dirhams, le commerant
revendeur est soumis la dclaration mensuelle.
Le chiffre daffaires taxable prendre en considration est le chiffre daffaires total taxable
dcoulant aussi bien du rgime normal que du rgime de la marge.
f- Facturation
Les commerants de biens doccasion imposs selon le rgime de la marge ne peuvent pas
faire apparatre la taxe sur la valeur ajoute sur leurs factures ou tout document en tenant
lieu.
Ces factures doivent tre revtues dun cachet portant la mention Imposition selon le
rgime de la marge , en indiquant la rfrence aux dispositions de larticle 125 bis du CGI.

IV- Liquidation et Recouvrement de la TVA :

1- Dclaration mensuelle :
Sont soumises obligatoirement au rgime des dclarations mensuelles de la TVA :
- Les entreprises dont la CA taxable (HT) de lanne prcdente est suprieur ou gal
1 000 000 DH.
-Les personnes nayant pas dtablissement au Maroc.

TVA due (M) = TVA facture (M) - TVA rcuprable / immobilisations (M) - TVA
rcuprable / Charges (M- 1)
NB : La TVA due du mois M est payable avant le 20 du mois suivant M+1.

2- Dclaration trimestrielle :
Ce rgime est obligatoire pour :
- Les entreprises dont le CA taxable de lanne prcdente est infrieur 1 000 000 DH.
-Les redevables activit saisonnire ou occasionnelle, et les nouveaux redevables.


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TVA due (T) = TVA facture (T) - TVA rcuprable / immobilisations (T) - TVA
rcuprable / Charges 3
me
mois de T- 1 et le 1
er
et le 2
me
mois de T)
NB : La TVA due du trimestre T est payable avant le 20 du mois suivant le trimestre T.
Remarque :
Le crdit de TVA (diffrence ngative entre TVA facture et TVA rcuprable) est
reportable sur la TVA des mois ou des trimestres suivants jusqu son puisement, sans
limitation de dlai.
3- Exemple dapplication :
Les oprations relatives la dclaration de la TVA dune entreprise sont les suivantes : (les
taux de TVA est de 20%)
Oprations (HT) Avril Mai Juin
Ventes de marchandises 520.000 580.000 540.000
Achats de marchandises 440.000 310.000 280.000
Autres charges 50.000 40.000 45.000
Acquisition dimmobilisations 120.000. 144.000 96.000
Remarque :
La TVA rcuprable pour le mois de Mars est de 70.000 DH sur les achats de marchandises et
2.500 DH sur les charges.
Travail faire :
1
er
Hypothse : Dclaration mensuelle
Calculer la TVA due pour les mois dAvril, Mai, et Juin.
2
me
Hypothse : Dclaration trimestrielle
Calculer la TVA due au titre du 2
me
trimestre
Solution :
1
er
Hypothse : Dclaration mensuelle
Calcul de la TVA due pour les mois dAvril, Mai, et Juin.
Elments Avril Mai Juin
TVA facture 104.000 116.000 108.000
TVA rcuprable sur immobilisations 24.000 28.800 19.200
TVA rcuprable sur marchandises 70.000 88.000 62.000
TVA rcuprable sur charges 2.500 10.000 8000
Report de crdit de TVA - - 10800
TVA due 7.500 - 8000
Crdit de TVA - 10.800 -







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2
me
Hypothse : Dclaration trimestrielle
Calcul de la TVA due au titre du 2
me
trimestre
Elments TOTAL
TVA facture 328.000
TVA rcuprable sur immobilisations 72.000
TVA rcuprable sur marchandises 220.000
TVA rcuprable sur charges 20.500
Report de crdit de TVA -
TVA due 15.500
Crdit de TVA -


V- Aspects comptables :
Comptabilisation de la dclaration de la TVA :

4456
34551
34552
3456
Etat TVA due
Etat, TVA rcuprable/immob
Etat, TVA rcuprable /chgs
Etat, Crdit de TVA
Total
Total TVA r/Im
Total TVA r/chg
Mt Crdit TVA

4455
4456

Etat TVA facture
Etat TVA due
Dtermination de la TVA due
Mt TVA fact
Mt TVA fact
4456
5141/5161
Etat TVA due
Banque/ Caisse
Paiement de la TVA
Mt TVA due
Mt TVA due

VI- CAS DE SYNTHESE
CAS N1 : Calcul de la TVA due (HT) : Rgime Encaissement / dclaration mensuelle
Etablir la dclaration de la TVA de la socit ABC pour le mois Mai 2009 selon les
informations suivantes :
A- Vente :
1- Ventes au comptant du mois Mai (chque+espce) 100 000 DH
2- Exportations de biens, paiement par virement bancaire reu en Mai 60 000 DH
B- Dpense :
1- Dpenses dinvestissement : Achat dun micro ordinateur pay par chque en
Mai 10 000 DH.



31/M/N
d
31/M+1/N
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2- Dpenses dexploitation : Les dpenses suivantes ont t payes par chque
durant le mois dAvril ou par prlvement bancaire.
Achat de marchandises 20 000 DH
Transport de marchandises 1000 DH
Redevances tlphoniques 500 DH
Agios bancaires taxs 400 DH
NB : Tous les montants sont donns en HT.
Rsolution du cas n1
Dclaration de la TVA tenue par la socit ABC au titre du mois Mai 2009 (Rgime
dencaissement)
Elments Montants
I-TVA encaisse en Mai :
1-Ventes au comptant 100 000 *20%
2- Exportations de biens, paiement par virement bancaire reu en
Mai : les exportations sont exonres de la TVA par ce que la TVA
est un impt sur la consommation.

20 000
----------
Total I 20 000 DH
II- TVA rcuprable :
1-Achat dun micro ordinateur pay par chque en Mai 10 000 *20%
2- Achat de marchandises 20 000*20%
Transport de marchandises 1000 *14%
Redevances tlphoniques 500*20%
Agios bancaires taxs 400*10%

2000
4000
140
100
40
Total II 6280 DH
III-Crdit de TVA 0
IV-TVA due ou bien TVA nette payer (I-II-III) 13 720 DH
Dclaration dposer et payer au plus tard le 20/06/2009.











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Cas n2 : Calcul de la TVA due(HT) : Rgime encaissement / dclaration
mensuelle
Etablir la dclaration de la TVA de la socit DEF pour le mois Mai 2009 selon les
informations suivantes :
1-Ventes au comptant en Mai HT 100 000 DH
2-Ventes crdit en Mai payables par traites 60 jrs fin du mois 150 000 DH
Ces traites ont t escomptes en Mai (remise lescompte).
3-Ventes des mois prcdents payes par traites chues en Mai 60 000 DH
4-Encaissement par banque des produits exports 40 000 DH
5-Marchandises retournes par des clients ayant donnes lieu des factures davoir
rembourses aux clients par chque au cours du mois de Mai 20 000 DH
6- Achat de matires premires payes en Avril via chque 30 000 DH
7-Achat de marchandises payes en Mai en espce 8000 DH
8-Achat dune voiture de Tourisme payable en Mai par chque 120 000 DH
9- Paiement par banque en Avril des charges suivantes :
-Salaires 20 000 DH
-Electricit 1000 DH
-Patente 13 000 DH
-Transport 5000 DH
-Dons en nature 2000 DH
- Frais du restaurant 1400 DH
-Honoraires du mdecin de travail 1500 DH
-Redevances leasing relatives au crdit bail dun camion 4000 DH
-Frais de rparation dune voiture de tourisme (VT) 3000 DH
- Lentreprise dispose, au titre du mois dAvril dun crdit de TVA de 1820 DH.
NB : Tous les montants sont exprims en HT.













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Rsolution du cas n2
Dclaration de la TVA tenue par la socit DEF au titre du mois Mai 2009 (Rgime
dencaissement)
Elments Montants
I-TVA encaisse en Mai :
1-Ventes au comptant 100 000 *20%
2- Ventes crdit en Mai payables par traites 60 jrs fin du mois :
cette opration ne sera pas taxable en Mai mais en Juillet (date
dchance des traites et non pas la date descompte).
3-Ventes des mois prcdents payes par traites chues en Mai :
Ces ventes seront soumises la TVA en Mai c'est--dire la date
dchance 60 000*20%.
4-Encaissement par banque des produits exports : Exempts de
TVA
5- Marchandises retournes par des clients ayant donnes lieu des
factures davoir rembourses aux clients par chque au cours du
mois de Mai 20 000 * 20% : Il sagit dune taxe sur un retour de
M/ses dfectueuses donc une TVA/ produits en moins (Pdt
soustractif).


20 000
----------



12000

----------

-4000

Total I 28 000 DH
II- TVA rcuprable :
6- Achat de matires premires payes en Avril via chque 30 000
*20% : Cette TVA est rcuprable en Mai en vertu de la rgle de
dcalage dun mois.
7-Achat de marchandises payes en Mai en espce 8000 DH : Cet
achat donnera lieu une TVA dductible en juin non pas en Mai.
8-Achat dune voiture de Tourisme payable en Mai par chque : Il
sagit dune immobilisation exclue du droit de dduction en vertu de
la loi.
9- Paiement par banque en Avril des charges suivantes :
-Salaires : Hors champ dapplication de la TVA / Toutes les
oprations civiles ne sont pas soumises la TVA, or les oprations
commerciales le sont.
-Electricit : 1000*14%
-Patente : En principe un impt ne doit pas se greffer doublement
par un autre impt.
-Transport : 5000*14%
-Dons en nature : Il sagit des libralits exclues du droit de
dduction en vertu de la loi.

6000


---------

--------



----------


140
---------

700
--------

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- Frais du restaurant 1400*10%
-Honoraires du mdecin de travail
1500 DH sont exonrs de la TVA en vertu de la loi.
-Redevances leasing relatives au crdit bail dun camion
4000* 20%
-Frais de rparation dune voiture de tourisme (VT)
3000 DH : ces frais ne sont pas dductibles par ce quils se
rapportent une immobilisation exclue du droit de dduction en
vertu de la loi.
140
--------

800

--------
Total II 7780 DH
III-Crdit de TVA 1820 DH
IV-TVA due ou bien TVA nette payer (I-II-II) 18 400 DH
Dclaration dposer et payer au plus tard le 20/06/2009.

Cas n3 : Calcul de la TVA due(TTC) : Rgime Encaissement / dclaration
mensuelle
Etablir la dclaration de la TVA de la socit GHI pour le mois Mai 2009 selon les
informations suivantes :
1-Ventes en Mai 40% comptant, 60% crdit (60 jrs) 600 000 DH
2-Une avance reue par chque sur marchandises non encore livres 48 000 DH
3-Ventes des mois Mars et Avril payes par chque en Mai 120 000 DH
4-RRR accords et pays aux clients par chque en Mai 36 000 DH
5-Marchandises achetes en fvrier et payes au fournisseur par traites chues le 20 Avril
2009, 180 000 DH.
6- Matriel et outillages achets et pays en Mai par chque 60 000 DH.
7-Les charges suivantes ont t payes par banque en Avril :
Loyer 15 000 DH
Honoraires de lexpert comptable 6000 DH
Honoraires Avocat 1070 DH
Prime dassurance 8500 DH
Cadeaux clients 100 stylos portant le nom de la socit 2400 DH
Frais dhtels/restaurants 5500 DH
Redevances leasing (voiture de tourisme) 12 000 DH
Agios bancaires 6600 DH





Informations complmentaires :
1-Tous les montants sont donns pour leurs valeurs TTC.
2-Lentreprise dispose dun crdit de TVA de 10 000 DH au titre du mois prcdent.
Rsolution du cas n 3
Dclaration de la TVA tenue par la socit GHI au titre du mois Mai 2009 (Rgime
dencaissement)
Elments Montants
I-TVA encaisse en Mai :
1-Ventes au comptant 600 000 *40%=240 000/1,2*0,20
2-Une avance reue par chque sur marchandises non encore
livres 48 000/ 1,20 *0,20 : Il sagit dun encaissement partiel
soumis la TVA, on considre que le montant reu et comme TVA.
3-Ventes des mois Mars et Avril payes par chque en Mai
120 000/1,20 *0,20 : Ces ventes sont taxables en Mai parce que
lencaissement a eu lieu en Mai.
4-RRR accords et pays aux clients par chque en Mai
36 000 /1,20*0,20 :Cest un produit soustractif.

40 000
8000


20 000


-6000


Total I 62 000 DH
II- TVA rcuprable :
5-Marchandises achetes en fvrier et payes au fournisseur par
traites chues le 20 Avril 2009, 180 000/1,20 *0,20
6- Matriel et outillages achets et pays en Mai par chque
60 000/1,20 *0,20
7-Les charges suivantes ont t payes par banque en Avril :
-Loyer : Opration civile situe en dehors du champ dapplication de
la TVA
-Honoraires de lexpert comptable 6000/1,2 * 0,20
-Honoraires Avocat : 1070/1,1 * 0,1
-Prime dassurance : Exonre de la TVA est soumises des taxes
spcifiques de lassurance.
-Cadeaux clients 100 stylos portant le nom de la socit : sont exclus
du droit de dduction puisquils constituent des libralits.
-Frais dhtels/restaurants 5500/1,1* 0,10
-Redevances leasing (voiture de tourisme) 12 000 : Un service qui
se rapporte une immobilisation exclue du droit de dduction sera
galement exclu du droit de dduction (Rgle de laccessoire qui suit
le principal).
-Agios bancaires 6600/1,1 *0,10

30 000

10 000

----------


1000
97,27
---------
---------


500
---------



600
Total II 42 197,27 DH
III-Crdit de TVA 10 000 DH
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IV-TVA due ou bien TVA nette payer (I-II-II) 9 802,73 DH
Dclaration dposer et payer au plus tard le 20/06/2009.



