ÉCOLE SUPÉRIEURE DE COMMERCE –KOLEA-

MODULE : COMPTABILITÉ FINANCIÈRE 02

1ÈRE ANNÉE CLASSES PRÉPARATOIRES 2019/2020

Série N° 04

Exercice 01 :

Le 01/10/N, une entreprise a acquis une machine STX pour un prix HT 450 000 DA à crédit, le
règlement surviendra après 02 mois via un chèque bancaire. Cette machine a été mise en service le 16/10/N et a
une durée d’utilité de 5 ans.
Deux tests de dépréciation sont effectués : Le premier fait apparaitre une valeur de marché du bien
estimée à 400 000 DA à la fin de l’année N et le second fait apparaitre une valeur de 320 241,38 DA à la fin de
l’année N+1.

Travail à faire :
Sachant que la machine sera amortie selon la méthode de l'amortissement linéaire, constituez le tableau
d’amortissement de cette machine et passez l’ensemble des écritures nécessaires pour les exercices N et N+1.
(TVA : 19%).

Exercice 02 :
Au 31/12/2014, après la réalisation des travaux d’inventaire, l’entreprise SARL DAHMEN a constaté
les notes suivantes :
01- Au moment de l’inventaire, le compte du client Rachid (c/41103) débiteur de 119 000 DA TTC présente un
risque de non-paiement, l’entreprise estime récupérer que 40% de cette créance (TVA 19%).
02- Après vérification des prix sur le marché, l’entreprise constate que la valeur de ses stocks de marchandises
qui était de 150 000 DA est actuellement 135 000 DA.

Au 31/12/2015, après la réalisation des travaux d’inventaire, l’entreprise a constaté que :

01- La situation financière du client Rachid s’est améliorée et l’entreprise espère récupérer 50% de la créance.
02- La valeur des stocks de l’entreprise sur le marché est de 130 000 DA.
A la date du 05/03/2016, le client Rachid règle un montant de 80 000 DA TTC pour solde par chèque
bancaire.
Travail à faire : Passez les écritures comptables nécessaires.
Exercice 03 :
Durant le dernier mois de son activité annuelle et lors de l’opération d’inventaire effectuée, l’entreprise
« Y » a constaté les faits ci-dessous, considérés pour la plupart comme des anomalies :

• Le 01ier décembre 2017, l’entreprise a reçu et réglé une prime d'assurance couvrant les dommages aux
biens, pour une période de 12 mois, soit du 01/12/2017 au 30/11/2018 d’un montant de 120 000 DA HT.

• Le 10 décembre 2017, l’entreprise a effectué une opération d’achat, auprès du fournisseur « S », pour un
montant HT de 300 000 DA. Réception de la marchandise uniquement, l’entreprise contacte le
fournisseur qui déclare envoyer la facture le 06 janvier 2018.

• Le 12 décembre 2017, l’entreprise a vendu pour 740 000 DA HT de marchandises. Avec livraison de la
marchandise (coût d’achat 700 000 DA) et facture non encore établie, cette dernière sera adressée au
client le 02 janvier 2018.

• Le 15 décembre 2017, l’entreprise a reçu et comptabilisé une facture d'achat de marchandises d'un
montant de 120 000 DA TTC. Selon les informations communiquées par le fournisseur « Z », leur
livraison se fera le 15 janvier 2018.

• Le 20 décembre 2017, l’entreprise a sollicité le fournisseur « M » pour le transport de ses marchandises,

une prestation estimée à 97 000 DA HT. Absence de la facture à la fin de l’année, le fournisseur a été
contacté et il compte envoyer la facture le 04 janvier 2018.

• Le fournisseur « N » a accordé à l’entreprise un rabais de 15 % sur une livraison de marchandises non

conformes à la commande. La facture d’achat, du 24 décembre 2017, indique un net à payer de 142 320
DA TTC. L'avoir correspondant au rabais n’est toujours pas parvenu à la date du 31 décembre.

• Le 25 décembre 2017, l’entreprise a signé un contrat avec son client « L » stipulant une prestation
continue s’étalant sur une année (soit du 25/12/2017 au 24/12/2018). Le montant de la prestation s’élève
à 600 000 DA HT. La facturation de la prestation est effectuée le même jour.

Travail à faire : Passez l’ensemble des écritures comptables nécessaires pour les mois de décembre 2017 et
janvier 2018.

