ÉCOLE SUPÉRIEURE DE COMMERCE –KOLEA-

MODULE : COMPTABILITÉ FINANCIÈRE 02

1ÈRE ANNÉE CLASSES PRÉPARATOIRES 2019/2020

Série N° 03
Exercice 01 :
Trois associés : Zoubir, Djamal et Mourad, décident le 01 Novembre de l’année N, de créer une société
commerciale (SARL).
Mr Zoubir apporte 300 000 DA en numéraire et un mobilier de bureau valant 400 000 DA.
Mr Djamal apporte 200 000 DA en numéraire et des ordinateurs d’une valeur de 400 000 DA ainsi que des
logiciels de gestion pour : 200 000 DA.
Quant à Mr Mourad, il transfère la propriété d’un bâtiment, d’une valeur de 600 000 DA, au bénéfice de
l’entreprise ainsi qu’un stock de marchandises de 200 000 DA.

1- Comptabilisez les écritures liées à la création de cette entreprise, sachant que :

• Les apports ont été appelés à la constitution.
• Les apports en nature et en numéraire ont été libérés en date du 04/11/N.

Au cours des deux derniers mois de l’exercice (N), l’entreprise a effectué un ensemble d’opérations. Ci-joint un
aperçu sur quelques-unes :

05/11 : Achat, règlement par chèque bancaire et réception d’une marchandise d’un montant HT de 300 000 DA,
accompagné d’emballages faisant objet de consignation pour une valeur de 100 000 DA.
12/11 : Vente (au comptant) et livraison de 20% du stock de marchandise pour un montant HT de 150 000 DA,
grevé d’une remise de 3%, empoché par chèque bancaire.
18/11 : Vente (au comptant) et livraison de 25% de son stock de marchandises pour un montant HT de 180 000
DA, empoché par chèque bancaire.
20/11 : Restitution, en bon état, de l’ensemble des emballages au fournisseur.
23/11 : Constatation des salaires, du mois de novembre, d’une valeur de 80 000 DA.
26/11 : Paiement des salaires du mois.

2- Comptabilisez ces opérations au journal de l’entreprise ainsi que la déclaration et le règlement de

la TVA au 01/12, TVA 19%.

Après ces deux (02) mois d’activité l’entreprise a enregistré un déficit de 600 000 DA. Après une année
d’exercice (31/12/N+1), elle a remonté la pente en réalisant un résultat bénéficiaire net de l’IBS de 1 200 000
DA. Suite à la tenue de l’assemblé générale le 25/02/N+2, il a été décidé, en plus de ce qui est stipulé par la
réglementation, de l’affectation suivante du résultat :

• Constitution d’une réserve facultative de 6%.

• Consécration de 300 000 DA comme dividendes aux associés.

3- Comptabilisez au journal de l’entreprise cette opération (affectation du résultat de l’entreprise).

Exercice 02 :

Le 10 Janvier N, une entreprise acquiert une camionnette au prix hors taxe de 540 000 DA à terme avec
une valeur résiduelle de 40 000 DA (TVA : 19%). La durée d’utilisation de cette immobilisation est fixée à 4
ans. Le bien est mis en service le 14 Janvier N.

Travail à faire :
Comptabilisez l’opération d’acquisition.
Constituez le tableau d’amortissement selon les méthodes linéaire, dégressif et progressif. Puis, passez
les écritures comptables nécessaires à la clôture de l’exercice N.

« ÉQUIPE PÉDAGOGIQUE DE LA COMPTABILITÉ FINANCIÈRE »

Corrigé type
Exercice 01 :
1- Comptabilisation des écritures de création de l’entreprise
01/11/N
456111 Zoubir, apport en nature 400 000
456112 Djamal, apport en nature 600 000
456113 Morad, apport en nature 800 000
456151 Zoubir, apport en numéraire 300 000
456152 Djamal, apport en numéraire 200 000

1012 Capital souscrit appelé non versé 2 300 000

Suivant acte notarié N°

04/11/N
204 Logiciels 200 000
213 Constructions (Bâtiment) 600 000
2181 A. I. C (Mobilier de bureau) 400 000
2182 A. I.C (Ordinateurs) 400 000
30 Stocks de marchandises 200 000
512 Banques comptes courants 500 000

456111 Zoubir, apport en nature 400 000

456112 Djamal, apport en nature 600 000
456113 Morad, apport en nature 800 000
456151 Zoubir, apport en numéraire 300 000
456152 Djamal, apport en numéraire 200 000

Libération des apports à la

souscription

04/11/N
1012 Capital souscrit appelé non versé 2 300 000
1013 Capital souscrit appelé versé 2 300 000
Régularisation du capital

04/11/N
1013 Capital souscrit appelé versé 2 300 000
101 Capital social 2 300 000

Régularisation définitive du capital

2- Comptabilisation des quelques opérations effectuées :

Op. 05/11
Prix d’achat : 300 000 DA
TVA 19% : 57 000 DA
TOTAL TTC : 357 000 DA
Consignation : 100 000 DA
Total de la dette : 457 000 DA
 Op. 12/11
Prix de vente : 150 000 DA
Remise 03% : 4 500 DA
Net commercial : 145 500 DA
TVA 19% : 27 645 DA
TOTAL TTC : 173 145 DA

05/11/N
380 Achat de marchandises 300 000
44563 TVA déductible 57 000
4096 Fournisseurs créances s/emballage à 100 000
restituer
401 Frs de biens et de services 457 000

Fact N…
//
457 000
401 Frs de biens et de services 457 000
512 Banques comptes courants

Chèque N°…
//
30 Stock de marchandises 300 000
380 Achat de marchandises 300 000

Bon de réception N°…

12/11/N
173 145
411 Clients
700 Ventes de marchandises 145 500
44570 TVA Collectée 27 645

Fact N°…

//
512 Banques comptes courants 173 145
411 Clients 173 145

Chèque N…

//
Achats de marchandises vendues 100 000
600
30 Stocks de marchandises 100 000

(200 000 + 300 000) * 0,2

Bon de livraison N …
 18/11/N
411
Clients 214 200
700 Ventes de marchandises 180 000
44570 TVA Collectée (180 000 X 0,19) 34 200

Fact N°….