Cas n4 : Calcul de la TVA due : Rgime encaissement/ dclaration
trimestrielle
La socit MAROC- NEJMA, SA est assujettie la TVA au taux normal selon le rgime des
encaissements. Pour ltablissement de la dclaration de la TVA du 1
er
trimestre 2003, vous
disposez des renseignements suivants :
A- Chiffre daffaires du 1
er
trimestre 2003
1- Ventes au Maroc : (HT) 642.600 DH
2- Ventes lexportation 872.900 DH
3- Intrts de retard facturs des clients et encaisss en fvrier 2003 (HT) 2.560
DH
4- Emballages consigns en mars 2003 pour 10.200 DH
5- Par ailleurs, lentreprise a reu le mois mme une avance de 18.480 DH (TTC)
relative des marchandises qui ne seront livres quen septembre 2004.
6- Ventes du 4
me
trimestre 2002 encaisses rn janvier 2003 (TTC) 494.400 DH
B- Les achats et les autres charges
1- Achats pays de marchandises
-Dcembre 2002 102.720,00 DH
-janvier 2003 192.000,00 DH
-fvrier 2003 240.000,00 DH
-Mars 2003 : pays intgralement en Mars 183.000,00 DH
2- les autres charges enregistres
a- Charges payes par chques bancaires en dcembre 2002 :
-Tlphone 3240,00 DH
-Eau et lectricit 4280,00 DH
-Salaires et charges sociales 254.842,00 DH
b- Charges de janvier 2003 payes par chques bancaires :
-Loyer du magasin 4.800,00 DH
-Redevances leasing du camion de livraison des m/ses 15.600,00 DH
-Salaires et charges sociales 252.800,00 DH



c- Charges de fvrier 2003 rgles par chques bancaires :
-Carburants et lubrifiants pour vhicules de transport 1.600,00 DH
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-Electricit paye en espces 1.450,00 DH
Tlphone pay par banque 4.840,00 DH
-Honoraires de lexpert comptable 3.200,00 DH
-Honoraires de lavocat pays 2.400,00 DH
d- Charges payes par chques bancaires en mars :
-Rparation du camion de livraison chez un garagiste assujetti la TVA pay par chque
bancaire 4.260,00 DH
-Salaires et charges sociales 324.800,00 DH
e- Autres dpenses :
-Agios retenus par la banque en fvrier 2003 : (TTC) 2739,20 DH
-Avance paye en fvrier sur une commande non facture et recevoir en avril 2003
6000,00 DH
-Rparation dune voiture de service auprs dun garagiste assujetti la TVA 3200,00 DH
3- Les immobilisations :
-Janvier : acquisition de 8 micro-ordinateurs pour les bureaux ; rgle 1/3 en janvier, 1/3 en
-fvrier, 1/3 en mars (HT) 120.000,00 DH
-Mars : acquisition de plusieurs machines de bureau (HT) 96 000,00 DH rgle le mois mme
par chques.
4- La dclaration de la TVA du 4
me
trimestre 2002 sest acheve par un crdit de
TVA : 4.250,00 DH
TAF : Etablir la dclaration de la TVA du 1
er
trimestre 2003.
Rsolution :
Dclaration de la TVA du 1
er
trimestre 2003
Elments Montants
I-TVA encaisse du trimestre :
1-Ventes encaisses 642 600* 20%
2-Ventes exportes : exonres
3-Intrts de retard facturs aux clients : considr comme un
complment du prix de vente de la marchandise : 2560 *20%
4-Emballages consigns : la consignation est considre comme un
prt usage, le prix factur mme sil contient une TVA, nentraine
pas lexigibilit de celle-ci.
5-Avance reue : la TVA est exigible, il faut la dclarer 15 400* 20%
6-Encaissement des crances sur des ventes du trimestre
prcdent : 412 000*20%

20 000
----------
512

---------

3080
82 400
Total I 214 512 DH
II- TVA rcuprable :
1-TVA/ les charges :
-Achats de marchandises
Dcembre : 102 720 * 20%



20 544
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Janvier : 192 000 *20%
Fvrier : 240 000* 20%
Mars : TVA rcuprable en 2
me
trimestre : respect de la rgle de
dcalage dun mois
-Autres charges :
*Dcembre :
-Tlphone : 3240*20%
-Eau et lectricit : 4280*7%
-Salaires et charges sociales : non soumis la TVA
*Janvier
-Loyer : non soumis la TVA
-Redevance leasing relative un camion : TVA dductible 15 600*
20%
-Salaires et charges sociales : non soumis la TVA
*Fvrier
-Carburants pour vhicules de transport : TVA non rcuprable
-Electricit 1450*14%
-Tlphone 4840*20%
-Honoraire de lexpert comptable : 3200 *20%
-Honoraires de lavocat : 2400 *10%
*Mars : TVA rcuprable en 2
me
trimestre (dcalage dun mois)
-Autres dpenses :
Agios bancaires de fvrier 2739,20/1,1*10%
Avance paye un fournisseur : TVA non rcuprable faute dune
facture.
Rparation dune voiture de service : TVA non rcuprable par
accessoire, la rparation se rapporte une immobilisation qui
nouvre pas droit la rcupration de la TVA.
2-TVA sur immobilisations :
-Acquisition des micro-ordinateurs : paye au courant du trimestre
en totalit : 120 000*20 %
-Acquisition des machines de bureau paye en mars : pas de
dcalage dun mois pour les immobilisations 96 000*20%
38 400
48 000
---------



648
299,60
--------

----------
3120

--------

----------
203
968
640
240
-------

249,01
----------

----------



24 000

19 200

Total II 156 511,61 DH
III-Crdit de TVA du trimestre prcdent 4250
IV-TVA due ou bien TVA nette payer (I-II-III) 53 750,39 DH

Dclaration dposer et payer au plus tard avant le 20/04/2003.
Cas n 5 : Calcul de la TVA due : Rgime des dbits / dclaration mensuelle
dun assujetti total
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La socit anonyme GETA est soumise la TVA selon le rgime des dbits. Elle fabrique un
seul type de produit taxable 20% quelle commercialise sur le march national et
ltranger.
1- Les ventes de Mars 2003
-Ventes au comptant des clients marocains (HT) 235.500 DH
-Ventes crdit des clients marocains (HT) 152.800 DH
-Ventes lexportation (HT) 172.800 DH
2- Achats de fvrier 2003
-Achats de fournitures de bureau rgls en espces le mois mme (HT) 6500 DH
-Achats de matires premires rgls par traites acceptes et avalises en fvrier et chant
fin avril 2003 (HT) 147.300 DH
3- Relev bancaire de fvrier concernant les frais gnraux (montants TTC) :
-Tlphone 5100 DH
-Rparation des machines de production 7896 DH
-Agios bancaires 1979,50 DH
-Redevances crdit-bail pour la location dun matriel de bureau 9362,50 DH
-Honoraires dun avocat 5564 DH
-Honoraires de lexpert comptable 7200 DH
-Salaires 178.920 DH
-Eau et lectricit 6634 DH
4- Relev bancaire de Mars (TTC) :
-Acquisition dun matriel de production 148 320 DH
-Acquisition dune voiture de service 148 000 DH
-Virement un fournisseur de matires premires (achat effectu en janvier2003) 110.400
DH.
TAF : Etablir la dclaration de la TVA du mois de Mars 2003.











Rsolution :
Dclaration de TVA au titre du mois de mars 2003 (Rgime des dbits)
Elments Montants
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I-TVA encaisse en Mars :
1-Ventes au comptant du mois de mars 235 500 *20%
-ventes crdit du mois de mars : TVA dclarer puisque
lentreprise a opt pour le rgime des dbits 152 800*20%
-ventes exportes : Exonres de TVA

47 100
30 560


--------
Total I 77 660 DH
II- TVA rcuprable en Mars :
2- TVA / Charges rgles en fvrier :
-Achats de fournitures de bureau 6500*20%
-Achats de matires premires rgls par traites acceptes en
fvrier : la TVA est rcuprable en Mars puisque lentreprise a opt
pour le rgime des dbits : 147 300* 20%
3- Autres charges figurant sur le relev bancaire de
fvrier :
-Tlphone 5100 /1,2 *20%
-Rparation dune machine de production 7896/ 1,2 *20%
-Agios bancaires 1979,50/1,1 *10%
-Redevances leasing/ matriel de bureau 9362,50/1,2 *20%
-Honoraires davocat 5564/1,1 *10%
-Honoraires de lexpert comptable 7200/1,2*20%
-Salaires : non soumis la TVA
-Eau et lectricit 6634/1,07 *7%
4- TVA /immobilisations rgles en mars :
-Acquisition du matriel de production 148320/1,2*20%
-Acquisition dune voiture de service : TVA exclue du droit
dduction.
-Paiement du fournisseur de matires premires : TVA rcuprable
en avril non pas en mars.


1300
29460




850
1316
179,95
1560,41
505,81
1200
---------
434

24720
--------

---------
Total II 61 526,17 DH
III-Crdit de TVA 0
IV-TVA due ou bien TVA nette payer (I-II-III) 16 133,83 DH
Dclaration dposer et payer au plus tard le 20/04/2003.



Cas n 6 : Calcul de la TVA due : Rgime encaissement/ dclaration mensuelle
dun assujetti partiel
La socit Etoile exploite un libre service, elle commercialise la fois des produits
alimentaires exonrs de la TVA et divers articles soumis la TVA au taux de 20%.
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1-Le chiffre daffaires encaiss au cours du mois davril 2012 est ventil de faon suivante :
Produits alimentaires exonrs 789200
Articles divers taxs 20% 720000 (TTC)
2-Achats et paiement par chque dune camionnette le 12/04/2012 : 250000 (HT)
3-Achats en janvier darticles taxables pays par traites chues le 20/03/2012 : 100000 (HT)
4-Paiement en Mars 2012 au comptant des dpenses TTC suivantes :
Redevances leasing 3745
Redevances tlphoniques 1704
Loyer 9000
Electricit 2461
Agios bancaires 4387
Honoraires davocat 3638 pour le recouvrement des crances taxables
En sachant que :
1/ le prorata de dduction applicable en 2012 est de 70%
2/ Lentreprise dispose dun crdit de TVA du mois de Mars 2012 de 9840 DH
TAF : Etablir la dclaration de TVA du mois dAvril 2012.
Rsolution :
Elments Montants
I-TVA encaisse en Avril :
1- Produits taxables : (720000/ 1,2) * 20%
- Produits exonrs : Nant

120 000
----------
Total I 120 000 DH
II- TVA rcuprable :
2- Acquisition dune camionnette : immobilisation charge
mixte : 250 000 *20%*70%
3- Achats darticles taxables : 100 000*20%
4- Paiement en Mars 2012 des dpenses suivantes :
Redevances leasing : charge commune 3745/1,2 *20%*70%
Redevances tlphoniques 1704/1,2*20%
Loyer : charge non soumise la TVA
Electricit : Charge commune 2461/1,14 *14% *70%
Agios bancaires : Charge commune 4387/1,1*10%*70%
Honoraires davocat : 3638 /1,1 * 10%

35000

20000

436,91
198,80
--------
211,55
279,17
330,72
Total II 56457,15DH
III-Crdit de TVA de Mars 9840 DH
IV-TVA due ou bien TVA nette payer (I-II-III) 53702,85DH
Dclaration dposer et payer au plus tard le 20/05/2012.


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Partie II : Les impts directs








Squence III : LImpt sur les socits : LI/S
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Objectif
Le stagiaire doit tre capable de dfinir et recenser les principaux types doprations imposables
lIS et celles exonres. De plus savoir calculer et dclarer lIS des diffrents revenus.

PRECISIONS SUR LE COMPORTEMENT
ATTENDU
CRITERES PARTICULIERS DE PERFORMANCE
Etablir la dclaration de limpt sur les
socits
Evaluer la base dimposition
Liquider limpt.
Etablir et comptabiliser la dclaration fiscale.

LIMPOT SUR LES SOCIETES :
LI/S a t instaur au Maroc par la loi n24-86 promulgue par le Dahir n 1-86-239 du 28
rabii II 1407(31 Dcembre 1986) et publie au bulletin officiel(B.O) n3873 du 21 Janvier
1987, en remplacement de limpt des bnfices professionnels(I.B.P).

Limpt sur les socits est un impt gnral sur le revenu des personnes morales. Cest un
impt direct qui frappe lensemble des bnfices et revenus des socits, des tablissements
publics et autres personnes morales

I- CHAMP DAPPLICATION :

Il sagit des oprations imposables ou des personnes assujetties limpt.

A- PERSONNES IMPOSABLES A lI/S :
Sont obligatoirement soumis lI/S : les socits quels que soit leur forme et leur objet, les
tablissements publics et les personnes morales assimiles.

1- Les socits :
La loi sur I/S fait une distinction entre les socits soumises lI/S titre obligatoire et les
socits soumises lI/S sur option :







a- Socits passibles de limpt sur les socits titre obligatoire
Sont obligatoirement passibles de lI/S :
SA : Les socits anonymes ;
SARL : Les socits responsabilit limite ;
SCA : Les socits en commandite par actions ;
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SCS : Les socits en commandite simple ;
SNC : Socits en nom collectif ;
SF : Les socits de fait lorsque les associs ne sont pas tous des personnes physiques ;
SC : les socits coopratives, sous rserve de certaines exceptions ;
SC : Les socits civiles

b- Socits passibles de limpt sur les socits sur option :
Certaines socits sont exonres de LI/S mais peuvent opter pour ce rgime dimposition.
Il sagit des socits en nom collectif et des socits en commandite simple ne comprenant
que des personnes physiques ainsi que des associations en participation.

2- Les tablissements publics :
Il sagit des tablissements publics qui se livrent une exploitation ou des oprations
caractre lucratif.

3- Les personnes morales assimiles :
Il sagit de groupements privs ou publics qui se livrent des oprations commerciales.

B- PERSONNES EXCLUES DU CHAMP DAPPLICATION DE LI/S :
Sont exclues du champ dapplication de limpt sur les socits :
1 : Les socits en nom collectif et les socits en commandite simple constitues au Maroc
et ne comprenant que des personnes physiques ainsi que les socits en participation (Sauf
si elles optent pour lassujettissement lI/S ;
2 : Les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques ;
3 : Les socits immobilires transparentes c'est--dire les socits immobilires dont le
capital est dispatch en parts sociales ou actions nominatives :
a/ Lorsque leur actif est constitu soit dune unit de logement occupe par les membres de
la socit ou certains dentre eux, soit dun terrain destin cette fin ;
b/ Lorsquelles ont pour seul objet lacquisition ou la construction, en leur nom, dimmeubles
collectifs ou densembles immobiliers, en vue daccorder statutairement chacun de leurs
membres la libre disposition de la fraction dimmeuble correspondant ses droits sociaux.
4 : Les groupements dintrt conomiques.








C- EXONERATIONS ET REDUCTIONS DIMPOT
1- Exonrations permanentes :
Sont totalement exonrs de limpt sur les socits :
1 : Les associations but non lucratif et des organismes assimils ;
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2 : Les coopratives et leurs unions lgalement constitues dans les statuts, le
fonctionnement et les oprations sont reconnus conformes la lgislation et la
rglementation en vigueur ;
3 : La banque islamique de dveloppement (BID), la banque africaine de dveloppement
(BAD) et la socit financire internationale (SFI).
4 : Les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (OPCVM), les fonds de
placements collectifs en titrisation (FPCT) et les organismes de placement en capital risque
(OPCR) ;
5 : Les socits de promotions immobilires pour leurs activits de ralisation de logements
sociaux ;
6 : Les agences pour la promotion et le dveloppement conomique et social rgional ;
7 : Les socits installes dans la zone franche du port de Tanger
2- Exonrations temporaires :
Les revenus agricoles sont exonrs de lI/S jusquau 31 dcembre 2013.
3- Exonrations suivies dune rduction permanente :
Bnficient dune de lexonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de
5 ans et dune rduction de 50% dudit impt au-del de cette priode, les entreprises
suivantes :
1 : Les entreprises exportatrices de produits ou de services ;
2 : Les entreprises qui vendent dautres entreprises des produits finis destins lexport ;
3 : Les entreprises htelires pour la partie de la base imposable correspondant leur chiffre
daffaires ralis en devises ;

4- Exonrations suivies dune rduction temporaire
Bnficient dune de lexonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de
5 ans et dun taux rduit de lI/S de 8,75% durant les 20 annes suivantes les entreprises
suivantes :
1 : Les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches dexportation ;
2 : Lagence spciale Tanger-Mditerrane, ainsi que les socits intervenant dans la
ralisation, lamnagement, lexploitation et lentretien du projet de la zone spciale de
dveloppement Tanger-Mditerrane et qui sinstallent dans les zones franches
dexploitation.
5- Rductions permanentes :
Certaines entreprises bnficient dune rduction de 50% de lI/S. Il sagit notamment :
1 : des entreprises minires exportatrices ;
2 : des entreprises minires qui vendent leurs produits des entreprises qui les exportent
aprs leur valorisation.
3 : des entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de Tanger
et exerant une activit principale dans le ressort de la dite province.


II- ASSIETTE FISCALE :
Cest la base qui va tre frappe par limpt, elle est appele galement base imposable, de
ce fait quelle est lassiette de lI/S ?
Lassiette ou la base imposable de lI/S est constitue par le rsultat fiscal.
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Le rsultat fiscal est obtenu partir du rsultat comptable quon va modifier en fonction des
rgles fiscales.
Rsultat comptable (RC) = Produits comptabiliss - Charges comptabilises
Rsultat fiscal(RF) = Produits imposables - Charges dductibles - Report dficitaire
RF = RC - Produits non imposables (PNI) + Charges non dductibles (CND) Report
dficitaire

Exercice dapplication :
En 2007, la socit X a ralis un bnfice comptable avant I/S de 253 821,70 dhs
Les PNI slvent 45 000 dhs, les CND sont de lordre de 62 500 dhs
TAF :
-Calculer le rsultat fiscal de lexercice 2007
-Calculer le montant de lI/S correspondant (30%)
-Dterminer le montant du rsultat net comptable(RNC)
Rsolution :
1 / RF = RC - PNI + CND
RF = 253 821,70 45 000 + 62 500
RF = 271 321,70 DH
Remarque : La base imposable de lI/S, de cotisation minimale et de lI/R est toujours
arrondie la dizaine de dirhams infrieure.
Donc : RF arrondi 271 320 dhs
2/ LI/S = RF * 30%
LI/S = 271 320 * 30% = 81 396 dhs
Remarque : Limpt est toujours arrondi au dirham suprieur.
Exemple :
LI/S = 82 635, 06 dhs arrondi 82 636
3 / RNC= RC LI/S
RNC = 253 821,70 81 396 = 172 425,70 dhs.