« ÉQUIPE PÉDAGOGIQUE DE LA COMPTABILITÉ FINANCIÈRE »

 Corrigé Exercice 01 :
1. Constitution du tableau d’amortissement

Base amortissable = Valeur d’origine – Valeur résiduelle

= 450 000 – 0 = 450 000 DA
Taux d’amortissement = 100/5 = 20%
Annuité (02 mois N) = 450 000 * 0,2 * 2/12 = 15 000 DA
VNC = Valeur d’origine - ∑ Amortissements - ∑ Pertes de valeur
En comparant la valeur du marché qui est de 400 000 DA avec la VNC, de la première année, qui est de
435 000 DA, on constate l’existence d’une dépréciation de 35 000 DA. Cette opération conduira au changement
de la base amortissable pour les années à suivre (de 450 000 DA à 400 000 DA).

Amortissement Dépréciation
Année Base ∑Amortissem VNC
Annuité Dotation Reprise Cumul
amortissable ent
N
450 000 15 000 15 000 35 000 35 000 400 000
(02 mois)
N+1 400 000 82 758,62 97 758,62 3 000 32 000 320 241,38
N+2 320 241,38 83 541,23 181 299,85 32 000 236 700,15
N+3 320 241,38 83 541,23 264 841,08 32 000 153 158,92
N+4 320 241,38 83 541,23 348 382,31 32 000 69 617,69
N+5
320 241,38 69 617,69 418 000 32 000 0
(10 mois)

Pour le reste de la période, soit 4 ans et 10 mois (ces derniers représentent 10/12 = 0,83), le taux
d’amortissement aura la valeur suivante :
Taux d’amortissement = 100 / 4,83 = 20,69 %
Annuité (12mois N) = 400 000 * 0,2069 = 82 758,62 DA

En comparant la valeur du marché qui est de 320 241,38 DA avec la VNC de la deuxième année, qui est
de 317 241,38 DA, on constate l’existence d’un gain de valeur de 3 000 DA. Cette opération conduira au
changement de la base amortissable pour les années à suivre (de 400 000DA à 320 241,38DA).

Le taux d’amortissement pour la période restante qui est de 3ans et 10mois sera calculé comme suit :
Taux d’amortissement = 100 / 3,83 = 26,09 %
Annuité (12 mois) = 320 241,38 * 0,2609 = 83 541,23 DA
Annuité (10 mois N+5) = 320 241,38 * 0,2609 * 10/12 = 69 617,69 DA
2. Ecritures comptables pour les exercices N et N+1

01/10/N
215 Installations techniques, matériels et outillages industriels 450 000
44562 TVA sur immobilisations, à récupérer 85 500
Fournisseurs d’immobilisations 535 500
404
Facture n° …

01/12/N
404 Fournisseurs d’immobilisations 535 500
512 Banques comptes courants 535 500
Chèque n° …
 31/12/N
6815 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeurs 15 000
2815 Amortissement des immobilisations 15 000

Constatation de la dotation aux amortissements

31/12/N
6815 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeurs 35 000
2915 Pertes de valeur sur immobilisations 35 000

Constatation de la perte de valeur

31/12/N+1
6815 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeurs 82 758,62
2815 Amortissement des immobilisations 82 758,62

Constatation de la dotation aux amortissements

31/12/N+1
2915 Pertes de valeur sur immobilisations 3 000
7815 Reprises d’exploitation sur pertes de valeur et provisions - 3 000
actifs non courants
Diminution de la perte de valeur

Corrigé Exercice 02 :
L’enregistrement comptable au 31/12/2014
01
41603 Clients douteux 119 000
41103 Clients 119 000

Constatation de la créance douteuse

Dotations aux amortissements, provisions et perte
685 60 000
de valeur-actif courants (100 000 * 60%)
Pertes de valeur sur comptes de clients 60 000
49103
Constatation de la perte de valeur
02
685 Dotations aux amortissements, provisions et perte 15 000
de valeur-actif courants
390 Pertes de valeur sur stocks de marchandises 15 000

Constatation de la perte de valeur

L’enregistrement comptable au 31/12/2015

01
49103 Pertes de valeur sur comptes de clients 10 000
785 Reprises d’exploitation sur pertes de valeur et 10 000
Provisions - actifs courants

Diminution de la perte de valeur

 02
685 Dotations aux amortissements, provisions et perte 5 000
de valeur-actif courants
390 Pertes de valeur sur stocks de marchandises 5 000

