Comprendre les mécanismes des principaux impôts au Maroc : • l’impôt sur les sociétés, • l’impôt

sur le revenu, • et la taxe sur la valeur ajoutée.

Comprendre et maîtriser les concepts de base propres à chaque type d'impôt étudié

- Impot et ses caractères

- Rôle
- Distinction entre l’impôt et les autres prélèvements
- La classification
- Les sources du droit fiscal marocain
- La technique fiscale

Chapitre introductif : les concepts de base de la fiscalité

La fiscalité revêt une importance particulière dans un pays tel que le Maroc qui ne dispose pas de
ressources naturelles et où les charges de l'Etat sont financées quasi exclusivement par l'Impôt.
La fiscalité peut être définie comme un système de perception ou de collecte des impôts.

La fiscalité est une discipline qui régit l’ensemble des relations financières entre l’Etat et les
contribuables à travers un certain nombre de prélèvements sous forme d’impôts.

1) Impôt et ses caractères :

« Prélèvement obligatoire, à caractère pécuniaire, imposé par la puissance publique à titre
définitif et sans contrepartie en vue de la couverture des dépenses publiques ».

a- L’impôt est un prélèvement

Cela signifie qu’il s’agit d’un transfert de fonds de l’agent qui paie vers l’entité qui
opère le prélèvement. Ce transfert est irréversible et définitif.
b- Le prélèvement est obligatoire
C’est une prestation imposée aux contribuables par la force de la loi (obligation légale)
.Cette obligation entraîne l’application de sanctions diverses en cas de retard, de faute de
paiement ou de fraude dans la liquidation de l’impôt.
c- L’impôt est une prestation pécuniaire
Dans la mesure où l’impôt est payé en numéraire (espèces ou par chèque).

d- L’impôt est sans contrepartie directe

La personne physique ou morale acquittant l’impôt n’est pas en droit d’exiger des
avantages directs ou des services immédiats en contrepartie des sommes acquittées. Le
montant de l’impôt collecté est destiné à financer le budget public sans affectation préalable.
Il s’agit d’une gestion publique dans le cadre du principe de l’unité de caisse qui est un
principe budgétaire de la comptabilité publique appelé souvent : universalité budgétaire.

2 – RÔLE de l’impôt :

- orienter l’investissement dans des secteurs prioritaires à travers l’exonération .

Taxer les produits importés pour encourager la consommation des produits nationaux.
C’est un instrument de politique social : l’impöt permet :
- la réduction des inégalités des revenus
- la réduction des inégalités entre régions à travers l’exonération d’impöt pour l’investissement dans des
zones défavorisées .
L’encouragement des investissements créateurs d’emplois .

Evaluation

3-Distinction entre l’impôt et les autres prélèvements

La taxe :

La taxe est un prélèvement pécuniaire, qui est opéré au profit de l’Etat et des
collectivités ou d’autres établissements public administratifs, par voie d’autorité
et de contrainte, sur le bénéficiaire d’un avantage particulier procuré l’occasion
du fonctionnement d’un service public. Taxe d’édilité taxe urbaine …

3.2. La redevance :
Ce sont des sommes réclamées en contrepartie d’un service public rendu et de manière plus
au moins proportionnelle à ce service. A titre d’exemple on cite la redevance audiovisuelle
eau et électricité.

3.3. La parafiscalité :

Il s’agit de prélèvements obligatoires et sans contrepartie directe, au profit de

personnes morales, en vue d’assurer leur fonctionnement propre.

La parafiscalité est perçue dans un but économique, social ou professionnel :

(caisse de prévoyance sociale, office de formation professionnelle)
:

4. Classification des impôts

Plusieurs classifications sont possibles. On retient ci-après la classification
économique et la classification administrative distinguant les impôts directs des
impôts indirects.
A. La classification économique des impôts
Cette approche est basée sur la distinction entre :
- d’une part, l’origine de la richesse se traduisant par la possession d’un capital
ou d’un patrimoine ou par la perception d’un revenu lié au travail ou à la
propriété.
- d’autre part, l’emploi de cette richesse par la dépense du revenu ou du capital.
A ce titre on distingue : l’impôt sur le revenu, l’impôt sur la dépense et
l’impôt sur le capital.
1- L’impôt sur le revenu ; origine de la richesse
Cet impôt touche l’ensemble des sommes perçues par une personne
pendant une période préalablement définie.
L’impôt sur le revenu est souvent annuel et progressif. Il est aussi dit
personnel.
2- L’impôt sur la dépense ; emploi de la richesse
Cet impôt frappe l’utilisation du revenu. Il s’agit, au Maroc par exemple,
de la taxe sur la valeur ajoutée.
3- L’impôt sur le capital
Comme son nom l’indique, cet impôt est assis sur le capital. Il porte sur
des éléments du patrimoine (immeubles, terrains, valeurs mobilières) donnant
naissance à des revenus.

B- La classification administrative : impôts directs – impôts indirects

 En général, un impôt direct, lorsqu’il existe une relation directe entre le
contribuable et le trésor public, exemple: impôt sur les sociétés (IS). Un impôt
indirect lorsqu’il existe un tiers collecteur qui intervient pour encaisser l’impôt
et reverse au trésor public, exemple: la taxe sur la valeur ajoutée (TVA).