Tableau Extra- Comptable
Tableau de dtermination du rsultat fiscal : interne
Elments Dductions (-) Rintgrations (+)
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R C avant I/S
I- PNI
II- CND

45 000
253 821,70

62 500
Total 45 000 316 321,7

Tableau de dtermination du rsultat fiscal : Administration fiscale
Elments Dductions (-) Rintgrations (+)
RNC
I- PNI
II- CND :
1 / LI/S :
2/ Autres CND

45 000
172 424,7


81 397
62 500
Total 45 000 316 321,7

Section I : Etudes fiscales / Analyse des charges :
1- Conditions gnrales de dduction fiscale des charges :
Pour tre dductible, les charges doivent runir les 4 conditions suivantes :
1
re
condition : Elles doivent tre engages dans lintrt de la socit
2
me
condition : Les charges doivent tre effectives et non pad fictives et appuyes par des
pices justificatives.
3
me
condition : Les charges doivent tre comptabilises
4
me
condition : les charges doivent correspondre des dpenses dexploitation et non pas
des dpenses dinvestissement.
Dpenses dexploitation : Correspondent des biens qui sont destins tre consomms ou
revendus au cours de lexercice.
Dpenses dinvestissement : Correspondent des biens qui sont destins rester
durablement au sein de lentreprise.
2- Critre de rattachement des charges et des produits un
exercice dtermin :
Le critre de rattachement dune charge ou dun produit un exercice dtermin est
constitu par la livraison des biens et services.





3- Analyse des principales charges :
A- Achats :
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-Achats de marchandises (Entreprises commerciales : lachat et la revente en ltat)
-Achats de matires premires (Entreprises industrielles : transformation des matires
premires en produits finis)
-Achat non stocke de matires et fournitures
-Achat demballages non rcuprables
Remarque :
En principe toutes les charges sont classes selon leur nature, cependant les frais qui
peuvent se rattacher directement un achat dtermin peuvent tre comptabiliss avec cet
achat.
Rgles relatives la TVA :
Toute TVA dductible ne fait pas partie du prix de revient, de ce fait les achats et autres
charges sont comptabiliss en HT, lorsque la TVA sur ces lments est dductible.
B- Frais du personnel
-Les rmunrations directes et indirectes ;
-Cotisations sociales (Cotisations patronales et cotisations salariales) de scurit sociale :
CNSS, AMO, CIMR, CMR, Mutuelles CNIA SAADA ; CNOPS, Atlanta, Axa etc
-Frais de formation, autres frais
Rgle fiscale :
Les rmunrations directes et indirectes sont dductibles condition quelles correspondent
un travail effectif et quelles ne soient pas excessives eu gard au travail rendu.
Toutes les cotisations sociales sont dductibles, tout ce qui touche les frais du personnel
cest dductible.
C- Les impts et taxes :
Tous les impts et taxes sont dductibles lexception de :
LI/S ;
Pnalits et amendes fiscales ;
Majoration de retard ;
Autres pnalits.
Remarque relative aux droits de douanes :
Les droits de douanes sont des lments du prix de revient des biens imports : De ce fait,
deux cas peuvent se prsenter :
1/ Si les DD sont relatifs limportation des immobilisations : ils sont comptabiliss en
immobilisation
2 / Si les DD sont relatifs limportation un lment de charges, ils constituent des charges






D- Autres charges externes :
1- Le crdit bail ou leasing :
Il sagit dune opration de location dun bien matriel de transport avec possibilit de
rachat de ce bien en fin de priode couverte par le contrat de leasing.
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Au cours de la dure du contrat leasing, lentreprise doit payer des redevances leasing qui
sont comptabilises en charge.
Sur le plan fiscal, ces redevances constituent des charges qui sont dductibles.
En fin de priode, si lentreprise acquiert le bien lou, elle doit payer une indemnit de
rachat, qui est porte en immobilisations. Fiscalement cette indemnit de rachat est non
dductible.
2- Prime dassurance :
Les primes dassurance destines couvrir des risques courus par le personnel de lE/se ou
par ses lments dactif (Accidents de travail, incendie, responsabilit civile) sont
dductibles.
Assurance vie :
Les primes dassurance vie contractes au profit du personnel sont dductibles, contrario
les primes dassurance vie contractes au profit de la socit ne sont pas dductibles.
3- Cadeaux clients ou cadeaux publicitaires :
Les cadeaux sont dductibles sous rserve de deux conditions :
1 /La valeur unitaire TTC du cadeau ne doit pas dpasser 100DH.
2/ Les Objets offerts doivent ports le sigle et le nom de la socit.
4- Les dons :
La loi sur I/S distingue trois catgories de dons :
a/ 1
re
Catgorie : Dons dductibles sans aucune limitation
Il sagit des dons en numraire ou en nature octroys aux entits suivantes :
Habous publics ou privs
Entraide nationale
Associations reconnues dutilit publique
Hpitaux
Etablissements publics denseignement et de recherche scientifique qui ont
des missions culturelles
La ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires
La fondation Hassan II de lutte contre le cancer
Le comit olympique marocain des fdrations sportives
b/ 2
me
Catgorie : Dons dductibles avec limitation de 2 du CA TTC de lexercice
Il sagit des dons octroys aux uvres sociales aux E /ses publiques et aux E /ses prives.
c/ 3
me
catgorie : Dons non dductibles
Tous les autres dons qui ne relvent pas de la 1
re
et de la 2
me
catgorie ne bnficient pas
de la dductibilit fiscale.







E- Amortissements, provisions et frais financiers :

I- Amortissements :
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1- Notion et fonction de lAmortissement
Lamortissement est la constatation comptable de la dprciation subie par les
immobilisations du fait de lusure, lobsolescence et la dure.
Lamortissement a pour objet de permettre le renouvellement de limmobilisation.
Lamortissement permet notamment la rpartition dune dpense dinvestissement sur plusieurs
exercices.

2- Base damortissement :
La base damortissement est constitue par le prix de revient et non pas le prix dachat.
Toute TVA dductible ne fait pas partie du prix de revient, de ce fait si la TVA dductible on prend le
prix de revient HT, par contre si elle nest pas dductible, on prend le prix de revient TTC ; par
exemple : Voitures de tourisme.

3- Point de dpart des amortissements :
A partir de quel moment on va amortir ?
Le point de dpart des amortissements est constitu par la date dacquisition et toute fraction de
mois est considre comme un mois entier.

4- Conditions de dductibilit des amortissements :
-Les amortissements doivent tre comptabilises mme sur absence de bnfice ;
-Les amortissements doivent tre calculs selon les taux admis par lusage ;
-La somme des amortissements ne doit pas dpasser la valeur dorigine ;
-Les amortissements fiscalement dductibles des voitures de tourisme sont calculs sur une base
maximale de 300 000 DH TTC.

II- Les Provisions :
1- Notion de provisions
Les provisions sont destines faire face des charges futures que les vnements en cours de
lexercice rendent probables.
A partir de cette dfinition, on peut analyser les vnements :


N+1 : Ralisation du risque

Risque certain : Pas de provision

Risque ventuel : Pas de comptabilisation

Risque probable : Constatation de la provision


On distingue deux types de provisions :
-Provisions pour dprciation des comptes dactif : Lensemble de lactif sauf la caisse.
-Provision pour risques et charges.

2- Conditions gnrales de dductibilit des provisions :
-Charges futures soient probables
Evnements
De lexercice
N
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-Charges nettes prcises (individualises)
-Charges dcoulent des vnements en cours de lexercice

3- Condition supplmentaire relative aux provisions pour dprciation des comptes
clients
Pour que cette provision soit dductible, il faut que la crance douteuse fasse dj lobjet dun
recours judiciaire.

III- Frais financiers :
-Intrts des emprunts
-Agios bancaires
-Escomptes de rglement
-Perte de change
-Intrts des comptes courants des associs
Ces frais financiers sont dductibles.
Remarque : Rgles fiscales relatives aux intrts des comptes courants des associs.
Les intrts des comptes courants des associs sont dductibles sous rserve de condition et deux
limitations :
-Condition : Pour que les intrts des comptes courants soient dductibles, il faut que le capital soit
intgralement libr.
(Le capital non libr reprsente une dette des associs vis--vis de la socit), ces associs doivent
se librer de la dette avant de prter de largent la socit.
Capital souscrit : capital acquis
Capital libr : capital pay
-2 limitations :
1
re
limitation relative au montant des comptes courants
Fiscalement, les intrts dductibles sont calculs sur un montant maximum gal celui du capital
social.
2
me
limitation relative au taux dintrt :
Les intrts dductibles sont calculs selon un taux fix chaque anne par le ministre des finances
est appel taux rglementaire.

Section II : Report Dficitaire:
I- NOTION
La socit conserve la possibilit de dduire du rsultat dun exercice donn le dficit des exercices
antrieurs dans la limite de 4 ans. Cette limitation quadriennale ne sapplique pas au dficit
correspondant aux amortissements qui peut tre report sans limite dans le temps.


II- CAS DAPPLICATION :

A- Application 1 :
Soit une socit qui aprs avoir enregistr au cours des exercices N et N+1 des dficits fiscaux
slevant respectivement 15.000 et 25.000, a ralis en N+2 un bnfice fiscal de 55.000 DH.
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T. A. F : Quelle est la base de son imposition au titre de lexercice N+2 ?
Solution de lapplication 1 :
Rsultat imposable = Rsultat fiscal Dficits des exercices prcdents
= 55.000 15.000 25.000
= 15.000
B- Application 2 :
Soit une socit qui a enregistr pendant lexercice N un dficit de 150.000 DH ventil comme suit :
Dficit fiscal hors amortissement de lexercice 100.000 DH
Part du dficit fiscal correspondant aux amortissements de lexercice 50.000 DH.
Au cours des exercices N+1, N+2, N+3, N+4, la socit a ralis des bnfices slevant
respectivement 10.000, 15.000, 20.000, 35.000 DH.
T. A. F : Traiter Fiscalement ces dficits.
Solution de lapplication 2 :
Il faut distinguer entre le dficit hors amortissement et le dficit sur amortissement.
Donc le dficit de lanne N est de 150.000 dont :
*Amortissement 50.000 et hors amortissement 100.000.
Le traitement fiscal de ces dficits sera calcul comme suit :
Pour lexercice N+1
Bnfice de lexercice N+1 : 10.000
Dficit fiscal reportable (HA) : - 100.000

Reliquat - 90.000
Dficit/Amort. 50.000
Pour lexercice N+2
Bnfice de lexercice N+2 : 15.000
Dficit fiscal reportable (HA) : - 90000

Reliquat - 75.000
Dficit / Amort. 50.000
Pour lexercice N+3 :
Bnfice de lexercice N+3 : 20.000
Dficit fiscal reportable (HA) : - 75.000

Reliquat - 55.000
Dficit / Amort. 50.000

Pour lexercice N+4 :
Bnfice de lexercice N+4 : 35.000
Dficit fiscal reportable (HA) : - 55.000

Reliquat non reportable de N - 20.000

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Le reliquat du dficit (HA) de lexercice N (20 000) est perdu par la socit qui na pas pu imputer en
totalit sur les bnfices des 4 exercices ultrieurs, elle garde toutefois la possibilit de reporter la
part du dficit correspondant lamortissement (50 000) sur les rsultats bnficiaires des exercices
ultrieurs.
Le rsultat de lexercice N+5 est dficitaire et se dcompose comme suit :
Part Amort. : 25.000
Part hors Amortissement : 30.000

Question :
A quelle date la socit va imputer le dficit de lanne N +5 ?
Quelle est le montant du dficit reportable ?

Rponse :
Dficit cumul sur Amortissement : 75.000 (reportable sans limite dans le temps)
Dficit H.A de lexercice N+5 : 30.000
Ce dficit sera imput au plus tard sur le rsultat fiscal de lexercice N+9.

Section III : Etude fiscale des produits :
1- Production :
-Production vendue / Prix de vente
-Production stocke/ Prix de revient Imposables
-Production immobilise /Prix de revient

2- Vente :
Ventes nettes HT= Ventes - RRR accords
CA net HT = Ventes nettes HT Imposables
Critre de rattachement = la livraison

3-Produits accessoires/ Produits des activits annexes :

Ils sont imposables comme pour les ventes et comprennent les lments suivants :
-Transport factur aux clients
-Loyers reus Imposables
-Commissions reues
-Jetons de prsence reus




4- Produits financiers :
Intrts reus
Escomptes obtenus Imposables
Gains de change

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Remarque: Les produits financiers comprennent galement ce que la loi appelle les produits de
participation. Ces produits de participation bnficient dun abattement de 100% pour viter une
double imposition.

Dividendes
Non imposables
Produits de participation Amortissement du capital

Boni de liquidation

-Dividendes : une part de bnfice distribue aux associs ;
-Amortissement de capital : il sagit du remboursement partiel ou total des parts sociales, des
actions, du capital aux associs par un prlvement sur les rserves.
-Boni de liquidation : cest le solde ou le rsultat qui reste aux associs suite la liquidation de tous
les lments de la socit.

5-Subventions, dons et primes :
- subventions dexploitation + les subventions dquilibre sont imposables
-Les primes et dons reus sont imposables.
-Les subventions dinvestissement sont des lments des capitaux permanents du passif du bilan,
cependant il faut les virer chaque anne par une fraction au compte des produits, ces fractions ou
quottes parts sont calculs selon le taux damortissement des immobilisations qui ont t finances
grce ces subventions. Ces quottes parts sont imposables.

6-Reprise/provision :
Comptablement la reprise/provision dsigne lannulation de la provision initiale.
Le sort fiscal des reprises/provision dpend de celui des provisions auxquelles elles se rapportent.
De ce fait on dsigne deux cas :
1 cas : Reprise/ provision : Dductible Imposable Reprise/ provision pour litige ou
bien perte de change ;
2 cas : Reprise /provision : Non dductible Non imposable Reprise/provision pour
cong pay.

7-Dgrvement dimpt :
Cest la restitution et le remboursement de limpt par lEtat.
Dgrvement dimpt dductibles sont des produits imposables ; par exemple : dgrvement de la
taxe de douane ;
Dgrvement dimpt non dductibles sont des produits non imposables ; par exemple
dgrvement de lI/S / Pnalit fiscale.



Section IV : Liquidation de lI/S :
A- Calcul de lI/S Thorique :
1- Formule :
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LI/S est calcul sur la base du rsultat fiscal, cependant son montant ne peut tre infrieur, pour
chaque exercice, quel que soit le rsultat fiscal une cotisation minimale (CM).