Augmentation de la perte de valeur

L’enregistrement comptable au 05/03/2016

05/03/2016
512 Banques 80 000
41603 Clients douteux 80 000

Chèque Bancaire n° …

654 Pertes sur créances irrécouvrables 32 773,1

(119 000 – 80 000) /1,19
44570 TVA Collectée (32 773,1 * 0,19) 6 226,9
41603 Clients douteux 39 000
Constatation de la perte finale
49103 Pertes de valeur sur comptes de clients
50 000
785 Reprises d’exploitation sur pertes de valeur et 50 000
Provisions - actifs courants

Annulation de la perte de valeur

Corrigé Exercice 03 :

Ecritures comptables pour les exercices 2017 et 2018

01/12/2017
616 Primes d’assurances 120 000,00
44563 TVA déductible (120 000 * 0,19) 22 800,00
512 Banques comptes courants 142 800,00
Paiement de la prime d’assurance

10/12/2017
30 Stocks de marchandises 300 000,00
380 Achats de marchandises stockées 300 000,00

Bon de réception n° …

12/12/2017
600 Achats de marchandises vendues 700 000,00
30 Stocks de marchandises 700 000,00

Bon de livraison n° …

15/12/2017
380 Achats de marchandises stockées 100 840,34
44563 TVA déductible 19 159,66
401 Fournisseurs des stocks et services 120 000,00
Facture d’achat n° …
 24/12/2017
380 Achats de marchandises stockées 119 596,64
44563 TVA déductible 22 723,36
401 Fournisseurs des stocks et services 142 320,00
Facture d’achat n° …
30 Stocks de marchandises 119 596,64
380 Achats de marchandises stockées 119 596,64
Bon de réception n°…

25/12/2017
411 Clients 714 000,00
706 Autres prestations de services 600 000,00
44570 TVA Collectée 114 000,00
Contrat de prestations n° …

31/12/2017
486 Charges constatées d’avance (120 000 * 330/360) 110 000,00
616 Primes d’assurances 110 000,00

Régularisation de la prime d’assurance

380 Achats de marchandises stockées 300 000,00

445863 TVA déductible sur factures non parvenues 57 000,00
408 Fournisseurs factures non parvenues 357 000,00
Régularisation de l’opération d’achat du
10/12/2017
418 Clients - produits non encore facturés 880 600,00
700 Ventes de marchandises 740 000,00
445870 TVA Collectée sur produits non encor facturés 140 600,00

Régularisation de l’opération de vente du

12/12/2017

37 Stocks à l’extérieur 100 840,34

380 Achats de marchandises stockées 100 840,34
Régularisation de la réception de marchandises
achetées le 15/12/2017
624 Transports de biens 97 000,00
445863 TVA déductible sur factures non parvenues 18 430,00
408 115 430,00
Fournisseurs factures non parvenues

Régularisation de la prestation du 20/12/2017

4098 Fournisseurs débiteurs, RRR à obtenir 21 347,89
6097 RRR obtenus sur achat (119 596,00 X 0,15) 17 939,40
445863 TVA déductible à régulariser 3 408,49

Régularisation du rabais sur achat du

24/12/2017
 Autres prestations de services 590 000,00
706 487 Produits constatés d’avances (600 000,00 * 590 000,00
354/360)

Régularisation des prestations du 25/12/2017

01/01/2018
616 Primes d’assurances 110 000,00
486 Charges constatées d’avance 110 000,00

Affectation des charges de l’exercice 2018

487
706 Produits constatés d’avance 590 000,00
Autres prestations de services 590 000,00
Affectation des produits de l’exercice 2018

02/01/2018
411 Clients 880 600,00
445870 TVA Collectée sur produits non encore facturés 140 600,00
418 Clients - produits non encore facturés 880 600,00
44570 TVA Collectée 140 600,00

Envoie de la facture de vente pour le client

04/01/2018
408 Fournisseurs factures non parvenues 115 430,00
44563 TVA déductible /ABS 18 470,00
401 Fournisseurs des stocks et services 115 430,00
445863 TVA déductible sur factures non parvenues 18 470,00

Réception de la facture de prestation du

20/12/2017

06/01/2018
408 Fournisseurs factures non parvenues 357 000,00
44563 TVA déductible /ABS 57 000,00
401 Fournisseurs des stocks et services 357 000,00
445863 TVA déductible sur factures non parvenues 57 000,00

Réception de la facture d’achat du 10/12/2017

15/01/2018
30 Stocks de marchandises 100 840,34
37 Stock à l’extérieur 100 840,34

Réception de la marchandises achetées le

15/12/2017