La distinction entre les impôts directs et les impôts indirects n’est pas
fixée par la loi. Elle résulte simplement de la jurisprudence.

C-Autres critères de classification.

1- - impôt réel (neutre ) cest un impöt qui ne prend pas en considération la situation
personnelle du contribuable tel que la T.V.A L'I.S

2- - impot personnel . cest impôt qui prend en considération la situation personnelle de chaque
contribuable tel que LI.G.R.

3- - impôt fixe . il est constitué par une somme déterminée d'avance telle que les timbres
fiscaux.

4-- impôt proportionnel . cest un impöt dont le taux est fixé alors que la base imposable est
variable (exp.20DH pour les10 kg ))))) 0,2DH est une base imposable ).

5-- impôt progressif . le taux de cet impöt varie en fonction de la base imposable tel
que L'I.G.R.

6- - impôt spécifique . il est calculé en fonction de lunité de mesure de la matière imposable

tel que les droits de douane.

5- Les sources du droit fiscal marocain

La fiscalité est une discipline juridico-économique qui a pour objet d’étudier les
principes, les règles et les techniques de la mise en œuvre des impôts. Le droit
fiscal réglemente les relations financières entre l’Etat et les assujettis à travers
un certain nombre de prélèvement fiscaux sous forme d’impôts et taxes.
La fiscalité marocaine tire ses lois de plusieurs sources notamment :

La constitution :

C’est la loi suprême qui contient des dispositions intéressant les fondements de
l’obligation fiscale et l’autorité compétente pour l’établir.

La loi de finance :
La chambre des représentants vote la loi de finances dans les conditions prévues
par le dahir portant loi organique des finances. Ainsi, cette loi de finances
prévoit et autorise, pour chaque année civile, l’ensemble des ressources et des
charges de l’Etat que seules les lois de finances dites « rectificatives » peuvent
en cours d’année modifier.

La jurisprudence :

Les contribuables qui ne sont pas satisfaits d’une décision prise à leur encontre
par l’administration ont le droit de contester la légalité de cette décision devant
les tribunaux.

Les sources internationales :

Inspiré de la législation française, le système fiscal marocain prend place dans

un cadre national et c’est ainsi que la Maroc a pu passer, avec bien d’autres
pays étrangers, des conventions fiscales de réciprocité tendant à éliminer les
doubles impositions.

évaluation
6- Technique fiscale

La technique de l’impôt est l’ensemble des opérations par lesquelles l’impôt est établi et reçu.
L’établissement de l’impôt se fait en plusieurs étapes. Il faut déterminer d’abord la matière
imposable et la mesurer avec le maximum de précision possible. Cette opération s’appelle : assiette
de l’impôt. Une fois la matière imposable ainsi évaluée, on calcul en fonction d’elle la somme que le
contribuable doit payer : c’est ce qu’on appelle la liquidation de l’impôt. La liquidation de l’impôt
suppose la consultation du tarif fiscal pour choisir le taux qui convient. En fin, il reste à faire passer la
somme d’argent ainsi déterminée des poches du contribuable dans les coffres du trésor : tel est le
recouvrement.

A- Champ d’application
Il s’agit de préciser les personnes imposables et les opérations imposables.
A- Opérations Obligatoirement imposables
B- Opérations imposables par option
C- Exonérations :

B- L’assiette
Il s'agit de déterminer la base qui sert pour la liquidation de l'impöt . pour ce faire trois méthodes
sont géneralement utilisées .

*la méthode directe : l'assiette est déterminée avec le maximum de précision en utilisant les principes
comptable et fiscaux tels que L'I.s.
* la méthode indiciaire . l'assiette est déterminée à partir des indices extérieurs qui serviront de base
pour assurer une comparaison telle que la taxe urbaine .

* la méthode forfaitaire: l'assiette est déterminée par estimation . linitiative revient toujours au
contribuable tel que le bénéfice imposable pour un détaillant .

C- La liquidation
Liquider l'impôt, c'est calculer la somme due par le contribuable une fois connue la quantité de
matière imposable que celui-ci détient. La plupart du temps ce résultat s'obtient par l'application du
tarif (taux) fixé par la loi.
D- Le recouvrement
C’est la dernière phase c.à.d celle de l’entrée de l’argent (payé par le contribuable) Sous forme
d’impôt, dans les caisses de l’Etat. Trois procédures de recouvrement sont utilisées. a- le
recouvrement ordonné : c’est un mayen par lequel l’administration fiscale notifie au contribuable le
montant de l’impôt à payer exp. : taxe urbaine, taxe de licence …ex b- le recouvrement spontané : le
contribuable liquide lui-même l’impôt puis doit le verser d’office au trésor Exp. : TVA, I/S CM,…etc. c-
le recouvrement par la retenue à la source : C’est le procédé par lequel l’employeur retient puis
verse à l’administration fiscal le montant des impôt dus par les contribuables : c’est le cas de l’I.G.R.