I/S Thorique = Rsultat fiscal * taux
- Taux normaux
30% cest le taux normal ;
15% pour les socits dont le chiffre daffaire annuelle ne dpasse pas 2 000 000 DH
37 % pour les tablissements de crdit et organismes assimils, Bank Al MAGHRIB, la
Caisse de dpt et de gestion, les socits d'assurances et de rassurances.
- Taux spcifiques
8,75 % pour les entreprises dans les zones franches d'exportation, durant les vingt (20)
exercices conscutifs suivant le cinquime exercice dexonration totale ;
10%, sur option, pour les banques offshore durant les quinze (15) premires annes;
17,50% pour:
1)- les entreprises exportatrices de produits ou de services, lexclusion des entreprises
exportatrices des mtaux de rcupration, qui ralisent dans l'anne un chiffre d'affaires
l'exportation, bnficiant de l'exonration totale de l'impt sur les socits pendant une
priode de cinq (5) ans conscutifs qui court compter de l'exercice au cours duquel la
premire opration d'exportation a t ralise
2)- les entreprises htelires
3)- les entreprises minires exportatrices.
4)- Les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de
Tanger
5)- les entreprises artisanales dont la production est le rsultat d'un travail
essentiellement manuel;
6)-les tablissements privs d'enseignement ou de formation professionnelle
7)-les promoteurs immobiliers pour les revenus provenant de la location de cits,
rsidences et campus universitaires
- Taux et montants de limpt forfaitaire
8% du montant hors taxe sur la valeur ajoute des marchs, pour les socits non
rsidentes adjudicataires de marchs de travaux, de construction ou de montage ayant
opt pour limposition forfaitaire. Le paiement de ce taux est libratoire de limpt
retenu la source
la contre-valeur en dirhams de vingt cinq mille (25.000) dollars US par an sur option
libratoire de tous autres impts et taxes frappant les bnfices ou les revenus pour les
banques offshore ;




la contre-valeur en dirhams de cinq cent (500) dollars US par an libratoire de tous autres
impts et taxes frappant les bnfices ou les revenus, pour les socits holding offshore.
- Taux de limpt retenu la source
10 % du montant:
- des produits des actions, parts sociales et revenus assimils, numrs larticle 13 ci-dessus
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- des produits bruts, hors taxe sur la valeur ajoute, perus par les personnes
physiques ou morales non rsidentes;
20 % du montant, hors taxe sur la valeur ajoute, des produits de placements
revenu fixe.
Dans ce cas, les bnficiaires doivent dcliner, lors de lencaissement desdits produits :
- la raison sociale et ladresse du sige social ou du principal tablissement;
- le numro du registre du commerce et celui didentification limpt sur les socits.

2- Exemple dapplication :
Au titre de lexercice 2012 lentreprise Ferique Blanca a enregistr un bnfice brut fiscal de
187 500 et un dficit fiscal au titre de lexercice 2011 de 50 000 dont 20 000 en provenance de
lamortissement.
TAF : Calculer lI/S thorique de lentreprise Ferique Blanca au titre de lanne 2012.

Rsolution :
Rsultat Fiscal brut de 2012 = 187 500
Dficit de lexercice 2011 (Hors Amortissement) = - 30 000
Rsultat fiscal aprs imputation du dficit = 157 700
Dficit de lexercice 2011 (Amortissement) = - 20 000
Rsultat Net fiscal 2012 = 137 500
I/S thorique 2012 = 137 500 * 30% = 41 250 DH

B- Calcul de la cotisation minimale : CM
Mme en labsence de bnfices, les socits doivent payes un minimum dimposition dI/S appel
Cotisation minimale.
1- Base de CM :
La base de CM est constitue par la somme des lments suivants :
CA net HT ;
Produits accessoires, produits des activits annexes ;
Produits financiers ; Sauf les produits de participation qui bnficient dun abattement de 100 %
Subventions et primes et dons reus
2- Taux de CM :
Taux normal de : 0,5% soit 0,005
Taux rduit de : 0,25% soit 0,0025 appliqu aux :
Entreprises qui produisent des produits alimentaires en loccurrence : lhuile, la farine, le sucre, le
lait, le beurre etc



Et notamment aux E/ses qui produisent des produits nergtiques en loccurrence : les produits
ptroliers, le gaz, llectricit, leau etc

Exemples dapplication :
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Exemple 1 :
Les comptes de produits de lentreprise Ferique Blanca pour lexercice 2012 se prsentent comme
suit :
Ventes HT 1.250.000
RRR accords 50.000
Produits accessoires 150.000
Produits financiers 200.000
(40% de ces produits financiers reprsentent des dividendes)
Subventions 60.000
Reprises/ Provisions 10.000
Production immobilise 100.000
Travail faire : Calculer le montant de la CM au titre de lexercice 2012
Rsolution de lapplication 1 :
CA Net (HT) = 1.250.000 50.000 = 1.200.000
+ Produits accessoires = 150.000
+ Produits financiers = (200.000 (200.000 *40%) = 120.000
+ Subventions = 60.000
Base de la CM = 1.530.000
a- Taux de la CM = 0,5%
Montant de la CM 2012= 1.530.000 *0,5% = 7650 DH

Exemple 2 :

EN MATIERE DIMPOT SUR LES SOCIETES La socit "X" S.A. ayant une activit commerciale
et dont l'exercice comptable concide avec l'anne civile, a souscrit en 2010 au titre de
l'exercice 2009 (01/01/09 au 31/12/09) la dclaration de son rsultat fiscal faisant tat des
lments ci-aprs :










CA H.T : 42.520.000 DH constitu comme suit :
- Sucre ..................................................................................... 8.000.000 DH
- Huile. ..................................................................................... 6.000.000 DH
- Farine. ................................................................................. 11.800.000 DH
- Beurre ................................................................................... 6.000.000 DH
- Autre produits alimentaires ................................................ 10.460.000 DH
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- Autres produits d'exploitation ................................................. 260.000 DH
Rsultat fiscal ............................................................................= 180.000 DH
L'impt correspondant : (180.000 x 30 %). ............................... = 54.000 DH
Montant des acomptes provisionnels verss au cours de 2009 :
27 000 X4 = 108 000 DH
Cotisation minimale :
* Produits soumis au taux normal de 0,50% :
(10.460.000 + 260.000) x 0,50 % ..........................................= 53.600 DH
* Produits soumis au taux rduit de 0,25 % :
(8.000.000 + 6.000.000 + 11.800.000 + 6.000.000) x 0,25 % = 31.800.000 x 0,25 %
................................................................ =79.500 DH
Montant de la C.M. exigible : 53.600 + 79.500 ................................................... = 133.100 DH.

Le montant de la cotisation minimale tant suprieur limpt et aux acomptes
provisionnels verss par la socit au titre de l'exercice 2009, la socit doit rgulariser sa
situation fiscale en acquittant au plus tard le 31/03/2010, le reliquat de l'impt dont elle
reste redevable, soit :

Reliquat I.S. = (133.100 - 108.000) ..........................................= 25.100 DH Au cours de
l'exercice 2010, elle doit verser les acomptes provisionnels calculs par rfrence la
cotisation minimale exigible de 133.100 DH.

3- Le minimum de la CM :
Le minimum de la cotisation minimale est fix par dcret la hauteur de 1500 DH.

4- Sort de la CM : EXEMPLES DIMPUTATION DE LA COTISATION MINIMALE EN MATIRE
DIMPT SUR LES SOCITS

Lexcdent de la CM par rapport lI/S peut tre imput sur lexcdent de lI/S par rapport la
cotisation minimale des exercices suivants, dans la limite trois exercices.











Exemple 1 :
Annes LI/S CM LI/S effectif payer
N 1 500 000 1 000 000 1 500 000
N+1 0 600 000 600 000
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N+2 2 000 000 1 000 000 2 000 000- 600 000=
1 400 000

Exemple 2 :
Le rsultat fiscal de l'exercice N + 1 permet l'imputation totale du crdit d'impt constitu
par la cotisation minimale de l'exercice prcdent (N). Les dclarations souscrites au titre
des exercices N et N + 1 par la socit commerciale "A" se prsentent comme suit :
Exercice N
- C.A. H.T : 19.200.000 DH
- Rsultat fiscal :.- 450.000 DH
- Cotisation minimale :. 96.000 DH - I.S.= 0
Exercice N + 1
- C.A. H.T :...30.000.000 DH
- Rsultat fiscal : .850.000 DH
- Cotisation minimale : .150.000 DH
- I.S. = .255 000 DH
Au titre de l'exercice N + 1, la socit procde l'imputation du crdit de la C.M. de
l'exercice N et acquitte au Trsor un impt supplmentaire de 9.000 soit :
- I.S. de l'ex. N + 1 ............. ............................................ ............255 000 DH
- Cotisation minimale ex. N + 1 ................................................ ... 150.000 DH
Excdent de l'I.S. sur C.M. ..... .................................................... 105 000 DH
- Crdit de C.M. de l'ex. N ......... ............................................. .....- 96.000 DH
- Impt payer en sus de la C.M. ................................................ ....9 000 DH
Exemple 3 :
Le rsultat suivant ne permet pas une limputation totale de la CM :
Exercice Base de la CM C M Rsultat fiscal I/S
correspondant
N 38.500.000 192.500 - 110.000 Nant
N + 1 49.700.000 248.500 240.000 72 000
N + 2 65.540.000 327.700 1.760.000 528 000
N + 3 90.850.000 454.250 1.833.334 550.000





5- Cas particuliers du calcul de CM en cas dexonration :
Lorsquune socit exerce une activit totalement exonre, dans ce cas la cotisation minimale nest
pas exigible, sauf si la socit dispose des produits accessoires, des produits financiers et des
subventions dinvestissement.
En revanche, si la socit exerce une activit partiellement exonre, dans ce cas elle doit dgager un
pourcentage appel Prorata pour le calcul de sa cotisation minimale.
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Exemple :
La socit F a bnfici des produits suivants au titre de lexercice 2006. Elle est soumise au taux
normal de 0,5%.
CA imposable 1 200 000 DH
CA exonr 100 % 900 000 DH
CA exonr 50 % 500 000 DH
Produits accessoires imposables 350 000 DH
Produits financiers imposables 92 000 DH

TAF : Calculer la CM au titre de lexercice 2011

Rsolution : Calcul du prorata
Elments Total Fraction exonre Produits imposables
CA imposable
CA exonr 100 %
CA exonr 50 %
Produits accessoires
imposables
Produits financiers
imposables
1 200 000 DH
900 000 DH
500 000 DH
350 000 DH

92 000 DH
______________
900 000
250 000
-----------------------

------------------------
1 200 000
0
250 000
350 000

92 000
Total 3 042 000 1 150 000 1 892 000

PRORATA en %= 1 892 000/3 042 000 = 0, 6219 soit 62, 19%
Cotisation minimale thorique= 3 042 000* 0,5%= 15 210 DH
Cotisation minimale pondre= 15 210 * 0,6219= 9460 DH

C- Calcul de lI/S d
1- Formule :
Aprs avoir calcul lI/S et la CM, il convient de dterminer le montant de limpt d au titre de
lexercice comptable. Trois cas peuvent tre distingus :
1
er
cas : Si CM > I/S Calcul ; le montant de limpt d est la CM
2
me
cas : Si CM< I/S Calcul ; le montant de limpt d est lI/S calcul
3
me
cas : Si CM = I/S Calcul ; le montant de limpt d = I/S Calcul = CM
Remarque :
Dans tous les cas le montant de lI/S d ne peut tre infrieur 1500 dh.




2- Exemple dapplication :

Reprenons lexemple de lentreprise Ferique Blanca.
TAF : Calculer lI/S d pour lexercice 2012 de lentreprise Ferique Blanca.
On a: I/S thorique = 41 250 DH
CM = 7650 DH
Puisque lI/S thorique est suprieur la CM, donc : lI/S d 2012 = 41 250 DH
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Lentreprise dispose donc dun excdent de lI/S sur la CM de :
Excdent IS/CM 2012 = 41 250 7650 = 33 600 DH.
Section V : Paiement et rgularisation dI/S :
1- Acomptes provisionnels : Paiement dI/S

Au cours de n la socit est tenue de payer 4 acomptes sur lI/S de n. Chaque acompte est gal
25% de lI/S n-1. Les acomptes sont exigibles la fin des 3/6/9/12 mois qui suivent la date de dbut
de lexercice. LI/S est pay en partie sous forme davances et en partie sous forme dun solde ou
reliquat.
En n : 4 Acomptes ou avances (25% de I/S n-1)
1
er
Acompte au 31/03/n
2
me
Acompte au 30/06/n
I/S n 3
me
Acompte au 30/09/n
4
me
Acompte au 31/ 12/n

Reliquat payer au : 31/03/ N+1
Reliquat = I/S d en n - 4 Acomptes verss
Excdent = 4 Acomptes verss - I/S d en n

Exemple dapplication :
LI/S d au titre de lexercice 2011 pour lentreprise Ferique Blanca est de 8000 DH
Travail faire : Dterminer le montant des acomptes provisionnels et leurs dates limites de
paiement pour lexercice 2012.
Rsolution :
Calcul du montant des acomptes provisionnels pour lexercice 2012 de lentreprise Ferique Blanca.
Puisque lexercice 2011 est un exercice dficitaire, donc le montant de limpt d est gal au
montant de la CM de lexercice.
- Excdent de CM/I/S = 8000 0 =8000 DH
Cet excdent de la CM sur limpt d constitue un crdit dimpt qui doit tre imput sur lexcdent
dI/S sur la CM de lexercice 2012.

On a: - I/S d 2011 = CM 2011 = 8000 DH
- Acompte 2012 = I/S d 2011 * 25 %
= 8000 * 25 % = 2000 DH



Les dates limites de paiement des acomptes :
- Le 1
er
Acompte = 2000 DH payer avant le 31/03/2012
- Le 2
me
Acompte = 2000 DH payer avant le 30/06/2012
- Le 3
me
Acompte = 2000 DH payer avant le 30/09/2012
- Le 4
me
Acompte = 2000 DH payer avant le 31/12/2012

2- Rgularisation dI/S:
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A la fin du 3
me
mois qui suit la clture de lexercice, la socit doit rgulariser le paiement de lI/S.
Deux cas peuvent se prsenter :
-Si LI/S d > la somme des acomptes verss : la diffrence constitue une dette envers lEtat. Ce
reliquat doit tre vers lEtat avant le 31 Mars de lexercice suivant.

Reliquat = I/S d - Somme des acomptes

-Si lI/S d < la somme des acomptes verss : la diffrence constitue une crance chez lEtat.
Lexcdent dimpt vers par la socit est imput doffice sur le premier acompte, et le cas chant
sur les prochains acomptes dans la limite 4 acomptes.

Excdent = Somme des acomptes - I/S d

Remarque :
Si les 4 acomptes nont pas pu absorber cet excdent, le reliquat ventuel est rcupr par la socit
auprs du ministre des finances avant le 31 janvier.

Exemple dapplication :
Reprenons lexemple de lentreprise Ferique Blanca.
TAF : Rgulariser lI/S pour lexercice 2012 de lentreprise Ferique Blanca.