//
512 Banques comptes courants 214 200
411 214 200
Clients

Chèque N…

//
Achat de marchandises vendues 100 000
600 100 000
30 Stocks marchandises
(400 000 X 0,25)

Bon de livraison N…

20/11/N

512 Banques comptes courants 100 000

Fournisseurs créances s/emballage à
4096 100 000
restituer
Chèque N°…

23/11/N

631 Rémunérations du personnel 80 000

Personnel, rémunérations dues 80 000
421
Livre de paie

26/11/N

421 Personnel, rémunérations dues 80 000

512 Banques comptes courants 80 000
Chèque N...

01/12/N

44570 TVA Collectée (27 645 + 34 200) 61 845

44563 TVA déductible 57 000
44571 TVA à payer 4 845

Déclaration G50

01/12/N
44571 TVA à payer 4 845
512 Banques comptes courants 4 845

Chèque N…
3- Comptabilisation de l’affectation du résultat

31/12/N+1

120 Résultat de l’exercice 1 200 000

110 Report à nouveau 1 200 000

Résultat en instance de distribution

25/02/N+2

110 Report à nouveau 1 200 000

119 Report à nouveau (Déficit) 600 000
1061 Réserve légale 30 000
(1.200.000-600.000) *0,05
1068 Réserve facultative 34 200
(1.200.000-600.000-300 000) *0,06
457 Actionnaires dividende à payer 300 000
110 Report à nouveau 235 800

Répartition du bénéfice

Exercice 02 :

1- Comptabilisation de l’acquisition

10/01/N

218 Autres immobilisations corporelles 540 000

44562 TVA déductible 102 600
404 Fournisseurs d’immobilisations 642 600

Facture d’acquisition n° …

2- Constitution des tableaux d’amortissement

A- Selon la méthode de l’amortissement Linéaire

Base amortissable = Valeur d’origine – Valeur résiduelle

540 000 – 40 000 = 500 000
Taux constant = 100/N = 100/4 = 25%

Année Base Annuité ∑Amortissements Valeur nette

amortissable comptable
N 500 000 125 000 125 000 415 000*

N+1 500 000 125 000 250 000 290 000

N+2 500 000 125 000 375 000 165 000
N+3 500 000 125 000 500 000 40 000

* : VNC = Valeur d’origine - ∑ amortissements - ∑ pertes de valeur

 VNC = 540 000 – 125 000 = 415 000

B- Selon la méthode de l’amortissement dégressif

Le taux constant = 100/N = 100/4 = 25%
Le taux dégressif = Taux constant * coefficient = 25% * 1,5 = 37,5%
Base amortissable = Valeur d’origine – Valeur résiduelle
540 000 – 40 000 = 500 000

Tableau d’amortissement
Valeur d’origine = 540 000 Taux constant : 25%
Coefficient : 01,50 Taux dégressif : 37,5%
Année Base Annuité ∑Amortissements VNC
Amortissable
N 500 000 187 500 187 500 352 500*
N+1 312 500 117 187,5 304 687,5 235 312,5 **
N+2 195 312,5 97 656,25 402 343,75 137 656,25
N+3 97 656,25 97 656,25 500 000 40 000

*À la fin de l’Année N, on trouve que 37,5% > 100/3. Alors on continuera le calcul de la dotation avec le mode
dégressif pour l’année prochaine.

** À la fin de l’Année N+1, on trouve que 37,5% < 100/2. Alors on comptabilise les annuités restantes selon
l’amortissement linéaire.

C- Selon la méthode de l’amortissement progressif

Premièrement : calcul du taux d’amortissement progressif

Année d'utilisation Numérateur Dénominateur N(N+1) /2 Taux d’amortissement

4 (4+1) /2 progressif
N 1 10 1/10

N+2 2 10 2/10

N+3 3 10 3/10

N+4 4 10 4/10

Deuxièmement : constitution du tableau d’amortissement

Année Base Taux Annuité ∑Amortissements Valeur nette
amortissable comptable
N 500 000 1/10 50 000 50 000 490 000

N+1 500 000 2/10 100 000 150 000 390 000
N+2 500 000 3/10 150 000 300 000 240 000
N+3 500 000 4/10 200 000 500 000 40 000
Comptabilisation de l’opération

31/12/N (1er cas)

6818 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeurs 125 000
2818 Amortissement des immobilisations 125 000

Constatation de la dotation aux amortissements

–amortissement linéaire-

31/12/N (2eme cas)

6818 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeurs 187 500
2818 Amortissement des immobilisations 187 500

Constatation de la dotation aux amortissements

–amortissement dégressif-

31/12/N (3eme cas)

6818 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeurs 50 000
2818 Amortissement des immobilisations 50 000

Constatation de la dotation aux amortissements

–amortissement progressif-