Rsolution :
La rgularisation de lI/S pour lexercice 2012 de lentreprise Ferique Blanca.
On a: I/S d 2012 = 41 250 DH.
Excdent 2012 dI/S/CM = 41 250 7650 = 33 600 DH
Excdent 2011 de CM/ I/S = 8000 0 = 8000 DH
Donc, lexcdent de lI/S sur la CM ralis en 2012 est suffisant pour imputer lexcdent de la CM sur
lI/S dgag en 2011 (Crdit dimpt).
Limpt dfinitif payer au titre de lexercice 2012 sera alors :
- I/S 2012 payer = I/S d 2012 Crdit dimpt 2011
= 41250 8000 = 33 250 DH



On peut procder dune autre manire pour calculer limpt d :
- Ecart des excdents = Excdent 2012 IS/CM - Excdent 2011 CM/I/S
= 33 600 - 8000 = 25 600 DH
- Impt d 2012 = Ecart des excdents + CM 2012
= 25 600 + 7650 = 33 250 DH
Section VI : ASPECTS COMPTABLES
On distingue :
- Les acomptes provisionnels
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- La cotisation minimale
A) Limpt sur les socits
( (1 1) ) Versement des acomptes provisionnels
3453
51...
Acomptes sur impts sur les rsultats
Trsorerie
Versement du premier acompte
X
X
mme criture pour le versement du 2me ou 3me ou 4me acompte
( (2 2) ) Constatation de lIS
6701
4453
Impts sur les bnfices
Etat impt sur les rsultats
IS de lexercice cltur
X
X
( (3 3) ) Rglement IS
Premier Cas : IS < Acomptes provisionnels
4453
3453
Etat Impts sur les rsultats
Acomptes sur impts sur les rsultats
X
X
Deuxime Cas IS > Acomptes provisionnels
4453

51..
Etat Impts sur les socits
Acomptes provisionnels
Trsorerie
pour solde du compte / Impt sur les rsultats
X
X
X

B) La cotisation minimale
1) Constatation de la cotisation minimale
31/12/N
6705
4453
Imposition minimale des socits
Etat impt sur les rsultats
X
X











2) Paiement de la cotisation minimale
Premier Cas CM < Acomptes provisionnels
31/12/N
4453
51..
Etat impts sur les rsultats
Acomptes provisionnels
X
X
Deuxime Cas CM > Acomptes provisionnels
31/12/N
4453 Etat Impts sur les socits X
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51.. Acomptes provisionnels
Trsorerie
X

Section VII : CAS DE SYNTHESE
CAS N 1 :
La socit anonyme MPC est une socit Anonyme au capital de 2 millions de dirhams
intgralement libr. Son bnfice comptable avant IS ralis au cours de lexercice 2009 slve
254 659 DH
Afin de dterminer le rsultat fiscal de cette socit, on vous communique les lments ci-aprs :
A - PRODUITS NON IMPOSABLES 362 800
B - CHARGES COMPTABILISEES
1 - Droits de douane sur importation de matriel 15 900
2 - Redevance leasing 25 800
3 - Indemnit de rachat dun ordinateur ayant fait lobjet dun contrat de leasing 5 800
4 - Jetons de prsences verses aux administrateurs. 9 700
5 - Commissions de courtages verss des agents agrs en bourse 12 850
6 - Intrts des comptes courants des associs 300 000
Montant des comptes courant : 3 millions de dirhams. Taux fiscal : 9%, dure de la mise la
disposition de la socit au cours de lexercice 2009 : 8 mois
7 Dotations aux amortissements :
a) - Machine acquise le 01/07/2007 pour 56 000 DH (TVA dductible) Amortissement constant
au taux de 10%
Par suite domission, aucun amortissement na t comptabilis jusquen 2008. La dotation oublie
et comptabilise en 2009 pour 8400
b) - Voiture de tourisme acquise le 01/04/2009 pour un montant TTC de 300 000 DH. Taux
damortissement = 20 % dotation pratique : 60 000
8 Provision pour constitution au profit des salaris dun fonds de retraite gr par la
socit : 58 300
9 Provision pour crances douteuses : 125 000 ; Cette provision a t calcule de faon
globale en fonction des taux dimpays moyens des exercices prcdents.

Travail faire :
1) Calculer le rsultat fiscal
2) En sachant que la socit rgler 48 600 DH dacomptes provisionnels calculer et
rgulariser lIS
3) Comptabiliser Les acomptes provisionnels 2009 et la rgularisation de lIS
4) Comptabiliser le premier acompte provisionnel 2010


SOLUTION CAS N1 :
Dtermination du rsultat fiscal
Oprations Rintgrations Dductions
Bnfice comptable 254 659
Les produits :
Produits non imposables
Les charges :




362 800
- Droits de douane du matriel import : reprsentent un lment du
prix de revient du matriel acquis
15 900


- Rachat dordinateur aprs expiration du contrat du leasing constitue 5 800
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une immobilisation
Commission et courtage (Charge dductible)
Jeton de prsence cest rmunration des membres du conseil
dadministration (Charge dductible)

- Intrts du compte courant dductible dans les limites prvues par le
droit fiscal 300 000 - (2 000 000 x 8% x 9/12)
180 000


Amortissements :
Lannuit omise ne peut tre dduite qu partir du premier exercice
suivant la priode normale lamortissement il faut donc la rintgrer

8 400


Amortissement de la voiture de tourisme :
a rintgrer : 60 000 ( 60 000 x 9/12)= 15 000

15 000

- Provisions non dductibles pour constitution dun fonds de retraite
(exclue du droit dduction)
58 300


Pour crances douteuses : provisions non prcise quant son
montant
125 000
TOTAL 663 059 362 800
Rsultat fiscal
663059 - 362800 = 300 259
IS = 300 259 x 30% = 90 077,70 dh
Enregistrement de limpt :
3453 Acomptes sur impts sur les rsultats 48 600
5141 banque 48 600
6701 Impts sur les bnfices 90 077,70
4453 Etat impt sur les rsultats 90 077,70
4453 Etat impt sur les rsultats 90 077,70
5141 Trsorerie
Acomptes sur impts sur les rsultats
41477,70
48 600,00
3453 Acomptes /impts /rsultat 22 519.42
5141 Trsorerie

22 519.42
CAS N 2 :
La socit BEL JUS S.A est spcialise dans la production et la commercialisation des jus de fruits
conditionns.
Elle a ralis au titre de lanne 2009 un CA de 16 540 000 DH pour ses ventes au Maroc.
Le bnfice comptable de lanne 2009 est de 870 000 DH. Les prcisions suivantes vous sont
fournies pour procder aux rectifications ncessaires afin de dterminer le rsultat fiscal de lanne
2009.

I - Dans les produits financiers, on relve
35 000 DH peru de la socit anonyme CTM comme revenu dune participation ;
14 000 DH dlivr par la BMCE, comme intrts de blocage dun compte pour lexercice
2008.
II - Dans les produits non courants figurent les oprations suivantes :
Le prix de cession dune voiture de tourisme acquise le 1er Juillet 2002 pour 189 000 DH
(TTC) et cde le 31 Mars 2009 pour 40 000. De plus, le comptable a omis de passer la
dotation damortissement relative lanne 2008.
Un autre matriel de conditionnement acquis, depuis 2005 amortissable sur 10 ans a t
cd en 2009 pour un montant de 85 000 DH.
III - Dans les comptes de charges, on relve les lments suivants :
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( (1 1) ) Une prime dassurance vie contracte au profit de la famille du PDG sur la tte de ce dernier,
le montant pris en charge est de 4 300 DH.
( (2 2) ) Le compte provisions renferme les montants suivants :
Provision pour crances douteuses concernant un client en cessation de paiement 8 000 DH .
Une autre provision de 4 000 DH pour un autre client, qui a demand de reporter lchance
de sa traite exigible fin Dcembre 2009.
Une provision pour dprciation des titres de 7 000 a t constitue en 2008 et slve 7
500 DH en 2009 ?
Une provision pour risque dincendie 5 000 DH La socit est son propre assureur.
( (3 3) ) La socit a peru en Novembre 2009 une indemnit dassurance-vie quelle avait contracte
depuis 5 ans son profit, la suite du dcs du directeur gnral : 250 000 DH. La socit versait
annuellement une prime de 2 300 au cours du mois de janvier.
Travail faire :
1- Dterminer le rsultat imposable
2- Calculer lIS exigible
3- Procder la liquidation dimpt sachant que la socit a vers 400 000 DH dacomptes dIS
en 2009.
4- Comptabiliser les oprations pour 2009 et 2010 ?





















SOLUTION CAS N2 :
Dtermination du rsultat imposable
Oprations Rintgrations Dductions
Bnfice comptable 870 000
* Produits :
+ Dividendes : bnficient dun abattement de 100% pour viter leur
double imposition



35 000
+ Intrts de compte bloqu Complment non dclar correspondant
la TPPRF non dductible 14000/0,8 14000 = 3500
3 500



+ Plus - values de cessions : lentreprise nenvisage pas de
rinvestissement elle bnficiera donc dun abattement partiel (voir

-
-
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tableau ci-dessous)
Il ny a pas damortissement omis car la voiture est totalement amortie
depuis juin 1997.

* Charges :
+ Prime dassurance - vie : considre comme complment de salaire
car lassurance bnficie la famille du PDG donc dductible
fiscalement.






+ Provisions :
- Pour le client en cessation de paiement : dductible car elle est
individualise et la perte est probable
+ Pour le client ayant demand de reporter lchance : non dductible
car la perte nest pas probable.



4000






+ Pour propre assurance : lentreprise ne peut tre son propre assureur,
donc non dductible.
5000



+ Pour dprciation des titres anne 98 : reprendre puisquelle est
devenue sans objet.
7000



+ Indemnit de lassurance - vie : produit exceptionnel imposable sous
dduction des primes verses depuis 5 ans, soit 2300 x 5 = 11 500 DH (
rintgrer la prime de lanne)
2 300

11 500
TOTAL 891 800,00 46 500,00
Tableau de calcul des plus values des cessions.
Elments VO Amortis VNA Prix cession + values
Voiture
Matriel
189 000
-
189 000
-
0
0
40 000
85 000
+40 000
+85 000
Total - - - - 125 000
Rsultat fiscal : 891 800 46 500 = 845 300 DH
IS = 845 300 x 30% = 253 590 DH 3500 = 250 090 DH
CM = (16 540 000+ 14 000/0,8) x 0,5 % = 82 787,50 DH
IS >CM donc la socit doit acquitter lIS
Liquidation : la socit a dj vers 400 000 DH acomptes provisionnels
Elle bnficie donc dun crdit dimpt de : 400 000 250 090 = -149 910
250 090 DH / 4 = 62 5222.50
Le crdit dimpt sera imputable sur les acomptes de 2009.
Aucun versement ne sera exigible avant le 31 Mars 2009 puisque lentreprise dispose du crdit
dimpt qui couvre largement le 1er acompte de 2009.



3453 Acomptes sur impts sur les rsultats 400 000,00
5141 banque 400 000,00
6701 Impts sur les bnfices 250 090,00
4453 Etat impt sur les rsultats 250 090,00
4453 Etat impt sur les rsultats 250 090,00
3453 Acomptes sur impts sur les rsultats 250 090,00
3453 Acomptes sur impts sur les rsultats 62 522.50
5141 Acomptes sur impts sur les rsultats 62 522.50

CAS N 3 :
La S.A ALPHA a t cre en 2001, son capital est de 3 000 000 DH libr 75 %.
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Aprs avoir t dficitaire de 240 000 DH en 2006 et de 160 000 DH en 2007, ALPHA a ralis au
titre de lanne 2008 un bnfice de 564 000 DH. Le CA (HT) de la socit sest lev 12 000 000 DH
en 2008
On vous demande de dterminer le rsultat fiscal imposable lIS, compte tenu des oprations
comptables suivantes :
1 La socit a subi une perte de 195 000 dans une usine exploite en Mauritanie.
2 Elle a ralis un bnfice de 100 000 DH dans un tablissement stable Tunis
3 Elle a peru des dividendes de 260 000 DH dune socit espagnole.
4 Parmi les impts et taxes pays en 2008 figure une somme de 2 100 DH reprsentant la taxe
spciale sur les vhicules automobiles (vignette) dune voiture immatricule au nom du dirigeant et
quil utilise parfois dans lintrt de la socit.
5 40 000 DH de droit de douane acquitte lors de limportation dune machine dbut juillet 2008
dont la dure damortissement est de 5 ans.
6 La socit a emprunt lun des associs la somme de 400 000 DH quelle a rmunr 14% (le
taux fiscal est fix 12 % au 31/12/2008)
Dans les comptes des frais gnraux on a relev ce qui suit :
7 Commission verse un collaborateur non dclar ladministration fiscale 2 500 DH.
8 Prime dassurance vie verse au profit de la socit sur la tte du grant, pour 6000 DH
9 Une provision de 154 000 DH pour ventualits diverses pour faire face la concurrence
trangre
10 Un chque de 20 000 DH a t remis par le grant en Mars 2008 lassociation des anciens
lves dune cole de commerce dont il est diplm.
11 En raison dune dprciation exceptionnelle, la socit a amorti un brevet dinvention pour 1 500
DH
12 Un administrateur, a effectu un voyage daffaires dans lintrt de la socit, pour 4 500 DH
13 Au compte Rmunrations des administrateurs, grants et associs ont a les sommes
suivantes :
M. TAZI, PDG a peru pour ses fonctions 150 000 DH et 10 000 DH dallocations forfaitaires pour
frais de dplacement et de reprsentation
M. KAMARI, Directeur - adjoint : 90 000 DH
Jetons de prsence distribus aux membres du conseil dadministration dune valeur total de 11
000.
Suite deux assembles, lune ordinaire et lautre extraordinaire, le conseil a distribu
respectivement des tantimes ordinaires de 2 600 DH et des tantimes spciaux de 1 800 DH






14 Des amendes pnales de 1 500 DH ainsi que les intrts de retard pour paiement tardif des
acomptes de lIS relatif 2008 pour 1 050 DH
15 Une voiture de tourisme acquise au dbut de lanne pour une valeur de 220 000 DH TTC a t
amortie 33%.
Travail faire :
1- Dterminer le rsultat imposable
2- Calculer limpt sur les socits au titre de 2008
3- Procder sa liquidation sachant que la socit a pay en 2008 une somme de 26 000 DH
dacomptes provisionnels.

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SOLUTION DU CAS N 3 :
Dtermination du rsultat imposable
Opration rintgrations Dductions
Bnfice comptable 564 000
Les produits :
+ Pertes subies en Maurtanie : subie hors du territoire marocain. Elle
ne sera pas donc dductible du rsultat fiscal.


195 000





+ Bnfice ralis ltablissement de Tunis : non imposable car ralis
hors du territoire marocain.
100 000
+ Dividendes : revenus de source trangre non imposables lIS 260 000
Charges :
Vignette : non dductible car la voiture nest pas immatricule au nom
de la socit

2 100


+ Droits de douane : non dductibles comme impt mais plutt comme
lment du prix de revient amortissable.
40 000



- Dotation complmentaire relative aux droits de douanes : 40 000x20%
= 8000 DH
4 000
+ Intrts des comptes courants dassocis : non dductibles car le
capital nest entirement libr : 400 000 x 14%=56 000

56 000


+ Commission : non dductible car le bnficiaire nest pas dclar
ladministration fiscale.
2 500

+ Prime dassurance - vie : non dductible immdiatement, sa
dductibilit est cependant diffre jusqu' la protection de lindemnit
suite la ralisation du sinistre.

6 000


+ Provision : non dductible car elle est simplement ventuelle et non
individualise.
154 000
+ Dons : dductibles car infrieurs 2 /

du CA (TTC) 2 /

CA (TTC) =
12 000 000 x 1,20 x 2 /

= 28 800 > 20 000




-
+ Amortissement du brevet dinvention : dductible car correspond
une dprciation exceptionnelle.

-

+ Frais du voyage daffaires : dductible car en gags dans lintrt de
lexploitation.

-


Rmunrations des dirigeants :
Salaires de M. TAZI et M. KAMRI : dductibles car correspondent
un travail effectif rendu dans lintrt de lexploitation.


-


-
Jetons de prsence : rmunration dductible

Tantimes ordinaires : non dductible car assimiles une
dissimulation du bnfice imposable.

2 600

Tantimes spciaux : dductibles fiscalement car accords de faon
exceptionnelle.
-
Amendes pnales : exclues du droit dduction
1 500
Pnalit sur paiement tardif de lIS : non dductible
1 050
Amortissement de la voiture de tourisme : a rintgrer le
supplment non dductible soit : 220000 x 33% 220000/5 = 28 600
28 600
TOTAL 1 053 350 364 000
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Imputation des dficits : les dficits (hors amortissement) sont
imputables sur les 4 exercices suivant) sont imputables sur les 4
exercices suivant leur ralisation.
Les amortissements sont indfiniment reportables :
Dficit 2006




240 000
Dficit 2007
160 000
1 053 350 764 000

RF = 1 053 350 764 000 = 289 350
IS = 289 350 x 30% = 86 805
Cotisation minimale : (CA (HT) + Produits accessoires et financiers (HT) + subvention et primes reues
(HT) x 0,5%
CM = (12 000 000) x 0,50% = 60 000 DH
IS>CM donc la socit doit acquitter lIS, soit 86 805,00 DH
La socit a dj vers 26 000 DH dacomptes provisionnels.
Reste payer avant le 31 Mars 2007 : 86 805 26 000 = 60 805,00 DH.


3453 Acomptes sur impts sur les rsultats 26 000,00
5141 banque 26 000,00
6701 Impts sur les bnfices 86 805,00
4453 Etat impt sur les rsultats 86 805,00
4453 Etat impt sur les rsultats 86 805,00
3453
5141
Acomptes sur impts sur les rsultats
Banque
26 000,00
60 805,00
3453 Acomptes sur impts sur les rsultats 21 701,25
5141 Acomptes sur impts sur les rsultats 21 701,25












CAS IS N 4: OMNIUM
La socit OMNIUM INDUSTRIE est une socit anonyme au capital de 1.500.000 DH libr
75%. Sise Casablanca, elle est spcialise dans la fabrication de composants chimiques utiliss dans
l'industrie pharmaceutique et dans l'agriculture.

La production de la socit est destine au march local, mais elle dispose d'une filiale installe
depuis deux ans en Tunisie pour satisfaire la demande de ce march.
Ayant connu des difficults financires suite sa dlocalisation, la socit a affich durant les deux
derniers exercices des dficits fiscaux (225.000 en 2008 et 95.800 en 2009); dont 20% correspondant
des amortissements rgulirement comptabiliss. Au titre de l'anne 2010, elle a ralis un
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bnfice comptable de 362.500 DH. Sa filiale de Tunisie dgage, quant elle, une perte nette de
178.200 DH.

Afin de dterminer le rsultat fiscal de la socit OMNIUM INDUSTRIE , une analyse de ses
comptes de gestion a t effectue, les lments suivants en ressortent:
Dans les comptes de produits on relve notamment (en DH ; HT)
- Chiffre d'affaires: 5.852.000 DH
- Dividendes provenant d'une socit cote la bourse des valeurs de Casablanca : 57.000
Produits accessoires:
- Revenus de location d'un atelier quip que l'entreprise utilisait pour l'entretien de son matriel:
195.000 Transport factur par la socit aux clients pour lesquels ses vhicules assurent des
livraisons: 87.200
- Redevances sur un brevet concd une socit marocaine: 236.000
Dans les comptes de charges on note notamment;
- Des frais de rparation d'une machine s'levant 27.650 DH HT et qui ont t rgls en espces.
- Les frais de dplacement d'un attach commercial dment justifis: 5.400 DH HT.
- Un associ administrateur a laiss en compte courant au long de j'anne 2000, 420,000 DH. Somme
rmunre au taux de 14%. Le taux autoris est de 11 %.
- Une prime d'assurance vie pour se prmunir contre la disparition du prsident directeur gnral.
L'assurance est contracte au profit de la socit. Montant de la prime 7.400 DH par an.
Les acomptes provisionnels de lIS : 94.000
- La taxe spciale sur les vhicules automobiles concernant deux voitures, l'une inscrite au bilan de la
socit; 4.500, l'autre appartenant au directeur commercial 2.200
- Des amendes pour infractions au code de la route commises par des vhicules appartenant
l'entreprise: 1.600 DH
- L'amortissement d'une voiture de tourisme; acquise dbut avril 2000 pour 240.000 DH HT.
L'annuit passe en - comptabilit a t calcule comme suit:
240.000 * 20% = 48.000
- Des redevances de crdit bail correspondant un vhicule utilitaire utilis pour le transport des
marchandises, montant trimestriel (HT) : 12.540. Le contrat s'tale sur 5 ans.
Achat d'un matriel de bureau pour 12.300 DH HT. En janvier 2010
- Une provision pour litige constate suite au licenciement d'un employ. Celui-ci a port l'affaire en
justice, montant de la dotation 19.300
- Une provision pour investissement 56.000
TAF :
Dterminer l'impt d par la socit au titre de l'exercice 2010 et procder sa liquidation.



SOLUTION DE LETUDE DE CAS IS N 4: OMNIUM
Cas OMINUM-INDUSTRIE
Le rsultat fiscal:
Elments Rintgrations Dductions
Rsultat comptable (
1
) 362.500
Les produits

1
L'impt sur les socits frappe les bnfices raliss au Maroc. Les rsultats raliss par les socits
passibles de l'IS ou par leurs filiales l'tranger se trouvent hors du champ d'application de l'impt.
Ainsi la perte affiche par la filiale tunisienne de la socit ne peut tre prise en considration pour le
calcul de l'impt.


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- CA: lment imposable
- Dividendes: produits exonrs de l'IS 57.000
- Les produits accessoires: ce sont des produits imposables l'IS
- Perte filiale Tunisie 178 200
Les charges
- Les frais de rparation: c'est une charge dductible, toutefois, le
montant tant suprieur 10.000 DH, le rglement doit tre effectu
par chque barr non endossable. On rintgre alors 50% du montant.
13.825
- Les frais de dplacement, la TVA n'est pas rcuprable, ces frais sont
donc dductibles TTC, d'o la dduction de la TV A omise au niveau des
critures comptables: 5.400 * 0,2 = 1.080
1.080
-Les intrts sur le compte courant d'associ: le Capital n'tant pas
entirement libr aucune rmunration Des sommes avances en
compte courant ne serait admise en dduction rintgrer la totalit
des intrts: 420.000 x 14% = 58.800
58.800
- Prime d'assurance vie: l'assurance est contracte au profit de la
socit, les primes verses viennent en diminution de l'indemnit que la
socit encaissera lors de la ralisation du sinistre (dcs). La prime ne
constitue donc pas une charge dductible de l'exercice.
7.400
- Les acomptes provisionnels: il s'agit d'avance sur l'impt lui-mme non
dductibles.
94.000
- La taxe spciale sur les vhicules automobiles: la taxe relative la
voiture de la socit est charge d'exploitation dductible, celle relative
la voiture personnelle du directeur commercial est rintgrer.
2.200
- Amendes: charges non dductible 1.600
- Amortissement de la voiture de tourisme tre calcul sur une base TTC,
avec un maximum de 300.000 DH, et proportionnellement au temps
pass au bilan de l'entreprise soit une annuit de 240 000 * 1.2 =
288.000 * 0,2* 9/12 = 43 200 rintgrer la diffrence contre la dotation
maximale autorise et celle passe en comptabilit soit: 48.000 -43,200 =
4 800
4 800





- Redevance de crdit-bail: il s'agit d'un vhicule utilitaire, la redevance
est dductible sans aucune limitation.

Achat de matriel de bureau: c'est une immobilisation amortissable qui
doit tre enregistre l'actif du bilan:
12.300
L'amortissement correspondant l'exercice reste, toutefois dductible,
soit: 12.300 * 10% = 1.230 (
2
)
1.230
- La provision pour litige: la charge probable est nettement prcise; la
dotation est dductible.

- Provision pour investissement: dductible dans la limite de 20% du
rsultat fiscal.

Total 735 625,00 59 310,00
Rsultat fiscal de l'exercice 676 315,00
Dficit fiscal hors amortissements (2008) (
3
) 180 000,00

2
Pour constituer une charge dductible, l'amortissement doit tre comptabilis de faon rgulire, mais
l'entreprise, dressant elle-mme son tableau fiscal, elle procdera la rectification de son erreur comptable, ce qui
aura la mme influence sur son rsultat fiscal que la rintgration de la base amortissable et la dduction de
l'annuit d'amortissement.
3
On commence par imputer les dficits fiscaux hors amortissements parce qu'ils sont "reportables" sur une dure
maximale de 4 exercices suivant celui de leur ralisation, alors que les dficits correspondant des amortissements
rgulirement comptabiliss peuvent tre reports sans limitation de dlai.
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Dficit fiscal hors amortissements (2009) 76 640,00
Rsultat fiscal aprs imputation des dficits fiscaux hors
amortissements: 419 675,00
Dficit correspondant des amortissements:
2008 45 000,00
2009 19 160,00
Rsultat fiscal net de l'exercice: 355 515,00
L'impt d par la socit OMNIUM INDUSTRIE ;
La cotisation minimale:
CM = 0,5% (5.852.000 + 195.000 + 87.200 + 236.000) = 0,5% (6.370.200) = 31.851
L'impt sur les socits:
IS = 355 515,00 * 0,30 = 106 654,50 IS > CM,
Or l'entreprise a dj vers 94.000 sous forme d'acomptes provisionnels, elle aura, en consquence,
un crdit d'impt de: 106 654,50 - 94.000 = 12 654,50 qu'elle imputera sur les acomptes
provisionnels verser au cours de l'exercice 2001.
Premier acompte 2001 = (106 654,50 / 4) = 26 663,62

Comptabilisation
3453 Acomptes sur impts sur les rsultats 94 000,00
5141 banque 94 000,00
6701 Impts sur les bnfices 106 654,50
4453 Etat impt sur les rsultats 106 654,50
4453 Etat impt sur les rsultats 106 654,50
3453
Acomptes sur impts sur les rsultats
Banque

94 000
12 654,50
3453 Acomptes sur impts sur les rsultats 26 663,62
5141 Acomptes sur impts sur les rsultats 26 663,62






CAS IS N 5: FIRMA- AGRO
FIRMA- AGRO est une socit agricole cre en 1995.
Son capital s'lve 400.000 DH libr 90%. Spcialise initialement dans le secteur agricole, son
activit s'est tendue depuis 2000 au secteur de l'agroalimentaire. Elle coule ses produits sur le
march local essentiellement et depuis 2007, une partie de sa production industrielle est exporte
sur le march europen.
Au titre de l'anne 2010, elle a affich un rsultat comptable bnficiaire de 251.600 DH,
aprs avoir t fiscalement dficitaire en 2009 de 25.300 DH.
Les tats de synthse de l'anne 2010, font apparatre entre autres les lments suivants
(H.T) :
Dans les produits;
. CA agricole . 6.500.000
. CA agroalimentaire local
- Imposable la TV A au taux de 20% : 5.200.000
- Imposable la TV A au taux de 14% : 4.200.000
- Imposable la TVA au taux de 7% : 3.256.000
. CA l'export : 11.000.000
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. Dividendes reus d'une autre socit 120.000
Parmi les charges on note galement;
. Tantimes ordinaires accords aux membres fondateurs: 12.500
. Tantimes spciaux: 4.800
. Intrts accords l'un des associs disposant d'un compte courant crditeur au 31/12/2010 de
160.000 DH ; et rmunr au taux de 15%. Le taux autoris en 2000 est de 11 %.
. Amortissement annuel d'un terrain destin la construction du nouveau sige de la socit au taux
de 5%: soit 450.000 X 5% = 22.500.
. Provisions pour hausse des prix des produits phytosanitaires: 10.500
. Majoration pour paiement tardif de la Taxe dhabitation: 1.400
TAF:
I- Dterminer le rsultat fiscal de FIRMA-AGRO au titre de l'anne 2010.
2-Quel est le montant de l'impt d ?
3-Procder la liquidation de l'impt sachant qu'elle a d rgler en 2010, 60.000 DH au titre des
acomptes provisionnels.











SOLUTION DE LETUDE DE CAS IS N 5 : FIRMA
Cas FIRMA AGRO
ELEMENTS Rintgrations Dductions
Rsultat comptable 251.600
Produits
- Chiffre d'affaires, lment imposable
- Dividendes: abattement de 100% 120.000
-Tantimes ordinaires: charge non dductible car assimile une
distribution de bnfices
12.500
- Tantimes spciaux: rmunration accorde aux administrateurs,
elle constitue une charge dductible car alloue pour des mandats ou
des missions caractre exceptionnel et temporaire

- Intrts sur compte courant d'associ: le capital n'tant pas
totalement libr, la socit ne peut dduire la rmunration des
CCA.
24.000
- Amortissement du terrain: il s'agit d'un terrain btir qui ne peut
tre amorti.
22.500
- Provision pour hausse des prix: charge non dductible 10.500
- Majoration: les pnalits, amendes et majorations sont exclues du 1.400
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droit dduction.
Total 322.500 120.000
Rsultat fiscal de l'exercice 202.500
Imputation dficit fiscal de l'exercice prcdent 25.300
Rsultat net fiscal de l'exercice 177.200
La socit coule une partie de sa production sur le march europen, et ce depuis moins de 5 ans.
Elle sera donc totalement exonre de l'IS raison du chiffre d'affaires ralis l'ex port. Elle le sera
aussi au titre de son chiffre d'affaires agricole.
L'impt d par la socit se dterminera de la manire suivante:
IS thorique = Rsultat fiscal * 30%
IS d = IS thorique exonration (l)
IS thorique = 177.200 * 30% = 53 160
Calcul de l'exonration:
Exonration = IS thorique * Elments exonrs / Elments courants imposables
= 53 160 x 6.500.000+11.000.000
Numrateur + 5.200.000+4.200.000+3.256.000
= 35.991
IS d = IS thorique - exonration
= 53 160 - 35.991
IS d = 26.029
Calcul de la Cotisation minimale:
L'entreprise tant exonre sur son chiffre d'affaires et sur celui ralis lexport, la dtermination
de la cotisation e passera par deux tapes:
Calcul de la CM brute
CMB = 0,5% [6.500.000 + 5.200.000 + 4.200.000 + 3.256.000 11.000.000]
= 0,5% (30.156.000)
CMB = 150.780


Calcul de la CM nette
CMN = CMB * prorata d'imposition
Prorata = Elments imposables/ Total des lments (
4
)
Parmi les produits de l'entreprise ne figure aucun produit non courant, lexonration est calcule sur
l'IS thorique. Dans le cas inverse l'exonration doit sur l'IS correspondant aux seuls produits
courants.
CMN = 150780 * (5.200.000+4.200.000+3.256.000) / 30.156.000
CMN = 63.280
La CMN tant suprieure l'IS, l'entreprise acquittera la cotisation minimale aprs avoir imput les
acomptes dj verss, soit; Impt d = 63.280 - 60.000 = 3.280
L'entreprise disposera d'un crdit de cotisation minimale de 63.280 - 26.029 = 37.251 qu'elle pourra
imputer sur l'excdent de l'IS sur la CM de l'un des trois exercices prochains.


CAS IS N 6 : EXTRAFIL
Pour la dtermination de l'impt d au titre de l'exercice comptable clos le 31/12/2010, M. ALAMI
PDG de EXTRAFIL S.A vous fourni les lments suivants:
La socit a t cre en 2000, au capital de 5.500.000 DH totalement libr, elle est spcialise dans
l'industrie textile. Sa production est principalement destine au Maroc et le march europen, et ce

4
) Les dividendes nentrent pas dans la dtermination de la CM ni pour le calcul de l'exonration au titre de
lIS; ils bnficient d'un abattement de 100%
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depuis sa cration.
Le bnfice comptable de l'exercice 2010 s'lve 26.500 DH .Au titre de l'exercice prcdent,
l'entreprise a affich une perte fiscale de 269.000 DH dont 80.000 correspondant des
amortissements
Dans les comptes de produits, on relve notamment (en DH HT) :
Chiffre d'affaires locales 1.362.000
Chiffre d'affaires l'ex port : 14.620.000
Loyers d'un immeuble nu : 120.000
Ventes de dchets au Maroc 468.000
Indemnit d'assurance vie perue suite au dcs du pre de M. ALAMI i, fondateur de la socit:
500.000 DH. Le montant de la prime verse depuis janvier 2001 s'lve 12.500 DH. Le dcs est
intervenu en mars 2010.
Dans les comptes de charges, on retrouve, entre autres, les lments suivants:
Frais de dplacement de M. ALAMI pour la prospection des marchs trangers: 62.000 DH (HT)
Dpense de location d'un appartement mis la disposition du directeur financier de la socit:
24.000
Frais d'abonnement de la socit des revues internationales spcialises dans le domaine du
textile: 3.920 DH
Redevances de leasing concernant une voiture de tourisme: 21.000 DH (HT) trimestriel1ement. Le
prix TTC de la voiture s'lve 230.000 DH et le contrat s'tale sur trois ans.
Pertes de changes suite la dprciation du FF par rapport au DH : 31.600 DH
Frais de transport du personnel sur le lieu de travail: 2.500 DH / mois
Part patronale de l'assurance groupe contract par la socit au profit de son personnel: 3.200 DH /
trimestre.
Acomptes provisionnels de l'IS : 75.000 DH
Don par chque au profit d'un club sportif dont M. ALAMI est membre: 13.000 DH
Provisions pour garanties donnes aux clients trangers: 47.500 DH.
Provision pour assurance contre risque d'incendie: 16.300 DH.
TAF: Quel est le montant de L I.S. d par la socit EXTRAFIL ?














SOLUTION DE LETUDE DE CAS IS N 6 : EXTRAFIL
Cas EXTRAFIL
Le rsultat fiscal:
Elments Rintgrations Dductions
Rsultat comptable 26.500
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Les produits
- Chiffre d'affaires local: lment imposable - -
- chiffre d'affaires l'export : il est exonr pour partie mais cette
exonration se calcule sur la base de lIS une fois calcul. Ce chiffre
d'affaires est donc totalement pris en considration pour la
dtermination du rsultat comptable.

- Les loyers: produit accessoire imposable
- Les ventes de dchets: lment d'exploitation imposable
- Indemnit d'assurance vie: l'indemnit est un produit imposable sous
dduction du total des primes dj verses. Mais il faut d'abord
rintgrer la prime qui a d tre verse en janvier 2000, soit: 12.500
Somme des primes dduire: 12.500 * 10 = 125.000
12.500


125.000
Les charges
Frais de dplacement: c'est une charge dductible TV A comprise; TV A
= 62.000 * 20% = 12.400
12.400
- Frais de locations de l'appartement mis la disposition du directeur
financier: il s'agit dun avantage accord par l'entreprise son salari et
qui doit normalement figurer parmi

les charges de personnel. Mais quoiqu'il en soit, ces frais constituent
une charge dductible fiscalement.

- Frais d'abonnement des revues spcialises: c'est une charge
d'exploitation dductible.

- Redevances de crdit-bail: Il s'agit d'abord d'une charge dductible
TTC, tant relative une voiture de tourisme: TVA dduire: 21.000 *
4 * 20% = 5.880
5.880
Ensuite, la limitation de la valeur des voitures de tourisme 300.000 dh
s'applique aussi aux redevances de crdit-bail; ainsi pour obtenir le
montant de la dduction maximale autorise on divise la valeur
maximale (300.000) par le nombre d'annes du contrat de leasing, soit
dans ce cas: 300.000/3 = 100 000 les redevances dduites pour lanne
= 100 800 donc on rintgre 100800 100000 = 800 DH
800
Ce montant est comparer avec le quotient de la valeur de la voiture
(
5
) telle qu'elle ressort du contrat (230.000) par le nombre d'annes du
contrat, soit: 230.000/3 = 76.667 (2
6
) A rintgrer: 76.667 - 66.667 =
10.000
10.000
- Pertes de change: charge financire dductible
-Frais de transport du personnel sur le lieu du travail: il s'agit d'une
charge engage pour les besoins de l'exploitation et donc fiscalement
dductible.

- Part patronale de l'assurance groupe: charge de personnel dductible.
- Acomptes provisionnels de l'IS: il s'agit d'avances sur l'impt lui-mme
non dductibles.
75.000

5
) La valeur de la voiture comparer avec le plafond de 300.000 Oh est son prix d'acquisition rel tel qu'il
ressort du contrat d'achat, et non pas la somme des redevances de crdit-bail qui renferment les intrts
financiers qui sont fiscalement dductibles.
6
La dduction maximale autorise est comparer avec la valeur de la voiture, qui ressort du contrat de
leasing, tale sur la dure de ce dernier, et non pas avec les sommes des redevances passes en
comptabilit. Ces dernires comprennent, en effet des intrts qui sont fiscalement dductibles.
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- Don par chque au profit d'un club sportif: il ne s'agit ni d'une
association d'utilit publique ni d'uvres sociales de l'entreprise. C'est,
donc, une dpense personnelle du PDG rintgrer.
13.000
- Provision pour garantie: c'est une provision exclue du droit
dduction
47.500
-Provision pour assurance contre risque d'incendie: il s'agit d'un risque
assurable qui ne peut tre couvert par une provision.
16.300
Total 201.600 143.280
Rsultat fiscal de l'exercice 58.320
Imputation du dficit fiscal hors amortissements de l'exercice
prcdent (269.000 - 80.000 =189.000), dans la limite du bnfice fiscal
soit: 57.520
58.320
Rsultat fiscal net de l'exercice 00
Le rsultat fiscal de l'exercice tant nul, l'entreprise devra acquitter la cotisation minimale.
Une partie du chiffre d'affaires est ralise l'export et ce depuis la cration de la socit (1990), Elle
sera donc exonre de 50% de l'impt au titre de son activit d'exportation.
Cotisation minimale brute:
CMB = 0,5% [1.362.000 + 14.620.000 + 120.000 + 468.000] = 0,5% (16.570.000) = 82.850
CMN = 82.850 * [1.362.000+(14.620.000*50% )+468.000+120.000]
1.362.000+14.620.000+468.000+120.000
CMN = 46.300
L'impt payer est de: 46.300 - 75.000 (acomptes provisionnels) = - 28.700 Soit; un crdit d'impt
imputer sur les acomptes provisionnels verser au cours de l'exercice 2001.












Squence IV: LImpt sur les revenus : LI/R

Objectif
Le stagiaire doit tre capable de dfinir et recenser les principaux types doprations
imposables lIR et celles exonres. De plus savoir calculer et dclarer lIR des diffrents
revenus

PRECISIONS SUR LE COMPORTEMENT
ATTENDU
CRITERES PARTICULIERS DE PERFORMANCE
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Etablir la dclaration de lI R





Evaluer les diffrents revenus catgoriels :
Revenus professionnels
Revenus fonciers
Revenus agricoles
Revenus salariaux et assimils
Revenus de capitaux mobiliers
Liquider LIR
Remplir et comptabiliser la dclaration de LIR
I- Dtermination du revenu global imposable

1) Dfinition
LIR est un impt unique, personnalis et taux progressif qui frappe la totalit des revenus
des contribuables ayant un domicile au Maroc ou jouissent de revenus de source marocaine.
Limpt sur le revenu est le dernier n de la rforme fiscale prvue par la loi cadre de 1984.
LI/R est un impt synthtique, progressif et personnalis. Il a t promulgu par dahir n1-
89-116 du 30 Novembre 1989. Il est venu se substituer plusieurs impts (I.B.P) (P.T.S) (C.C).


2) Les revenus imposables
Sont imposables lIR, les revenus des personnes physiques ou de leurs groupements sous
forme de socits de personnes (SNC et SCS) constitues dassocis personnes physiques. Il
impose les revenus suivants :

















Revenus
Professionnels
Revenus
Agricoles
Revenus
Salariaux
Revenus
Fonciers
Revenus
Des Capitaux
Mobiliers
Revenu global imposable RGI
LI /R
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-Les revenus professionnels reprsents par les rsultats imposables des activits exerces par les
personnes physiques ou les socits de personnes ;
-Les revenus agricoles tirs sur les exploitations agricoles ;
-Les revenus fonciers : provenant des locations et des cessions dimmeubles ;
-Les revenus des capitaux mobiliers en provenance de la cession et le rachat des actions ;
-Les revenus salariaux et les revenus assimils : provenant de lexercice dune profession salarie.

Le revenu global imposable est obtenu en additionnant les diffrents revenus nets du
contribuable pendant lanne civile et aprs dduction dun certain nombre de charges
rputes caractre social.

3) Dductions sur revenu
1 1) ) Des dons octroys des organismes dutilit publique habilits les recevoir, avec
une limitation du CA (TTC) lorsquils sont octroys des uvres sociales
dentreprises prives ou publiques
2 2) ) Des cotisations relatives aux assurances retraites dans la limite de 6% du RBI
3 3) ) Des intrts des prts contracts pour la construction ou lacquisition de logement
destin lhabitation principale dans la limite de 10% du RBI

4) Calcul de limpt
Limpt est obtenu en appliquant un taux progressif au revenu global imposable selon le
barme suivant :





IR loi de finances 2013
Tranches annuelles Taux IR somme
dduire
Tranches
mensuelles
Taux
IR
somme
dduire
0 30 000,00 0% - 0- 2 500,00 0% -
30 000,00 50 000,00 10% 3 000,00 2 500,00 4 166,67 10% 250,00
50 000,00 60 000,00 20% 8 000,00 4 166,67 5 000,00 20% 666,67
60 000,00 80 000,00 30% 14 000,00 5 000,00 6 666,67 30% 1 166,67
80 000,00 180 000,00 34% 17 200,00 6 666,67 15 00,00 34% 1 433,33
18000,00 38% 24 400,00 15 00,00 - 38% 2 033,33

Tranches
hebdomadaires
Taux
IR
somme
dduire
Tranches
trimestrielles
Taux
IR
somme
dduire
0 576,92 0% - 0- 7500,00 0% -
576,92 961,54 10% 57,69 7500,00 12500,00 10% 750,00
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961,54 1 153,85 20% 153,85 12500,00 15 000,00 20% 2 000,00
1 153,85 1 538,46 30% 269,23 15000,00 20 000,00 30% 3 500,00
1 538,46 3 461,54 34% 330,77 20 00,00 45 000,00 34% 4 300,00
3 461,54 - 38% 469,23 45000,00 - 38% 6100,00
De limpt ainsi obtenu, sont opres dautres dductions afin de dterminer limpt net.
5) Dductions sur impt
Ces dductions sont :
Les charges de famille hauteur de 360 DH par personne charge par an dans la
limite de 6 personnes, soit une dduction maximale de 2 160 DH (180 DH par mois).
Par personne charge, il faut entendre :
a. La femme quelle exerce ou non une activit but lucratif
b. Les enfants lgitimes ainsi que ceux recueillis dun ge de moins de 21 ans ou
de 27 ans en cas de poursuite des tudes, et sans limitation dge sils sont
infirmes, sauf pour ceux dont le revenu global annuel dpasse la tranche
exonre du barme de calcul de LIR
80% du montant de limpt d au titre des transferts sur les pensions de source
trangre perus par des rsidents marocains
Imputation de limpt subi ltranger sur des revenus bnficiant des rsidents
marocains dans la limite de la fraction de lIR correspondante.
Les crdits dimpts avancs durant lanne au trsor public par le contribuable
(Exemple : IR salarial prlev la source et non libratoire de lIR).








Dclaration dI/R

Revenus Professionnels nets imposables
+ Revenus Fonciers nets imposables
+ Revenus des Capitaux mobiliers nets imposables
+ Revenus Salariaux nets imposables
= Revenu Global imposable (RGI)
Moins (-)
Dons (1)
Intrts des prts (2)
Assurance retraite (3)

= Revenu Global Net Taxable (RGNT)
I/R Brut = RGNT * Taux correspondant (Barme dI/R) La Somme dduire.
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I/R Net = I/R Brut Les dductions/impt.

Les dductions/impt : Moins (-)

Les charges de famille (4)
Assurance vie (5)
Dividendes (6)
Achat net dactions (7)
Limpt pay ltranger (8)
Crdit dimpt (IR/Sal + TPPRF) (9)

= IR payer ladministration fiscale

Lgende explicative :
(1) : Dduction des dons : Les Dons en argent ou en nature octroys par le
contribuable aux organismes et associations reconnues dutilit publique.
(2) : Dduction des intrts des prts : Le montant de remboursement des intrts
des prts accords par les institutions spcialises (les banques et/ou organismes de crdit
en vue de lacquisition ou la construction de logement usage dhabitation principale sont
dductibles du RGI du contribuable, sans que cette dduction ne puisse dpasser 10% de ce
RGI.
(3) : Dduction des cotisations de retraite : Les cotisations se rapportant aux
contrats individuels ou collectifs dassurance retraite dune dure gale ou moins de 10 ans
souscrits auprs des socits dassurances tablies au Maroc et dont les prestations sont
servies aux bnficiaires partir de lge de 50 ans rvolus, sont dductibles dans la limite
de 6% du RGI du contribuable.
(4): Dduction pour charges de famille : Elles sont de lordre de 30 DH(le
mois)/personne charge (enfants +la femme) avec un plafond annuel de 6 dductions y
compris la femme Soit : 30*6*12= 2160 DH.
La femme est toujours considre comme une personne charge, les enfants jusqu lge
de 21 ans ou de 27 ans sils poursuivent des tudes et les enfants infirmes ou invalides vie.
(5) : Les cotisations dassurance vie : la loi de finances 97/98 remonter le plafond
de la dduction oprer sur le montant de limpt de 600 DH 900 DH par an. La dduction
est calcule au taux de 10% appliqu aux montants des primes verses sans quelle ne
dpasse le plafond prcit. La loi de finances de 2006 a annul cette dduction jusqu
prsent.
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(6) : Dividendes perus relatifs des actions ctes en bourse : Une dduction de
lordre de 10% du montant des dividendes perus est soustraite du montant de limpt sans
que celle-ci ne puisse dpasser 500 DH par an. La loi de finances de 2006 a annul cette
dduction jusqu prsent.
(7) : Les achats nets dactions cotes en bourse : Une dduction de lordre de 10%
du montant des achats nets dactions cotes en bourse est soustraite su montant de limpt
sans que celle-ci ne puisse dpasser 1650 DH par an. Les achats nets dactions sont
reprsents par lexcdent des achats sur les cessions dune anne.
Si lanne suivante, les cessions dpassent les achats, il sera procd un reversement
dimpt calcul au taux de 10% appliqu au montant des cessions nettes sans que ce
reversement ne puisse dpasser la dduction applique lanne prcdente. La loi de
finance de 2006 a annul cette dduction jusqu prsent.
(8) : Imputation de limpt tranger : Si un revenu de source trangre a t impos dans
le pays dorigine et transfr au Maroc, cest le montant impos ltranger qui est retenu
pour le calcul de lI/R. Limpt acquitt ltranger est dductible de lI/R marocain dans la
limite de la fraction de cet impt correspondant au revenu tranger.
(9) : Crdit dimpt : Si le contribuable dispose dun crdit dimpt, il faut le dduire de
lI/R brut de lanne en cours.
TPPRF : La taxe sur les produits de placements revenu fixe est considre comme une
avance sur I/R, taxe privative la banque (retenue la source par la banque) frappe
principalement les intrts du capital ; les dpts vues ; termes ; sur carnets ; les
coupons dobligations ; les crances hypothcaires.
TPPRF 20% : si le bnficiaire dcline son identit ;
TPPRF 30% : si le bnficiaire ne dcline pas son identit.
Cette taxe est toujours dduite de lI/R Brut du contribuable.

IMPOSITION DES DIFFERENTS REVENUS

II - LIR applicable aux revenus salariaux et assimils (Pour plus de dtails, voir module :
salaires)
A/ Champ dapplication
1) Base de dtermination des revenus salariaux
LIR concerne tous les revenus salariaux savoir :
Les traitements publics et privs ;
Les indemnits et moluments ;
Les salaires proprement dits ;
Les pensions ;
Les rentes viagres.
Il concerne galement les avantages en argent et en nature accords au personnel de
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lentreprise.
2) Elments de dtermination du revenu brut
Revenu Brut Imposable (RBI) = Revenu Brut Total - lments exonrs : sont considrs
comme lments exonrs :
Les indemnits destines couvrir des frais engags dans lexercice de la fonction.
(Exemple, frais de transport et frais de dplacement justifis).
Les allocations familiales.
B/ Calcul du revenu net imposable (RNI)
REVENU NET IMPOSABLE = REVENU BRUT IMPOSABLE - ELEMENTS DEDUCTIBLE.S
Les lments dductibles :
Les frais professionnels inhrents lemploi ou la fonction : 20% du RBI avec un
plafond de 30 000 DH par an (le revenu brut imposable n'inclus pas les avantages en argent
et en nature).
Les retenues supportes pour la constitution de pension ou de retraite.
La part salariale des primes dassurance groupe
Les remboursements en principal et intrts des prts destins au logement du
salari
III) Rgime dimposition des pensions et rentes viagres
Le montant de la pension brute imposable (PBI) est obtenu comme pour les autres
revenus salariaux, par la dduction des lments exonrs du montant des sommes payes
au titre de ladite pension et rente viagre.
La pension nette imposable (PNI) est ensuite obtenue par lapplication dun
abattement de 40% appliqu la PBI
PBI = pension brute - exonrations
PNI = PBI x 60 %
IR = (PNI x taux) - somme dduire
Exemple : Une personne bnfici au cours de 2012 dune pension trangre de 68 000 DH
dont 40 000 transfr au Maroc. Il est mari et pre de 2 enfants.
PNI = 40 000 x 60% = 24 000 IR = nul


Remarque : Il faut tenir compte sil y a lieu des cotisations verses un organisme de
prvoyance sociale, ainsi que celles verses la CNSS et les primes dassurance-groupe sans
oublier de les dduire de la PBI pour obtenir la PNI
IV) LIR des revenus fonciers
Sont considrs comme revenus fonciers lorsquils nentrent pas dans la catgorie des
revenus professionnels, les revenus provenant de la location :
des immeubles btis et non btis et des constructions de toute nature,
des proprits agricoles y compris les constructions, le matriel fixe et mobile y
rattachant.
a) Calcul du revenu foncier brut (RFB)
Le RFB des immeubles destins la location est constitu par :
Le montant brut total des loyers :
augment des dpenses incombant au propritaire et mises la charge des locataires
(exemple : grosse rparation).
diminu des dpenses supportes par le propritaire pour le compte du locataire.
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b) Calcul du revenu net imposable des immeubles et constructions (RNI)
RNI = RFB - abattement de 40 %
c) Revenus exclus du champ dapplication de limpt
(1) Exonrations permanentes :
Immeubles mis gratuitement par leur propritaire la disposition :
De leurs ascendants descendants lorsque ces immeubles sont affects lhabitation
des intresss ;
Des administrations de lEtat des collectivits locales et des hpitaux publics ;
Des uvres prives dassistance et de bienfaisance soumises au contrle de lEtat.
(2) Exonrations temporaires :
Les revenus provenant de la location des constructions nouvelles et additions de
constructions sont exonrs de limpt pendant les 3 annes qui suivent celle de
lachvement des dites constructions.
Remarque : En cas de perte de loyer ou en cas darrt de paiement de loyer par le locataire,
le contribuable doit avertir ladministration fiscale.
V LIR applicable aux revenus professionnels
Sont considrs comme revenus professionnels pour lIR :
1- Les bnfices raliss par les personnes physiques et provenant de lexercice :
des professions commerciales, industrielles et artisanales
des professions de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains ou de marchands de
biens ;
dune profession librale ou de toute profession autre que celles cites prcdemment
2- Les revenus ayant un caractre rptitif et ne se rattachant pas une des catgories de
revenus cites.
Les revenus professionnels sont en principe imposables dans le cadre du rgime du
rsultat net rel mais il existe des possibilits doption pour le rgime forfaitaire ou le
rgime net simplifi.



A Le rgime du bnfice forfaitaire
1- Dtermination du bnfice forfaitaire
Le bnfice forfaitaire est dtermin par application au chiffre d'affaires annuel
d'un taux fix pour chaque profession.
Remarque : Au bnfice ainsi dtermin s'ajoutent s'il y a lieu :

les plus values et indemnits suivantes :
a) la plus-value nette globale ralise l'occasion de la cession en cours ou
en fin d'exploitation des biens corporels et incorporels affects l'exercice de la
profession, l'exclusion des terrains et constructions ;
b) la plus-value nette globale value par l'administration lorsque les biens
corporels et incorporels, autres que les terrains et constructions, ne sont plus affects
l'exploitation ;
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c) les indemnits reues en contrepartie de la cessation de l'exercice de la
profession ou du transfert de la clientle.
En ce qui concerne les biens amortissables autres que les terrains et les
constructions, la plus-value est gale l'excdent du prix de cession ou de la valeur vnale
sur le prix de revient, ce dernier tant diminu :
des amortissements qui auraient t pratiqus sous le rgime du rsultat net
rel ou celui du rsultat net simplifi ;
des amortissements considrs avoir t pratiqus en priode d'imposition
sous le rgime du bnfice forfaitaire aux taux annuels suivants :
* 10 % pour le matriel, l'outillage et le mobilier ;
* 20 % pour les vhicules.
Les plus-values sont values par ladministration dans les conditions prvues.
Les subventions et dons reus de l'Etat, des collectivits locales ou des tiers. Ces
subventions et dons sont rapports l'anne au cours de laquelle ils ont t perus.
2- Conditions dapplication
Le rgime forfaitaire est applicable sur option formule dans les conditions de
forme et de dlai prvues par la loi fiscale. En sont toutefois exclus :
a) les contribuables exerant une des professions ou activits prvues par voie
rglementaire ;
b) les contribuables dont le chiffre d'affaires, TTC, annuel ou ramen l'anne
dpasse :
1.000.000 de dirhams, s'il s'agit des activits suivantes :
Professions commerciales ;
Activits industrielles ou artisanales ;
Armateur pour la pche
250.000 dirhams, s'il s'agit des prestataires de service,






L'option pour le rgime du bnfice forfaitaire reste valable tant que le chiffre
d'affaires ralis n'a pas dpass pendant deux annes conscutives les limites prvues
ci-dessus. Dans le cas contraire, et sauf option pour le rgime du rsultat net simplifi
formule dans les conditions de forme et de dlai prvues, le rgime du rsultat net rel
est applicable en ce qui concerne les revenus professionnels raliss compter du 1
er

janvier de l'anne suivant celles au cours desquelles lesdites limites ont t dpasses.
A) Bnfice minimum
Le bnfice annuel des contribuables ayant opt pour le rgime du bnfice
forfaitaire ne peut tre infrieur :
Au montant de la valeur locative annuelle multiplie par un coefficient qui varie de
0,5 10.
Au bnfice minimum auquel s'ajoutent les plus-values, indemnits,
subventions et dons.
II Le rgime du rsultat net simplifi
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A/Personnes exclues
Le rgime du rsultat net simplifi est applicable sur option formule. Sont toutefois exclus
les contribuables dont le chiffre d'affaires dpasse :
1- 2.000.000 de dirhams, s'il s'agit des activits suivantes :
- Professions commerciales ;
- Activits industrielles ou artisanales ;
- Armateurs pour la pche ;
2- 500.000 dirhams, s'il s'agit des prestataires de service.
L'option pour le rgime du rsultat net simplifi reste valable tant que le chiffre
d'affaires ralis n'a pas dpass pendant deux exercices conscutifs les limites prvues.
B/Calcul du rsultat net simplifi
Le RNS de chaque exercice est gal lexcdent des produits et profits imposables sur les
charges dductibles lexclusion des provisions.
Pour les produits, les profits et les charges dductibles (voir rgime du rsultat net rel).
Aux produits et profits sajoutent les stocks existants la date de la clture de lexercice
corrlativement sajoutent aux charges, les stocks existants la date douverture de
lexercice.
Remarque : dates doption
Les contribuables qui entendent opter pour le rgime du bnfice forfaitaire ou celui du
rsultat net simplifi doivent en formuler la demande avant le 1
er
Mai de lanne dont le
rsultat sera dtermin daprs lun des deux rgimes, ou en cas de dbut dactivit avant le
1er Mai de lanne qui suit celle du dbut dactivit.
Remarques relatives aux options :
1) Les contribuables imposs selon le rgime du rsultat net simplifi ne peuvent opter pour
le rgime du bnfice forfaitaire que si leur chiffre daffaires est rest infrieur aux limites
prvues pendant 3 exercices conscutifs
2) Les contribuables imposs suivant le rgime du rsultat net rel ne peuvent opter pour le
rgime du RNS ou le rgime forfaitaire que lorsque leur chiffre daffaires est rest infrieurs
aux limites prvues pendant 3 exercices conscutifs.



III - Le rgime du rsultat net rel
Lorsque l'entreprise est soumise au rgime net rel, la dtermination du rsultat imposable
se base sur la comptabilit. Le rsultat fiscal est dtermin en apportant au rsultat
comptable les corrections qui dcoulent des dispositions fiscales.
Le rsultat fiscal est donc gal au rsultat comptable augment des charges non
dductibles, et diminu des produits exonrs.
Rsultat comptable = Produits - Charges
Rsultat fiscal = Produits imposables - Charges dductibles
Rsultat fiscal = Rsultat comptable + charges non dductibles - produits exonrs
1- Les produits imposables comprennent:
- Le chiffre d'affaires constitu des recettes obtenues des ventes et prestations de services et
des crances acquises au cours d'un exercice donn.
- La variation de stock positive en fin d'exercice.
- Les produits accessoires: Ce sont des recettes que l'entreprise ralise en dehors de son
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activit principale
- Les produits financiers regroupant notamment les produits de participation et les intrts.
Ces produits sont toutefois exclus du revenu professionnel imposable lorsqu'ils supportent
une retenue la source libratoire de l'IR.
- La production immobilise constitue des livraisons soi mme de biens immobiliss
- Les plus-values ralises sur les lments de l'actif et pour lesquelles un rgime spcial est
prvu (voir-3)
2-Les charges dductibles
Pour qu'une charge soit dductible elle doit:
- Etre engage pour les besoins de l'exploitation,
- Etre enregistre en comptabilit et appuye des justificatifs ncessaires,
- Se traduire par une diminution de l'actif net de l'entreprise,
- Avoir t engage au cours de l'exercice
Sont ainsi admis en dduction:
- Frais d'tablissement: Frais engags au cours de la constitution de l'entreprise, ils peuvent
tre supports par le premier exercice ou amortis sur cinq exercices selon leur importance.
- Frais de personnel: Dductibles du rsultat fiscal condition de correspondre un travail
effectif engag dans l'intrt de l'exploitation, sauf en ce qui concerne les rmunrations
verses l'exploitant individuel ou au principal associ d'une socit de personne imposable
l'IR.
- Charges financires: on distingue les frais financiers pays sur des emprunts ou avances
bancaires normalement dductibles et les rmunrations des comptes courants d'associs
dont la dductibilit suppose deux limitations.
. Le montant de ces avances ne doit pas excder le capital social,
Le taux appliqu ne doit pas tre suprieur un taux fix annuellement par le ministre des
finances en fonction du taux d'intrt des bons de trsor six mois de l'anne prcdente.
- Impts et taxes: Sont en principe dductibles, sauf pour ce qui concerne l'IR lui-mme, la
cotisation minimale et toute retenue prleve la source et imputable sur l'IR




- Amortissements: ce sont des sommes correspondant la dprciation des lments de
l'actif immobilis. Ils sont dductibles dans la mesure o leur constatation comptable rpond
aux rgles fiscales en vigueur.
- Provisions: constitues gnralement pour faire face des risques ou charges probables,
ou pour compenser une dprciation de certains lments de l'actif, elles sont dductibles
condition qu'elles remplissent les conditions de dductibilit et qu'elles ne soient pas
exclues expressment par la loi.
- Le dficit fiscal subit au cours d'un exercice constitue aussi une charge dductible pour les
exercices suivants. Le dficit hors amortissements est en effet reportable sur les quatre
exercices suivants l'exercice dficitaire. Celui relatif des amortissements est reportable
indfiniment.
3- Paiement de l'impt
L'impt d par les titulaires de revenus professionnels ne peut tre infrieur une cotisation
minimale calcule sur la base du CA, des produits accessoires, des produits financiers et des
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subventions et dons reus.
La CM est verser avant le 31 janvier, et ce quel que soit le rsultat de lexercice. Elle est
toutefois, imputable sur l'IR d. .
CM = 0,5% (CA (HT) + Produits accessoires (HT) + Produits financiers (hors produits de
participation) + Subventions et dons reus).
Le bnfice des socits de personnes et des associations en participation est
obligatoirement imposable selon le rgime du bnfice net rel.
Les dites socits sont imposes lIR au nom du principal associ lorsquelles nont pas
optes pour lIS.
1) Dtermination du rsultat net rel
Lexercice comptable des contribuables dont le revenu professionnel est
dtermin daprs le rgime du rsultat net rel doit tre cltur au 31 dcembre
de chaque anne.
Le rsultat net rel de chaque exercice comptable est dtermin daprs
lexcdent des produits, profits et gains provenant de lexercice dune ou
plusieurs professions sur les charges engages ou supportes.

2/ La cotisation minimale (CM) :
Quel que soit le rsultat fiscal de la socit, une CM est due pour chaque exercice, elle se
calcule sur la base des lments suivants :
Le chiffre daffaires HT
Les produits accessoires.
Les produits financiers.
Les subventions, primes et dons.
Le taux de la CM est fix 0,50%.
Pour les professions librales 6%
Ce taux est de 0,25% pour les socits qui commercialisent les produits suivants:
- Les produits ptroliers ; - Le gaz ;- Le beurre ;- Le sucre ;- La farine ;- Leau ;-Llectricit




Toutefois, le montant de la cotisation minimale ne peut tre infrieur 1 500 DH.
La CM est verser avant le 31 janvier, et ce quel que soit le rsultat de lexercice. Elle est
toutefois, imputable sur l'IR d.
La CM nest pas due par les socits pendant les trente-six premiers mois suivant la date du
dbut de leur exploitation.
Toutefois, cette exonration cesse dtre applique lexpiration dune priode de
soixante mois qui suit la date de constitution des socits concernes.

3) Les dclarations fiscales
a) Dclaration dexistence :
Cette dclaration doit tre dpose dans le dlai de 3 mois suivant la date du dbut
dactivit
b) Dclaration de cessation :
Cette dclaration doit tre faite dans le dlai de 45 jours suivant la date de la cessation
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 86 sur 87

dactivit.
c) Dclaration du revenu global
Les contribuables sont tenus dadresser au plus tard le 31 Mars de chaque anne
linspecteur des impts directs une dclaration de leur revenu global de lanne prcdente.
4) Pouvoir dapprciation de ladministration
Lorsque les critures dun exercice comptable prsentent des irrgularits graves de nature
mettre en cause la valeur probante de la comptabilit, ladministration peut dterminer le
revenu professionnel de cet exercice daprs les lments dont elle dispose.
Sont considres comme irrgularits graves :
a) Absence du livre journal et du livre dinventaire
b) La dissimulation dachats et de ventes dont la preuve est tablie par ladministration
c) Les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et rptes, constates dans la
comptabilisation.
d) Labsence de pices justificatives privant la comptabilit de toute valeur probante.
La comptabilisation doprations fictives.






















RESSOURCES BIBLIOGRAPHIQUES
Auteur Livre Edition ou
Imprimerie
ISBN
La Loi des finances
2012
Code gnral des impts
2012
---------------------- ------------------
La Loi des finances
2013
Note circulaire 721 --------------------- ------------------
Dr Mohamed ABOU Fiscalit applique de EDITIONS 978-9954-527-
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 87 sur 87





EL JAOUAD lentreprise marocaine MAGHREBINES
2010
00-9
Dr Brahim AAOUID La fiscalit de lentreprise
marocaine
EDITIONS
MAGHREBINES
2011
978-9954-478-
74-5
Dr Mohamed
KERSAOUI
La gestion fiscale de
lentreprise marocaine
CABINET
KERSAOUI
-------------------
Dr Jamal LAOUINA Mode demploi fiscal T 1 &
2
NAJAH ELJADIDA 9981-152-12-9
Dr Mohamed
MARZAK
Fiscalit marocaine de
lentreprise
Papeterie EL BADI 9981-9965-0-5
Dr Abdelali BERRADA
&
Dr Mohamed RIGAR
Exercices de fiscalit
marocaine
des entreprises
NAJAH ELJADIDA Dpt lgal
1532/1998
Dr Abdelmajid
AKTAOU
Trait des impts
cdulaires
Collection
ALMISBAH
----------
Dr Mohamed
MOUNIR &
Dr Mohamed RIGAR
Exercices de fiscalit
marocaine
des entreprises
AL MAARIFA Dpt lgal
2001/1667
RESSOURCES WEBLIOGRAPHIQUES
www.finances.gov.ma
www.petitkar.com
WWW.oboulo.com
http://lexinter.net